Analisis Perusahaan Birch Paper
Makalah ini disusun sebagai tugas Sistem Pengendalian Manajemen
Kelompok 8 :
Arie Saputra
(120110120085)
Adella Kurnia Sari
(120110120185)
Adilla Shabrina J.
(120110120198)
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS PADJADJARAN
2015
1
Daftar Isi
BAB I ......................................................................................................................................... 3
PENDAHULUAN ..................................................................................................................... 3
1.1. LATAR BELAKANG KASUS ...................................................................................... 3
1.2. STRUKTUR ORGANISASI BIRCH PAPER COMPANY ........................................... 4
1.3. PROSES BISNIS BIRCH PAPER .................................................................................. 6
1.4. PERUMUSAN MASALAH ........................................................................................... 7
BAB II........................................................................................................................................ 8
ANALISIS DAN PEMBAHASAN ........................................................................................... 8
2.1 ANALISA HARGA PENAWARAN .............................................................................. 8
2.1.1. Tawaran Divisi Thompson ....................................................................................... 8
2.1.2 Tawaran Perusahaan West Paper ............................................................................... 9
2.1.3 Tawaran Eire Papers, LTd ......................................................................................... 9
2.2 KEPUTUSAN MANAJER DIVISI NORTHERN ........................................................ 10
2.3 REKOMENDASI TINDAKAN UNTUK WAKIL PRESIDEN ................................... 12
2.4 EVALUASI SISTEM HARGA TRANSFER BIRCH PAPER ..................................... 12
2.5 LONG RUN STRATEGY ............................................................................................. 14
2
BAB I
PENDAHULUAN
1.1. LATAR BELAKANG KASUS
Perusahaan Birch Paper adalah perusahaan kertas berskala menengah dimana terdiri
dari empat divisi produksi dan Divisi Timberland yang memenuhi kebutuhan bahan baku
kertas perusahaan. Hasil produksinya berupa kertas putih, kertas kerajinan dan papan kertas.
Sebagian dari hasil papan kertasnya dijadikan bahan dasar kotak oleh Divisi Thompson yang
kemudian dicetak dan diwarnai bagian luarnya.
Setiap divisi dinilai secara independen berdasarkan laba dan tingkat pengembalian
investasinya (ROI) dan memiliki kebijakan tanggung jawab dan kewenangan yang
terdesentralisasi untuk semua keputusan kecuali yang berkaitan dengan perusahaan secara
keseluruhan. Perusahaan percaya dalam beberapa tahun terakhir konsep desentralisasi telah
sukses dilaksanakan dan laba perusahaan posisinya dalam persaingan meningkat.
Divisi Northern telah merancang kotak tampilan khusus bersama dengan Divisi Thompson
dimana dibiayai oleh Divisi Northern sendiri. Staf Divisi Thompson menghabiskan beberapa
bulan untuk menyempurnakannya. Bentuk dan warna kotak tidak lazim serta jauh dari
standar. Ketika seluruh spesifikasi telah siap, maka Divisi Northern menanyakan penawaran
atas kotak tersebut dari Divisi Thompson dan dua perusahaan dari luar. Setiap manajer divisi
bebas untuk membeli dari pemasok manapun, dan penjualan internal diharapkan untuk tetap
mengacu pada harga pasar yang berlaku.
Adapun tawaran untuk pembuatan kotak per ribuan unit antara lain : $480 dari Divisi
Thompson, $430 dari Perusahaan West Paper, dan $432 dari Eire Papers, Ltd. Eire membuat
sendiri bagian dalam dan alat pembengkoknya sedangkan untuk papan bagian luar dengan
desain cetakan khusus akan dibeli dari Birch. Cetakan luar dipasok oleh Divisi Southern
dengan harga $90 per ribuan kotak, dan dicetak oleh Divisi Thompson seharga $30 per ribuan
unit dimana $25 merupakan biaya pengeluaran.
Jika Divisi Thompson menerima pesanan tersebut, maka ia akan membeli papan dan
alat pembengkok dari Divisi Southern. Sekitar 70% dari pengeluaran Thompson $400 adalah
3
untuk biaya papan dan alat pembengkok. Meskipun Divisi Southern beroperasi di bawah
kapasitas dan memiliki persediaan lebih, ia tetap mengacu pada harga pasar dan tidak
terpengaruh pada kelebihan pasokan. Biaya untuk papan dan alat pembengkok adalah 60%
dari harga jual.
Manajer Divisi Northern membahas tawaran yang tidak biasa ini dengan wakil presiden
komersial Birch Paper. Kenton, manajer Divisi Northern, pasti akan menerima tawaran
terendah yaitu dari West Paper. Namun perusahaan melihat bahwa harga yang lebih tinggi
dari divisi internal juga bisa menjadi solusi terbaik. Meskipun demikian, sangat mungkin bagi
pihak manajemen untuk memerintah diterimanya tawaran yang lain, bila situasi memerlukan
tindakan tersebut.
1.2. STRUKTUR ORGANISASI BIRCH PAPER COMPANY
CEO
VP
KOMERSIAL
DIVISI
THOMPSON
DIVISI
NORTHERN
VICE PRESIDENT
II (asimsui)
DIVISI
SOUTHERN
DIVISI PRODUKSI
KERTAS
DIVISI
TIMBERLAND
Gambaran umum struktur organisasi dari Birch Paper Company adalah tampak seperti
bagan di atas, dimana divisi-divisi lain dan keberadaan wakil presiden lain selain wakil
presiden komersial tidak dimunculkan dalam kasus. Divisi tersebut dianggap sebagai suatu
satuan kerja yang terpisah satu sama lain dengan prinsip desentralisasi, dimana memiliki
kewenangan masing-masing dalam mengambil keputusan dan tindakan selama tidak
melenceng dari tujuan utama perusahaan. Masing-masing divisi dinilai kinerjanya
berdasarkan angka ROI.
4
Wakil presiden komersial membawahi empat divisi produksi dan divisi timberland
yang memenuhi kebutuhan bahan baku kertas perusahaan. Divisi Thompson memproduksi
kotak dari paperboard putih dengan proses pemotongan dan pembentukan, yang kemudian
dicetak dan di warnai bagian luarnya. Divisi Northern merancang kotak tampilan khusus
untuk salah satu jenis kertas yang diproduksi bersama divisi Thompson yang membuat kotak
tersebut. Divisi Southern memproduksi linerboard dan corrugating medium yang dipakai
divisi Thompson untuk melakukan proses produksinya. Dalam kasus tersebut disebutkan
bahwa Birch Paper Company memiliki empat divisi produksi, namun divisi produksi yang
keempat tidak disebutkan dalam rangkaian kasus tersebut.
5
1.3. SKEMA KASUS PENJUALAN BIRCH PAPER
DIVISI SOUTHERN
DIVISI THOMPSON
Corrogating medium
DIVISI NORTHERN
kotak
lineboard
menjual
menjual
WEST PAPER
EIRE PAPERS
menjual bagian kotak
dan alat pembengkok
6
1.4. PERUMUSAN MASALAH
Adapun hal-hal yang menjadi pokok permasalahan dalam studi kasus Perusahaan Birch
Paper adalah:
1.
Tawaran manakah yang harus diterima oleh Divisi Northern yang paling memenuhi
kepentingan Birch Paper Company?
2.
Apakah Kenton, manajer Divisi Northern harus menerima tawaran ini? Jelaskan!
3.
Haruskah wakil presiden Birch Paper Company melakukan suatu tindakan?
4.
Apakah dan bagaimana sistem harga transfer dapat menjadi disfungsional? Apakah perlu
perubahan dalam kebijakan penentuan harga transfer perusahaan secara keseluruhan? Jika ya,
perubahan spesifik apakah yang Anda sarankan?
7
BAB II
ANALISIS DAN PEMBAHASAN
2.1 ANALISA HARGA PENAWARAN
Dari tiga penawaran pembuatan kotak yang diterima oleh Divisi Northern, akan
dianalisa secara mendalam untuk menentukan tawaran mana yang lebih menguntungkan
Perusahaan Birch Paper secara keseluruhan. Tawaran yang menguntungkan bagi perusahaan
adalah tawaran yang biaya produksi atau cost paling rendah dari sudut pandang perusahaan
secara keseluruhan.
2.1.1. Tawaran Divisi Thompson
Divisi Thompson membuat markup atas laba sebesar 20% dari total pengeluarannya
sehingga harga jual menjadi 120% x $400 = $480. Tidak semua $400 pengeluaran divisi
merupakan pengeluaran bagi perusahaan secara keseluruhan karena ada mengandung laba
yang dikenakan oleh Southern pada Thompson.
Divisi Thompson (per ribuan unit)
Pengeluaran Thompson
$
400
$
(112)
$
288
Laba untuk Divisi Southern
Harga jual ($400 x 70%)
$
280
Biaya Produksi ($280 x 60%)
$
(168)
Total biaya
James Bruner, Manajer Divisi Thompson menetapkan harga $480 untuk menutupi
biaya overhead nya plus laba. Bruner tidak dapat mengoperasikan Divisi Thompson pada
kapasitasnya selama beberapa bulan terakhir sehingga biaya tetap yang harus ditutupi adalah
besar. Bruner membebankan secara penuh 20% biaya overhead dan laba ke harga tansfer
untuk Divisi Northern. Wakil presiden juga merasa keanehan dalam tindakan Bruner tersebut.
Ketika ditanya, James hanya menjawab jika ia menjual dibawah $480 maka ia tidak bisa
mencetak laba.
8
2.1.2 Tawaran Perusahaan West Paper
Biaya yang dikeluarkan Birch Paper untuk tawaran ini adalah $430 per ribuan unit.
Perusahaan harus mengeluarkan uang sebesar $430 jika ingin membeli dari West Paper.
2.1.3 Tawaran Eire Papers, LTd
Eire Paper menawarkan harga sebesar $432 untuk pembuatan kotak kepada Divisi
Northern. Eire membuat sendiri bagian dalam dan alat pembengkoknya sedangkan untuk
papan bagian luar dengan desain cetakan khusus akan dibeli dari Birch. Cetakan luar dipasok
oleh Divisi Southern dengan harga $90 per ribuan kotak, dan dicetak oleh Divisi Thompson
seharga $30 per ribuan unit dimana $25 merupakan biaya pengeluaran.
Jadi dari tawaran ini, ada uang masuk bagi perusahaan dimana akan mengurangi biaya.
Eire Papers, Ltd. (per ribuan unit)
Harga Tawaran
$
432
$
(41)
$
391
$
432
$
(120)
$
$
79
391
Dikurangi Laba
Divisi Southern ($90 x 40%)
$
36
Divisi Thompson ($30-$25)
$
5
Total biaya
Eire Papers, Ltd. (per ribuan unit)
Harga Tawaran
Pemasukan bagi perusahaan
Divisi Southern
Divisi Thompson
Pengeluaran divisi
Divisi Southern (60% x 90)
Divisi Thompson
Total Biaya
$
$
90
30
$
$
54
25
Tawaran yang terbaik untuk perusahaan secara keseluruhan adalah tawaran yang
biayanya paling rendah yaitu dari tawaran Divisi Thompson sebesar $288. Meskipun menurut
William Kenton yang terbaik untuk divisinya adalah tawaran dengan harga terendah yaitu
$430 dari Perusahaan West Paper. Jika Perusahaan Birch Paper membeli dari West sebesar
9
$430, maka perusahaan akan rugi karena kalau perusahaan memproduksi sendiri biayanya
hanya sebesar $288.
2.2 KEPUTUSAN MANAJER DIVISI NORTHERN
Yang menjadi pertimbangan atau dilema bagi William Kenton, Manajer Divisi
Northern adalah memilih antara tawaran Thompson yang memiliki biaya yang paling rendah
atau West Paper yang menawarkan harga yang paling rendah. Sedangkan tawaran dari Eire
Paper, Ltd tidak dijadikan pilihan karena memiliki biaya dan harga pada tingkat menengah
saja.
Dibawah ini akan dilustrasikan masing-masing kelemahan dan kelebihan jika Divisi
Northern menerima tawaran Divisi Thompson atau Perusahaan West Paper.
Tawaran Thompson
Kelebihan :

Memiliki biaya produksi per ribuan unit yang paling rendah yaitu $288 sehingga
menguntungkan perusahaan secara keseluruhan.

Divisi Thompson sebelumnya bekerja sama dengan Northern untuk mendesain dan
mengembangkan kotak tampilan khusus tersebut. Oleh karena itu, Thompson sudah
memahami desain kotak dan keinginan dari Divisi Northern yang akan mempermudahkan
hubungan kerja sama antara divisi tersebut.

Dengan menerima tawaran dari Thompson juga akan mendorong terjadinya pembelian
atau penjualan internal di Perusahaan Birch Paper.

Persediaan yang berlebihan dari Divisi Southern dapat dikurangi karena Thompson akan
menggunakan hasil produksi dari Southern untuk memproduksi kotak Divisi Northern.
Divisi Thompson juga bisa mengurangi kerugian atau efek dari kegagalan beroperasi
pada kapasitas dengan menerima tawaran produksi dari Northern.
10
Kelemahan :

Memiliki harga yang tertinggi yaitu $480 dimana sekitar 10% lebih tinggi dari harga
pasar yang ada.

Pasar luar dari Divisi Northern sangatlah kompetitif. Dengan biaya produksi yang tinggi
dari harga pasar akan membuat produk kalah saing dan mengurangi laba dan ROI
divisinya.

Dengan menerima tawaran Thompson pada harga $480 akan menyebabkan distorsi dalam
kinerja antara divisi. Ketidakmampuan Divisi Thopmson beroperasi pada kapasitas
sehingga manajer membebankan biaya yang besar ditambah dengan laba ke harga transfer
ke Divisi Northern. Akibatnya malah Divisi Northern yang berkurang laba dan ROI nya
dan Divisi Thompson yang menghasilkan laba.
Tawaran West Paper
Kelebihan :

Memiliki harga yang paling rendah yaitu $430 dibandingkan Thompson sebesar $480
sehingga produk Divisi Northern dapat bersaing di pasar yang kompetitif.

Dengan menerima tawaran dari West Paper akan memaksimalkan laba dan ROI untuk
Divisi Northern.

Faktor lainnya yang perlu kita pertimbangkan walaupun tidak ada dibahas dikasus adalah
terkadang persepsi dari divisi pembeli yaitu menganggap sumber luar akan memberikan
pelayanan yang lebih baik.
Kelemahan :

Merugikan perusahaan secara keseluruhan karena jika perusahaan produksi secara
internal maka biaya hanya $288 dibandingkan beli dari luar $430. Perusahaan akan
mengalami kerugian yaitu sebesar $430 - $288 = $ 142 (per ribuan unit).

Tidak menggalakan terjadinya penjualan dan pembelian internal. Dengan menerima
tawaran dari West (sumber luar), maka Divisi Southern tidak bisa mengurangi
persediaannya yang berlebihan dengan menerima pesanan untuk mengisi kapasitas dan
Divisi Thompson tidak akan dapat mengurangi kerugian akibat kegagalannya yaitu tidak
bisa beroperasi di kapasitasnya.
11

Faktor lainnya yang perlu kita pertimbangkan walaupun tidak ada dibahas dikasus adalah
wujudnya persaingan internal yang tidak sehat antara divisi yang berusaha
memaksimalkan ROI masing-masing. Divisi Northern mungkin saja menerima tawaran
West Paper karena tidak ingin Divisi Thompson mencetak laba. Hal ini merugikan
perusahaan.

Menurut pandangan penulis, William Kenton sebaiknya tidak menerima tawaran dari
Perusahaan West Paper karena tidak menguntungkan perusahaan secara keseluruhan. Jika
Birch Paper memproduksi secara internal, maka besar biayanya hanya $288 per ribuan
unit kotak. Sedangkan kalau membeli dari West Paper dengan harga $430 maka
perusahaan Birch Paper akan mengalami kerugian sebesar $142. Selain itu, dengan
membeli dari Divisi Thompson maka akan mendorong pembelian dari internal
perusahaan.

Tapi, penulis juga tidak menyarankan Kenton menerima tawaran Thompson begitu saja
pada harga $480. Kenton harus merundingkan kembali harga transfer tersebut karena
harga yang adil untuk transfer yaitu pada harga pasar sedangkan tawaran Thompson itu di
atas harga pasar.
2.3 REKOMENDASI TINDAKAN UNTUK WAKIL PRESIDEN
Wakil presiden Birch Paper harus mengambil tindakan untuk menetapkan dan
memperbaiki prosedur dan kebijakan harga transfer dengan setiap divisi atau memperbaiki
kebijakan harga transfer walaupun volume transaksi tidak jelas lebih kecil dari 5% dari
volume setiap divisi yang terlibat. Bila diperlukan, maka pihak manajemen puncak dapat
melakukan intervensi atas divisi dan menerima tawaran lainnya. Hal ini bertujuan untuk
menjaga profitabilitas perusahaan secara keseluruhan dan menjaga kesamaan tujuan di antara
divisi-divisinya serta memastikan divisi-divisi tidak akan mendahulukan kepentingannya
diatas kepentingan perusahaan sehingga mengakibatkan tidak maksimalnya pendapatan dan
laba dari Perusahaan Birch Paper.
2.4 EVALUASI SISTEM HARGA TRANSFER BIRCH PAPER
Sistem harga transfer dari Perusahaan Birch Paper adalah disfungsional dikarenakan
terlalu fokus pada divisi secara individual untuk menghasilkan laba dan ROI yang tinggi
12
meskipun akan mengorbankan profitabilitas perusahaan secara keseluruhan. Hal-hal yang
harus dipertimbangkan lebih mendalam antara lain :

Harga transfer yang adil adalah pada harga pasar. Harga pasar tersebut akan dikurangi
biaya yang tidak akan terjadi untuk penjualan internal seperti biaya angkut. Hal ini
berbeda jauh dengan tawaran Divisi Thompson dimana menawarkan 10% diatas harga
pasar. Wajar saja Divisi Northern menjadi ragu untuk menerima tawaran tersebut. Dapat
dilihat sistem harga transfer telah gagal dan tidak berfungsi sebagaimana mestinya.

Manajer Divisi Thompson membebankan 20% biaya overhead yang bersifat tetap dan
sekaligus laba ke harga transfer untuk Divisi Northern padahal untuk beberapa bulan
terakhir, divisi ini gagal beroperasi secara maksimal. Seharusnya Divisi Thompson ini
harus bersyukur dan menerima tawaran dibawah harga $480 karena dengan adanya
tawaran dapat mengisi kapasitas dan menutupi biaya overhead nya. Tapi divisi ini malah
mematok harga yang tinggi untuk tawaran tersebut. Hal ini disebabkan manajer Divisi
Thompson yang ingin mengejar laba untuk divisinya.
Namun harga transfer dari Divisi Southern yang tetap mengacu pada harga pasar
meskipun ia beroperasi di bawah kapasitas dan memiliki persediaan lebih sudahlah benar.
Persediaan ini diasumsikan bukan persediaan hasil produksi tapi bahan bakunya karena divisi
ini beroperasi di bawah kapasitas sehingga banyak pasokan yang berlebihan. Hal ini tidak
seperti divisi Thompson yang membebankan 20% biaya overhead dan laba ke harga transfer
sehingga lebih mahal dari harga pasar.
Perubahan yang bisa kita lakukan dalam sistem harga transfer Perusahaan Birch Paper
adalah:

Wakil presiden sebaiknya tidak memaksa Divisi Northern menerima tawaran pada harga
$480 karena akan merugikan divisi itu sendiri dan membuat produknya tidak bisa
bersaing di pasar yang disebabkan biaya produksi yang tinggi. Tapi memerintahkan
Divisi Thompson untuk merevisi harga transfernya.

Harga transfer yang adil adalah pada harga pasar. Divisi Northern memiliki informasi
harga dari produk yang sama dari sumber luar.

Harga transfer harus ditetapkan dengan persetujuan semua divisi dan perusahaan.
13

Alternatif lain penetapan harga transfer seperti melalui mekanisme formal dimana
perwakilan dari divisi-divisi bertemu secara periodik untuk memutuskan harga transfer
(negotiated transfer price), atau secara cost based transfer price, two step pricing dan
profit sharing system.
 Sistem penilaian kinerja divisi tidak hanya terpusat pada laba dan ROI, tapi juga
menggunakan ukuran kinerja lainnya agar bisa mendukung berjalannya kebijakan harga
transfer.

Jika terdapat kelebihan kapasitas, maka harga transfer yang ditetapkan sebaiknya
hanya untuk menutupi biaya variabel produksi dan laba yang diinginkan. Hal ini
disebabkan biaya tetap produksi sudah tertutupi. Dengan harga transfer yang lebih
murah untuk penjualan internal akan bisa membuat perusahaan bersaing di pasar
karena biaya produksinya yang rendah.
2.5 LONG RUN STRATEGY
Untuk long-run strategy yang disarankan untuk Birch Paper Company adalah dengan
mengubah sistem dalam organisasi keseluruhan. Pada dasarnya kasus tersebut bisa terjadi
karena adanya conflict of interest antar divisi yang mengejar angka ROI sebagai penilaian
kinerja divisi mereka karena penerapan desentralisasi dalam perusahaan, hal itu
menyebabkan ketidakselarasan tindakan dan pengambilan keputusan yang mereka lakukan
sehingga menyebabkan distorsi dalam pencapaian tujuan perusahaan secara keseluruhan.
Perusahaan dapat mengubah sistem mereka dari desentralisasi menjadi sentralisasi
sehingga setiap divisi dapat bekerja sebagai satu kesatuan unit produksi tanpa adanya
conflict of interest yang sebelumnya terjadi dalam perusahaan tersebut. Sistem penilaian
kinerja divisi juga dapat diubah, misalnya dengan penilaian efisiensi biaya, jumlah produksi,
pencapaian target, dan sebagainya. Cost sendiri juga hanya akan dihitung sebagai cost
perusahaan, dan bukan merupakan cost setiap divis produksi tersebut yang menyebabkan
adanya peningkatan biaya dari satu divisi ke divisi yang lainnya. Dengan begitu perusahaan
dapat melakukan proses produksinya secara lebih efektif dan lebih efisien, dan setiap divisi
produksi memiliki tujuan yang selaras dengan tujuan perusahaan secara keseluruhan.
14