1. Dividir los costos en cada departamento de producción,
incluso los costos directos del departamento y todos aquéllos
asignados a él, en dos categorías: (1) los costos directos que
puedan rastrearse físicamente hasta los objetivos finales de
costo, y (2) lo que reste, los costos indirectos.
Enfoque tradicional
2. Asignar los costos directos a los productos, servicios o
clientes apropiados. Observe que algunos costos que son
directos para el departamento serán indirectos para los
objetivos finales de costo —por ejemplo, la depreciación
sobre el equipo del departamento.
1. Enunciar parte de los detalles, o todos ellos, que tienen que
ver con la asignación del costo antes de prestar el servicio, y
no después de haberlo hecho. Este enfoque establece las
“reglas del juego” de modo que todos los departamentos
pueden planear en forma adecuada.
3. Seleccionar uno o más grupos de costo y causantes de costo
relacionados en cada departamento de producción, y asignar
todos los costos indirectos departamentales al grupo de
costos apropiado. Por ejemplo, podría asignarse una porción
de los costos indirectos departamentales sobre la base de las
horas de mano de obra directa, otra porción sobre las horasmáquina, y lo que reste, sobre el número de partes. Hay que
asegurarse de usar grupos separados de costos para los
costos fijos y los variables.
4. Asignar (aplicar) los costos en cada grupo a los productos,
servicios o clientes, en proporción con el uso del causante de
costo relacionado. Aplicar los costos variables sobre la base
del nivel real alcanzado del causante de costo. Aplicar los
costos fijos sobre la base de los niveles presupuestados de
causante de costo.
Los lineamientos preferidos para asignar los costos de los
departamentos de servicio son:
2. Asignar por separado los grupos de costos variables y fijos.
Observe que un departamento de servicio (como el de
computación) puede contener grupos de costos múltiples si
más de un causante de costo ocasiona los costos del
departamento. Como mínimo debería haber un grupo de
costos variables y otro de costos fijos. 3. Evaluar el
desempeño con el empleo de presupuestos para cada
departamento de servicio (apoyo), así como para cada
departamento de producción u operación (línea). El
desempeño de un departamento de servicio se evalúa con la
comparación de los costos reales con el presupuesto, sin
importar cómo se asignen los costos. A partir del presupuesto,
pueden identificarse los grupos de costos variables y los de
costos fijos para usarlos en la asignación.
Lineamientos generales
Paso 1: determinar los componentes clave del sistema
Paso 2: desarrollar relaciones entre recursos, actividades y
objetivos de costo
Enfoque ABC
Los costos en el grupo de costos variables incluyen energía,
costos de mano de obra del operador y materiales. El causante
de costo para el grupo de costos variables es la cantidad de
horas que se utiliza la computadora.
Después de la asignación de los costos de los
departamentos de servicio, se tiene que todos los costos
residen en los departamentos de producción. Todo lo que
resta es asignar esos costos a los objetos de costo finales.
Grupo de costos variables
los costos fijos se asignan como sigue:
porcentaje presupuestado de la capacidad disponible para el
uso*costos fijos totales presupuestados
Grupo de costos fijos
1. Identificar causantes de costo adicionales.
2. Asignar todos los costos por medio del método directo o el
escalonado, con el empleo de los pies cuadrados como
causante de costo.
Las asignaciones de costos dan apoyo al sistema de
administración de costos (SAC) de una compañía que
proporciona mediciones de costo para la toma de decisiones
estratégicas, el control operacional y los informes externos. Aquí
se listan cuatro propósitos de la asignación de costos; los dos
primeros dan apoyo a las decisiones estratégicas que se toman
y al control de las operaciones. El tercero, auxilia los informes
para el exterior. El último tiene elementos tanto para la toma de
decisiones estratégicas como para los informes externos.
Propósitos de la asignación de costos
Antes de analizar los métodos de asignación, se dan algunos
lineamientos generales que los administradores deben tener
en cuenta al diseñar sistemas de asignación
El uso de asignaciones de sumas globales no carece de
problemas. Si una compañía asigna costos fijos sobre la base
de sus planes a largo plazo, existe una tendencia natural por
parte de los administradores para subestimar el uso planeado y,
con ello, obtener una fracción más pequeña de la asignación de
costo. La alta dirección puede contraatacar estas tendencias con
la vigilancia y seguimiento de los pronósticos y el empleo de
retroalimentación para hacer que las predicciones del futuro
Problemas con el uso de sumas globales
sean más honestas. En ciertas organizaciones incluso existen
premios en forma de aumentos salariales para los
administradores que realizan pronósticos exactos. Es más,
algunos métodos de asignación de costos prevén
penalizaciones
para los pronósticos subestimados.
Como su nombre lo indica, el método directo ignora otros
departamentos de servicio cuando se asignan cualesquiera
costos de un departamento de servicio dado a los
Es frecuente que los departamentos de servicio apoyen a otros
departamentos de operación. En otras palabras, el método
departamentos de la misma índole, además de los de
Método directo
directo ignora los servicios que proporciona la administración de
producción. Éstos se llaman servicios recíprocos o servicios
las instalaciones a recursos humanos, y los que recursos
interdepartamentales, existen dos métodos populares para
humanos brinda a la administración de las instalaciones. El
asignar los costos de los departamentos de servicios a los
método directo asigna los costos de administración de las
departamentos de producción: el método directo y el método
instalaciones sólo con base en los pies cuadrados relativos que
escalonado.
ocupan los departamentos de procesamiento y ensamblado.
El método escalonado reconoce que algunos departamentos de
Servicios recíprocos
servicio dan apoyo a las actividades de otros departamentos de
servicio, además de los departamentos de operación. Para
aplicar el método escalonado se construye una secuencia de
asignaciones de los departamentos de servicio, comenzando
Método escalonado
con aquel que proporciona el servicio mayor (según los costos
medidos) al número más grande de otros departamentos de
servicio.
Si una compañía siente que debe asignar los costos de servicios
¿Cuál método es mejor? Generalmente, el escalonado. Porque
corporativos con base en las ventas, aun cuando los costos no
reconoce los efectos del apoyo más significativo que
varíen
en proporción directa a éstas, es preferible el uso de las
proporcionan los departamentos de servicio a otros
ventas presupuestadas al de las ventas reales. Por lo menos
departamentos del mismo tipo. La mayor virtud del método
este método significa que los ingresos de otros departamentos
directo es su sencillez. Si los dos métodos no producen
Comparación
de
los
métodos
no afectarán los costos de corto plazo de un departamento dado
resultados que difieran en forma significativa, muchas
compañías eligen usar el directo porque para los
administradores es más fácil de entender
Asignación de los costos de los departamentos de
servicio
Asignación de costos en general
Asignación de costos
existen muchas razones para asignar costos, por lo que
antes de que un administrador, o administradora, pueda
decidir cómo asignarlos, necesita entender las razones que
hay para hacerlo. Se comenzará con el análisis de por qué
asignan costos las compañías
Métodos de asignación de costos
Asignación de los costos de apoyo al corporativo
central
Uso de las ventas presupuestadas para la asignación
. En situaciones en las que los costos no se relacionan con
causantes de costo, se sugieren dos lineamientos que son útiles:
Desde el punto de vista de la contabilidad, tales asignaciones no son necesarias ni útiles como información
financiera. Por esta razón, en este texto no se considera a los costos corporativos como parte de la cadena de
valor. No obstante, la mayoría de los administradores los aceptan como un hecho real —hasta donde todos los
gerentes parecen ser tratados igual y con “justicia”. Siempre que sea posible, el causante de costo preferido para
los servicios corporativos es el uso, ya sea real o estimado. Pero rara vez las compañías asignan los costos de
servicios, como relaciones públicas, indirectos de administración del corporativo, un departamento de bienes
raíces y un departamento de planeación corporativa, sobre la base del uso. Con mayor probabilidad se escogerá
al uso como causante de costo para el procesamiento de datos, publicidad e investigación de operaciones. Las
compañías que asignan los costos corporativos por medio del uso tienden a generar menos resentimiento
respecto de las asignaciones.
Costos no relacionados con causantes de costos
1. Pronosticar los efectos económicos de las decisiones
estratégicas y de control operativo: las principales decisiones
estratégicas incluyen establecer la mezcla óptima de
productos y clientes, y fijar la política acerca de cuáles
funciones de la cadena de valor se desarrollarán como
competencias fundamentales.
Paso 4: calcular e interpretar la nueva información de costo
basado en actividades
Asignación de costos a objetos de costo finales
Los costos en el grupo de costos fijos incluyen los costos de
pagos por arrendamiento, salarios de gerentes y supervisores, y
de ocupación del edificio (depreciación y seguros, entre otros).
Paso 3: recopilar datos relevantes sobre el costo y el flujo físico
de las unidades del causante de costo entre los recursos y las
actividades
2. Obtener la motivación deseada y proporcionar
retroalimentación para evaluar el desempeño: las
asignaciones de costo con frecuencia influyen en el
comportamiento de la administración con lo que favorecen la
congruencia entre los objetivos y los esfuerzos gerenciales.
3. Calcular utilidades y valuaciones de los activos: las
compañías asignan costos a los productos y proyectos para
medir los costos del inventario y de los bienes vendidos.
4. Justificar los costos u obtener reembolsos: en ocasiones los
precios se basan directamente en los costos. Por ejemplo, es
frecuente que los contratos gubernamentales especifiquen un
precio que incluye la recuperación de los costos más algún
margen de utilidad. En estos casos, las asignaciones de
costos se convierten en sustitutos del trabajo usual del
mercado para fijar los precios. Idealmente, una sola
asignación de costo serviría a los cuatro propósitos en forma
simultánea.
Los métodos de asignación de costos comprenden una parte
importante del sistema de contabilidad de costos —las técnicas
que se usan para determinar el costo de un producto, servicio,
cliente u otro objetivo de costo. Porque para la mayoría de las
empresas, el porcentaje de todos los recursos que pueden
rastrearse directamente hasta los productos y servicios es
menor del 50%. Para el resto de costos de la compañía la
selección consiste en aplicar métodos de asignación de costos o
dejar éstos sin asignar.
. Las compañías deben asignar todos los costos de producción,
y sólo éstos, con propósitos de elaboración de informes
financieros para el exterior. Para fines de administración interna
pueden elegir si asignan o no todos los demás costos
El sistema de contabilidad de costos primero acumula los costos
y los asigna a las unidades organizacionales que
denominaremos departamentos. Los costos directos
departamentales se pueden rastrear físicamente hasta cada
departamento, lo que se indica por las flechas con la etiqueta
El sistema de contabilidad asignará a la salida de un
departamento todos sus costos directos más todos los costos
indirectos asignados a él. Esto requiere que los contadores
identifiquen y midan la salida de un departamento (a la que
asignarán costos) y determinen el causante de costo por usar
como base para la asignación de costos indirectos
Asignación de costos conjuntos y costos de subproductos
La asignación de costos conjuntos no debe afectar las
decisiones acerca de los productos individuales. No obstante,
para fines de valuación de inventarios y determinación de la
utilidad, las compañías asignan en forma rutinaria los costos
conjuntos a los productos.
Dichas asignaciones son útiles sólo para propósitos de
inventario. Para decisiones como vender o procesar más un
producto conjunto deben ignorarse las asignaciones de costo
conjunto.
Costos conjuntos
Los costos conjuntos y de subproductos crean problemas
especialmente difíciles de asignación de costo. Por definición,
tales costos se relacionan con más de un producto y no pueden
identificarse por separado con un producto individual.
Hay dos formas convencionales de asignar costos conjuntos a
los productos: unidades físicas y valores relativos de ventas. Si
una compañía usara unidades físicas, asignaría los costos
conjuntos de la manera siguiente:
La ponderación se basa en los valores de ventas de los
productos individuales, la asignación de un costo a un producto
en particular, como Y, no sólo depende del valor de las ventas
de éste sino también del valor de las ventas de X. También
puede usarse el método del valor relativo de ventas cuando no
puede venderse uno o más de los productos conjuntos en el
punto de separación. Para aplicar el método, se aproxima el
valor de las ventas en el punto de separación como sigue: valor
de las ventas en el punto de separación= valor final de las
ventas – costos separables
Los subproductos son similares a los productos conjuntos. Un
subproducto es un artículo que, al igual que un producto
conjunto, no es identificable en lo individual hasta que su
manufactura alcanza el punto de separación. Los subproductos
difieren de los productos conjuntos en que tienen valores totales
de venta insignificantes comparados con los demás productos
que surgen de la separación. En contraste, los productos
conjuntos tienen valores totales de venta relativamente
significativos en la separación, en comparación con los demás
artículos que se producen en forma conjunta
Costos de subproductos
Se denomina base de asignación de costo al causante de costo
que se usa para asignar costos. Por ejemplo, una base lógica de
asignación de costo para asignar los costos de renta a los
departamentos son los pies cuadrados que ocupa cada uno de
ellos.
Podrían encontrarse términos como asignar, aplicar, absorber,
atribuir, reasignar, trazar, asignar, distribuir, redistribuir, gravar,
cargar, aportación y reaportación, que se emplean en forma
indistinta para describir la asignación de costos a objetivos de
costo. Algunos costos indirectos individuales tienen importancia
suficiente como para asignarlos con el uso de causantes de
costo obvios.