ESTADOS CONTABLES
La Resolución Técnica N°8 (F.A.C.P.C.E.), que contiene las Normas generales de
exposición contable, expresa que los estados contables constituyen uno de los elementos
más importantes para la transmisión de información económica sobre la situación y gestión
de entes públicos o privados, ya fueran estos con o sin fines de lucro.
Dado que los interesados en la información que ofrecen los estados contables son
numerosos y de variada gama (el Estado, los diversos organismos de control, los inversores
actuales o potenciales, los acreedores, los clientes y los propios administradores del ente,
entre otros) existe un interés general en que los datos contenidos en dichos estados se
presenten adecuadamente, de modo que la información sea útil.
En tal sentido, se ha preferido que los estados básicos presenten en forma sintética la
situación patrimonial y los resultados del ente, para lograr una adecuada visión de conjunto.
La información detallada que conceptualmente integra los estados básicos se incluye como
información complementaria, porque de otro modo su lectura conjunta podría dificultar el
entendimiento de los estados básicos.
NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES
Los estados contables para ser presentados a terceros, en un contexto de inflación
deben expresarse en moneda homogénea. En un contexto de estabilidad monetaria, se
utilizará como moneda homogoénea a la moneda nominal. Podrán estar expresados en un
múltiplo de esa moneda. Puede efectuarse el rendodeo de cifras no significativas. En todos
los casos, los estados contables indicarán la moneda en que están expresados.
ESTADOS BÁSICOS
Los estados contables a presentar son los siguientes:
1. Estado de Situación Patrimonial
2. Estado de Resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de recursos y gastos)
3. Estado de Evolución del Patrimonio Neto
4. Estado de Flujo de Efectivo.
En todos los casos debe respetarse la denominación de los estados básicos. Estos
deben integrarse con la información complementaria que es parte de ellos.
Los importes de los estados contables básicos se presentarán en dos columnas. En la
primera se expondrán los datos del periodo actual y en la segunda la información
comparativa correspondiente al ejercicio precedente.
OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES
El objetivo de los estados contables es proveer información sobre el patrimonio del ente
emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el período que abarcan, para
facilitar la toma de decisiones económicas.
La situación y evolución patrimonial de un ente interesa a diversas personas que tienen
necesidades de información no totalmente coincidentes. Entre ellas, puede citarse a:
a) Los inversores actuales y potenciales, interesados en el riesgo inherente a su inversión, en
la probabilidad de que la empresa pague dividendos y en otros datos necesarios para tomar
decisiones de comprar, retener o vender sus participaciones.
b) Los empleados, interesados en evaluar la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores,
así como su capacidad para afrontar sus obligaciones laborales y previsionales.
c) Los acreedores actuales y potenciales, interesados en evaluar si el ente podrá pagar sus
obligaciones cuando ellas venzan.
d) Los clientes, especialmente cuando tienen algún tipo de dependencia comercial del ente,
en cuyo caso tienen interés en evaluar su estabilidad y rentabilidad.
e) El Estado, tanto en lo que se refiere a sus necesidades de información para determinar los
tributos, para fines de política fiscal y social como para la preparación de estadísticas
globales sobre el funcionamiento de la economía.
USUARIOS DE LOS ESTADOS CONTABLES
Los usuarios tipos pueden ser:
a) Sus inversores y acreedores, cualquiera fuere el ente emisor, incluyendo tanto a los
actuales como a los potenciales;
b) Además pueden considerarse:
1) En los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a quienes les
proveen o podrían suministrar recursos (por ejemplo, los socios de una asociación civil);
2) En los casos de entidades gubernamentales, a los correspondientes cuerpos
legislativos y de fiscalización.
REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN LOS ESTADOS CONTABLES
Para cumplir con su finalidad, la información contenida en los estados contables debe
reunir los siguientes requisitos, los que deben ser considerados en su conjunto y buscando
un equilibrio entre ellos, mediante la aplicación del criterio profesional. A tal efecto define 5
atributos que la información contenida en los estados contables debería reunir para ser útil
a sus usuarios:





Pertinencia (atingencia)
Confiabilidad (Credibilidad)
Sistematicidad
Comparabilidad
Claridad o comprensibilidad
Además, contiene restricciones que condicionan el logro de los objetivos:
 Oportunidad
 Equilibrio entre costos y beneficios
Pertinencia (atingencia): Debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios. Tiene
valor confirmatorio y predictivo.
Aproximación
Realidad:
a
la Esencialidad: la información
Libre
contable debe
de basarse en la realidad económica y no en las
errores u omisiones formas jurídicas.
importantes.
Confiabilidad:
La
(Credibilidad)
contable
Para
esto
reunir
debe
los
requisitos de
Neutralidad: la información de los EECC no
información debe estar deformada para favorecer al ente
debe emisor o para influir la toma de decisiones de
guardar
una los usuarios.
correspondencia
razonable
con
fenómenos
los
que
pretenden describir.
Debe
confeccionarse
con
objetividad
(la
medición ejecutada por distintos observadores
arriban a resultados similares)
Integridad o suficiencia: la información de los
EECC debe ser completa. Lo que no implica
incluir información no útil para los usuarios o
que carece de importancia.
Verificabilidad: la información debe ser susceptible de comprobación
por cualquier persona con pericia suficiente.
Sistematicidad: la información debe prepararse aplicando un conjunto de reglas ordenadas y
relacionadas entre sí.
Comparabilidad: la información debe ser susceptible de comparación con otra información
contable, ya sea del mismo ente (distintos periodos) o con otros entes.
Claridad o comprensibilidad: la información debe ser inteligible y fácil de comprender para los
usuarios con un conocimiento razonable.
Oportunidad: debe suministrarse en tiempo para que los
usuarios tomen decisiones – condicionan el logro de
Restricciones que condicionan aproximación a la realidad.
el logro de los objetivos
Equilibrio: entre la relación costo – beneficio, los criterios de
medición muy precisos suelen ser muy costosos o un
volumen exagerado de información.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES
Los elementos que la contabilidad debe considerar para poder brindar información sobre
aspectos de los entes emisores de estados contables son:
a) Su situación patrimonial a la fecha de dichos estados. Es decir, su activo, pasivo,
patrimonio neto, y en su caso, las participaciones de accionistas no controlantes en los
patrimonios de las empresas controladas, en el caso de estados contables consolidados
b) La evolución de su patrimonio durante el período, incluyendo un resumen de las causas
del resultado asignable a ese lapso.
c) La evolución de su situación financiera por el mismo período, expuesta de modo que
permita conocer los resultados de las actividades de inversión y financiación que hubieren
tenido lugar.
ESTRUCTURA
En los Capítulos VI, VII y VIII se presentan los modelos de los estados básicos con su
correspondiente descripción, conforme a la Resolución Técnica N° 9.(ver su composición)
A continuación se muestra como es la estructura de cada uno de los estados contables.
Modelo del Estado de Situación Patrimonial
Denominación de la entidad:
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL .. / .. / .... - Comparativo con el ejercicio anterior
Actual Anterior
$
ACTIVO
Activo corriente
Caja y bancos
Inversiones
Créditos por ventas
Otros créditos
Bienes de cambio
Otros activos
Total del activo corriente
(Nota ...)
(Anexo ..y (Nota ...)
(Nota ...)
(Nota ...)
(Nota ...)
(Nota ...)
Activo no corriente
Créditos por ventas
Otros créditos
Bienes de cambio
(Nota ...)
(Nota ...)
(Nota ...)
Bienes de uso
Participaciones permanentes en Sociedades
Otras inversiones
(Anexo ..y (Nota ...)
Activos intangibles
(Anexo .y) (Nota ...)
Otros activos
(Anexo .y (Nota ...)
(Anexo ..y (Nota ...)
(Nota ...)
Total del activo no corriente
TOTAL DEL ACTIVO
Las notas y anexos que se acompañan forman parte integrante de los estados contables.
Firmado a los efectos de su identificación con mi informe de fecha ………………………
$
Actual Anterior
$
PASIVO
Pasivo corriente
Deudas:
Comerciales
(Nota ...)
Préstamos
(Nota ...)
Remuneraciones y cargas sociales (Nota ...)
Cargas fiscales
(Nota ...)
Anticipos de clientes
(Nota ...)
Dividendos a pagar
(Nota ...)
Otras deudas
(Nota ...)
Total deudas
Previsiones
(Anexo .y Nota ...)
Total del pasivo corriente
Pasivo no corriente
Deudas (Igual detalle que el Pasivo Cte.)
Préstamos
Previsiones
(Anexo ..y Nota ...)
Total del pasivo no corriente
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO (según el EEPN)
TOTAL DEL PASIVO Y PATRIM. NETO
$
Modelo del Estado de Resultados
Denominación de la entidad:
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ejercicio anual finalizado el .. / .. / .... - Comparativo con el ejercicio anterior
Actual
$
Resultados de las operaciones que continúan (1)
Ventas netas de bienes (o servicios)
Costo de bienes vendidos (o servicios prestados)
(Anexo ...)
Ganancia (Pérdida) bruta
Resultado valuación de bienes de cambio a VNR (2)
(Nota ...)
Gastos de comercialización
Gastos de administración
(Anexo ...)
(Anexo ...)
Otros gastos
(Anexo ...)
Resultados de inversiones en entes relacionados
(Nota ...)
Resultados de otras inversiones
(Nota ...)
Depreciación llave de negocio (3)
Resultados financieros y por tenencia: (4)
> Generados por activos
> Generados por pasivos
Otros ingresos y egresos
(Nota ...)
(Nota ...)
(Nota ...)
Ganancia (Pérdida) antes del impuesto a las ganancias
Impuesto a las ganancias
(Nota ...)
Ganancia (Pérdida) de las operaciones ordinarias que continúan
Resultados por las operaciones en discontinuación (1)
Resultados de las operaciones (5)
Resultados por la disposición de activos y liquidación de deudas
(5)
Ganancia (Pérdida) de las operaciones en discontinuación
Participación de terceros en sociedades controladas (3)
(Nota…)
(Nota…)
(Nota…)
Ganancia (Pérdida) de las operaciones ordinarias
Resultados de operaciones extraordinarias (6)
(Nota ...)
GANANCIA (PERDIDA) DEL EJERCICIO
Las notas y anexos que se acompañan forman parte integrante de los estados contables.
Resultado
Básico:
Ordinario
Total
por acción ordinaria
Anterior
$
Diluido
Ordinario
Total
(1) No se requiere la inclusión de este título cuando no existen operaciones en
discontinuación
(2) En esta línea se incluyen los resultados enunciados en la sección B.4 del Cap IV (Estado de
resultados) de la RT9
(3) Conceptos que corresponden al estado de resultados consolidado. De existir estados
extraordinarios de sociedades controladas deberá exponerse separadamente la porción ordinaria y la
extraordinaria correspondiente a la participación de terceros
(4) Pueden exponerse en una sola línea. En el caso de que se opte por presentar la
información con mayor grado de detalle, se podrá optar por incluirla en una línea con referencia a la
información complementaria, o exponerla detalladamente en el cuerpo del estado
(5) Debe discriminarse el impuesto a las ganancias relacionado con estos conceptos
(6) Pueden exponerse en una línea, neto del impuesto a las ganancias, con referencia a la
información complementaria, o exponerse detalladamente en el cuerpo del estado, discriminando el
impuesto a las ganancias correspondiente.
Cuando se trate del Estado de Resultados de un ente que no tiene operaciones en
discontinuación, y que no esté preparando un Estado de Resultados consolidados, el modelo
del Estado de Resultados sería el siguiente:
Denominación de la entidad:
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ejercicio anual finalizado el .. / .. / .... - Comparativo con el ejercicio anterior
Actual
$
Ventas netas de bienes (o servicios)
Costo de bienes vendidos (o servicios prestados)
(Anexo ...)
Ganancia (Pérdida) bruta
Resultado valuación de bienes de cambio a VNR
(Nota ...)
Gastos de comercialización
Gastos de administración
(Anexo ...)
(Anexo ...)
Anterior
$
Otros gastos
(Anexo ...)
Resultados de inversiones en entes relacionados
(Nota ...)
Resultados de otras inversiones
(Nota ...)
Resultados financieros y por tenencia:
> Generados por activos
> Generados por pasivos
(Nota ...)
(Nota ...)
Otros ingresos y egresos
(Nota ...)
Ganancia (Pérdida) antes del impuesto a las ganancias
Impuesto a las ganancias
(Nota ...)
Ganancia (Pérdida) de las operaciones ordinarias
Resultados de operaciones extraordinarias
(Nota ...)
GANANCIA (PERDIDA) DEL EJERCICIO
Las notas y anexos que se acompañan forman parte integrante de los estados contables.
Firmado a los efectos de su identificación con mi informe de fecha ………………………
Si se trata de un ente sin fines de lucro, en el Estado de Resultados no se mencionan
ganancias y pérdidas sino Déficit y Superávit.
Además, cuando se trata de un ente en el que no hubo aportes de los socios sino
que sólo hay déficit o superávit acumulado, puede presentarse un Estado de Resultados
combinado con el Estado de Evolución del Patrimonio Neto.
Modelo del Estado de Evolución del Patrimonio Neto
Denominación de la entidad:
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
Por el ejercicio anual finalizado el .. / .. / .. - Comparativo con el ejercicio anterior
APORTES DE LOS PROPIETARIOS
DETALLE
Capital
Social
Ajustes
Capital
Aportes
Irrevoc.
Primas
Emisión
Total
RESULTADOS ACUMULADOS
Ganancias Reservadas
Legal Otras Total
Rtdos.
Diferid.
Rdos No
Asignad
TOTAL DEL
Total
EJERCICIO
Actual
Saldos al inicio del ejercicio
Modificación saldos inicio (nota ..)
Saldos al inicio modificados
Suscripción de,,,, acciones (1)
Cobros aportes irrevocables (1)
Capitaliz aportes irrevocables (1)
Distribución de resultados: (1)
> Reserva legal
> Hon. directores y síndicatura
> Dividendos en efectivo (o especie)
> Dividendos en acciones
Desafectación de reservas (1)
Absorción pérdidas acumuladas (1)
Variación resultados diferidos
Ganancia (Pérdida) del ejercicio
Saldos al cierre del ejercicio
(1) Aprobados por………... xx del……………….de 200X
Las notas y anexos que se acompañan forman parte integrante de los estados contables.
Firmado a los efectos de su identificación con mi informe de fecha ………………………
Modelo del Estado de Flujo de Efectivo
Denominación de la entidad:
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método directo)
Por el ejercicio anual finalizado el ... / ... / ... - Comparativo con el ejercicio anterior
Actual Anter.
VARIACION NETA DEL EFECTIVO
Efectivo al inicio del ejercicio
Modificación de ejercicios anteriores
(Nota ..)
Efectivo modificado al inicio del ejercicio
(Nota ..)
Efectivo al cierre del ejercicio
(Nota ..)
Aumento (disminución) neto(a) del efectivo
CAUSAS DE LAS VARIACIONES DEL EFECTIVO
ACTIVIDADES OPERATIVAS
Cobros por ventas de bienes y servicios
(Nota ..)
Pagos por bienes y servicios operativos
(Nota ..)
Pagos al personal y cargas sociales
(Nota ..)
Pagos de honorarios a directores y síndico
(Nota ..)
Pagos de intereses
(Nota ..)
Pagos del impuesto a las ganancias
(Nota ..)
Cobros de intereses
(Nota ..)
FNE generado por (aplicado en) las operaciones ordinarias
Cobro de indemnizaciones de siniestro
FNE generado por (aplicado en) las operaciones extraordinarias
FNE generado por (aplicado en) las actividades operativas
ACTIVIDADES DE INVERSION
Pagos (o cobros) por compras (o ventas) de bienes de uso
(Nota ..)
Anterior
Cobrado reintegros (pagos) de préstamos hechos a terceros
(Nota ..)
Pagos por adquisición de participaciones en otros entes
(Nota ..)
Cobros de dividendos
(Nota ..)
FNE generado por (aplicado en) las actividades de inversión
ACTIVIDADES DE FINANCIACION
Cobros de aportes de capital en efectivo
(Nota ..)
Cobros por emisión de otras obligaciones negociables
(Nota ..)
Cobros por préstamos tomados
(Nota ..)
Pagos por préstamos tomados
FNE generado por (aplicado en) las actividades de financiación
Aumento (Disminución) neto(a) del efectivo
Las notas y anexos que se acompañan forman parte integrante de los estados
contables.
Firmado a los efectos de su identificación con mi informe de fecha ………………………
(a) No se requiere su inclusión si no existen operaciones extraordinarias
Denominación de la entidad:
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método indirecto)
Por el ejercicio anual finalizado el ... / ... / ... - Comparativo con el ejercicio anterior
Actual
Anter.
VARIACION NETA DEL EFECTIVO
Efectivo al inicio del ejercicio
Modificación de ejercicios anteriores
Efectivo modificado al inicio del ejercicio
Efectivo al cierre del ejercicio
Aumento (disminución) neto(a) del efectivo
CAUSAS DE LAS VARIACIONES DEL EFECTIVO
ACTIVIDADES OPERATIVAS
Ganancia (Pérdida) ordinaria del ejercicio
Intereses ganados y perdidos e imp. ganancias devengados ejercicio
Ajustes para arribar al FNE provenientes de las actividades operativas
Rtados financieros y por tenencia generados por el E y EE
Depreciación de bienes de uso y activos intangibles
Resultados derivados de actividades de inversión y de financiación
(Aumento) Disminución en créditos por ventas
(Aumento) Disminución en otros créditos
(Aumento) Disminución en bienes de cambio
Aumento (Disminución) en deudas operativas
Pagos de intereses (1)
Pagos del impuesto a las ganancias
Cobros de intereses (2)
Pagos de dividendos (1)
Cobros de dividendos (2)
Flujo neto efectivo generado por (aplicado en) las operaciones ordinarias
Flujo neto efectivo generado por (aplicado en) las actividades operativas
ACTIVIDADES DE INVERSION
MISMO DETALLE DE PARTIDAS INDICADO PARA EL METODO DIRECTO
Flujo neto efectivo generado por (aplicado en) las actividades de inversión
ACTIVIDADES DE FINANCIACION
MISMO DETALLE DE PARTIDAS INDICADO PARA EL METODO DIRECTO
Flujo neto efectivo generado por (aplicado en) actividades de financiación
Aumento (Disminución) neto(a) del efectivo
Las notas y anexos que se acompañan forman parte integrante de los estados contables.
Firmado a los efectos de su identificación con mi informe de fecha ………………………
(1) Pueden clasificarse como actividades de financiación
(2) Pueden clasificarse en actividades de inversión
(X ) EL MONTO DE LA VARIACION DEBE SER IGUAL A LAS CAUSAS DE LAS VARIACIONES
INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
CONCEPTO
La Información complementaria, que forma parte integrante de los estados básicos, debe
contener todos los datos que, siendo necesarios para la adecuada comprensión de la situación
patrimonial y de los resultados del ente, no se encuentran expuestos en el cuerpo de dichos estados.
La información complementaria se expone en notas, cuadros y anexos a los estados
contables y permite a los usuarios externos, aquellos que no pueden requerir al ente emisor
información adicional a la que la entidasd emisora está obligada a presentar conjuntamente con los
estasos financieros, ampliar la información que se expone en estado patrimonial, de resultados y
estado de flujo de efectivo.
Las notas a los estados financieros, se deben presentar de manera sistemática. Cada
elemento incluido en el Estado de situación patrimonial, en el de resultados o de Evolución del
Patrimonio Neto, como así tambien en el de Estado de flujo de efectivo debe referenciarse con
cualquier información relacionada que se exponga en el capítulo de información complementaria.
ESTRUCTURA
La información complementaria se expone en el encabezamiento de los estados contables,
en notas o en cuadros anexos.
En el encabezamiento deben identificarse los estados contables que se exponen e incluirse
una síntesis de los datos relativos al ente al que ellos se refieren.
El resto de la información complementaria se expone en notas o cuadros anexos, según cual
sea el modo de expresión más adecuado en cada caso.
INFORMACIÓN A INCLUIR
- Identificación de los estados contables
- Identificación de la moneda de cierre en la que se expresan los estados contables
- Identificación del ente
- Capital del ente
- Unidad de medida
- Criterios de medición contable de los activos y pasivos
- Bienes de disponibilidad restringida
- Contingencias
- Restricciones para la distribución de ganancias
- Modificación a la información de ejercicios anteriores.
En los rubros de los estados básicos relacionados con la información complementaria incluida
en nota o cuadros anexos se debe hacer referencia específica a ella. La información complementaria
se titula para su clara identificación. El orden de presentación seguirá, preferentemente, el de los
estados básicos.