第 19 章
會計道德
題1
史達有限公司是一家在香港交易所上市的公司。公司的行政總裁關佐敦知道該公司正牽涉一宗法律訴
訟。一名客戶控告史達有限公司違反銷售合約，要求它賠償$1,030,000。法律顧問指史達有限公司極
可能會敗訴。佐敦決定隱瞞資訊，不在最新的年報內披露上述事件。該公司的總會計師張柏賓也得悉
這件事情，但他仍然按照佐敦的指示編製企業的財務報表。張柏賓是香港會計師公會的會員。
作業要求：
試解釋上述會計師的做法違反了香港會計師公會發出的《專業會計師道德守則》中哪一項基本原則。
(4 分)
答案
該會計師違反了忠誠廉潔的基本原則。
(1 分)
忠誠廉潔原則要求專業會計師在所有商業和專業關係上表現直率，行為誠實。如果他們認為財務報告
中的信息出現遺漏或隱瞞的情況，便不應牽涉其中。
(1 分)
在本個案中，會計師刻意在財務報表內隱瞞公司可能蒙受重大損失的信息，屬於違反忠誠廉潔原則的
行為。上述信息的遺漏會使財務報表的使用者（例如債權人、股東和潛在投資者）在評估公司的盈利
能力和財政狀況時受到誤導。
(2 分)
題2
帝王工程有限公司是一家上市公司。2011 年 12 月 1 日，該公司與一名客戶簽訂了一份為期一年、價
值$8,000,000 的工程項目合約，該項目將於 2012 年進行。在簽訂合約時，該客戶以支票繳付$3,000,000
的定金，餘額則將於項目完工時支付。
該公司在截至 2011 年 12 月 31 日止年度的表現欠佳。為了改善企業的財務業績，董事局在 2011 年
12 月 1 日作出下列的複式記帳：
借記 銀行存款 $3,000,000
借記 應收帳款 $5,000,000
貸記 損益帳 — 工程項目收益 $8,000,000
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作業要求：
(a)
該公司違反了哪一項會計概念或原則？試建議正確的會計處理方法。
(4 分)
(b)
在本年度的帳冊內，編製上述交易的正確複式記帳。
(1 分)
(c)
該公司採用了不適當的會計做法，會使哪些人受到負面影響？試加以解釋。
(3 分)
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答案
(a)
這違反了實現原則。根據這個原則，企業必須在交易符合下列三個條件後，才可記錄收益：
●
賣方已提供服務。
●
企業能客觀地確定收益金額。
●
款項的可收回程度得到合理的保證。
(2 分)
本個案的交易並不符合上述的三個條件。公司只與客戶簽訂了合同，並沒有在本年度提供任何服
務。因此，公司不應在本年度確認任何收益，而應留待下一年度，完成該項目後，才確認整筆合
約的收益$8,000,000。
(b)
(2 分)
企業應在本年度作出下列的複式記帳：
借記 銀行存款 $3,000,000
貸記 收到的定金（流動負債） $3,000,000
(c)
(1 分)
公司把$8,000,000 確認為本年度的收益，導致其收益和利潤被多計。上述錯誤會對依靠公司財務
報表作出決定的人士造成負面影響。
(1 分)
受到影響的人士包括公司的股東、債權人和潛在投資者。舉例說，某潛在投資者在分析公司的財
務報表時，或會因上述錯誤而高估該公司的盈利能力和投資回報率，繼而決定買入這家公司的股
份。
(2 分)
題3
皇后餐廳有限公司是一家上市公司。該公司的首席財務官為企業進行大量高風險股份的孖展交易，導
致企業在本年度招致重大損失。在進行上述交易前，他並未知會董事局，也沒有取得董事局的同意。
為了減少虧損數字，該公司把客人預訂來年宴會的按金，視作本年度的銷售收入。
作業要求：
(a)
甚麼是企業管治？良好的企業管治對投資者有甚麼好處？
(3 分)
(b)
你認為皇后餐廳有限公司有良好的企業管治常規嗎？
(3 分)
(c)
試指出上述會計處理方法違反了甚麼會計概念或原則，並加以解釋。
(3 分)
(d)
該公司採用了不適當的會計做法，會使哪些人受到負面影響？試加以解釋。
(2 分)
答案
(a)
企業管治是一套由公司董事局制定的政策和程序，用以指引和監控公司的表現和行為，藉以達致
可持續的股東價值。
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(2 分)
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(b)
良好的企業管治有助投資者得到最大的回報，並增加他們對投資的信心。
(1 分)
皇后餐廳有限公司並沒有良好的企業管治常規。
(1 分)
良好的企業管治常規增加股東價值，而且具高透明度，可促進良好的內部控制。皇后餐廳有限公
司的首席財務官能夠在未經董事局授權，也未有通知董事局的情況下，進行大量高風險股份的孖
展交易，反映該公司並沒有良好的內部控制。在進行這些投資前，該公司的董事局，以至管理層
(c)
應先進行詳細的討論，並給予正式的批准。
(2 分)
這違反了實現原則。
(1 分)
根據這個原則，企業必須在交易符合下列三個條件後，才可記錄收益：
●
賣方已提供服務。
●
企業能客觀地確定收益金額。
●
款項的可收回程度得到合理的保證。
(1 分)
在本個案中，客人預訂的宴會將在下一財政年度舉行。換句話說，公司並未在本年度完成銷售交
易。因此，客人所繳付的按金應視作未獲收益（流動負債），而不應視作銷售收入。
(d)
(1 分)
公司採用了不適當的會計做法，導致其銷售收入被多計，損失被少計。上述錯誤會對依靠這些財
務報表作出決定的人士造成負面影響。
(1 分)
舉例說，某潛在投資者可能因誤信該公司前景甚佳，而決定買入這家公司的股份。
(1 分)
題4
陽光鐘錶製造有限公司設有多台用作生產手錶的機器。這些機器均以餘額遞減法計算折舊。在截至
2011 年 12 月 31 日止年度期間，企業斥資巨款購置機器，以擴充產能。公司的董事總經理從草算決算
表中發現本年度的純利，相較上一年度，出現大幅下降。他打算對外公佈財務報表前，設法改善公司
的財務業績。
公司的會計師建議把機器的折舊方法由餘額遞減法改為直線法，藉此顯示較高的純利數字。
作業要求：
(a)
公司為改善純利數字而改變機器的折舊方法，是否合乎道德？試加以解釋。
(3 分)
(b)
公司為達到較高的利潤數字而改變機器的折舊方法，違反了哪些會計概念或原則？試加以解釋。
(5 分)
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(c)
假設該會計師同時是公司的股東，試解釋她違反了《專業會計師道德守則》中哪一項基本原則。
(4 分)
答案
(a)
公司為改善純利數字而改變折舊方法，並不合乎道德。
(1 分)
在這個案中，機器的折舊應與預計使用年限中所提供的預期經濟效益進行配比。公司採用餘額遞
減法計算折舊，這代表這個方法適合該企業。因此，企業不應為操控利潤數字而改變折舊方法。
(2 分)
(b)
為達到較高的利潤數字而改變折舊方法，這種做法會違反配比概念和一貫原則。
(1 分)
根據配比概念，在每個會計期註銷為折舊費用的機器成本應與機器在期內帶來的經濟效益（即機
器在該期間的使用量）進行配比。企業不應為了提升利潤而任意更改折舊方法。
(2 分)
根據一貫原則，企業在採用某種會計做法後，便應一直沿用下去。只有當現行的會計做法不再合
用時，企業才可作出改變。在本個案中，公司建議改變折舊方法的原因是為了顯示較高的純利數
(c)
字，而不是因為現行的折舊方法不再合用。
(2 分)
該會計師違反了《專業會計師道德守則》中的客觀性原則。
(1 分)
公司匯報較高的純利很可能對其股價有正面影響。由於該會計師是公司的股東，她會因而得益。
由此可見，該會計師因為身兼企業股東的身份而導致利益衝突。她建議企業改變折舊方法以提升
純利數字的做法，違反了客觀性原則。根據這個原則，會計師不應讓利益衝突左右其專業判斷。
看來，該會計師被私利影響其專業判斷。
(3 分)
題5
關基斯是某公司的會計師，同時也是該公司的股東。最近，當他為企業編製截至 2011 年 3 月 31 日止
年度的財務報表時，發現會計記錄出現了下列錯誤：
(i)
在 2011 年 3 月 31 日進行存貨盤點時，其中 50 件貨品的成本誤記為每件$1,500。正確的成本應
是每件$150。
(ii) 企業在 2011 年 3 月 31 日尚未支付$32,500 的工資和薪金，但並未作出記帳。
(iii) 分類帳漏記一項賒購貨品交易，涉及的金額為$189,451。
(iv) 支付辦公室租金的款項$144,200 誤記在土地和樓房帳戶內。土地和樓房的折舊率為每年 5%，在
購買的年度須計算整年折舊。
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作業要求：
(a)
編製日記分錄以更正上述錯誤。不需分錄說明。
(5 分)
(b)
上述錯誤對公司在截至 2011 年 3 月 31 日止年度的純利有甚麼影響？
(2 分)
草算決算表顯示公司本年度的純利為$2,030,782。更正上述的錯誤會導致利潤大幅下降。基斯擔心這
會引致公司的股價急挫，令他的投資蒙受損失。
作業要求：
(c)
公司的會計師應否無視這些錯誤，保持緘默呢？試解釋這種做法會違反《專業會計師道德守則》
中哪一項基本原則。
(4 分)
答案
日記簿
(a)
項目
(i)
(ii)
(iii)
(iv)
(b)
詳情
借記
損益帳 — 期末存貨 [ 50  ($1,500  $150)]
存貨
損益帳 — 工資和薪金
應計費用
損益帳 — 購貨
應付帳款
損益帳 — 辦公室租金
土地和樓房
累計折舊：土地和樓房 ($144,200  5%)
損益帳 — 折舊
$
67,500
$
0.5
67,500
32,500
0.5
0.5
32,500
189,451
0.5
0.5
189,451
144,200
0.5
0.5
144,200
7,210
0.5
0.5
7,210
0.5
年度純利會調低$426,441 ($67,500 + $32,500 + $189,451 + $144,200  $7,210)至$1,604,341
($2,030,782  $426,441)。
(c)
貸記
(2 分)
公司的會計師不應無視錯誤，保持緘默。在本個案中，會計師持有公司的股份，因而引起利益衝
突。因一己私利而無視會計錯誤，會違反客觀性原則。根據這個原則，會計師不應因為利益衝突
的緣故，在其專業判斷上作出讓步。
(2 分)
另外，如他無視上述錯誤的話，便會隱瞞一些重要的信息，因而違反忠誠廉潔原則。由於上述錯
誤佔草算純利的 21%，屬於重大錯誤，因此他應在發現時立刻改正。
(2 分)
題6
占瑪莉是一名資深的專業會計師，她將在下一年度轉到一所中學任教。縱使她在會計界擁有多年經
驗，但她發現自己未能掌握會計準則的最新發展。考慮到自己只會在會計界多工作一年，她並沒有打
算提升個人的專業知識和技能。
作業要求：
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占瑪莉即將會轉到另一行業工作。這是否不作專業發展的適當理由？如果不是，試解釋她違反了《專
業會計師道德守則》中哪一項基本原則。
(4 分)
答案
這並不是一個適當的理由。只要占瑪莉仍然在行業內工作，她便必須確保其專業知識和技能維持在一
個足夠的水平。
(2 分)
她不作專業發展的決定，違反了《專業會計師道德守則》中的專業勝任能力和小心審慎原則。根據這
個原則，會計師在服務僱主或客戶時，應盡責地根據專業準則行事。
(2 分)
題7
江瑪莉是某本港上市公司的財務總監。最近，該公司因參與槓桿式外匯合約而招致重大損失，目前只
有瑪莉及董事局得悉這件事情。一旦公司公佈這項消息，其股價將會大跌。江瑪莉的父親持有大量上
述公司的股份，因此瑪莉正考慮應否在公司作出公佈前，向父親透露有關消息，以避免他的投資蒙受
損失。
作業要求：
江瑪莉向父親披露這些信息的做法正否正確？試解釋這種做法會違反《專業會計師道德守則》中哪一
項基本原則。
(4 分)
答案
這種做法並不正確。會計師不應向未經授權人士披露機密信息，而瑪莉的父親是未經授權人士。
(2 分)
這種作法會違反保密性原則。根據這個原則，專業會計師應尊重在商業或專業關係中取得的信息的保
密性，不應讓未經授權人士獲取有關信息（法律或專業團體要求披露的話則另作別論）。此外，無論
會計師，還是第三者，都不應利用保密的信息謀取私利。如果瑪莉向父親披露有關消息，這有助他避
免投資損失。
(2 分)
題8
林陸會計師事務所的辦公室設於銅鑼灣，客戶主要為本港的企業。該事務所並沒有在中國內地或其他
國家設立辦公室。最近，該事務所在多份報章刊登了下列廣告：
林陸會計師事務所提供比其他會計師事務所更優質的服務。我們的網絡遍及亞洲。我們的會計師全
部均已取得專業資格，極富經驗。如果你希望得到高質素及高效率的會計服務，請選擇林陸會計師
事務所。
作業要求：
試解釋這違反了《專業會計師道德守則》中哪一項基本原則。
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(6 分)
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答案
這違反了專業行為的原則。根據這個原則，專業會計師應避免做出任何可能會敗壞會計行業名聲的事
情。
(2 分)
在本個案中，林陸會計師事務所聲稱能提供比其他會計師事務更優質的服務。根據專業行為的原則，
當會計師在推廣自己和他的工作時，不應該貶低他人的工作，或作出缺乏理據的比較。林陸會計師事
務所聲稱能提供比其他會計師事務所更優質的服務時，並未能提供充分的理據。
(2 分)
此外，林陸會計師事務所聲稱該事務所的所有會計師均已取得專業資格，並極富經驗，而且該事務所
的網絡遍及亞洲。事實上，該會計師事務所只在香港設有一個辦公室。根據專業行為的原則，會計師
不應該對他們可提供的服務、擁有的專業資格或經驗作誇大聲明。
(2 分)
題9
(a)
列出企業管治的目標，並指出如何能達到這些目標。
(4 分)
(b)
試解釋會計對企業管治的重要性。
(4 分)
企業管治的目標是促使公司的董事局和管理層向股東問責，從而增加股東的價值。
(2 分)
答案
(a)
要達到良好的企業管治，公司的董事局應建立一套有效的系統，執行下列各項工作：
(b)
●
為公司設定目標；
●
為達到目標制訂策略；和
●
監控公司的表現。
(2 分)
會計在企業管治中扮演一個非常重要的角色，因為會計信息提供一個有效的基礎，用來評估公司
的表現。這可以滿足不同的持份者，包括投資者、管理層和債權人的需要。
(1 分)
會計提供有關個體的信息，以協助管理層進行計劃、監控和評估表現的工作。會計也讓公眾（特
別是投資者）能夠深入了解公司的財務表現和狀況。
(1 分)
良好的企業管治意指公司有一套良好的系統，以向財務報表的使用者提供真實而公平的會計信
息。
(1 分)
可靠的會計信息是良好企業管治的一個重要元素。會計信息應該是真實、準確以及沒有偏見的。
(1 分)
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題 10
林肯尼是世紀有限公司的總會計師，他編製了公司在 2011 年 6 月 30 日的帳戶餘額列表，如下所示：
$
575,000
328,000
630
2,582
1,410
33,400
300,000
36,438
84,000
100,350
255,000
13,000
50,000
150,000
19,000
58,000
300,000
52,023
銷貨
購貨
銷貨退回
購貨運費
銷貨運費
銀行透支
股本
水電費
薪金
租金和差餉
應收帳款
租金收入
留存盈餘
應付帳款
壞帳
客戶按金
機器，淨值
家具和裝置，淨值
作業要求：
(a)
試為世紀有限公司編製 2011 年 6 月 30 日的試算表。試算表平衡嗎？
(6 分)
假如試算表不平衡的話，肯尼打算把差額記入租金收入帳戶。他認為找出試算表差額的工作過於費
時，而且即使出現差額，這些錯誤也不大可能會對企業的財務業績構成重大影響。
作業要求：
(b)
甚麼人會因肯尼的做法受到負面影響？試加以解釋。
(4 分)
(c)
如果你是該公司的總會計師，你會作出與肯尼相同的決定嗎？試解釋你的答案。
(4 分)
答案
試算表
於 2011 年 6 月 30 日
(a)
銷貨
購貨
銷貨退回
購貨運費
銷貨運費
銀行透支
股本
水電費
薪金
租金和差餉
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借方
貸方
$
$
575,000
328,000
630
2,582
1,410
0.25
0.25
0.25
0.25
33,400
300,000
36,438
84,000
100,350
116
0.25
0.25
0.25
0.25
0.25
0.25
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應收帳款
租金收入
留存盈餘
應付帳款
壞帳
客戶按金
機器
家具和裝置
255,000
0.25
13,000
50,000
150,000
0.25
0.25
0.25
19,000
0.25
58,000
300,000
52,023
1,179,433
0.25
0.25
0.25
1,179,400
0.5
否，試算表並不平衡。試算表的借方總額比貸方總額多出$33，即試算表出現貸方差額$33。
(1 分)
(b)
試算表出現的小差額($33)可能是多個重大錯誤互相抵銷後的結果。因此，即使試算表出現的只
是一個小差額，會計師也不應低估其重要性。掩飾這些錯誤，會使企業的財務報表出現誤導性。
(2 分)
上述錯誤會對須依靠這些財務報表作出決定的人士造成負面影響。這些人士包括公司的股東、潛
在投資者、債權人、供應商和客戶。
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不會。無論在甚麼時候，會計師都應保持忠誠廉潔和誠實，不應向公眾提供他們認為是錯誤的會
計信息。如果試算表不平衡，公司應設法找出並更正錯誤。縱使錯誤難以找出，這也不是把試算
表差額記入一個帳戶的適當理由。
(2 分)
如果公司無法在編製財務報表前找出錯誤並作出更正，它便應把差額記錄到暫記帳戶，並在資產
負債表上作出披露。把試算表內貸方總和的差額$33 記入租金收入帳戶，會多計公司的利潤。
(2 分)
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