ТЕМА 3: Облік і звітність по податку на додану вартість План теми 3.1. Платники ПДВ, умови їх реєстрації. Податкові періоди; 3.2. Податок з доходів фізичних ПДВ. Порядок визначення бази оподаткування, ставки податку; 3.3. Первинні документи по ПДВ; 3.4. Правила ведення податкового обліку ПДВ; 3.5. Бюджетне відшкодування ПДВ; 3.6. Декларація з ПДВ. Податок на додану вартість (ПДВ) - це непрямий податок, який включається в ціну товарів, робіт, послуг, і сплачується до бюджету за рахунок грошовий коштів покупця • Використовується в 150 країнах • Надходження до бюджету - понад 20% загальної суми податків • Основна ставка податку в 2021 році - 20% • * Існує ставка ПДВ - 0%, 7% та 14 %. До категорії платників ПДВ віднесено (ст. 180): • осіб, які провадить господарську діяльність і бажають добровільно зареєструватися платниками ПДВ; • осіб, які є платниками єдиного податку по ставці, котра передбачає сплату ПДВ; • осіб, що зареєстровані або підлягають реєстрації як платник податку; • осіб, що ввозять товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню; • осіб, які використовують, в тому числі при ввезенні товарів на митну територію України, податкову пільгу не за цільовим призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання, а також інших осіб, які використовують податкову пільгу, яка для них не призначена; • осіб, які ведуть облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи; • осіб управителів майна, які ведуть окремий облік ПДВ за операціями, пов’язаними з використанням майна, отриманого в довірче управління; • осіб, які здійснюють операції з постачання конфіскованого майна, знахідок, скарбів, безхазяйного майна, майна, за яким не звернувся власник до кінця строку відповідального зберігання, а також майна, що в установлених законом випадках переходить у власність держави; • осіб, уповноважених сплачувати податок з операцій поставки послуг підприємствами залізничного транспорту за їх основним видом діяльності, які перебувають у підпорядкуванні такого платника податків; • осіб-інвесторів (операторів), які ведуть окремий податковий облік, пов'язаний з виконанням угоди про розподіл продукції; • осіб, які є отримувачами послуг від нерезидентів, в тому числі їх постійних представництв, не зареєстрованими як платники ПДВ, місце постачання яких знаходиться на митній території України. Особливості реєстрації платника ПДВ Особа, яка підлягає обов'язковій реєстрації чи прийняла рішення про добровільну реєстрацію як платник податку, подає до органу ФСУ за своїм місцезнаходженням реєстраційну заяву; Обов'язковій реєстрації підлягає особа, якщо протягом останніх 12 календарних місяців загальний обсяг оподатковуваних поставок товарів, робіт, послуг перевищує 1 000 000 грн (без ПДВ) (ст. 181.1); Заява подається не пізніше 10-го числа місяця наступного за місяцем, в якому була досягнута зазначена сума оподатковуваних операцій; Виписку з реєстру платників ПДВ видає ДФС України Індивідуальний податковий номер платника податків • для юридичних осіб - 12-значний код: • • • • • • • 1-7 знаки - код ЄДРПОУ 8-9 знаки - код області за системою кодування, прийнятої в органах ФСУ 10-11 знаки - код адміністративного району за системою кодування 12 знак - контрольний розряд, алгоритм формування якого встановлює центральний орган ФСУ • для фізичних осіб - 10-значний реєстраційний номер облікової картки платника податків Звітні періоди з ПДВ № п/п Звітний період 1 Місяць Для яких осіб / операцій застосовується Застосовується у всіх випадках, якщо ПКУ не передбачено інше * Пункт ПКУ п. 202.1 Врахуйте такі особливості: - якщо особа реєструється платником ПДВ не з 1-го дня календарного місяця, першим звітним періодом буде період, який розпочинається від дня такої реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця; - якщо податкова реєстрація особи анулюється не в останній день календарного місяця, то останнім звітним періодом є період, що починається першим днем такого місяця та закінчується днем анулювання 2 Квартал: Для осіб, які перебувають на спрощеній системі оподаткування п. 202.2 Об'єкт оподаткування (ст. 185): • поставка товарів та послуг на територію України; • імпорт товарів і послуг на митну територію України; • експорт товарів за межі митної території України; • поставка послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу, а також вантажу ж / д, авто-, морським, річковим та авіаційним транспортом Поставкою вважається: • • • • • • фактична передача матеріальних активів іншій особі на підставі договору про фінансовий лізинг; передача права власності на матеріальні активи за рішенням органу державної влади; безкоштовна передача майна іншій особі передача (внесення товарів як вкладення в спільну діяльність без створення юр. особи); ліквідація платником податку за власним бажанням необоротних активів; передача товарів за договором, за яким сплачується комісія (винагорода) за продаж чи купівлю. НЕ є поставкою • основні виробничі або невиробничі засоби, які ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням; • ліквідація необоротних активів без згоди платника (крадіжка) НЕ є об'єктом оподаткування (ст. 196.1): випуск, продаж цінних паперів; передача майна під відповідальне зберігання, застава, оренду і його повернення; нарахування та сплата% або комісій у складі орендного платежу в умовах фінансової договору ; надання послуг зі страхування страховиками; Оборот банківських металів, інших валютних цінностей; надання послуг з інкасації, розрахунково-касового обслуговування, залучення, розміщення та повернення коштів за договором позики, депозиту тощо; виплата в грошовій формі зарплати, пенсії, стипендії, дивідендів, роялті тощо. реорганізація юридичних осіб; поставка позашкільним навчальним закладом вихованцям, учням і слухачам платних послуг у сфері освіти; експорт / імпорт товарів в Україну, вартість яких до 150 євро (пересилання); ввезення фіз. особами багажу на суму до 1000 євро літаком; ввезення фіз. особами багажу на суму, що не перевищує 500 євро з вагою до 50 кг (інші види транспорту); інші операції . Звільняються від оподаткування операції (197.1): поставка продуктів дитячого харчування та товарів дитячого асортименту для немовлят; поставка послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, а також послуг з виховання дітей в будинках культури, спортшколах і т. п, проживання учнів та студентів в гуртожитку; поставка засобів реабілітації, товарів спеціального призначення, в т.ч. медичних виробів для інвалідів, пільгових категорій населення, автомобілів для інвалідів; послуги з доставки пенсій та інших страхових виплат; послуги охорони здоров'я; путівки на санітарно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичним особам до 18 років, інвалідів, дітей - інвалідів; поставка послуг з: утримання дітей у дошкільних закладах і школах-інтернатах; змісту інвалідів і людей похилого віку; харчування дітей в дошкільних, загальноосвітніх та професійнотехнічних навчальних закладах; надання послуг з перевезення пасажирів міським транспортом, крім таксі; поставка релігійними організаціями культових послуг, предметів культового призначення; ритуальні послуги надані державними і комунальними службами; послуги з постачання, приватизації житла; надання благодійної допомоги, в т.ч. безкоштовна поставка товарів / послуг благодійним організаціям; безкоштовна передача у державну чи комунальну або комунальну власність об'єктів; безкоштовна передача обладнання, матеріалів, крім підакцизних, науковим установам та організаціям, вищим навчальним закладам ІІІ-ІV рівнів акредитації; інші операції. Тимчасово звільняються від оподаткування ПДВ (подраздел 2.2 раздела ХХ): • а) постачання техніки, обладнання, устаткування, визначених статтею 7 Закону України "Про альтернативні види палива", на території України; • б) імпорту техніки, обладнання, устаткування, що використовуються для реконструкції існуючих і будівництва нових підприємств з виробництва біопалива і для виготовлення та реконструкції технічних і транспортних засобів з метою споживання біопалива, якщо такі товари не виробляються та не мають аналогів в Україні, а також технічних та транспортних засобів, у тому числі самохідних сільськогосподарських машин, що працюють на біопаливі, якщо такі товари не виробляються в Україні. База оподаткування (ст. 188): для операцій з поставки товарів / послуг, виробничих або невиробничих запасів - виходячи з договірної вартості, але не нижче за звичайні ціни; для операцій з постачання імпортованих товарів - виходячи з договірної вартості, але не нижче митних цін; для операцій з поставки товарів за договором фінансового лізингу - договірна вартість (не нижче ціни придбання об'єкта) Ставки ПДВ : 20% - основна ставка; 0% - застосовується до операцій, визначених у ст. 195; 7% - застосовується до операцій з постачання лікарських засобів, медичного обладнання тощо; 14 % - застосовується на операції з імпорту та постачання на території України деякої сільськогосподарської продукції (велика рогата худоба, жива; свині живі, вівці, пшениця, жито, ячмінь, овес, кукурудза, насіння соняшника, льону тощо), починаючи з 1 березня 2021 року; СТАВКА ПДВ 0% ЗАСТОСОВАНО ОПЕРАЦІЙ (ст. 195): експорт товарів з України; поставка товарів: а) для заправки морських, космічних, повітряних суден, наземного військового транспорту; б) магазинам безмитної торгівлі; поставка послуг: а) міжнародні перевезення пасажирів і багажу усіма видами транспорту; б) послуги з обслуговування повітряних суден, які здійснюють міжнародні рейси Первинні документи Податкова накладна, оформлена відповідно до вимог ст. 201 ПКУ; Розрахунок коригування; Реєстр виданих та отриманих накладних * Податкова накладна реєструється постачальником (в окремих випадках - покупцем) в СЕА ПДВ Підстави для коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту 1) будь-яка зміна суми компенсації вартості товарів / послуг після їх поставки покупцю; 2) перегляд цін; 3) перерахунок вартості товару при його поверненні покупцем; 4) повернення продавцем суми авансу, отриманого від покупця, а також зміна номенклатури поставки Реєстр податкових накладних • Розділ І «Видані податкові накладні» (облік операцій з поставки товарів, робіт, послуг) • Розділ ІІ «Отримані податкові накладні» (облік операцій з купівлі товарів, послуг, основних засобів) Етапи реєстрації податкової накладної/реєстру коригування в ЄРПН І етап 2 етап 3 етап Складання податкової накладної або розрахунку коригування до ПН Накладення електронного цифрового підпису Шифрування і пересилання ПН або РК ДФСУ 4 етап ДФСУ розшифровує ПН або РК, перевіряє ЕЦП і реєструє 5 етап ДФСУ надсилає продавцю квитанцію в електронному вигляді, яка підтверджує реєстрацію ПН або РК в ЄРПН Правила ведення податкового обліку ПДВ Податок на додану вартість складається з двох складовою частин: податкового зобов'язання та податкового кредиту. Податкове зобов'язання - загальна сума податку, одержана (нарахована) платником у звітному періоді Дата виникнення - перша з подій: а) дата надходження коштів на банківський рахунок платника від покупця; б) дата відвантаження товарів (у разі експорту - дата митної декларації) * При використанні торгових автоматів - вилучення з автомата виручки Податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду. Дата виникнення - перша з подій: а) дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів і послуг; б) дата отримання платником податку товарів / послуг До бюджету, платник ПДВ, сплачує суму, яка становить різницю між податковим зобов'язанням і податковим кредитом. Податковий кредит виникає при: • покупці або отриманні товарів і послуг; • придбанні необоротних активів, в т.ч. при їх імпорті на митну територію України; • отриманні послуг, наданих нерезидентом на митній території України; • імпорті необоротних активів на митну територію України за договорами фінансового або оперативного лізингу Перелік документів, які дають право на податковий кредит № Пункт ПКУ Назва документа 1 Податкова накладна 2 Митна декларація Скарга на постачальника (з додатком копій товарних чеків та інших розрахункових документів, що свідчать про факт сплати податку у зв'язку з придбанням товарів / послуг або копії первинних документів, що підтверджують факт отримання товарів / послуг), 3 надана разом з декларацією за звітний період, - за наявності хоча б однієї з таких підстав: - постачальник відмовляється видати податкову накладну; - постачальник видає податкову накладну з порушенням порядку її заповнення; - постачальник видає податкову накладну без її реєстрації в ЄРПН Квитки, рахунки *: - транспортний квиток; - - готельний рахунок; - - рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв'язку; 4 - - рахунок, який виставляється платнику податку за інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку п. 198.6 п. 198.6 п. 201.10 п.п. «а» п. 201.11 *При цьому такі документи (крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами) повинні містити загальну суму платежу, суму ПДВ і податковий номер продавця. Касовий чек * в межах 240 грн. / День (в тому числі ПДВ - 40 грн.) п.п. «б» п. 201.11 5. *При цьому касовий чек повинен містити: - фіскальний номер постачальника; - податковий номер постачальника; - загальну суму коштів; - суму ПДВ НЕ відносять до податкового кредиту суми, не підтверджені податковими накладними. Якщо платник не включив до ПК суму ПДВ, то таке право зберігається 365 днів після дати складання накладної. Бюджетне відшкодування (ст. 200) ПЗ – ПК = ? позитивна різниця від'ємна різниця бюджетне відшкодування Сплата різниці до бюджету повернення суми Зарахування в рахунок зменшення податкових зобов'язань майбутніх періодів Послідовність дій для отримання бюджетного відшкодування 1 етап : подача податкової декларації та заяви про повернення суми бюджетного відшкодування 2 етап : податковий орган протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, податковий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних 3 етап : проведення податковим органом документальної позапланової перевірки платника для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування 4 етап (варіант 1) сума заявлена на відшкодування на поточний рахунок платника 4 етап (варіант 2) При виявленні невідповідностей платнику надсилається податкове повідомлення 4 етап (варіант 3) Платник або орган ДФС розпочинає процедуру адміністративного або судового оскарження Автоматичне бюджетне відшкодування • здійснюється за результатами камеральної перевірки, яка триває 5 календарних, наступних за граничним терміном отримання податкової декларації; • ПКУ передбачено відшкодування фінансовими казначейськими векселями, прибутковість яких складається 5%. Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ До податкової звітності з ПДВ відносять: податкова декларація з ПДВ; уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок; копія записів у реєстрах виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді; розрахунок податкових зобов'язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник ПДВ, які надаються нерезидентами. Звітні (податкові) періоди для подачі декларації № п/п Звітний період 1 Місяць Для яких осіб / операцій застосовується Застосовується у всіх випадках, якщо ПКУ не передбачено інше * Пункт ПКУ п. 202.1 Врахуйте такі особливості: - якщо особа реєструється платником ПДВ не з 1-го дня календарного місяця, першим звітним періодом буде період, який розпочинається від дня такої реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця; - якщо податкова реєстрація особи анулюється не в останній день календарного місяця, то останнім звітним періодом є період, що починається першим днем такого місяця та закінчується днем анулювання 2 Квартал: Для осіб, які перебувають на спрощеній системі оподаткування п. 202.2 Порядок оформлення та подання податкової звітності • дані вносяться наростаючим підсумком; • показники в гривнях, без копійок; • в рядках, де відсутні дані, ставиться прочерк Способи подачі: особисто платником; відправка поштою; способами електронного зв'язку. структура: вступна частина Розділ І «Податкові зобов'язання» Розділ ІІ «Податковий кредит» Розділ ІІІ «Розрахунки за звітний період»
