معيار المحاسبة الدولي رقم()2 المخزون مقدمة... يتناول معيار المحاسبة الدولي رقم(" )2المخزون" ،وصف المعالجة المحاسبية للمخزون. وبشكل أساسي تحديد مبلغ التكلفة التي يجب أن يعترف بها كأصل تحت مسمى المخزون ،والذي سيظهر ضمن األصول في قائمة المركز المالي .ويعترف بالمخزون كمصروف في قائمة الدخل عندما يتم االعتراف باإليرادات المتعلقة ببيعه وذلك عند بيع ذلك المخزون. يمكن تعريف المخزون بانه مجموع السلع التي تشتريها المنشأة بهدف بيعها او تصنيعها في دورة النشاط العادي للمنشأة .وعادة ما يتكون المخزون في المنشآت التجارية من عنصر واحد فقط هو البضاعة الجاهزة ،اما المخزون في المنشأت الصناعية فيتكون من العناصر الثالثة التالية: المواد الخام التي تستخدم في عملية التصنيع .Raw Materialsالبضاعة تحت التشغيل (اي التي لم يستكمل إنتاجها حتى انتهاء الفترة المالية) Work in. process البضاعة تامة الصنع .Finished Goodsوحيث ان المخزون يمثل بضاعة معدة البيع خالل الدورة التشغيلية العادية للمنشأة أي سيتحول الى نقدية خالل فترة تقل عادة عن سنة فانه يعد احد المكونات األساسية لألصول المتداولة كما يعتبر عنصرا ً أساسيا ً من مكونات رأس المال العامل. هدف المعيار Objective يهدف معيار المحاسبة الدولي رقم( )2الى : .1وصف المعالجة المحاسبية للمخزون ،حيث يوفر المعيار اإلرشادات والقواعد التي تحدد تكلفة المخزون. .2وصف كيفية االعتراف بالمخزون كأصل ثم كيفية االعتراف به كمصروف الحقاً. .3بيان كيفية تحديد صافي القيمة القابلة للتحقق للمخزون )Net Realizable Value (NRV . .4توضيح أساليب قياس تكلفة المخزون . نطاق المعيار Scope يغطي المعيار البضاعة تامة الصنع والبضاعة المعدة للبيع في العمليات العادية للمنشأة، والبضاعة تحت التشغيل ،واألدوات والمواد التي تستخدم في عملية اإلنتاج(المواد الخام) . ال يغطي المعيار ما يلي: أ -األدوات المالية والتي يتم معالجتها بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم( ) 32ومعيار االبالغ المالي الدولي رقم(. )9 ب-األصول البيولوجية المرتبطة بالنشاط الزراعي ،واإلنتاج الزراعي حتى نقطة الحصاد ،والتي يتم المحاسبة عنها وفق معيار المحاسبة الدولي رقم (" )41الزراعة" . وال ينطبق هذا المعيار على قياس المخزون المحتفظ به من قبل: .1منتجي المنتجات الزراعية والحرجية واإلنتاج الزراعي بعد الحصاد والمعادن والمنتجات المعدنية ،إال إذا كان يتم قياسها بصافي القيمة القابلة للتحقق وفق الممارسات المتبعة في تلك الصناعة ،عندها يعترف بالتغير بصافي القيمة القابلة للتحقق في قائمة الدخل للفترة التي حدث بها التغير . .2المنشآت التجارية ووسطاء بيع البضائع الذين يقومون بقياس مخزونهم بالقيمة العادلة مطروحا ً منها تكاليف البيع المقدرة ،حيث يتم االعتراف بالتغيرات في القيمة العادلة مطروحا ً منها تكلفة بيع المخزون المقدرة في قائمة الدخل في فترة التغيير. التعريفات والمصطلحات الواردة في المعيار المخزون Inventoriesهي األصول التي تتصف بما يلي: يحتفظ بها لغرض البيع في السياق الطبيعي لألعمال .قيد اإلنتاج أو التصنيع لغرض البيع.على شكل مواد أو إمدادات تستهلك أو تستخدم في عملية اإلنتاج أو تقديم الخدمات.صافي القيمة القابلة للتحقق (Net Realizable Value )NRV هي سعر البيع المقدر في السياق الطبيعي أو االعتيادي مطروحا ً منه التكاليف المقدرة إلتمام تصنيع السلعة والتكاليف الضرورية المتوقعة إلكمال البيع. أي أن صافي القيمة القابلة للتحقق (= )NRVسعر البيع المقدر(-تكلفة إكمال تصنيع السلعة +التكلفة الضرورية المقدرة لبيع السلعة) . القيمة العادلة Fair Value هي المبلغ الذي يمكن على أساسه مبادلة أصل أو تسوية إلتزام بين أطراف مطلعة وراغبة في التنفيذ وعلى أساس تجاري من خالل عملية تبادل حقيقية. متطلبات المعيار الرئيسة أوالً :مكونات تكلفة المخزون Cost Components يتوجب أن تتضمن تكلفة المخزون بشكل عام جميع التكاليف المنفقة حتى يصبح المخزون جاهز ومعد للبيع ،وعليه فإن البنود التي تدخل في احتساب تكلفة المخزون تتضمن ما يلي : أ -تكاليف الشراء وتوصيل المخزون للمنشأة ،وتتضمن : _1ثمن الشراء مطروحا منه خصم المشتريات ومردودات المشتريات. _2الرسوم الجمركية والضرائب غير القابلة لالسترداد. _3مصاريف النقل والتحميل والتنزيل والتخليص وأية مصاريف أخرى مباشرة تعزى إلى عملية الشراء بشكل مباشر . ب_ تكاليف تحويل المواد الخام إلى سلع جاهزة أو شبه جاهزة يظهر هذا النوع من التكاليف في المنشآت الصناعية والتي تقوم بتحويل المواد الخام إلى سلع جاهزة أو شبه جاهزة للبيع ،ويضمن هذا البند ما يلي : _1التكاليف الصناعية الثابتة والمتغيرة المباشرة وغير المباشرة .حيث تتضمن التكاليف المباشرة المتغيرة المواد المباشرة والعمل المباشر ،أما التكاليف الثابتة المباشرة فتمثل التكاليف التي ال تتغير مع زيادة حجم اإلنتاج اال انه يمكن ربطها بشكل مباشرة بإنتاج سلعة معينة ،مثل اهتالك الة تستخدم خصيصا ً وحصرا ً النتاج سلعة معينة .أما التكاليف غير المباشرة والتي تصنف ايضا ً إلى متغيرة وثابتة فهي التكاليف التي ال يمكن ربطها وتحديدها بشكل دقيق لمنتج محدد ،وتصنف إلى متغيرة مثل المواد غير المباشرة وثابتة مثل راتب مدير المصنع. يتم تحميل تكاليف التصنيع غير المباشرة بناءا ً على الطاقة اإلنتاجية العادية للمنشأة ( Normal ) ،product Capacityحيث يتم احتساب الطاقة العادية للمنشأة كمتوسط لالنتاج المتوقع لعدد من الفترات ،وقد يتم االعتماد على مستوى اإلنتاج الفعلي في هذه الحالة اذا كان قريب من الطاقة اإلنتاجية العادية المقدرة فإن الفرق يحمل للفترة كمصروف. أما في حالة زيادة الطاقة اإلنتاجية الفعلية عن الطاقة فإن الفرق يعامل كتخفيض لتكلفة الوحدات المنتجة. مثال ( : )1تبلغ تكاليف التصنيع غير المباشرة السنوية لدى الشركة المتحدة 100.000دينار وتقدر الطاقة اإلنتاجية العادية للشركة ب 50.000وحدة. المطلوب :احتساب مقدار تكاليف التصنيع غير المباشرة الواجب تحميلها للوحدة الواحدة بافتراض أن عدد الوحدات المنتجة خالل العام 2020يبلغ: • الحالة األولى 50.000 :وحدة • الحالة الثانية 40.000 :وحدة • الحالة الثالثة 64.000 :وحدة حل مثال ()1 مقدار تكاليف التصنيع غير المباشرة الواجب تحميلها للوحدة الواحدة الحالة األولى 50.000 :وحدة تكلفة الوحدة الواحدة = 2 = 50.000/100.000دينار ويالحظ في هذه الحالة أن عدد الوحدات المنتجة فعالً مساوي للطاقة اإلنتاجية العادية للشركة والبالغة 50.000وحدة. الحالة الثانية 40.000 :وحدة يالحظ في هذه الحالة أن عدد الوحدات المنتجة ( 40.000وحدة) هي اقل من مستوى الطاقة اإلنتاجية العادية للشركة والبالغة 50.000وحدة .وبالتالي فإن تكلفة الوحدة الواحدة تبقى 2دينار ،وبالتالي فإن اإلنتاج الفعلي يحمل بتكاليف تصنيع غير مباشرة تبلغ 80.000دينار (40.000 وحدة × 2دينار للوحدة) . أما الفرق بين تكاليف التصنيع غير المباشرة السنوية لدى الشركة المتحدة والبالغة 100.000 دينار وتكاليف التصنيع غير المباشرة المحملة لإلنتاج والبالغة 80.000دينار أي 20.000 ( )80.000_100.000فيتم معالجته كمصروف فترة ويقفل في قائمة الدخل ( ،أي ال تعتبر تكلفة انتاج) . الحالة الثالثة 64.000 :وحدة يالحظ في هذه الحالة أن عدد الوحدات المنتجة( 64.000وحدة) هي أكثر من مستوى الطاقة اإلنتاجية العادية للشركة والبالغة 50.000وحدة .وبالتالي فإن زيادة الطاقة اإلنتاجية الفعلية عن الطاقة اإلنتاجية العادية يعامل كتخفيض لتكلفة الوحدات المنتجة .في ضوء تحسب تكلفة الوحدة المنتجة على النحو التالي: تكلفة الوحدة الواحدة = 1.5625 = 64.000/100.000دينار ويالحظ أن تكلفة الوحدة انخفضت من 2دينار إلى 1.5625دينار . _2في حالة وجود عدة منتجات تنتج من عملية إنتاج واحدة ،أي أن تكاليف اإلنتاج ال يمكن فصلها بشكل واضح لكل منتج ،ففي هذه الحالة يتوجب توزيع التكاليف على المنتجات بطريقة منطقية ويتوجب االنتظام في عملية التوزيع من فترة ألخرى ،ويمكن استخدام اسلوب القيمة البيعية المقدرة لكل منتج كأساس للتوزيع . _3عرض المعيار حالة وجود منتجات ثانوية ذات أهمية نسبية متدنية ،حيث يتم تقدير القيمة القابلة التحصيل لهذه المنتجات ويتم طرح تلك القيمة من تكلفة المنتجات الرئيسة . مثال ( : )2خالل شهر آذار 2020بلغت مجموع التكاليف الصناعية المصروفة من قبل شركة السالم الصناعية 200.000دينار وذلك إلنتاج 40.000وحدة من المنتج الرئيسي( ص) .ظهر لدى الشركة منتج ثانوي أهميته النسبية متدنية ،حيث تم تقدير القيمة القابلة للتحصيل للمنتج الثانوي ب 2.000دينار .في نهاية شهر آذار تبين أنه تم بيع 30.000وحدة من المنتج (ص). المطلوب :احتساب تكلفة المخزون من المنتج(ص) . حل مثال( ) 2 عدد وحدات المخزون من المنتج ص = 10.000وحدة ()30.000_ 40.000 تكلفة انتاج الوحدة الواحدة من المنتج ص = قيمة المنتج الرئيسي – ايراد المنتج الثانوي عدد االنتاج العادي (الطاقة االنتاجية) = ()2000 – 200.000 40.000 = 4.95دينار تكلفة المخزون من المنتج ص = 49.500 = 4.95 × 10.000دينار . _4ومن التكاليف األخرى التي تدخل ضمن تكلفة المخزون التكاليف األخرى غير المباشرة مثل تكاليف خاصة بتصميم منتج بناء على طلب العميل . التكاليف التي ال تدخل ضمن تكلفة المخزون( يتم معالجتها ضمن المصاريف ) : _1التلف غير الطبيعي ،اما التلف العادي فيعتبر جزءا ً من تكلفة المخزون . _2تكاليف التخزين ،إال إذا تطلب اإلنتاج عملية تخزين خاصة حالل مرور اإلنتاج بعدة مراحل إنتاجية. _3المصاريف اإلدارية غير المرتبطة باإلنتاج. _4تكاليف البيع والتسويق. _5فروقات العملة األجنبية الناتجة عن التغير في سعر الصرف المتعلق بشراء البضاعة أو المواد الخام بعملة أجنبية وتسديد قيمتها الحقا. _6تكاليف اإلقراض أو التمويل فعند شراء المخزون بشروط السداد االجل وبحيث يكون فترة السداد أطول من الفترة العادية للسداد وبحيث يتضمن السعر زيادة عن السعر العادي للشراء يعتبر الفرق بين سعر الشراء بموجب شروط البيع العادية والمبلغ المدفوع ،مصروف فائدة يحمل على مدة تأجيل الدفع .مع االشارة هنا إلى وجود حاالت تسمح برسملة تكاليف اإلقراض في تكلفة المخزون والزيادة ضمن معيار المحاسبة الدولي رقم ( )23تكاليف اإلقراض ". مثال( 2020/12/25 ) 3اشترت شركة الرملة بضاعة ودفعت عليها المبالغ التالية : 40.000دينار >-------ثمن الشراء ضمن فترة سداد لقيمة البضاعة تبلغ 6شهور ،علما أن سعر الشراء ضمن الفترة العادية للسداد لتلك البضاعة 38.000دينار 4.000دينار >---------تكاليف شحن البضاعة 1.000دينار >----------اعالنات في الصحف للعمالء عن وصول البضاعة في 2020/12/31تبين أن %30من تلك البضاعة ما تزال لدى الشركة(غير مباعة) المطلوب :تحديد تكلفة المخزون الذي سيظهر في ميزانية الشركة في 2020/12/31من البضاعة المشتراة في 2020/12/25 حل مثال ()3 إجمالي تكلفة البضاعة المشتراة في 42000 = 4000+38000 =2020/12/25دينار ويالحظ أن إجمالي تكلفة البضاعة المشتراة تضمن سعر الشراء ضمن الفترة العادية للسداد وتكلفة ثمن البضاعة ،ولم يتضمن مصاريف اإلعالنات. أما تكلفة المخزون الذي سيظهر في ميزانية الشركة في 2020/12/31من البضاعة المشتراة في 12600 = %30×42000 = 2020/12/25دينار . مثال ( : )4تقدر نسبة التلف الطبيعي لدى شركة صناعية ب %2من إجمالي االنتاج ،ويتم اكتشاف التلف في نهاية مرحلة اإلنتاج .خالل شهر نيسان 2020ثم إنتاج 100.000وحدة بتكلفة تصنيع كلية تبلغ 400.000دينار .بلغ عدد الوحدات التالفة 3.000وحدة .في نهاية الشهر بلغ عدد وحدات المخزون 5.000وحدة جيدة . المطلوب :تحديد مقدار تكلفة المخزون البالغ 5.000وحدة جيدة. حل مثال ()4 معدل تكلفة الوحدة الواحدة = 4= 100.000/400.000دنانير عدد وحدات التلف الطبيعي = 2.000 = %2×100.000وحدة عدد وحدات التلف غير الطبيعي = 1.000= 2.000 - 3.000وحدة تكلفة التلف غير الطبيعي = 4.000= 4× 1.000دينار (يعترف بها مصروف وال تدخل في تحديد تكلفة اإلنتاج ) . معدل تكلفة الوحدة الواحدة الجيدة = 4.0825 = 3.000 _ 100.000 / 4.000 _ 400.000 دينار تكلفة المخزون البالغ 5.000وحدة جيدة = 20.412.5 = 4.0825×5.000دينار . تكاليف المخزون للمنشآت الخدمية في حالة خدمة غير منجزة في نهاية الفترة ،فقد تتطلب بعض الحاالت رسملة التكاليف المنفقة على الخدمة حتى تاريخ إعداد الميزانية .وفي هذه الحالة تتضمن تكاليف المخزون للخدمة جمع األجور والرواتب الخاصة بالخدمة المقدمة بما فيها رواتب ومكافآت موظفي اإلشراف على تقديم الخدمة ،كما تتضمن المصاريف األخرى إلنجاز الخدمة مثل المواصالت .وال تعتبر تكلفة العمالة والتكاليف األخرى المتعلقة بموظفي المبيعات واإلدارة جزء من تكلفة المخزون ،وإنما مصاريف فترة. تكلفة المنتج الزراعي الذي تم حصاده من األصول البيولوجية يتم تحديد تكلفة المخزون واالعتراف به للمنتجات الزراعية عند الحصاد في حالة الزراعة وذلك بالقيمة العادلة له عند الحصاد مطروحا منه المصاريف المقدرة لعملية البيع وهذا فقط في الهيئة األولية للمنتجات الزراعية ودون إجراء تصنيع إضافي عليها . مثال ( : )5شركة زراعية تقوم بزراعة مادة الذرة ،بلغ مجموع المصاريف المنفقة خالل العام على عملية الزراعة والحصاد 120.000دينار .عند الحصاد بلغت القيمة العادلة للمحصول 240.000دينار والمصاريف المقدرة لعملية البيع 20.000دينار . المطلوب :تحديد قيمة المخزون عند الحصاد. حل مثال ()5 تبلغ قيمة المخزون عند الحصاد 220.000دينار (. )20.000 -240.000 ثانيا ً :أساليب وطرق قياس تكلفة المخزون (صيغ التكلفة ) Cost Formulas أساليب قياس تكلفة المخزون اعتمد المعيار ثالثة أساليب لقياس تكلفة المخزون هي: .1التكلفة الفعلية المنفقة ،والتي تعتبر األساس في قياس تكلفة المخزون. .2أجاز المعيار استخدام التكاليف المعيارية The Standard Cost methodأو .3طريقة التجزئة Retail method اشترط المعيار استخدام اسلوب التكاليف المعيارية أو طريقة التجزئة على أن يعطيا نتائج قريبة من اسلوب التكلفة الفعلية. _ تعتمد طريقة التكاليف المعيارية على تحديد مسبق للتكاليف يتم وضعه بناء على تقديرات لمستلزمات اإلنتاج وظروف المنشأة الخاصة. _ أما طريقة التجزئة فتستخدم في منشآت البيع بالتجزئة التي يوجد لديها عدد كبير من األصناف حيث يجري تقدير نسبة هامش الربح وتنزيله من القيمة البيعية المخزون. طرق تحديد تكلفة المخزون يتطلب المعيار رقم ( )2تحديد تكلفة المخزون كما يلي : أ_ طريقة التمييز المحدد (الحصر الفعلي) Specific Identification : أوجب المعيار رقم ( )2استخدام طريقة التمييز العيني لتحديد تكلفة مخزون آخر المدة وذلك عن طريق تتبع تكلفة شراء الوحدات المتبقية في نهاية الفترة وتحديد تكلفتها في ضوء ذلك .وفي كثير من الحاالت قد يكون من الصعب تحديد تكلفة الوحدات الباقية خصوصا اذا كانت مشتراه من عدة صفقات شراء وبأسعار شراء مختلفة .في ضوء ذلك سمح المعيار في حالة صعوبة تطبيق طريقة التمييز العيني استخدام طرق افتراضية لتحديد تكلفة المخزون. ب_ الطرق االفتراضية لتحديد تكلفة المخزون وهي : _ سمح المعيار استخدام طريقة الوارد أوال صادر أوال أو طريقة المتوسط المرجح لتحديد تكلفة المخزون في الحاالت التي ال يمكن استخدام طريقة التمييز العيني ،في حين لم يسمح المعيار باستخدام طريقة الوارد أخيرا صادر أوال والتي كان يسمح باستخدامها قبل العام 2003وذلك كون هذه الطريقة ال تتماشى مع مفهوم القيمة العادلة والتي تعتبر االتجاه الحالي لمجلس معايير المحاسبة الدولية. تفوم طريقة الوارد اوالً صادر اوالً على مفهوم ان المخزون الذي يتم شرائه أو تصنيعه فيالبداية هو الذي يتم بيعه في البداية. تتطلب طريقة المتوسط المرجح إعادة احتساب متوسط تكلفة المخزون عند كل عملية شراءجديدة ،او على أساس دوري وفق نظام الجرد المستخدم في المنشأة . لم يشترط المعيار ان تعكس الطريقة المختارة (طريقة الوارد أوالً صادر أوالً أو طريقةالمتوسط المرجح) التدفق الفعلي للمخزون. يجب استخدام نفس اسلوب وطريقة تحديد تكلفة المخزون لكل مجموعة من بنود المخزونتتشابه في طبيعتها ومجال استخدامها .اال انه يمكن استخدام طرق واساليب مختلفة لمجموعات المخزون المختلفة .ال يجوز استخدام طرق مختلفة من طرق تحديد تكلفة المخزون بسبب االختالف في الموقع الجغرافي للمخزون أو بسبب إختالف قوانين الضريبة من منطقة ألخرى . ثالثاً:تقييم المخزون Inventories Valuation عند إعداد القوائم المالية يتطلب تقييم المخزون بالتكلفه أو صافي القيمه القابله للتحقق( Net )Realizable Valueايهما أقل ،وعند انخفاض المخزون عن مبلغ التكلفه يتم االعتراف بالفرق كمصروف هبوط اسعار المخزون ويعترف به في قائمه الدخل . صافي القيمه القابله للتحقق Net Realizable Value صافي القيمة القابلة للتحقق هي عباره عن سعر البيع المقدره للمخزون في سياق النشاط العادي course of business ordinaryمطروحا ً منه التكاليف المقدرة ألتمام تصنيع المخزون(إذا كان المخزون لم يكتمل تصنيعه بعد) والتكاليف المقدرة الضروريه ألتمام عمليه البيع . في حاله انخفاض اسعار بيع المخزون او وجود تقادم او تلف في المخزون فقد يصبح من غيرالممكن استرداد تكلفه المخزون ،وفي هذه الحاله يتوجب تخفيض تكلفه المخزون بالفرق بين تكلفه المخزون وصافي القيمه القابله للتحقق ،واالعتراف بالفرق كمصروف وتحميله للفترة التي تم فيها حدوث هذا االنخفاض .ويعتبر هذا االجراء تماشيا ً مع مبدأ عدم إظهار األصل بأكثر من قيمته المتوقع الحصول عليها عند بيعه او استخدامه. يتم تبيطق مبدأ التكلفه او صافي القيمه القابلة للتحقق بناء على كل بند من بنود المخزون ،وفيبعض الحاالت يمكن تطبيقه على البنود المتشابهة في كل مجموعة. مثال ()6 في 2020/12/31كان لدى شركة السالم مخزون تكلفته 61.000دينار وبلغ سعر البيع المقدر للمخزون 58.000دينار وتكاليف البيع المقدرة 3.000دينار . المطلوب: .1تحديد صافي القيمة القابلة للتحقق للمخزون ،ومقدار خسارة االنخفاض في المخزون. .2قيد اليومية إلثبات االنخفاض في قيمة المخزون. .3تحديد قيمة المخزون التي ستظهر في ميزانية الشركة في . 2020/12/31 حل مثال ()6 .1صافي القيمة القابلة للتحقق للمخزون= 55.000=3.000 -58.000دينار. أما خسارة االنخفاض في المخزون فتبلغ 6.000دينار (.)55.000-61.000 .2قيد اليومية إلثبات االنخفاض في قيمة المخزون. 6.000 من ح/تكلفة المبيعات أو خسارة انخفاض المخزون 2020/12/31 6.000الى ح/بضاعة اخر المدة ويالحظ ان االنخفاض في قيمة المخزون والبالغة 6.000دينار يتم تحميلها إما لتكلفة المبيعات او إثباتها في حساب مستقل هو خسارة انخفاض المخزون والذي يقفل بقائمة الدخل .علما ً ان معيار المحاسبة الدولي رقم ( )2لم يحدد الحساب الواجب استخدامه لمعالجة االنخفاض في قيمة المخزون. .3قيمة المخزون التي ستظهر في الميزانية في 55.000= 2020/12/31 في حالة وجود بضاعة متعاقد على بيعها الطراف خارجية ،فيتم االعتماد ع اسعار التعاقدلتطبيق مبدأ التكلفه او صافي القيمه للتحقق وذلك بالقدر الذي يتعلق بالكمية المتعاقد على بيعها، اما باقي المخزون فيتم معاملتها كالمخزون العادي .أما في حالة كون الكمية المتعاقد على بيعها تزيد عن كمية المخزون لدى المنشأة ،فيتم معالجة هذه الحالة حسب معيار المحاسبة الدولي رقم( )37المخصصات وااللتزامات واالصول المحتملة. مثال()7 في 2020/12/31بلغ عدد وحدات المخزون من الصنف س لدى الشركة المتحدة 1.000وحدة، وبلغت تكلفة الوحدة 4دنانير .وكان لدى الشركة عقد لبيع 800وحدة للعميل غازي بسعر 3.4 دينار دون ان تتحمل الشركة أية مصارف إلتمام عملية البيع ،ويبلغ سعر البيع المقدر للوحدة 3.8دينار والتكلفة المقدرة لبيع الوحدة 0.2دينار. المطلوب :تحديد صافي القيمة القابلة للتحقق للمخزون وقيمة المخزون التي ستظهر في ميزانية الشركة في .2020/12/31 حل مثال ()7 صافي القيمة القابلة للتحقق للمخزون= ())0.2-3.8(*200(+ )3.4*800 = 3.440=720+ 2.720دينار . وبما ان تكلفة المخزون 4.000دينار ( ،)4 * 1.000فيكون هناك خسارة انخفاض في قيمة المخزون تبلغ 560دينار (. )3440-4.000 أما قيمة المخزون التي ستظهر في ميزانية الشركة في 2020/12/31فتبلغ 3.440دينار ( )560- 4.000والتي تمثل صافي القيمة القابلة للتحقق للمخزون . في حالة االحتفاظ بالمخزون المقيم بصافي القيمه القابله للتحقق لنهايه الفتره الماليه التالية ،يتماعادة تقييم المخزون وفي حاله ارتفاع صافي القيمة القابلة للتحقق عن القيمة في الفترة السابقة فيتم االعتراف بالزيادة كمكاسب او كتخفيض لتكلفة المبيعات ويتم زيادة قيمة المخزون الى القيمة القابلة للتحقق الجديدة وبحيث ال تزيد عن قيمة المخزون في هذة الحالة عن التكلفة. عندما يوجد دليل واضح على زيادة في صافي القيمة القابلة للتحقق بسبب الظروف االقتصادية المتغيرة ،فإن مبلغ التخفيض يعكس (أي ان يقتصر العكس على مبلغ التخفيض االصلي) بحيث يعادل القيمة الدفترية الجديدة "التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق المحدثة ايهما اقل" ويحدث ذلك عندما يبقى احد بنود المخزون المسجل بصافي القيمة القابلة للتحقق نظرا ً النخفاض سعر بيع موجودا ً في فترة الحقة ويرتفع سعر بيع. مثال ( : )8في 2020/12/31كان لدى شركة السالم مخزون من الصنف س تكلفته 50.000 دينار بينما بلغ صافي القيمة القابلة للتحقق للمخزون 40.000دينار . في 2021/12/31تبين ان %25من مخزون الصنف س والذي كان موجودا ً لدى الشركة في 2020/12/31ما زال لدى الشركة (لم يتم بيعه) ،وقد بلغ صافي القيمة القابلة للتحقق لهذا المخزون 13.000دينار . المطلوب : .1بيان المعالجة المحاسبية للمخزون في .2021/12/31 .2تحديد قيمة المخزون التي ستظهر في ميزانية الشركة في . 2021/12/31 حل مثال ()8 .1بيان المعالجة المحاسبية للمخزون في 2021/12/31 يالحظ ان قيمة المخزون المثبتة في الدفاتر في 2021/12/31وقبل اجراء التعديل عليها في 2021/12/31تبلغ 10.000دينار ( .)%25×40.000وبما أن صافي القيمة القابلة للتحقق لهذا المخزون تبلغ 13.000دينار ،فهذا يشير إلى ارتفاع في صافي القيمة القابلة للتحقق . اال ان الزيادة في قيمة المخزون يجب أن ال تتجاوز تكلفة المخزون البالغة 12.500دينار ( .)%25×50.000وبالتالي يتم زيادة المخزون بقيمة 2.500دينار ويتم ذلك بالقيد التالي: 2.500من ح/بضاعة آخر المدة (مخصص هبوط المخزون) ____ 2021/12/31 إلى ح /تكلفة المبيعات أو مكاتب ارتفاع المخزون 2.500 --2.تحديد قيمة المخزون التي ستظهر في ميزانية الشركة في .2021/12/31 سيتم إظهار المخزون في ميزانية الشركة في 2021/12/31بقيمة 12.500دينار _ال يتم تخفيض تكلفة المواد الخام أو المهمات التي تدخل في تصنيع سلعة ما ،اذا كان من المتوقع أن سعر بيع السلعة الجاهزة التي استخدمت المواد الخام أو الهمات في تصنيعها سيكون مساوي أو أعلى من تكلفة التصنيع .أما في حالة كون تكلفة البضاعة الجاهزة (بعد استكمال تصنيعها) ستتجاوز صافي القيمة القابلة للتحقق للبضاعة الجاهزة فيتم في هذه الحالة تنزيل تكلفة مخزون المواد الخام أو المهمات إلى صافي القيمة القابلة للتحقق .وفي هذه الحالة فإن تكلفة االستبدال للمواد الخام the replacement cost of materialsتعتبر افضل مقياس مؤشر للقيمة القابلة للتحقق للمواد الخام. مثال) (9في 2021/21/31كان لدى شركة الرسالة مخزون مواد خام تكلفته 48.000دينار وتبلغ تكلفة إتمام تصنيعه المقدرة 15.000دينار .يقدر سعر البيع للمخزون عند إتمام تصنيعه ب 60.000دينار والتكلفة المقدرة والضرورية لبيعه عند إتمام تصنيعه 2.000دينار .في حين بلغت التكلفة االستبدالية لمخزون المواد الخام(تكلفة االحالل) 40.000دينار. المطلوب :تحديد صافي القيمة القابلة للتحقق للمحزون وقيمة مخزون المواد الخام التي ستظهر في ميزانية الشركة في 2021/12/31 حل مثال)(9 تكاليف المخزون المقدرة عند إتمام تصنيعه = 63.000 = 15.000 + 48.000دينار صافي القيمة القابلة للتحقق للمخزون عند إتمام تصنيعه = 58.000دينار ). (2.000 - 60.000 بما ان صافي القيمة القابلة للتحقق للمخزون عند إتمام تصنيعه اقل من تكاليف التصنيع المقدرة للبصاعة الجاهزة ،فيتم في هذه الحالة تنزيل تكلفة مخزون المواد الخام أو المهمات إلى صافي القيمة القابلة للتحقق. صافي القيمة القابلة للتحقق للمواد الخام وفق معيار المحاسبة الدولي رقم ( )2هي 40.000دينار والتي تمثل التكلفة االستبدالية لها. وبما ان تكلفة المواد الخام 48.000دينار فيجب االعتراف بخسارة انخفاض مخزون تبلغ 8.000دينار ( ،) 40.000 – 48.000وبالتالي فان قيمة مخزون المواد الخام التي ستظهر في ميزانية الشركة في 2020/12/31ستكون 40.000دينار. االعتراف بالمخزون كمصروف Recognition as an Expense عندما يباع المخزون يتم االعتراف بالقيمة الدفترية المسجله لهذا المخزون كمصروف وبالمقابل يتم االعتراف بأيرادات بيع المخزون .ويجب اإلعتراف بمبلغ تخفيض المخزون الى صافي القيمه القابله للتحقق وجميع خسائر المخزون كمصروف في الفترة التي يحدث فيها التخفيض او الخسارة .أما بالنسبة لعكس أي تخفيض ،والذي ينشأ عن زيادة في صافي القيمة القابلة للتحقق، فيجب االعتراف به في الفترة التي حصل فيها االرتفاع (استعادة التخفيض) ،حيث يتم االعتراف بمبلغ الزيادة كمكاسب عن طريق تخفيض تكلفة البضاعة المباعة. بعض أنواع المخزون يمكن أن تحمل لحساب أصول أخرى ،على سبيل المثال ،المخزون المستخدم في تشييد أصول طويلة األجل من قبل المنشاة .وفي هذة الحالة يتم رسملة تكلفة المخزون على األصل المستخدم فيه المخزون ،ثم يتم االعتراف بتكلفة ذلك االصل كمصروف خالل العمر اإلنتاجي لذلك األصل. خامساً:متتطلبات اإلفصاح Disclosure يتطلب المعيار رقم ( ،)2المخزون ،اإلفصاح عما يلي: السياسات المحاسبيه المستخدمه في قياس المخزون بما في ذلك طريقة تحديد تكلفة المخزون.القيمه الدفتريه المسجلة للمخزون وحسب التصنيفات المالئمه للمنشئة.القيمة المدرجة للمخزون المسجلة بالقيمة العادلة مطروحا ً منها التكاليف المقدرة حتى نقطتالبيع . مقدار المخزون المعترف به كمصروف خالل الفترة.مبلغ أي تخفيض لقيمة المخزون المعترف به كمصروف خالل الفترة .اي مبلغ يمثل استعادة تخفيض المخزون والذي تم االعتراف به كتخفيض لمبلغ (المخزونالمعترف به كمصروف) في الفترة التي حصل فيها العكس (استعادة التخفيض). الظروف التي تتطلب عكس ( استعادة ) تخفيض قيمة المخزون .-القيمه الدفترية المسجلة للمخزون والمرهون كضمان إللتزامات على المنشأة. المكونات المادية لمخزون آخر المدة Closing Inventort يقصد بمخزون آخر المدة البضاعة التي لم تباع حتى نهايه الفترة المالية .عند تحديد كمية مخزون آخر المدة فان العبرة في تحديد مكوناته هي بملكية هذة المكونات بغض النظر عن أماكن وجودها ،وبما يفيد ان بضاعة أخر المدة قد تتضمن بضاعة مملوكة للمنشأة لكنها ال توجد في مستودعاتها مثل البضاعة الموجودة لدى وكالء البيع لبيعها نيابة عن المنشأة والتي تسمى بضاعة األمانة. وبنفس الوقت فقد يكون هناك بضائع موجودة في مستودعات المنشأة وال تدرج ضمن بضاعة آخر المدة نظرا ً لعدم ملكية المنشأة لهذه البضائع مثل البضاعة المباعة ألحد العمالء ولكنه لم يستلمها بعد ،أي ال زالت في مستودعات الشركة حتى نهاية الفترة المالية .وبناء على ما سبق فان مخزون آخر المدة يشتمل على ما يلي: -1البضاعة المملوكة للمنشاة والموجودات في مستودعاتها ومصانعها ومعارضها. -2البضاعة المملوكة للمنشاة ولكنها بحوزة الوكالء (برسم البيع) وتسمى هنا المنشأة بالموكل للبضاعة ( )Consignorأما البضاعة فتسمى بضاعة األمانة. -3البضاعه الموجودة بمخازن االستيداع الجمركية التي قامت المنشأة بشرائها ولكنها لم تتمكن من سحبها من الجمرك حتى تاريخ الجرد او نهاية الفترة المالية. اما البضاعة التي ال يتم إدراجها ضمن بضاعه آخر المدة فتتكون مما يلي : -1البضاعة المباعة والتي ال تزال في المخازن حتى نهاية الفترة المالية. -2البضاعة التي تعود ملكيتها للغير لكنها موجودة بحوزة المنشأة برسم البيع .أي أن المنشأة تكون وكيل للمنشأت األخرى وتسمى بالوكيل على البضاعة (. )The Consignee وهنا قد يثار تساءل حول البضاعة في الطريق ( )Goods in Transitفهل يمكن ادراجها ضمن المخزون ام ال؟؟؟؟؟ يمكن تعريف البضاعة بالطريق بانها البضاعة المشتراه أو المباعة ولكنها ليست موجودة في مخازن البائع أو المشتري بتاريخ الجرد .بمعنى ان هذه البضاعة تكون بحوزة شركة الشحن أو شركات الطيران أو المالحة. يتوقف معالجة البضاعة في الطريق بالنسبة للبائع والمشتري على شروط تسليم البضاعة .فإذا كانت البضاعة تسليم محالت المشتري فهذا يعني أن البضاعة بالطريق هي ملكية البائع وتدرج ضمن مخزون بضاعة آخر المدة له .اما اذا كانت البضاعة تسليم محالت البائع ،فهذا يعني أن ملكية البضاعة انتقلت الى المشتري بمجرد استالمها من محالت البائع ولذلك تدرج ضمن البضاعة بالمخازن وضمن المشتريات في دفاتر المشتري رغم عدم وجودها في مستودعاته بتاريخ إعداد القوائم المالية نظرا ً إلنتقال المخاطر والمنافع المرتبطة بالبضاعة للمشتري بعد خروجها من مخازن البائع. طرق (أنظمة) المحاسبة عن المخزون يختلف إثبات المشتريات والمبيعات والعمليات المتعلقة بهما باختالف الطريقة أو النظام المتبع للمحاسبة عن المخزون ،وفيما إذا كانت طريقة الجرد الدوري أو طريقة الجرد المستمر ،وحيث أن هناك طريقتان أساسيتان للمحاسبة عن المخزون هما :طريقة الجرد المستمر وطريقة الجرد الدوري ،فإن الطريقة األولى تتطلب ضرورة التسجيل المستمر لعمليات اإلضافة والصرف من المخزون حيث تخصص بطاقة أو صفحة لكل عنصر من عناصر البضاعة تسجل فيها البضاعة الواردة ،وكذلك البضاعة الصادرة والرصيد .ويثبت في كل خانة الكمية وسعر الوحدة والقيمة اإلجمالية .ويتم إثبات البضاعة الواردة من واقع تقارير االستالم وفاتورة الشراء في خانة "الوارد" أما طلبات الصرف فتثبت في خانة "الصادر" مبينا فيها الكمية الصادرة وسعر الوحدة والقيمة اإلجمالية .وتبين خانة "الرصيد" الرصيد بعد كل عملية وارد أو صادر .أما المردودات فتعالج على أساس صادرات سالبة ،أي تطرح من الصادرات (أو تضاف إلى الواردات) . وتظهر بطاقة الصنف على الشكل التالي: بطاقة صنف..... الرصيد الصادر التاريخ الوارد كمية سعر قيمة كمية سعر قيمة كمية سعر قيمة وإذا ما تم جمع بطاقات الصنف الخاصة بكل أصناف البضاعة معا فإنها تسمى أستاذ. أما طريقة الجرد الدوري فإنها ال تتطلب مثل هذا التسجيل المستمر للتغيرات في المخزون أي ال تثبت واردات إصدارات المخازن إال كمشتريات ومبيعات أي بقيمة مالية فقط .ومن ثم فإن تكلفة البضاعة المباعة ال يمكن تحديدها اال بعد تحديد قيمة مخزون آخر المدة . وفيما يلي مقارنة بين اإلثبات المحاسبي بإتباع نظام الجرد الدوري والمستمر. مقارنة بين نظام الجرد الدوري والجرد المستمر نظام الجرد المستمر نظام الجرد الدوري إثبات المشتريات من ح/بضاعة بالمخازن من ح/المشتريات الى ح/الموردين إلى ح/الموردين إثبات مصاريف نقل المشترياتوالرسومالجمركية من ح/بضاعة بالمخازن من ح/مصاريف نقل المشتريات الى ح/النقدية ح/الرسوم الجمركية الى ح/النقدية من ح/الموردين إثبات مردودات المشتريات من ح/الموردين إلى ح/مردودات المشتريات إثبات المبيعات للعمالء وتكلفة المبيعات .1من ح/المدينين الى ح/المبيعات .2ال يتم إثبات أية قيد لتكلفة البضاعة المباعة إلى ح/بضاعة بالمخازن .1من ح/المدينين الى ح/المبيعات .2من ح/تكلفة البضاعة المباعة الى ح/بضاعة بالمخازن إثبات مردودات المبيعات .1من ح /مردودات مبيعات .1من ح/مردودات مبيعات ومسموحاتها ومسموحاتها إلى ح/المدينين إلى ح /المدينين من ح/بضاعة بالمخازن .2ال يتم إثبات قيد لتخفيض تكلفة البضاعة المباعة الى ح /تكلفة البضاعة المباعة وبموجب نظام الجرد الدوري يتم معرفة قيمة المخزون في آخر المدة عن طريق قيام المنشأة بالجرد الفعلي لمحتويات المخازن وحصر المواد الموجودة فيه ثم تقييمها .ويطرح قيمة المخزون في آخر المدة من إجمالي قيمة المخزون في اول المدة مضافا ً اليه المشتريات بالصافي يتم التوصل إلى تكلفة البضاعة المباعة .بمعنى أن تكلفة البضاعة المباعة تبعا لطريقة الجرد الدوري يمكن تحديدها علي النحو التالي: قائمة تكلفة البضاعة المباعة إجمالي جزئي البيان ××× قيمة المخزون في أول المدة)(1 يضاف: ×× قيمة المشتريات خالل العام (××) يطرح:مردودات المشتريات ومسموحاتها والخصومات ××× صافي المشتريات ××× يضاف :المصروفات على المشتريات (م.نقل المشتريات).... ××× صافي تكلفة المشتريات)(2 ×××× تكلفة البضاعة المتاحة للبيع = ()2(+)1 )×××( يطرح :قيمة مخزون آخر المدة ×××× تكلفة البضاعة المباعة وبما أن بضاعة آخر المدة تحدد وفق طريقة الجرد الدوري في نهاية الفترة من خالل الجرد الفعلي فإن هذه الطريقه ال تحقق رقابة فعالة على حركة ورصيد المخزون. تحديد تكلفة المخزون وتكلفة البضاعة المباعة حسب نظام الجرد الدوري لشرح كيفية تحديد تكلفة المخزون وتكلفة البضاعة المباعة حسب نظام الجرد الدوري نورد المثال التالي مثال) : (10اليك البيانات التالية المتعلقة بأحد عناصر المخزون في شركة االتحاد: التكلفة اإلجمالية الكمية(بالوحدات ) سعر شراء البيان الوحدة 1.000 10 100 رصيد اول المدة مشتريات في 2020/4/1 500 11 5.500 مشتريات في 2020/5/1 500 12 6.000 مشتريات في 2020/10/1 500 13 6.500 مشتريات في 2020/12/1 100 14 1.400 الوحدة المتاحة للبيع فإذا علمت ما يلي: أ_ بلغ عدد الوحدات المباعة 900وحدة ،بيع 700وحدة منها في 2020/5/15وبيع الباقي في ،2020/10/12وقد بلغ إجمالي قيمة المبيعات 30.000دينار. ب_ تتبع الشركة نظام الجرد الدوري. المطلوب: .1تحديد عدد وحدات آخر المدة. .2تحديد تكلفة بضاعة آخر المدة بإتباع: أ_التكاليف طريقة التمييز المحدد (حيث إن بضاعة آخر المدة كانت تتكون من 400وحدة من مشتريات 4/1و 300وحدة من مشتريات 10/1و 100وحدة من مشتريات . )12/1 ب_ طريقة الوارد أوالً صادر أوالً. ج_ طريقة الوارد أخيرا ً صادر أوالً. د_ طريقة متوسط التكلفة المرجح. ه_ طريقة المتوسط المرجح المتحرك. .3تحديد تكلفة البضاعة المباعة وفق الطرق السابقة. .4تحديد مجمل الربح وفق الطرق السابقة. .5تحديد صافي ربح الشركة في ظل كل من طرق تقييم بضاعة آخر المدة السابقة اذا علمت أن مصروفات التشغيل السنويه في الشركة بلغت 5.000دينار. حل مثال)(10 .1عدد وحدات آخر المدة = 800 = 900 - 1.700وحدة. .2تحديد تكلفة بضاعة آخر المدة: 1.700 20.400 أ_بإتباع طريقة التمييز المحدد):(Specific Identification طريقة التمييز العيني أو المحدد تقوم على انه يمكن تمييز بضاعة آخر المدة وتحديد مصدرها، وكذلك تحديد تكلفة شراء تلك الوحدات استنادا ً إلى الفواتير الفعلية .وتناسب هذه الطريقة المنشآت التي تبيع السيارات واآلليات الثقيلة وكذلك السلع الثمينة .وتتصف هذه الطريقة بالدقة والموضوعية في تحديد تكلفة المخزون إال أنها غير عملية ومكلفة ،وقد تكون غير واقعية وغير ممكنة في المنشآت الكبيرة التي تتعامل بأصناف متعددة وبكميات كبيرة ذلك ألنه يصعب تتبع عملية تدفق البضاعة .إضافة إلى ما سبق فإنه يتعذر استخدام هذه الطريقة اذا ما كانت البضاعة متجانسة وغير قابلة للتمييز مما يدفع بالمحاسبين إلى تبني طرق أخرى أكثر واقعية في تحديد تكلفة المخزون. ويمكن تحديد تكلفة مخزون آخر المدة في ظل طريقة التمييز المحدد على النحو التالي: البيان الكمية مشتريات في 2020/4/1 مشتريات في 2020/10/1 مشتريات في 2020/12/1 400 300 100 تكلفة وحدات مخزون آخر المدة 800 سعر الشراء 11 13 14 التكلفة اإلجمالية 400 39.900 1.400 9.700 ويتم تحديد تكلفة البضاعة المباعة على النحو التالي: تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع -تكلفة بضاعة آخر المدة 10.700 = 9.700- 20.400دينار أما مجمل الربح فيساوي = المبيعات -تكلفة المبيعات 19.300= 10.700- 30.000دينار وعليه يكون صافي الربح = مجمل الربح -مصروفات التشغيل 14.300= 19.300 - 5.000دينار ب_ إتباع طريقة الوارد أوالً صادر أوالً(FIFO) First_in,First_out تفترض هذه الطريقة إنسياب البضاعة من المخازن بشكل منتظم ووفقا ألسبقية ورودها للمخازن . أي أن البضاعة التي يتم شراؤها أوال يتم صرفها لإلنتاج أو بيعها أوال .وعليه فإن بضاعة آخر المدة تتكون من الصفقات األخيرة المشتراة خالل الفترة المالية ويتم تسعيرها بأحدث األسعار بينما تسعر البضاعة المباعة بأسعار أقدم الصفقات المشتراة من البضاعة. وطبقا لبيانات المثال السابق فإن وحدات مخزون آخر المدة 800تتكون من الوحدات األحدث اي 100وحدة من مشتريات 1/12و 500من مشتريات 1/10اما الباقي والبالغ 200وحدة فيكون من مشتريات ،1/5وبالتالي يمكن تحديد تكلفة مخزون آخر المدة في ظل طريقة الوارد أوالً صادر أوالً على النحو الت التكلفة اإلجمالية: الكمية :سعر الشراء: البيان: 2.400 12 200 مشتريات 2020/5/1 6.500 13 500 مشتريات 2020/10/1 1.400 14 100 مشتريات 2020/12/1 10.300 800 تكلفة وحدات مخزون آخر المدة ويمكن تحديد تكلفة البضاعة المباعة وفقا لهذه الطريقة على النحو التالي: تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع -تكلفة بضاعة آخر المدة 10.100= 20.400 - 10.300دينار اما مجال الربح فيساوي :المبيعات -تكلفة المبيعات 19.900=30.000 - 10.100دينار. وعليه يكون صافي الربح = مجمل الربح -مصروفات التشغيل 14.900=19.900 - 5.000دينار وتتميز هذه الطريقة بأنها تؤدي خالل فترات التضخم االقتصادي إلى ارتفاع تقييم بضاعة آخر المدة وبالتالي انخفاض تكلفة البضاعة المباعة األمر الذي ينتج عنه ارتفاع في رقم مجمل الربح أو انخفاض في رقم مجمل الخسارة للمنشأة ،وبما يفيد أن هذه الطريقة اقرب الى التكلفة االستبدالية من الطرق األخرى .أما خالل فترات االنكماش االقتصادي فان هذه الطريقة تؤدي إلى نتائج معاكسة حيث أن األسعار تكون باتجاه الهبوط وتكون احدث الصفقات هي االقل تكلفة ، مما يؤدي إلى انخفاض تقييم بضاعة آخر المدة وبالتالي ارتفاع تكلفة البضاعة المباعة ومن ثم انخفاض مجمل الربح أو زيادة مجمل الخسارة. ج_ طريقة الوارد أخيرا صادر أوال): Last-in First-out (LIFO تفترض هذه الطريقة أن البضاعة التي تشتري أخيرا ً تباع أوالً ولذلك فإن مخزون آخر المدة سيكون من أقدم صفقات الشراء وبأقدم األسعار .بمعنى أنه بموجب طريقة الوارد أخيرا صادر أوال يتم تسعير وحدات مخزون آخر المدة بأسعار الصفقات القديمة بينما يتم تسعير البضاعة المباعة بأسعار أحدث الصفقات نسبيا. وطبقا لبيانات الحالة العملية السابقة فإن وحدات مخزون آخر المدة البالغة 800وحدة تتكون من الوحدات األحدث أي 100وحدة من بضاعة أول المدة و 500من مشتريات 1/4أما الباقي والبالغ 200وحدة فيكون من مشتريات .1/5ويمكن تحديد تكلفة مخزون آخر المدة في ظل طريقة الوارد أخيرا صادر أوال على النحو التالي : التكلفة اإلجمالية: سعر الشراء: الكمية: البيان : 1.000 10 100 رصيد اول المدة 5.500 11 500 مشتريات في 2020/4/1 2.400 12 200 مشتريات في 2020/5/1 8.900 800 تكلفة وحدات مخزون آخر المدة ويمكن تحديد تكلفة البضاعة المباعة وفقا لهذه الطريقة على النحو التالي: تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع -تكلفة بضاعة آخر المدة = 20.400 - 8.900 = 11.500دينار أما مجمل الربح فيساوي :المبيعات -تكلفة المبيعات = 30.000 - 11.500 = 18.500دينار وعليه يكون صافي الربح = مجمل الربح -مصروفات التشغيل = 18.500 - 5.000 = 13.500دينار. وطريقة الوارد أخيرا صادر أوال تستند إلى فرضية غير واقعية حول إنسياب وحدات البضاعة من المخازن ،وأصبحت غير مقبولة وفق التعديالت التي تمت على معيار المحتسبة الدولي رقم ()2 والسارية المفعول من 2005/1/1لتسعير وقياس المخزون وتخدم أغراض معينة خالل فترات التضخم على رأسها قياس الدخل الخاضع للضريبة .فخالل فترات التضخم حيث تكون األسعار في ارتفاع فإن بضاعة آخر المدة تسعر بأسعار منخفضة نسبيا ً ،بينما يتم تسعير البضاعة المباعة باألسعار المرتفعة الحديثة نسبيا والذي ينتج عنه انخفاض رقم مجمل الربح أو ارتفاع رقم مجمل الخسارة .ونشير هنا إلى أن معيار المحاسبة الدولي رقم ( )2قد منع استخدام طريقة الوارد أخيرا صادر أوال ) (LIFOاعتبارا من .2005/1/1 د_ طريقة المتوسط المرجح(WA) Weighted Average هناك طريقتان لتطبيق طريقة المتوسط المرجح ،االولى تقوم على احتساب المتوسط المرجح للوحدة الواحدة خالل فترة زمنية محددة حيث يستخدم سعر موحد لتسعير كل من بضاعة آخر المدة والبضاعة المباعة ،وهو معدل تكلفة الوحدة المرجح والمحسوب كما يلي: معدل تكلفة الوحدة المرجح = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع /عدد الوحدات المتاحة للبيع أما الطريقة الثانية والتي تسمى طريقة المتوسط المرجح المتحرك)(Moving Average Method حيث يتم بموجب هذه الطريقة احتساب متوسط تكلفة الوحدة بعد كل عملية شراء جديدة للبضاعة، وتحسب تكلفة الوحدات المباعة في ضوء التكلفة الجديدة المحتسبة. وطبقا ً لبيانات الحالة العملية السابقة فإن استخدام طريقة المتوسط المرجح األولى يتم كما يلي : متوسط تكلفة الوحدة خالل السنة = 12 = 1.700/20.400دينار /وحدة وعليه فإنه يمكن تحديد تكلفة مخزون آخر المدة على النحو التالي : تكلفة بضاعة آخر المدة = عدد وحدات آخر المدة × متوسط تكلفة الوحدة المرجح 9.600= 800 ×12دينار. ويمكن تحديد تكلفة البضاعة المباعة وفقا لهذه الطريقة على النحو التالي: تكلفة البضاعة المباعة =تكلفة البضاعة المتاحة للبيع -تكلفة بضاعة آخر المدة 10.800= 20.400 - 6.900دينار. أما مجمل الربح فيساوي :المبيعات -تكلفة المبيعات = 19.200دينار. = 30.000 - 10.800 وعليه يكون صافي الربح = مجمل الربح -مصروفات التشغيل = 19.200 - 5.000 = 14.200دينار. وتعتبر طريقة المتوسط المرجح مناسبة اذا كان هناك تقلبات ملموسة صعودا ً وهبوطا ً في أسعار البضاعة خالل الفترة المالية .وغالبا ً ما يؤدي استخدام هذه الطريقة إلى إظهار قيمة المخزون ومجمل الربح بقيمة مقبولة ذلك ألن تكلفة البضاعة المباعة ومخزون آخر المدة يتأثران بكافة أسعار الشراء خالل الفترة. ه-طريقة المتوسط المرجح المتحرك طبقا ً لبيانات الحالة السابقة فان استخدم طريقة المتوسط المرجح المتحرك يتم على النحو التالي: البيان رصيد أول المدة مشتريات في 2020/4/1 مشتريات في 2020/5/1 الكمية (بالوحدات) 100 500 500 التكلفة االجمالية 1000 5.500 6000 االجمالي متوسط تكلفة الوحدة مبيعات في 2020/5/15 الرصيد بعد المبيعات مشتريات في 2020/10/1 اإلجمالي متوسط تكلفة الوحدة مبيعات في 2020/10/12 الرصيد بعد المبيعات مشتريات في 2020/12/1 1.100 11.36=1.100/500.12 ()700 400 500 900 12.27=900/11.048 ()200 700 100 12.500 دينار ()7.952 4.548 6.500 11.048 دينار ()2.454 8.594 1.400 ()11.36*700 ()11.36*400 ()12.27*200 9.994 800 مخزون آخر المدة وتكون تكلفة البضاعة المباعة تساوي 10.406= 2.454+ 7.952 أما مجمل الربح فيساوي :المبيعات – تكلفة المبيعات = 19.594= 10.406 – 30.000دينار. وعليه يكون صافي الربح =مجمل الربح – مصروفات التشغيل = 14.594= 5.000 – 19.594دينار. تحديد تكلفة المخزون وتكلفة البضاعة المباعة حسب نظام الجرد المستمر لشرح كيفية تحديد تكلفة المخزون وتكلفة البضاعة المباعة حسب نظام الجرد المستمر نورد المثال التالي: مثال( )11إليك البيانات التالية المتعلقة بأحد عناصر المخزون في شركة االتحاد: الكمية(بالوحدات) 100 500 البيان رصيد أول المدة مشتريات في 2020/4/1 500 مشتريات في 2020/5/1 ()700 مبيعات في 2020/5/15 500 مشتريات في 2020/10/1 ()200 مبيعات في 2020/10/12 100 مشتريات في 2020/12/1 1.700 الوحدات المتاحة للبيع تتبع الشركة نظام الجرد المستمر . سعر شراء الوحدة 10 11 التكلفة اإلجمالية 1.000 5.500 12 6.000 13 6.500 14 1.400 20.400 المطلوب: .1تحديد عدد وحدات آخر المدة . .2تحديد تكلفة بضاعة آخر المدة بإتباع: أ-طريقة التمييز المحدد(حيث ان بضاعة آخر المدة كانت تتكون من 400وحدة من مشتريات 4/1و 300وحدة من مشتريات 10/1و 100وحدة من مشتريات . )12/1 ب-طريقة الوارد أوالً صادر أوالً . ج-طريقة الوارد أخيرا ً صادر أوالً. د-طريقة متوسط التكلفة المرجح. ه-طريقة المتوسط الرجح المتحرك. .3تحديد تكلفة البضاعة المباعة وفق الطرق السابقة. حل مثال()11 .1عدد وحدات آخر المدة= 800 = 900-1.700وحدة .2تحديد تكلفة بضاعة آخر المدة: أ-بإتباع طريقة التمييز المحدد( )Specific Identification ال تختلف عملية احتساب تكلفة مخزون اخر المدة بطريقة التمييز العيني أو المحدد حسب نظام الجرد المستمر عما هو عليه بموجب نظام الجرد الدوري ،نظرا ً الن في كال النظامين يتم تمييز بضاعة آخر المدة وتحديد مصدرها. وعليه يمكن تحديد تكلفة مخزون آخر المدة في ظل طريقة التمييز المحدد على النحو التالي: البيان الكمية مشتريات في 2020/4/1 مشتريات في 2020/10/1 مشتريات في2020/12/1 تكلفة وحدات مخزون آخر المدة أما تكلفة البضاعة المباعة فتحدد على النحو التالي: 400 300 100 800 سعر الشراء 11 13 14 التكلفة االجمالية 4.400 3.900 1.400 9.700 تكلفة البضاعة المباعة=تكلفة البضاعة المتاحة للبيع – تكلفة بضاعة آخر المدة =10.700=9.700-20.400دينار ب_ إتباع طريقة الوارد أوالً صادر أوالً(FIFO) First_in,First_out ً ال تختلف عملية احتساب تكلفة مخزون آخر المدة بطريقة الوارد أوالً صادر أوال حسب نظام الجرد المستمر عما هو عليه بموجب نظام الجرد الدوري ،نظرا ً الن ما يتم بيعه هو الوحدات المشتلراه في البداية. وطبقا ً لبيانات المثال السابق فان وحدات مخزون آخر المدة 800وحدة تتكون من الوحدات األحدث اي 100وحدة من مشتريات 12/1و500من المشتريات 10/1اما الباقي والبالغ 200 وحدة فيكون من مشتريات ،5/1وبالتالي يمكن تحديد تكلفة مخزون آخر المدة في ظل طريقة الوارد أوالً صادر أوالً على النحو التالي: سعر الشراء 12 13 14 الكمية البيان 200 مشتريات في 2020/5/1 500 مشتريات في 2020/10/1 100 مشتريات في2020/12/1 800 تكلفة وحدات مخزون آخر المدة ً ويمكن تحديد تكلفة البضاعة المباعة وفقا لهذه الطريقة على النحو التالي: التكلفة االجمالية 2.400 6.500 1.400 10.300 تكلفة البضاعة المباعة =تكلفة البضاعة المتاحة للبيع – تكلفة بضاعة آخر المدة =10.300-20.400 = 10.100دينار. ج_ طريقة الوارد أخيرا صادر أوال): Last-in First-out (LIFO تختلف عملية احتساب تكلفة المخزون وبالتالي تكلفة البضاعة المباعة بإتباع طريقة الوارد أخيرا ً صادر أوالً بموجب نظام الجرد المستمر عما هو عليه بموجب نظام الجرد الدوري. ويعود السبب في ذلك الى ان اول عملية بيع عدد وحداتها 700وحدة قد تمت حسب المثال السابق في 2020/5/15وبالتالي تكون 500وحدة منها من مشتريات ،5/1والباقي من مشتريات .4/1والجدول يوضح باقي إجراءات احتساب تكلفة مخزون آخر المدة. البيان رصيد أول المدة مشتريات في 2020/4/1 مشتريات في 2020/5/1 الوحدات المتاحة للبيع حتى تاريخه مبيعات في 2020/5/15 رصيد المخزون بعد مبيعات 2020/5/15 مشتريات في2020/10/1 الوحدات المتاحة للبيع حتى تاريخه مبيعات في 2020/10/12 رصيد المخزون بعد مبيعات 2020/10/12 مشتريات في 2020/12/1 رصيد المخزون 2020/12/31 الكمية (بالوحدات) سعر شراء الوحدة التكلفة اإلجمالية 1.000 10 100 5.500 11 500 6.000 12 500 1.100 ()700 400منها 100 وحدة 500 900 من مخزون 1/1و300 13 وحدة من مشتريات4/1 6.500 ()200 و300وحدة من مشتريات و300وحدة 700منها100وحد 10/1 مشتريات 4/1 ة من مخزون 1/1 1.400 14 100 و 300وحدة من 800منها مشتريات 10/1 100وحدة من و100وحدة من مخزون 1/1 مشتريات 12/1 و300وحدة من مشتريات 4/1 وعليه فان تكلفة مخزون آخر المدة تساوي( 9.600=)14*100(+)13*300(+)11*300(+)10*100دينار. تكلفة البضاعة المباعة= تكلفة البضاعة المتاحة للبيع-تكلفة بضاعة آخر المدة = 10.800 =9.600-20.400دينار د-طريقة متوسط التكلفة المرجح ال يمكن استخدام طريقة متوسط التكلفة المرجح باستخدام نظام الجرد المستمر نظرا ً للحاجة حسب نظام الجرد المستمر الى ايجاد متوسط تكلفة الوحدة عند كل عملية بيع. ه-طريقة المتوسط المرجح المتحرك ال تختلف هذه الطريقة في جوهرها عن طريقة المتوسط المرجح والمستخدمة في ظل نظام الجرد الدوري بإستثناء انه ووفقا ً لطريقة المتوسط المرجح المتحرك يتم احتساب المتوسط المرجح بعد كل عملية شراء وبعد مردودات المشتريات ومردودات المبيعات ،مما يؤدي الى وجود عدة متوسطات مرجحة لتكلفة الوحدة من البضاعة لذلك تسمى المتوسط المرجح المتحرك.