‫معيار المحاسبة الدولي‬
‫رقم (‪)10‬‬
‫األحداث الالحقة لتاريخ إنتهاء الفترة المالية‬
‫‪Events after the reporting period‬‬
‫األهداف التعليمية‬
‫بعد دراسة هذا المعيار يتوقع أن يكون القارئ ملما ً باألمور التالية‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫التعرف على األهداف الرئيسية لمعيار المحاسبي الدولي رقم (‪:)10‬‬
‫“األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية”‪.‬‬
‫‪10‬‬
‫‪.2‬‬
‫بيان النطاق الذي يغطيه المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪:)10‬‬
‫“األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية ”‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫بيان الفرق بين األحداث المعدلة بعد تاريخ الميزانية العمومية‬
‫واألحداث غير المعدلة ‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫توضيح كيفية معالجة المعيار لموضوع استمرارية المنشأة ‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫بيان اإلفصاحات التي يطلبها معيار المحاسبة الدولي رقم (‪:)10‬‬
‫“األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية”‪.‬‬
International
Accounting Standard
No. (10)
Events after the reporting period
Educational objectives
after studying this standard are expected to be familiar
with the following:
1. identifying the main objectives of IAS 10: "Events after the
10
expiry date of the financial period".
2. The scope statement covered by IAS 10: "Events following
the expiry date of the financial period" .
3. Indicate the difference between adjusted events after the
balance sheet date and unadjusted events.
4. To explain how the standard is addressed to the continuity
of the facility.
5. Disclosure statement requested by IAS No. 10: "Events
following the expiry date of the financial period".
‫معيار المحاسبة الدولي رقم (‪)10‬‬
‫األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية‬
‫‪Events after the reporting period‬‬
‫مقدمة‬
‫نظرا ألن إعداد القوائم المالية وتدقيقها وطباعتها يحتاج الى فترة زمنية قد تمتد لعدد من الشهور بعد تاريخ انتهاء‬
‫السنة المالية للمنشأة‪ ،‬فان هناك بعض األحداث والمعلومات التي قد تظهر خالل تلك الفترة ‪ ،‬ويطلق عليها‬
‫األحداث لتاريخ الميزانية‪ ،‬والتي يكون لها انعكاسات على محتوى القوائم المالية ‪ ،‬مما يتطلب اخذها بعين‬
‫االعتبار او االفصاح عنها ضمن اإليضاحات المرافقة للقوائم المالية‪ .‬ان عدم اخذ هذه األحداث بعين االعتبار او‬
‫عدم االفصاح عنها يقلل من اهمية ودرجة مالءمة البيانات التي تحتويها القوائم المالية لمستخدمي تلك القوائم ‪.‬‬
‫تعمل األحداث الالحقة على تأكيد او تغيير احتماالت وقائع او أحداث كانت قد وقعت خالل السنة المالية السابقة‪.‬‬
‫ويتطلب معيار المحاسبة الدولي رقم (‪ )10‬إما االعتراف باألحداث الالحقة وتسمى عندها األحداث المعدلة‬
‫‪ Adjusting‬او االفصاح عنها فقط وتسمى عندها األحداث غير المعدلة ‪ ،Non-adjusting‬اعتمادا على طبيعة‬
‫الحدث الالحق وتوقيته‪.‬‬
International Accounting Standard No. (10)
Events after the reporting period
Introduction
since the preparation, auditing and printing of financial statements requires a period of time
that may extend to a number of months after the expiry date of the financial year of the facility,
there are some events and information that may appear during that period, called events for
the budget date, which have implications for The content of the financial statements, which
requires them to be taken into account or disclosed within the accompanying explanations of
the financial statements. Failure to take these events into account or not disclosing them
reduces the importance and relevance of the data contained in the financial statements of the
users of those lists. Subsequent events confirm or change the likelihood of events or events that
occurred during the previous fiscal year. IAS 10 requires either recognition of subsequent events
and then modified events called Adjusting only, at which time non-adjusting events are called
non-adjusting, depending on the nature and timing of the subsequent event.
‫هدف المعيار ‪Objective‬‬
‫يهدف معيار المحاسبة الدولي رقم (‪ )10‬الى وصف ما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬متى يجب على المنشأة ان تعدل قوائمها المالية باألحداث التي تقع بعد تاريخ‬
‫الميزانية العمومية وقبل إصدار تلك القوائم‪.‬‬
‫‪ .2‬االفصاحات المطلوب عرضها حول تاريخ التصريح بإصدار القوائم المالية وحول‬
‫األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية‪.‬‬
‫نطاق المعيار ‪Scope‬‬
‫يجب تطبيق هذا المعيار في المحاسبة واالفصاح عن األحداث التي تقع‬
‫بعد تاريخ الميزانية العمومية ‪.‬‬
Objective
International Accounting Standard (10) aims to
describe:
1. When should an enterprise amend its financial statements with
events that occur after the date of the balance sheet and before
those lists are issued.
2. Disclosures to be presented about the date of authorization for
the issuance of financial statements and on events after the budget
date.
Scope
This standard should be applied in accounting and
disclosure of events that occur after the balance sheet
date.
‫ا ل ت ع ر يف ا ت وا لم ص ط ل حا ت ا ل و ا ر د ة ف ي ا ل م ع ي ا ر‬
‫األحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية ‪Events after the reporting period‬‬
‫هي تلك األحداث المرغوبة أو غير المرغوبة الواقعة بين تاريخ الميزانية العمومية وتاريخ التصريح‬
‫بإصدار القوائم المالية‪ ،‬وهناك نوعان من األحداث الالحقة ‪:‬‬
‫أ‪ -‬أحداث معدلة ‪ Adjusting events‬هي تلك األحداث التي توفر أدلة إضافية حول الظروف التي‬
‫كانت سائدة بتاريخ الميزانية العمومية‪ ،‬ويتطلب هذا النوع من األحداث تعديل الميزانية العمومية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬أحداث غير معدلة ‪Non-adjusting events‬هي تلك الوقائع التي تدل على أحداث ظهرت‬
‫وبرزت بعد تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬
‫تاريخ التصريح ‪Authorization Date‬‬
‫هو التاريخ الذي يصرح به قانونا ً بإصدارالقوائم المالية للمنشأة وهو تاريخ إقرار مجلس اإلدارة للقوائم‬
‫المالية ‪.‬‬
The definitions and terms in the standard
Events after the end of the financial period
are those desired or unwanted events between the date of the balance sheet and
the date of the issuance of financial statements, and there are two types of events
Subsequent:
(A) Adjusting events are those events that provide additional evidence of the
circumstances that prevailed on the balance sheet date, and this type of event
requires the adjustment of the balance sheet.
(b) Non-adjusting events are those that indicate events that have emerged and
emerged after the date of the balance sheet.
Authorization Date
is the date that is legally authorized to issue the financial statements of the
establishment and the date the Board of Directors approves the financial
statements.
‫متطلبات المعيار‬
‫يتضمن المعيار العديد من المتطلبات المتعلقة باألحداث الالحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية‪ ،‬كما يوضح العديد من‬
‫المفاهيم المتعلقة بتلك األحداث من حيث توقيتها وطبيعتها ‪.‬‬
‫أولا ‪:‬تاريخ التصريح بإصدار القوائم المالية ‪Authorization Date‬‬
‫يعتبر تاريخ بإصدار القوائم المالية من االمور االساسية في المعيار المحاسبة الدولي رقم (‪ )10‬نظرا ً الن هذا‬
‫التاريخ يمثل النقطة التي ينتهي عندها معالجة األحداث الالحقة للميزانية‪ .‬ويعتمد تاريخ التصريح بإصدار القوائم‬
‫المالية على الشكل التنظيمي إلدارة المنشأة والمتطلبات القانونية واإلجراءات المتبعة في اإلعداد واالنتهاء من‬
‫القوائم المالية ‪.‬‬
‫ففي الشركات المساهمة العامة والتي تعرض فيها القوائم المالية على الهيئة العامة للمساهمين للمصادقة عليها ‪،‬‬
‫يعتبر تاريخ التصريح بإصدار القوائم المالية ‪ ،‬وفق ما يتطلبه المعيار رقم (‪ )10‬هو ‪ ،‬تاريخ إقرار مجلس اإلدارة‬
‫بإصدار تلك القوائم ‪ ،‬وليس تاريخ موافقة الهيئة العامة أو تاريخ انتهاء إدارة الشركة من إعداد تلك القوائم ‪.‬‬
Standard Requirements
The standard contains many requirements relating to events following the end date of
the financial period, and explains many of the concepts related to those events in
terms of timing
and nature.
First: Authorization Date
The date of the issuance of financial statements is one of the main things in IAS 10,
since this date represents the point at which post-budget events are addressed. The
date of authorization for the issuance of financial statements depends on the
organizational form of the management of the enterprise, the legal requirements and
procedures used in the preparation and completion of the financial statements.
In public joint stock companies where financial statements are submitted to the
General Authority of Shareholders for approval, the date of authorization to issue
financial statements, as required by Standard 10, is the date of the board's approval
of the issuance of those lists, not the date of approval of the General Authority or The
date of the end of the company's management of the preparation of those lists.
‫مثال (‪)1‬‬
‫ في ‪ 2016/2/24‬أتمت إدارة شركة الفرح مسودة القوائم المالية للسنة المنتهية في‬‫‪. 2015/12/31‬‬
‫ في ‪ 2016/3/5‬راجع مجلس االدارة البيانات المالية وتم إقرارها إلصدارها ‪.‬‬‫‪ -‬في ‪ 2016/3/16‬أعلنت الشركة عن أرباحها واختارت المعلومات المالية االخرى ‪.‬‬
‫ في ‪ 2016/3/25‬أصبحت القوائم المالية متاحة للمساهمين والجهات االخرى ‪.‬‬‫‪ -‬في ‪ 2016/4/12‬صادقت الهيئة العامة في االجتماع السنوي لها على القوائم المالية ‪.‬‬
‫ في ‪ 2016/4/17‬تم تقديم القوائم المالية المصادق عليها لهيئة األوراق المالية ‪.‬‬‫المطلوب‪ :‬ما هو تاريخ التصريح بإصدار القوائم المالية لشركة الفرح بموجب معيار‬
‫المحاسبة الدولي رقم (‪)10‬؟‬
Example (1)
- On March 5, 2016, the Board of Directors reviewed the financial
statements and approved them for issuance.
- On March 16, 2016, the company announced its profits and chose
other financial information.
- On 24 February 2016, al-Farah's management completed the draft
financial statements for the year ended December 31, 2015.
- On 25 March 2016, financial statements became available to
shareholders and other entities.
- On April 12, 2016, the General Assembly approved the financial
statements at its annual meeting.
- On April 17, 2016, the approved financial statements were submitted
to the Securities Commission.
What is required: What is the date when al-Farah's financial statements
are authorized under IAS 10?
‫حل مثال (‪)1‬‬
‫بموجب المعيار الدولي رقم (‪ )10‬فإن تاريخ التصريح بإصدار القوائم المالية هو‬
‫‪ 2016/3/5‬وهو تاريخ إقرار إصدارها من قبل مجلس اإلدارة‪ ،‬وليس تاريخ موافقة الهيئة‬
‫العامة على تلك القوائم اوأي تاريخ أخر‪ .‬وبالتالي فإن األحداث التي وقعت خالل الفترة‬
‫الممتدة من ‪ 2015/12/31‬وحتى يوم ‪ 2016/3/5‬تعتبر فترة األحداث الالحقة ويجب أن‬
‫تؤخذ بالحسبان من قبل شركة الفرح وتحديد ما إذا كان أي من تلك األحداث سيتم معالجته‬
‫محاسبياً‪ ،‬أم االفصاح عنه‪ ،‬أم عدم أخذه بعين االعتبار‪.‬‬
‫في بعض الحاالت يكون مطلوبا ً من إدارة المنشأة إصدار قوائمها المالية لمجلس إداري‬
‫إشرافي (مكون من غير المديرين التنفيذيين) للمصادقة عليها ومن ثم رفع القوائم المالية‬
‫للمساهمين‪ .‬في مثل هذه الحاالت تعتبر القوائم المالية قد تم إقرارها لإلصدار (تم التصريح‬
‫بإصدارها) عندما تقوم االدارة التنفيذية بالمصادقة عليها لإلصدار ورفعها الى المجلس‬
‫اإلشرافي‪.‬‬
Example solution (1)
Under International Standard No. 10, the date of authorization for the
issuance of financial statements is 5/3/2016, which is the date of
approval by the Board of Directors, and not the date of approval of
such lists by the General Authority or any other date. Therefore, the
events that occurred between 31/12/2015 and 5 March 2016 are
considered the period of subsequent events and must be taken into
account by Al Farah and determine whether any of these events will
be processed accountable, disclosed, or not taken into account.
In some cases, the management of the establishment is required to
issue its financial statements to a supervisory board (composed of
non-executive directors) for approval and then to submit financial
statements to shareholders. In such cases, financial statements are
considered to have been approved for issuance (authorized) when the
executive department approves them for issuance and submits them
to the Supervisory Board.
‫مثال (‪)2‬‬
‫ في ‪ 2016/3/16‬أقرت ادارة شركة الحمد القوائم المالية لعام ‪ 2015‬إلصدارها للهيئة‬‫اإلشرافية‪ .‬تتألف الهيئة اإلشرافية من المديرين غير التنفيذيين فقط‪ ،‬ويمكن ان يشمل ممثلين‬
‫من الموظفين وآخرين من ذوي المصالح من خارج الشركة‪.‬‬
‫ في ‪ 2016/3/28‬أقر المجلس اإلشرافي القوائم المالية ‪.‬‬‫ في ‪ 2016/4/1‬تم توفير القوائم المالية للمساهمين والفئات االخرى ذات العالقة ‪.‬‬‫ في ‪ 2016/5/15‬صادقت الهيئة العامة في اجتماعها السنوي على القوائم المالية للشركة ‪.‬‬‫‪ -‬في ‪ 2016/5/13‬تم تقديم البيانات المالية للجهة الرقابية ( هيئة األوراق المالية )‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد تاريخ التصريح بإصدار القوائم المالية بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم‬
‫(‪. )10‬‬
Example (2)
- On March 16, 2016, al-Hamad's management approved the financial statements for
2015 for issuing them to the Supervisory Authority. The supervisory body is composed
of non-executive directors only, and can include representatives of employees and
others with interests outside the company.
- On 28 March 2016, the Supervisory Board approved the financial statements.
- On April 1, 2016, financial statements were provided to shareholders and other
related categories.
- On 15 May 2016, the General Authority approved the company's financial
statements at its annual meeting.
- On 13 May 2016, the financial statements were submitted to the regulator
(Securities Commission).
Required: The date of authorization for the issuance of financial statements under
IAS No. 10.
‫حل مثال (‪)2‬‬
‫بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم (‪ )10‬فإن تاريخ التصريح بإصدار القوائم‬
‫المالية هو ‪ 2016/3/16‬وهو تاريخ إقرار اإلدارة إلصدار القوائم المالية‬
‫للمجلس اإلشرافي وليس تاريخ إقرار المجلس اإلشرافي للقوائم‪ .‬وبالتالي فإن‬
‫كل األحداث التي وقعت خالل الفترة الممتدة من ‪ 2015/12/31‬وحتى يوم‬
‫‪ 2016/3/16‬تعتبر فترة األحداث الالحقة ويجب أن تؤخذ بالحسبان من قبل‬
‫شركة الحمد وتحديد ما إذا كان أي من تلك األحداث سيتم معالجته محاسبياً‪ ،‬أم‬
‫االفصاح عنه‪ ،‬أم عدم أخذه بعين االعتبار ‪.‬‬
Example solution (2)
Under IAS No. 10, the date of authorization for the
issuance of financial statements is 16/3/2016, which is the
date of the administration's approval of the issuance of
the financial statements of the Supervisory Board, not the
date of approval by the Supervisory Board of the lists.
Therefore, all events that occurred between 31/12/2015
and 16 March 2016 are considered the period of
subsequent events and must be taken into account by AlHamad and determine whether any of these events will be
processed accountable, disclosed, or not taken into
account.
‫ثانيا ً ‪:‬االعتراف والقياس ‪Recognition and Measurement‬‬
‫يورد المعيار رقم (‪ )10‬نوعان من األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية النوع األول األحداث المعدلة والنوع‬
‫الثاني األحداث غير المعدلة بعد تاريخ الميزانية وفيما يلي استعراض لمتطلبات المعيار المتعلقة باالعتراف‬
‫والقياس ‪.‬‬
‫أ) األحداث المعدلة بعد تاريخ انتهاء الفترة المالية ‪Adjusting Event After the‬‬
‫‪Reporting Period‬‬
‫وهي تلك األحداث لتاريخ الميزانية والتي تقدم معلومات حول ظروف كانت موجودة فعليا بتاريخ الميزانية‬
‫العمومية اال انها لم تكن معروفة إلدارة المنشأة عند إعداد القوائم المالية ‪ .‬وفي هذه الحالة يجب تعديل القوائم‬
‫المالية ( والمعدة بصورة أولية) لتعكس تلك األحداث بعد تاريخ الميزانية وقبل إقرار إصدارها‪.‬‬
‫وفيما يلي أمثلة على األحداث المعدلة بعد تاريخ الميزانية العمومية التي تتطلب من المنشأة تعديل المبالغ‬
‫المعترف بها في القوائم المالية (المعدة بشكل أولي ) أو لالعتراف ببنود لم يكن قد اعترف بها سابقا ‪:‬‬
‫‪ )1‬تسوية قضية من خالل قرار محكمة بعد تاريخ الميزانية العمومية والذي يبين أن على المنشأة التزام‬
‫حالي يخص تاريخ الميزانية العمومية ‪ ،‬وبذلك على المنشأة أن تعدل المخصص المعترف به حاليا بما يتفق‬
‫مع معيار المحاسبة الدولي رقم (‪ )37‬المخصصات ‪ ،‬وااللتزامات واألصول المحتملة أو االعتراف‬
‫بمخصص جديد‪ .‬كما أن المنشأة وعند صدور قرار المحكمة بقضية ما سوف تحول اإلفصاح عن االلتزامات‬
‫الطارئة لتلك القضية إلى االعتراف بمخصص نظرا ألن الحدث هنا يعتبر معدل للميزانية ‪.‬‬
‫‪ )2‬استالم معلومات بعد فترة إعداد التقارير تشير إلى أن أصل قد أنخفض قيمته بفترة‬
‫إعداد التقارير أو أن المبلغ المعترف به سابقا الخسارة و االنخفاض في القيمة لذلك‬
‫األصل تحتاج إلى تعديل ومثال ذلك ‪:‬‬
‫ إفالس عميل والذي يحدث بعد فترة إعداد التقارير المالية في العادة يؤكد أن العميل‬‫كان يعاني من جدارة ائتمانية متدهورة في نهاية فترة إعداد التقارير ‪ ،‬مما يتطلب من‬
‫المنشأة تعديل صافي قيمة الذمم المدينة التجارية وذلك بتعديل مخصص الديون‬
‫المشكوك فيها ‪.‬‬
‫ بيع بضاعة بعد فترة إعداد التقارير المالية من الممكن أن تقدم دليال على صافي قيمتها‬‫القالبة للتحقق بتاريخ إعداد التقارير المالية ‪ ،‬مما يتطلب تعديل قيمة مخصص هبوط‬
‫أسعار البضاعة ‪.‬‬
‫‪ )3‬بيع أصول غير متداولة بعد تاريخ الميزانية العمومية بسعر يقل عن قيمتها المسجلة ‪،‬‬
‫علما أن تلك األصول كانت موجودة لدى المنشأة بتاريخ إعداد القوائم المالية ‪ ،‬أن مثل‬
‫هذا الحدث قد يعطي داللة على وجود انخفاض في قيمة األصول بتاريخ إعداد القوائم‬
‫المالية ‪.‬‬
‫‪ )4‬اكتشاف احتيال او أخطاء بعد تاريخ الميزانية تظهر أن القوائم المالية لم تكن‬
‫صحيحة‪.‬‬
Second: Recognition and Measurement
Standard No. (10) lists two types of events after the budget date, the
first type is Adjusting events after the reporting period, and the
second type, Non-Adjusting events after the reporting period.
Below is a review of the standard requirements related to
recognition and measurement.
A) Adjusted events after the end the reporting period
These are events for the balance sheet date that provide information
about conditions that were physically present at the balance sheet
date but were not known to the entity’s management when
preparing the financial statements. In this case, the financial
statements (initially prepared) should be modified to reflect those
events after the budget date and before approval of their
issuance. The following are examples of modified events after the
balance sheet date that require the entity to amend the amounts
recognized in the financial statements (prepared initially) or to
recognize items that it had not previously recognized:
1) Settlement of a case through a court decision after the balance sheet
date, which shows that the facility has a current obligation regarding
the balance sheet date, and thus the facility must amend the currently
recognized allowance in accordance with International Accounting
Standard No. (37) allocations, liabilities and potential assets or
recognition With a new allowance. Likewise, when the court decides
that a case is issued, the disclosure of contingent liabilities for that
case will be transferred to recognition of a provision, given that the
event here is considered a budgetary amendment.
2) Receiving information after the reporting period indicates that an asset
has decreased in value during the reporting period or that the amount
previously recognized for the loss and decrease in value for that asset
needs to be adjusted, for example:
- A bankruptcy of a customer, which usually occurs after the financial
reporting period, confirms that the customer has suffered a
deteriorating creditworthiness at the end of the reporting period,
which requires the facility to adjust the net value of trade receivables
by adjusting the provision for doubtful debts.
- Selling goods after the financial reporting period can provide
evidence of their net realizable value for verification at the date of
the financial reporting, which requires adjusting the amount of the
provision for the decline in the price of the goods.
3) Selling non-current assets after the balance sheet date at a price less
than its recorded value, knowing that those assets were present
with the establishment at the date of preparing the financial
statements, that such an event may give evidence of a decrease in
the value of the assets at the date of preparing the financial
statements.
4) Fraud or errors discovered after the budget date showing that
the financial statements were incorrect.
‫مثال (‪ )3‬األحداث المعدلة بعد تاريخ قائمة المركز المالي‬
‫• خالل عام ‪ 2015‬أقيمت دعوى قضائية من قبل أحد المنافسين على شركة النعيم بمبلغ ‪6‬‬
‫مليون دينار النتهاكها عالمة تجارية معينة ‪ ,‬وبناءا ً على توصية المستشار القانوني‬
‫للشركة فقد اقتطعت شركة النعيم مبلغ ‪ 3‬مليون دينار من أرباح عام ‪ 2015‬كمخصص‬
‫قضايا مقامة على المنشأة وظهر المخصص في الميزانية كما في ‪. 2015\12\31‬‬
‫وفي ‪ 2016\2\12‬وبعد تاريخ الميزانية العمومية أصدرت المحكمة العليا حكما ً لصالح‬
‫المدعي بأن يدفع المدعي عليه (شركة النعيم )مبلغ ‪ 5‬ماليين دينار وكانت القوائم المالية‬
‫قد أعدت بواسطة إدارة الشركة في ‪1\31‬ش‪ 2016‬وأقرها مجلس اإلدارة في‬
‫‪. 2016\2\18‬‬
‫• المطلوب ‪:‬‬
‫ما هو اإلجراء المحاسبي الواجب القيام به من قبل شركة النعيم في هذه الحالة وفق‬
‫متطلبات المعيار رقم (‪ )10‬؟‬
‫حل مثال (‪)3‬‬
‫عند صدور الحكم في ‪ ( 2016\2\12‬والذي يعتبر قطعي بافتراض المحكمة سلطة نهائية ) يجب على شركة‬
‫النعيم إثبات القيد التالي لتعديل المخصص بمبلغ ‪ 2‬مليون دينار لكي تعكس أثر الحكم الذي قضت به‬
‫المحكمة‪:‬‬
‫يسجل القيد المحاسبي بتاريخ ‪2015\12\31‬‬
‫‪2000000‬من ح \ ملخص الدخل لعام ‪2015‬‬
‫‪2000000‬إلى ح \مخصص قضايا مقامة على المنشأة‬
‫أي أن الحدث مؤدي لتعديل أرقام الميزانية والتي هي قيد اإلعداد ‪ ،‬حيث صدر قرار المحكمة في ‪2015\2\12‬‬
‫أي قبل تاريخ التصريح بإصدار القوائم المالية من قبل مجلس اإلدارة في ‪2016\2\18‬‬
Example (3) Adjusted events after the date of the
statement of financial position
• During the year 2015, a lawsuit was filed by one of the competitors for
Al-Naeem Company in the amount of 6 million dinars for violating a
specific trademark, and based on the recommendation of the legal
advisor of the company, Al-Naeem company deducted 3 million J.D
from the profits of 2015 as an allocation of cases against the
establishment and the allocation appeared in the budget as On
12/31/2015. On February 12 2016, after the balance sheet date, the
Supreme Court issued a ruling in favor of the plaintiff that the
defendant (Al Naeem Company) pay the sum of 5 million J.D, and the
financial statements were prepared by the company's management on
01/31/2016 and approved by the Board of Directors on February 18
2016.
• Required :
• What is the accounting procedure that must be done by AlNaeem Company in this case according to the requirements of
Standard No. (10)?
Example solution (3)
• Upon the issuance of the judgment on 12/2/2016 (which is
considered definitive by the court’s assumption as final
authority), Al Naeem Company must prove the following
entry to amend the allowance in the amount of 2 million J.D
in order to reflect the effect of the court’s ruling:
• The accounting entry shall be recorded on 12/31/2015
• 2000000 Dr\ Income summery
• 2000000 Cr\ Provision for cases filed with company
• That is, the event leads to the amendment of the budget
numbers, which are under preparation, as the court’s
decision was issued on 12/2/2015 that is before the date of
authorization to issue financial statements by the Board of
Directors on 2/18/2016
‫مثال (‪)4‬‬
‫• بافتراض أن الحكم الصادر عن المحكمة في المثال رقم (‪ )3‬السابق قد صدر في‬
‫‪ 2016\2\20‬او بعد ذلك ‪ ،‬أي بعد إقرار مجلس اإلدارة للقوائم المالية ‪ ،‬فإن هذا‬
‫الحدث الالحق لتاريخ الميزانية سيكون بعد نقطة القطع ‪ (Cutoff Point‬اي تاريخ‬
‫التصريح بإصدار القوائم المالية في ‪) 2016\2\18‬‬
‫• وهنا ال يطلب من شركة النعيم عندئذ إجراء إي تسويات أو تعديل على القوائم المالية‬
‫لعام ‪2015‬‬
Example (4)
• Assuming that the ruling issued by the court in the previous
example No. (3) was issued on 20/2/2016 or later, i.e. after the
approval of the financial statements by the Board of Directors,
this event after the budget date will be after the cutoff point (i.e.
the date of issuance of the issuance) Financial statements in
2/18/2016)
• Here, Al-Naeem is not required to make any adjustments or
amendments to the financial statements for the year 2015
‫مثال (‪)5‬‬
‫• تقوم شركة الوفاء بتقييم مخزونها بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل ‪.‬‬
‫وبلغت تكلفة المخزون وفق طريقة الوارد أوالً صادر أوالً مبلغ ‪ 250000‬دينار وهي‬
‫القيمة التي أدرجت في الميزانية كما في ‪ 2015\12\31‬باعتبار ان التكلفة كانت أقل من‬
‫صافي القيمة القابلة للتحقق للمخزون ‪ ،‬ونظرا ً للكساد الشديد واالتجاهات السلبية السائدة‬
‫في السوق ‪ ،‬تعذر بيع المخزون خالل شهر كانون ثاني ‪. 2016‬‬
‫• في ‪ 2016\2\7‬تعاقدت شركة الوفاء مع أحد الشركات المنافسة على بيع كامل المخزون‬
‫بمبلغ ‪ 180000‬دينار ‪ ،‬وبافتراض إنه تم التصريح بإصدار القوائم المالية ( وهو تاريخ‬
‫موافقة مجلس اإلدارة ) بتاريخ ‪. 2016\2\25‬‬
‫• المطلوب ‪ :‬ما هي المعالجة المناسبة لالنخفاض في قيمة المخزون وفق المعيار المحاسبة‬
‫الدولي (‪ )10‬؟‬
‫• حل مثال ‪:‬‬
‫•‬
‫•‬
‫يجب على الشركة االعتراف بمبلغ االنخفاض في قيمة المخزون في القوائم المالية للسنة المنتهية‬
‫في ‪ 2015\12\31‬وعمل مخصص بقيمة ‪ 70000‬دينار بالقيد التالي ‪:‬‬
‫‪70000‬من ح \ ملخص الدخل ‪2015\12\31‬‬
‫• ‪70000‬الى ح\مخصص هبوط أسعار المخزون‬
Example (5)
• Alwafaa assesses its inventory at cost or net realizable value,
whichever is lower. The cost of the inventory according to the
method of (FIFO)issued, the amount of 250,000J.D, which was the
value that was included in the budget as on 12/31/2015 considering
that the cost was less than the net realizable value of the stock, and
due to the severe depression and negative trends prevailing in the
market, the stock could not be sold during January 2016.
• On 7/7/2016, Al-Wafaa contracted with one of the competing
companies to sell the entire stock in the amount of 180,000 J.D, and
assuming that the financial statements were issued (which is the
date of approval of the Board of Directors) on 25/2/2016.
• Required: What is the appropriate treatment for the decrease in
the value of inventory in accordance with International Accounting
Standard (10)?
Solution Example (5)
• The company must acknowledge the amount of the
decrease in the inventory value in the financial
statements for the year ended 31/12/2015 and
make an allowance of 70,000 J.D with the following
entry:
• 70000 Dr\ Income summery 31\12\2015
• 70000 Cr\ Provision for depreciation inventorty
prices
‫ب) األحداث غير المعدلة بعد تاريخ انتهاء الفترة المالية‬
‫‪Non – Adjusting Events After the Reporting Period‬‬
‫• تمثل األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية غير المعدلة للقوائم المالية تلك األحداث الناشئة بعد‬
‫تاريخ الميزانية (‪ )12\31‬وال تعبر عن الظروف كانت سائدة بتاريخ الميزانية ‪ .‬يتطلب‬
‫المعيار رقم (‪ )10‬عدم إجراء تعديل على المبالغ المعترف بها في القوائم المالية للمنشأة‬
‫لتعكس األحداث غير المعدلة بعد تاريخ الميزانية العمومية ‪.‬‬
‫• ومن األمثلة على األحداث الالحقة غير المعدلة بعد تاريخ انتهاء الفترة المالية ما يلي ‪:‬‬
‫• ‪ )1‬انخفاض القيمة السوقية العادلة لالستثمارات بين تاريخ الميزانية العمومية‬
‫وتاريخ التصريح بإصدار القوائم المالية ‪ ،‬ألن القيمة العادلة هي قيمة حقيقية بتاريخ‬
‫الميزانية وليست مقدرة باعتبارها مأخوذة من سوق نشط وتتحدد بناءا ً على‬
‫تعامالت بين أطراف راغبة وقادرة على تنفيذ عملية الشراء والبيع ‪.‬‬
‫• ‪ )2‬توزيعات األرباح ‪ :‬إذا تم اقتراح أو اإلعالن عن توزيعات بعد تاريخ الميزانية‬
‫العمومية فيتوجب على المنشأة أن ال تعترف بتلك التوزيعات كالتزام في تاريخ‬
‫الميزانية العمومية ‪،‬ألنها ال تلبي شروط اإللتزام الواردة ضمن معيار المحاسبة‬
‫الدولي رقم (‪ )37‬المخصصات والموجودات والمطلوبات المحتملة ‪ .‬ففي معظم دول‬
‫العالم يقترح مجلس إدارة الشركة نسبة توزيعات األرباح وتكون الهيئة العامة هي‬
‫المخولة بإقرار تلك التوزيعات ‪.‬في مثل هذه الحالة يتم اإلفصاح عن توزيعات‬
‫األرباح ضمن اإليضاحات بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم (‪. )1‬‬
‫• ‪ )3‬اندماج أعمال رئيسيه بعد تاريخ الميزانية العمومية أو استبعاد شركة تابعة‬
‫رئيسية حيث تعالج هذه األحداث بموجب معيار اإلبالغ المالي الدولي رقم (‪)3‬‬
‫اندماج اإلعمال والذي يتطلب إفصاحات محدودة في مثل تلك الحاالت ‪.‬‬
‫• ‪ )4‬إعالن خطة إليقاف عمليات إنتاجية معينة ‪.‬‬
‫• ‪ )5‬نشوء التزامات طارئة أو البدء في قضية رئيسية ناشئة فقط من أحداث وقعت بعد‬
‫تاريخ الميزانية العمومية ‪.‬‬
‫• ‪ )6‬تلف خط إنتاجي رئيس نتيجة تعرضه لحريق بعد تاريخ الميزانية العمومية ‪.‬‬
‫• ‪ )7‬اإلعالن عن أو البدء في انجاز إعادة هيكلة رئيسية ‪.‬‬
‫• ‪ )8‬تغيرات كبيرة غير عادية في أسعار األصول أو في معدالت أسعار صرف العمالت‬
‫األجنبية ‪.‬‬
‫• ‪ )9‬التغيرات الجوهرية في معدالت الضريبة أو تغيرات في قانون الضريبة ‪.‬‬
‫• ‪ )10‬شراء موجودات بمبالغ كبيرة نسبيا ً أو تصنيف أصول غير متداولة كمتاحة‬
‫للبيع أو استبعاد أصول أو التخلص منها بالبيع أو المبادلة أو الشطب أو مصادرة‬
‫بعض األصول من قبل الحكومة‬
b) Non – Adjusting Events After the Reporting Period
•
Represent the Non-adjusted budget period for the financial
statements represent those events that arise after the budget
date (12/31) and do not reflect the circumstances that prevailed
at the date of the budget. Standard No. (10) requires that no
amendment be made to the amounts recognized in the entity’s
financial statements to reflect unadjusted events after the
balance sheet date.
• Examples of Non-adjusted events after the reporting
period of the financial period include:
• 1) A decrease in the fair market value of investments
between the date of the balance sheet and the date of
authorizing the issuance of financial statements, because
the fair value is real value at the date of the budget and is
not estimated as taken from an active market and is
determined based on transactions between parties willing
and able to implement the process of buying and selling.
• 2) Dividends: If dividends are proposed or announced after the
balance sheet date, the enterprise should not recognize these
dividends as an obligation at the balance sheet date, because they
do not meet the commitment terms set out in IAS 37 (Provisions,
Assets, and Contingent Liabilities). In most countries of the world
the company’s board of directors proposes a percentage of
dividend dividends, and the general assembly is empowered to
approve these dividends. In such a case dividends are disclosed
within the clarifications according to IAS (1).
• 3) Main business merger after the balance sheet date or the main
subsidiary company is excluded as these events are dealt with in
accordance with International Financial Reporting Standard No.
(3) business merger, which requires limited disclosures in such
cases.
• 4) Announcing a plan to stop certain production operations.
• 5) The emergence of contingent liabilities or the initiation of
a major issue arising only from events that occurred after
the balance sheet date.
• 6) A major production line was damaged as a result of a fire after
the balance sheet date.
• 7) Announcing or starting a major restructuring.
• 8) Unusual significant changes in asset prices or foreign exchange
rates.
• 9) Substantial changes in tax rates or changes in the tax law.
• 10) Purchase assets with relatively large amounts or classify noncurrent assets as available for sale, exclude assets, or dispose of
them by selling, exchanging, writing off, or seizing some assets by
the government .
‫اإلفصاح عن األحداث غير المؤدية لتعديل القوائم المالية بعد‬
‫إنتهاء الفترة المالية‬
‫• إذا كانت األحداث غير المعدلة بعد تاريخ الميزانية العمومية مهمة بدرجة كبيرة‬
‫بحيث أن عدم اإلفصاح عنها سيؤثر في قدرة مستخدمي القوائم المالية على‬
‫اتخاذ القرارات الرشيدة والصحيحة فإن هذا المعيار يتطلب اإلفصاح عن‬
‫المعلومات التالية لكل فئة مهمة من تلك األحداث ‪:‬‬
‫ طبيعة وماهية الحدث ‪.‬‬‫ تقدير األثر المالي لذلك الحدث إذا كان ذلك ممكنا ً وإذا كان من الصعوبة تقدير‬‫األثر المالي يتم اإلفصاح عن هذه الحقيقة ‪.‬‬
Disclosure of events that do not lead to the
amendment of the financial statements after
the end of the financial period
• If non -adjusted events after the balance sheet date are so
important that failure to disclose them will affect the ability
of financial statement users to make rational and correct
decisions, this standard requires disclosure of the following
information for each important category of those events:
- The nature and nature of the event.
- Estimate the financial impact of that event, if possible, and
if it is difficult to estimate the financial impact, this fact is
disclosed.
‫استمرارية المنشأة‬
‫• إذا قررت اإلدارة بعد تاريخ الميزانية العمومية تصفية المنشأة أو وقف نشاطها‬
‫التجاري أو إنه ليس لديها بديل أخر سوى عمل ذلك فيجب في هذه الحالة عدم‬
‫إعداد القوائم المالية على أساس االستمرارية ‪.‬‬
‫• كما يتطلب معيار المحاسبة الدولي رقم (‪ )1‬عرض القوائم المالية تقديم‬
‫افصاحات معينة حول االستمرارية إذا ‪:‬‬
‫• ‪ -‬لم يتم إعداد القوائم المالية على أساس االستمرارية ‪.‬‬
‫• ‪ -‬وجود ظروف و أحداث نشأت بعد تاريخ الميزانية العمومية و أدت إلى وجود‬
‫شكوك في إستمرارية الشركة ‪.‬‬
The continuity of the facility
• If the administration decides after the balance sheet date to
liquidate the enterprise or stop its commercial activity, or if
it has no alternative but to do so, then in this case the
financial statements should not be prepared on the basis of
continuity.
• International Accounting Standard No. (1) The presentation
of financial statements also requires providing certain
disclosures about continuity if:
• - The financial statements are not prepared on a going
concern basis.
• - The existence of circumstances and events that arose after
the balance sheet date and which led to doubts about the
continuity of the company.
‫ثالثا ً ‪ :‬اإلفصاح ‪Disclosure‬‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫‪ )1‬تاريخ التصريح بإصدار القوائم المالية‬
‫يجب اإلفصاح عن تاريخ إقرار القوائم المالية إلصدارها وتحديد الجهة المخولة‬
‫بإقرارها وإذا كان مالك المنشأة أو آخرين لديهم السلطة لتعديل القوائم المالية بعد‬
‫اإلصدار فإن على المنشأة أن تفصح عن تلك الحقيقة وتنبع أهمية اإلفصاح عن تاريخ‬
‫إقرار او التصريح بإصدار القوائم المالية لكون تلك القوائم ال تعكس األحداث بعد هذا‬
‫التاريخ ‪.‬‬
‫‪ )2‬تحديث االفصاح بتاريخ قائمة المركز المالي‬
‫إذا حصلت المنشاة على معلومات جديدة بعد تاريخ الميزانية العمومية حول احداث‬
‫وظروف كانت قائمة بتاريخ الميزانية العمومية يجب تحديث اإلفصاحات التي لها عالقة‬
‫بهذه الظروف و األحداث في ضوء المعلومات الجديدة ‪ ،‬حتى إذا لم تؤثر المعلومات‬
‫الجديدة في المبالغ المعترف بها في القوائم المالية ‪ .‬ومن األمثلة على ذلك نشوء‬
‫معلومات جديدة حول قضية مقامة على المنشأة وتم اإلفصاح عنها في القوائم المالية‬
‫كإلتزامات طارئة بحيث تؤدي المعلومات الجديدة إلى تكوين مخصص يعترف به في‬
‫القوائم المالية ‪.‬‬
Third : Disclosure
• 1) The date on which the financial statements were
authorized for issue :
• The date of approval of the financial statements must be
disclosed for issuance and determine the authority
authorized to approve them. If the owners of the facility or
others have the authority to amend the financial statements
after the issuance, the establishment must disclose that fact
and the importance of disclosing the date of approval or
authorization of issuing the financial statements because
these lists do not reflect events After this date.
• 2) Update the disclosure on the date of the statement of
financial position :
• If the entity obtained new information after the balance
sheet date about events and circumstances that were in
place at the balance sheet date, the disclosures related to
these conditions and events should be updated in light of
the new information, even if the new information does not
affect the amounts recognized in the financial statements.
An example of this is the emergence of new information
about an issue filed with the facility and disclosed in the
financial statements as contingent liabilities so that the new
information leads to the formation of a provision recognized
in the financial statements.
Done by:
Enas Abu-Rumman
Hadeel AL-Rabee
Presented to:
Dr. Rafat Salameh