معايير التدقيق الدولية الكورس األول قسم المحاسبة – المرحمة الرابعة الدراسات الصباحية والمسائية لمعام الدراسي 9191/9102 استاذة المادة أ.م.د .فاطمة صالح الغربان المجموعة األولى – )022 - 011( :قضايا تمهيدية. المجموعة الثانية – )922- 911( :الهدف والمبادئ التي تحكم تدقيق القوائم المالية. المجموعة الثالثة – )022- 011( :التخطيط. المجموعة الرابعة – )022- 011( :تقدير المخاطر والرقابة الداخمية. المجموعة الخامسة – )022- 011( :أدلة االثبات. المجموعة السادسة – )022- 011( :التدقيق الداخمي. 0 معايير التدقيق الدولية ):International Standards on Auditing (ISA وىي معايير صادرة عف االتحاد الدولي لممحاسبييف ( )IFACتيـ كؿ الدوؿ التي تعتبر كعضو ضمف ىذا االتحاد. المجموعة األولى ( – )022 – 011قضايا تمهيدية: وتُ ّبيف ىذه المجموعة مف المعايير المفاىيـ األساسية الخاصة بمعايير التدقيؽ الدولية والتي تُشير إلييا المعايير باستمرار مف خالؿ تفصيؿ المعايير ,وكذلؾ تُ ّبيف أمور عامة تتعمؽ بشرعية المعايير ومدى أولويتيا وأىميتيا وأىدافيا. أوالً :االتحاد الدولي لممحاسبين (:International Federation of Accountants )IFAC ىو منظمة عالمية لمينة المحاسبة تأسست عاـ ,7977ويضـ في عضويتو ( )758عضو ومنظمة في ( )778دولة ُيمثموف أكثر مف ( )2,500,000محاسب ,ييدؼ االتحاد الى تعزيز مينة المحاسبة في العالـ والمساىمة في تطوير اقتصاد دولي قوي مف خالؿ إنشاء (وضع) معايير مينية عالية المستوى ,والتشجيع عمى اعتمادىا ولتحقيؽ ميامو ,فإف االتحاد لديو عالقة عمؿ وطيدة مع ىيئات زميمة ومنظمات محاسبية في مختمؼ دوؿ العالـ ,وييدؼ أيضاً الى تطوير المعايير الدولية لمتدقيؽ وتطوير أخالقيات المينة والتعميـ والتدريب المحاسبي. ثاني ًا :إصداراته: في عاـ 1007تـ إعادة ىيكمة لجنة معايير المحاسبة الدولية ( )IASCتحت ُمسمى مجمس بأف المعايير المحاسبية يجب أف معايير المحاسبة الدولية ( )IASBوتضمنت دراسة إعادة الييكمةَّ , تبنى المجمس الجديد جميع المعايير الصادرة صمـ معايير إبالغ مالي دولية ( )IFRSوفي الوقت نفسو ّ تُ ّ مف لجنة معايير المحاسبة الدولية ( )IASCومع ذلؾ فقد أجرى المجمس بعض التعديالت عمى تمؾ المعايير ,ومف المعايير التي تـ وضعيا- : - 0المعايير الدولية لمتدقيؽ وخدمات التأكيد. - 9معايير دولية لرقابة الجودة. - 0قواعد دولية ألخالقيات المينة. - 0معايير التأىيؿ الدولية. - 0معايير المحاسبة الدولية في القطاع العاـ. 1 ثالثاً :تشكيالته: - 0لجنة التعميم: وتضع معايير التعميـ والتدريب التأىيمي الالزـ لمزاولة التدقيؽ (المحاسبة القانونية) ,باإلضافة أف تخضع بيانات المجنة الى موافقة المجمس. الى التعميـ الميني المستمر ألعضاء المينة عمى ّ - 9لجنة السموك المهني: وتضع معايير آداب السموؾ الميني وتعزيز قيمتيا وقبوليا مف قبؿ المنظمات األعضاء بموافقة مجمس االتحاد. - 0لجنة المحاسبة المالية واإلدارية: وتعمؿ عمى تطوير المحاسبة المالية واإلدارية عبر ايجاد البيئة التي تزيد مف مستوى كفاءة المحاسبيف اإلدارييف في المجتمع بصورة عامة ,وليا أف تُصدر البيانات الالزمة مباشرة نيابة عف مجمس االتحاد. - 0لجنة القطاع العام: وتضع المعايير والبرامج اليادفة لتحسيف اإلدارة المالية لمقطاع العاـ وقدرتو المحاسبية. رابع ًا :عضويته: - 0مجمس معايير المحاسبة الدولية أو (لجنة) معايير المحاسبة الدولية: )International Accounting Standards Committee (IASC ست (لجنة) مجمس معايير المحاسبة الدولية ( )IASCأثر اتفاؽ بيف أس ْ في عاـ ّ 7971 الجمعيات والمعاىد المينية الرائدة في (استراليا ,كندا ,فرنسا ,ألمانيا ,الياباف ,المكسيؾ ,ىولندا, المممكة المتحدة ,إيرلندا ,الواليات المتحدة) ,وكاف اليدؼ مف ذلؾ أف تقوـ المجنة بإعداد ونشر التقيد بيا ,وتعزيز العالقة بينيا وبيف االتحاد الدولي أف تدعـ قبوليا و ّ المعاي ير المحاسبية ,و ّ لممحاسبيف ( )IFACواعتبرت لجنة المعايير بعد تشكيميا الييئة ذات المسؤولية واألىمّية التي تصدر باسميا بيانات في أصوؿ المحاسبة الدولية. - 9مجمس معايير المحاسبة الدولية: )International Accounting Standards Board (IASB بعد حوالي ( )15عام ًا مف البدء في تطوير المعايير ,ظيرت الحاجة الى تغيير ىيكؿ المجنة, والشكؿ الجديد ىو (( مجمس معايير المحاسبة الدولية ( )) )IASBوالذي تقع عمى عاتقو المسؤولية لتطوير معايير التقارير المالية الدولية ,حيث تش ّكؿ المجمس في عاـ ( )1007ليح ّؿ محؿ لجنة معايير المحاسبة الدولية. 2 خامساً :أهدافه: ييدؼ االتحاد الدولي لممحاسبيف ( )IFACالى اآلتي: -7تطوير ودعـ معايير مينية عالمية وقواعد السموؾ الميني. -1تشجيع التقارب في المعايير المحاسبية بشكؿ فاعؿ ,وخاصة فيما يتعمؽ بالتدقيؽ وخدمات التأكيد واألخالقيات والتعميـ ومعايير االبالغ المالي. -1متابعة التحسيف المستمر في جودة التدقيؽ واإلدارة المالية. -4تشجيع القيـ العالية لمينة المحاسبة ,لضماف تحقيؽ استم اررية جذب أصحاب الكفاءة العالية. -5تشجيع االلتزاـ بشروط العضوية. -6المساعدة في تطوير االقتصاديات النامية ,بالتعاوف مع الجمعيات المينية في البمداف المختمفة. -7زيادة الثقة في جودة ومصداقية البيانات المالية. 3 المجموعة الثانية ( – )922 – 911الهدف والمبادئ التي تحكم تدقيق القوائم المالية: تحتوي ىذه المجموعة مف المعايير التي تُ ّبيف اليدؼ مف التدقيؽ والمبادئ العامة التي تحكـ عممية التدقيؽ وشروط اتفاقيات التدقيؽ واألسس التي تحكـ جودة عممية التدقيؽ ,وبياف لمتطمبات توثيؽ عممية المد ّقؽ مف ذلؾ. المد ّقؽ الخاصة بالغش والمخالفات القانونية وموقؼ ُ التدقيؽ ومسؤوليات ُ أوالً :الهدف من تدقيق القوائم المالية: المد ّقؽ مف إبداء رأيو فيما إذا كانت القوائـ المالية قد َّ إف ىدؼ تدقيؽ القوائـ المالية ىو ,تمكيف ُ ت مف كافة النواحي الجوىرية وفق ًا الطار تقارير مالية ُمح ّددة ,وا َّف العبارات المستعممة لبياف رأي أُع ّد ْ تعبر بصورة حقيقية وعادلة » أو « تُمثّل بعدالة من كافة النواحي الجوهرية » ,ليا المدقّؽ ىيّ « : ُ نفس المعنى. ست ْخ ِد ْـ ىذه القوائـ ال يستطيع عزز مصداقية القوائـ المالية ,إال َّ وبالرغـ مف َّ أف ُم َ المدقّؽ ُي ّ أف رأي ُ أف اإلدارة قد قامت بتمشية بأف ىذا الرأي ىو تأكيد الستم اررية الشركة ,وا َّف ىذا الرأي ال ُي ّبيف َّ االفتراض َّ أمور الشركة بشكؿ كفوء وفاعؿ. ثانياً :الم بادئ العامة لتدقيق القوائم المالية: المد ّقؽ االلتزاـ « بقواعد السموك المهني لممحاسبين القانونيين » الصادرة عف االتحاد - 0عمى ُ المد ّقؽ ىي: الدولي لممحاسبيف ,وا َّف مبادئ السموؾ الميني التي تحكـ مسؤوليات ُ أ -االستقاللية. ب -األمانة. ج -الموضوعية. د -الكفاءة والعناية المينية. ه -السرية. و -السموؾ الميني. ز -المعايير الفنية. المد ّقؽ تنفيذ عممية التدقيؽ وفق ًا لممعايير الدولية لمتدقيؽ ,ىذه المعايير تحتوي عمى - 9عمى ُ المبادئ األساسية واإلجراءات الجوىرية ,وكذلؾ فإنيا تحتوي عمى االرشادات ذات العالقة عمى شكؿ شرح وايضاحات ومعمومات أخرى. بأف الظروؼ قد المدقّؽ تخطيط وأداء عممية التدقيؽ بطريقة تتضمف شكوكاً مينيةُ ,مدرك ًا َّ - 0عمى ُ تو ِج ّد أسباباً تدعو الى االعتقاد َّ بأف القوائـ المالية تتضمف معمومات ُمظممة بصورة جوىرية ,فمثالً أف يجد قرائف تدعـ اق اررات اإلدارة وعدـ افتراض ضرورة صحتيا. المد ّقؽ عادة ّ ً يتوّقع ُ 4 ثالثاً :نطاق التدقيق: مصطمح « نطاق التدقيق » ُيشير الى إجراءات التدقيؽ التي تعتبر ضرورية في بعض إف اإلجراءات المطموبة لتنفيذ عممية التدقيؽ استنادًا الى المعاير الظروؼ لتحقيؽ ىدؼ التدقيؽَّ , المد ّقؽ بعد أخذه بعيف االعتبار متطمبات المعايير الدولية لمتدقيؽ الدولية لمتدقي ؽ يجب ّ أف ُيحددىا ُ والييئات المينية ذات الصمة بالموضوع والقوانيف والتعميمات وشروط كتابة التكميؼ بالتدقيؽ المو ِجَبة لذلؾ. ومتطمبات تقديـ التقرير في الحاالت ُ المدقّق: رابعاً :تأكيدات ُ بأف القوائـ المالية ككؿ التدقيؽ وفق ًا لممعايير الدولية لمتدقيؽ ييدؼ الى توافر تأكيدات معقولة َّ بأف جميع القرائف وأدلة أف التأكيدات المعقولة ىو مفيوـ يتعمؽ َّ خالية مف أي أخطاء جوىرية ,و َّ المدقّؽ مف االستنتاج بأنو ليس ىناؾ أي خطأ جوىري في االثبات في التدقيؽ ضرورية لتمكيف ُ أف التأكيدات المعقولة ترتبط بشكؿ وثيؽ بعممية التدقيؽ ككؿ. القوائـ المالية ككؿ ,و َّ خامساً :المسؤولية عن القوائم المالية: ال عف تكويف وابداء الرأي حوؿ القوائـ المالية ,وتكوف اإلدارة مسؤولة عف المد ّقؽ مسؤو ً يكوف ُ إعداد وعرض القوائـ المالية لمشركة ,وا َّف تدقيؽ القوائـ المالية ال يعفي اإلدارة مف مسؤولياتيا. كتب التكميف بمهمة التدقيق: فضؿ أف يرسؿ قبؿ وي ّ المد ّقؽ بإرساؿ كتاب التكميؼُ , المد ّقؽ أف يقوـ ُ مف مصمحة العميؿ و ُ تجنب أي سوء فيـ ُمتعمؽ بالميمة ,كتاب التكميؼ ُيوثّؽ ويؤ ّكد المباشرة بالميمة ,وذلؾ لممساعدة في ّ المد ّقؽ تجاه العميؿ ,وعمى المد ّقؽ عمى تعيينو ,وعمى ىدؼ ونطاؽ التدقيؽ ,ومدى مسؤوليات ُ موافقة ُ شكؿ التقرير. - 0المحتويات الرئيسة لكتاب التكميف: َّ إف شكؿ ومحتويات كتاب التكميؼ بالتدقيؽ قد يختمؼ مف عميؿ الى آخر ,إالّ أنو عموماً يتضمف االشارة الى: أ -اليدؼ مف تدقيؽ القوائـ المالية. ب -مسؤولية اإلدارة عف القوائـ المالية. ج -نطاؽ التدقيؽ ,متضمن ًا الى التشريعات والتعميمات ذات العالقة أو البيانات الصادرة عف المدقّؽ. الييئات المينية التي يمتزـ بيا ُ 5 د -شكؿ التقرير أو أية وسيمة أخرى إليصاؿ نتائج عممية التكميؼ. ه -الحقيقة القائمة بأنو بسبب طبيعة االختيارات والمحددات المالزمة لعممية التدقيؽ ,إضافة تجن ُبيا في لممحددات المالزمة لمحسابات والرقابة الداخميةَّ , فإف ُىناؾ مخاطر ال يمكف ّ إمكانية بقاء بعض األخطاء الجوىرية غير المكتشفة. و -االطالع غير المشروط عمى ك افة السجالت والوثائؽ والمستندات وأية معمومات وبيانات ذات عالقة بأعماؿ التدقيؽ يتـ طمبيا. - 9إعادة التكميف بالتدقيق: المدقّؽ أف يدرس فيما إذا كانت الظروؼ تستوجب في حالة إعادة التكميؼ بالتدقيؽ ,عمى ُ إعادة النظر في شروط التكميؼ بالتدقيؽ لتعديميا ,واذا كانت ىناؾ حاجة لتذكير العميؿ بالشروط فإف المد ّقؽ عدـ ارساؿ كتاب تكميؼ جديد في كؿ فترة ,ومع ذلؾ َّ الحالية لمتكميؼ ,قد ُي ّ قرر ُ العوامؿ اآلتية تجعؿ مف المناسب إرساؿ كتاب جديد: أف العميؿ قد أساء فيـ ىدؼ ونطاؽ التدقيؽ. أ -أي مؤشر يدؿ عمى َّ ب -أية تعديالت أو شروط خاصة بالتكميؼ. ج -تغيرات حدثت مؤخ اًر في اإلدارة العميا أو في مجمس اإلدارة أو في الممكية. تغي ر ىاـ في طبيعة أو حجـ أعماؿ العميؿ. د -أي ّ ه -متطمبات قانونية. - 0الموافقة عمى تغير التكميف: المد ّقؽ الذي ُيطمب منو وقبؿ إكماؿ ميمة التدقيؽ بتغيير التكميؼ الى تكميؼ آخر عمى ُ يتضمف مستوى أقؿ ,أف يدرس مدى مالئمة قيامو بذلؾ. رقابة الجودة عمى أعمال التدقيق: بأف صممت لمتأكد َّ عمى مكاتب (شركات) التدقيؽ تنفيذ سياسات واجراءات رقابة الجودة التي ُ كافة أعماؿ التدقيؽ قد تمت حسب المعايير الدولية لمتدقيؽ ,أو المعايير أو الممارسات المحمية المناسبة. إف اىداؼ سياسات رقابة الجودة التي تتبناىا مكاتب (شركات) التدقيؽ تتضمف اآلتي: َّ - 0المتطمبات المهنية: عمى كافة أفراد المكاتب (الشركات) االلتزاـ بمبادئ االستقاللية واألمانة والموضوعية والسرية والسموؾ الميني. 6 - 9المهارات والكفاءات: مزود بأفراد حصموا وحافظو عمى المعايير الفنية والكفاءة عمى المكتب (الشركة) أف يكوف ّ المينية المطموبة لمقياـ بإنجاز مياميـ بالعناية الالزمة. - 0توزيع المهام: يجب أف تعيد اعماؿ التدقيؽ الى أفراد يمتمكوف درجات مف التدريب الفني والكفاءة المينية المطموبة في مثؿ ىذه الحاالت. - 0االشراف: ينبغي أف يكوف ىناؾ توجيو واشراؼ ومتابعة لألعماؿ عمى كافة المستويات ,وذلؾ بأف العمؿ المنجز يفي بمعايير الجودة المناسبة. لتوفير قناعة معقولة َّ - 0التشاور: ينبغي التشاور داخؿ وخارج المكتب (الشركة) عند الضرورة مع ذوي الخبرة المناسبة. - 0قبول والمحافظة عمى العمالء: ينبغي عمى المكتب (الشركة) عند إجراء تقييـ لمعمالء المتوقعيف ومراجعة تقييـ العمالء الحالييف بصورة مستمرة. - 7المراقبة: يجب عمى المكتب (الشركة) أف تُراقب باستمرار مالئمة وفاعمية تطبيؽ سياسات واجراءات رقابة الجودة. التوثيق في التدقيق: بأف عممية المد ّقؽ توثيؽ األمور الميمة والتي توفر لو قرائف لدعـ رأيو ,وكذلؾ قرائف َّ عمى ُ تمت وفقاً لممعايير الدولية لمتدقيؽ. التدقيؽ قد ّ ِ المد ّقؽ أو التي تـ الحصوؿ عمييا المع ّدة مف قبؿ ُ « والتوثيق » يعني « أوراق العمل » األساسية ُ واالحتفاظ بيا لعالقتيا بعممية التدقيؽ ,وتكوف أوراؽ العمؿ عمى شكؿ معمومات مخزونة في األوراؽ أو األفالـ أو الوسائؿ اإللكترونية أو أية وسائؿ أخرى. - 0أهداف التوثيق (أوراق العمل التدقيقي): أ -تُساعد في تخطيط وتنفيذ عممية التدقيؽ. ب -تُساعد في اإلشراؼ والمتابعة عمى أعماؿ التدقيؽ. المد ّقؽ. ج -تثبيت أدلة االثبات الناتجة عف تنفيذ عممية التدقيؽ لدعـ رأي ُ 7 - 9شكل ومضمون أوراق العمل: فصؿ لكي يوفّر فيماً عاماً لعممية الم ّ المدقّؽ تييئة أوراؽ العمؿ بالشكؿ الكامؿ و ُ أ -عمى ُ التدقيؽ. المد ّقؽ تسجيؿ المعمومات المتعمقة بتخطيط عممية التدقيؽ في أوراؽ العمؿ ,إضافة ب -عمى ُ لتسجيمو طبيعة وتوقيت ونطاؽ واجراءات التدقيؽ التي تـ تنفيذىا ,وكذلؾ تسجيمو لمنتائج ستخرجة مف أدل ة االثبات التي تـ الحصوؿ عمييا. واالستنتاجات ال ُم َ المد ّقؽ لكؿ عممية تدقيؽ, ج -يتـ تصميـ وتنظيـ أوراؽ العمؿ لمواجية الظروؼ ومتطمبات ُ سيؿ اوراؽ العمؿ عممية التكميؼ باألعماؿ وتوفر وسائؿ لمرقابة عمى جودتيا. وتُ ّ االحتيال والخطأ في التدقيق :Fraud and Error إف اصطالح « االحتيال » ُيشير الى فعؿ مقصود مف ِقبؿ شخص واحد أو عدة اشخاص مف َّ يتضمف اإلدارة أو الموظفيف أو أطراؼ ثالثة ,والذي ينتج عنو تحريؼ في القوائـ المالية ,وقد ّ االحتياؿ: - 0التالعب والتزييؼ أو تعديؿ السجالت أو المستندات. - 9اختالس األصوؿ. - 0طمس او حذؼ تأثيرات المعامالت مف السجالت أو المستندات. - 0تسجيؿ معامالت وىمية. - 0سوء تطبيؽ السياسات المحاسبية. أما اصطالح « الخطأ » ُيشير الى أخطاء غير مقصودة في القوائـ المالية ,مثؿ: - 0أخطاء محاسبية أو كتابية في السجالت تحت اليد وفي المعمومات المحاسبية. - 9السيو أو إساءة فيـ الحقائؽ. - 0سوء تطبيؽ السياسات المحاسبية. أوالً :مسؤولية اإلدارة عن االحتيال والخطأ: إف مسؤولية منع واكتشاؼ االحتياؿ والخطأ تقع عمى عاتؽ اإلدارة وذلؾ مف خالؿ تطبيقيا َّ إف تطبيؽ ىذه النظـ والرقابة واستمرار استخداميا لمنظـ المحاسبية المالئمة ولمرقابة الداخميةَّ , الداخمية ُيقّمؿ لكنو ال يمغي إمكانية حدوث االحتياؿ أو الخطأ. المدقّق عن االحتيال والخطأ: ثانياً :مسؤولية ُ المدقّؽ وال يمكف اف ُيعتبر مسؤوالً عف منع االحتياؿ أو الخطأ ,وا َّف إجراءات التدقيؽ ال يعتبر ُ السنوية مع ذلؾ قد تكوف رادعة. 8 المجموعة الثالث ة معايير التدقيق الدولية ( – )022 – 011التخطيط: تيدؼ ىذه المجموعة مف المعايير الى وضع معايير وتوفير ارشادات لتخطيط عممية تدقيؽ إف ىذه المجموعة وضعت لتناسب التدقيؽ متكرر الحدوث .أما في التدقيؽ ألوؿ مرة القوائـ الماليةَّ , المد ّقؽ لتوسيع عممية التخطيط الى حدود أبعد مف ىذا السياؽ. فقد يحتاج ُ أو ًال :التخطيط لعممية التدقيق: المد ّقؽ تخطيط عمؿ التدقيؽ لكي يتـ انجاز التدقيؽ بطريقة فاعمة. عمى ُ ونعني « بالتخطيط » :وضع خطة استراتيجية عامة وطرؽ تفصيمية لطبيعة وتوقيت ونطاؽ ويخطط ال ُمد ّقؽ إلجراء عممية التدقيؽ بطريقة كفوءة وبالتوقيت المطموب. عممية التدقيؽ المتوقعةُ , ثانياً :أهمية تخطيط العمل: أف العناية المالئمة قد أُعطيت المد ّقؽ ُيساعد في التأكد مف َّ َّ - 0 إف التخطيط المالئـ لعمؿ ُ أف العمؿ سيتـ انجازه لممجاالت اليامة في عممية التدقيؽ ,وا َّف المشكالت المحتممة قد ُحد ّدت ,و َّ بسرعة ,كذلؾ ُيساعد التخطيط عمى توزيع األعماؿ بشكؿ مالئـ عمى المساعديف وتنسيؽ العمؿ الذي يتـ مف ِقبؿ المد ّققيف اآلخريف والخبراء. إف مدى التخطيط سوؼ يختمؼ استنادًا الى حجـ المنشأة ,وتعقيدات عممية التدقيؽ وخبرة َّ - 9 المدقّؽ مع المنشأة ومعرفتو بطبيعة العمؿ. ُ إف الحصوؿ عمى معرفة بطبيعة العمؿ ىو جزء ميـ مف تخطيط العمؿ ,وتُساعد معرفة َّ - 0 المدقّؽ لطبيعة العمؿ بتشخيص األحداث والمعامالت والممارسات التي قد يكوف ليا تأثي اًر مادياً ُ عمى القوائـ المالية. المد ّقؽ بمناقشة أجزاء مف خطة التدقيؽ الشاممة وبعض إجراءات التدقيؽ مع لجنة - 0قد يرغب ُ التدقيؽ في المنشأة أو اإلدارة أو الموظفيف ,وذلؾ لتطوير فاعمي ة وكفاءة التدقيؽ ولتنسيؽ فإف خطة التدقيؽ الشاممة وبرامج التدقيؽ إجراءات التدقيؽ مع أعماؿ موظفي المنشأة ,ومع ذلؾ َّ المد ّقؽ. تبقى مسؤولية ُ 9 ثالثاً :خطة التدقيق الشاممة: المتوّقع مف عممية التدقيؽ المد ّقؽ وضع وتوثيؽ خطة التدقيؽ الشاممة واضع ًا المدى ُ عمى ُ وكيفية تنفيذىا. أف تحتوي خطة التدقيؽ الشاممة عمى تفاصيؿ كافية لالسترشاد بيا عند في الوقت الذي يجب ْ فإف التحديد الدقيؽ لشكؿ ومضموف الخطة سوؼ يختمؼ استناداً الى حجـ وضع برنامج التدقيؽَّ , ِ المد ّقؽ. المنشأة وتعقيدات عممية التدقيؽ ,والمنيجية والتقنية الخاصة المستعممة مف قبؿ ُ المدقّق بوضع خطة التدقيق الشاممة: رابع ًا :األ مور التي تؤخذ بعين االعتبار عند قيام ُ - 0المعرفة بطبيعة العمؿ. - 9فيـ النظاـ المحاسبي والرقابة الداخمية. - 0المخاطر واألىمية النسبية. - 0طبيعة اإلجراءات وتوقيتيا ومداىا. - 0التنسيؽ والتوجيو واإلشراؼ والمتابعة. - 0األمور األخرى. خامساً :برنامج التدقيق: يتضمف طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات المد ّقؽ وضع وتوثيؽ برنامج التدقيؽ بحيث ّ عمى ُ عرؼ برنامج التدقيؽ عمى أنو: المخ ّ ططة والمطموبة لتنفيذ خطة التدقيؽ الشاممةُ , وي ّ التدقيؽ ُ « مجموعة مف التعميمات الى المساعديف المشاركيف في عممية التدقيؽ ,وكذلؾ كأداة لمرقابة وتوثيؽ التنفيذ المالئـ لمعمؿ ,كذلؾ قد يحتوي برنامج التدقيؽ عمى أىداؼ التدقيؽ لكؿ مجاؿ ,وعمى موازنة الوقت التي يتـ بيا تخصيص الساعات لمختمؼ مجاالت التدقيؽ واجراءاتو ». المدقّؽ مراعاة التقديرات الخاصة بالمخاطر المالزمة ومخاطر عند إعداد برنامج التدقيؽ ,عمى ُ المد ّقؽ النظر لتوقيت اختبارات الرقابة ولمستوى الثقة المطموب توفيره بإجراءات جوىرية ,كذلؾ عمى ُ الضوابط واإل جراءات الجوىرية والتنسيؽ بيف أية مساعدات متوقعة مف ِقبؿ المنشأة ,وعدد المد ّققيف اآلخريف أو الخبراء. المساعديف المتوفر ومف ُ ويجب إعادة النظر بخطة التدقيؽ الشاممة وبرنامج التدقيؽ كمما دعت الضرورة لذلؾ أثناء عممية التدقيؽ ,ويكوف التخطيط مستم ًار خالؿ مدة التكميؼ بالتدقيؽ بسبب التغيرات في الشروط أو النتائج غير المتوقعة إلجراءات التدقيؽ ,كما يجب تسجيؿ أسباب التغيرات اليامة. 10 معرفة طبيعة عمل المنشأة: - 0الحصول عمى المعرفة: المد ّقؽ أف يكوف لديو أو أف يحصؿ عمى معرفة عند إجراء عممية تدقيؽ القوائـ المالية ,عمى ُ كافية بطبيعة عمؿ المنشأة تُم ّكنوُ مف تحديد وفيـ الحاالت والمعامالت والممارسات التي يعتقد المد ّقؽ بأف ليا تأثير ميـ عمى القوائـ المالية او عمى االختبارات أو عمى تقريره. ُ المد ّقؽ في تقدير المخاطر الضمنية ومخاطر الرقابة وفي ال َّ فمث ً إف ىذه المعرفة يستعمميا ُ تحديد طبيعة وتوقيت ونطاؽ إجراءات التدقيؽ. المدقّؽ الحصوؿ عمى معرفة المكمؼ بتدقيقيا, قبؿ الموافقة عمى التكميؼ بالتدقيؽ عمى ُ والنظر بإمكانية الحصوؿ عمى مستوى المعرفة المالئمة إلجراء عممية التدقيؽ. ال ,فكمما تقدمت عممية وبعد قبوؿ التكميؼ يتـ الحصوؿ عمى معمومات أخرى أكثر تفصي ً التدقيؽ فإف تمؾ المعمومات سوؼ يتـ تقييميا وتحديثيا. وا َّف الحصوؿ عمى المعرفة المطموبة لطبيعة العمؿ ىي عممية مستمرة وتراكمية مف تجميع المعمومات وتقييميا وربط نتائج المعرفة بأدلة االثبات وبالمعمومات المتعمقة بكافة مراحؿ التدقيؽ. المد ّقؽ تحديث واعادة تقييـ إما فيما يتعمؽ بالتكميفات الخاصة بالتدقيؽ المستمرة ,فعمى ُ المعمومات التي يتـ تجميعيا سابق ًا ,ومف ضمنيا معمومات مستقاة مف أوراؽ العمؿ لمسنة السابقة. - 9استعمال المعرفة: المدقّؽ في إصدار آرائو المينية. « المعرفة » بطبيعة العمؿ ىي اطار مرجعي يستند إليو ُ المدقّؽ عمى: َّ إف فيـ طبيعة العمؿ واستخداـ ىذه المعمومات بشكؿ مناسب ُ سيساعد ُ أ -تقدير المخاطر وتشخيص المشكالت. ب -تخطيط وأداء عممية التدقيؽ بفاعمية وكفاءة. ج -تقييـ أدلة االثبات. د -توفير خدمات أفضؿ لمعمالء. أف المساعديف المشاركيف بعممية التدقيؽ قد حصموا عمى معرفة المدقّؽ التأكد مف َّ وعمى ُ كافية بطبيعة عمؿ المنشأة لغرض مساعدتيـ في إنجاز أعماؿ التدقيؽ التي أُنيطت بيـ. ٍ المدقّؽ النظر ولكي يتـ استخداـ المعرفة بطبيعة عمؿ المنشأة بشكؿ فاعؿ ,فإف عمى ُ بتأثيراتيا عمى القوائـ المالية ككؿ ,فيما إذا كانت التأكيدات في القوائـ المالية متفقة مع معرفة المدقّؽ بطبيعة عمؿ المنشأة. ُ 11 األهمية النسبية (المادية) في التدقيق: عمى المدقؽ األخذ بنظر االعتبار األىمية النسبية وعالقتيا بمخاطر التدقيؽ عند قيامو بإجراء عممية التدقيؽ. فت « األهمية النسبية » مف قبؿ لجنة معايير المحاسبة الدولية بما يمي « :تكوف وع ّر ْ ُ المعمومات ذات أىمية نسبية إذا كاف حذفيا أو عرضيا بصورة خاطئة يؤثّر عمى الق اررات االقتصادية لمستخدمي المعمومات المأخوذة مف القوائـ المالية ,وتعتمد األىمية النسبية عمى حجـ البند أو الخطأ فإف األىمية النسبية توفّر البداية المق ّدر في الظروؼ الخاصة بحذفو أو بيانو بصورة خاطئة ,وبالتالي َّ ُ أو القطع بدؿ كونيا صفة نوعية ابتدائية يجب أ ف تحتوييا المعمومات لكي تكوف مفيدة ». - 0تقدير األهمية النسبية (المادية): المد ّقؽ بوضع مستوى مقبوؿ لألىمية النسبية ,وذلؾ الكتشاؼ عند تصميـ خطة التدقيؽ ,يقوـ ُ كمية األخطاء الجوىرية ,ومع ذلؾ َّ ًّ (كمية) وطبيعة (نوعية) األخطاء الجوىرية فإف كُال مف مبمغ ّ يحتاج الى أف يؤخذ بنظر االعتبار. ومف األمثمة عمى (نوعية) األخطاء الجوىري ة ىو الوصؼ غير الدقيؽ أو غير المناسب لسياسة رجح أف ُيظمؿ مستخدـ القوائـ المالية بيذا الوصؼ ,وكذلؾ عند االخفاؽ الم ّ محاسبية عندما يكوف مف ُ بأف العبء الناتج عف رجح َّ الم ّ في االفصاح عف عدـ تطبيؽ المتطمبات التنظيمية عندما يكوف مف ُ القيود التنظيمية سوؼ يضعؼ الى ٍ حد كبير قابمية التشغيؿ. ُ ّ المد ّقؽ دراسة إمكانية وجود خطأ متعمؽ بمبالغ صغيرة نسبي ًا في حالة تراكميا التي ويحتاج ُ ال الخطأ في إجراء بنياية الشير قد يكوف يمكف أف يكوف ليا تأثير جوىري عمى القوائـ المالية ,فمث ً مؤش ًار عمى احتماؿ وجود أخطاء جوىرية في ح الة تكرار الخطأ شيري ًا. المد ّقؽ دراسة األىمية النسبية عمى مستوى القوائـ المالية ككؿ إضافة لعالقتيا بأرصدة ويقوـ ُ حسابات فردية أو بمجموعة مف المعامالت أو باإلفصاح ,وقد تتأثر األىمية النسبية باعتبارات مثؿ المتطمبات التشريعية والقانونية ,واالعتبارات المت عمقة بأرصدة حسابات القوائـ المالية وبالعالقات ,وقد ينتج عف ىذه العمميات مستويات مختمفة لألىمية النسبية تعتمد عمى أمور القوائـ المالية المأخوذة المد ّقؽ أخذ األىمية النسبية بعيف االعتبار عندما: بعيف االعتبار ,وعمى ُ أ ُ -يقرر طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات التدقيؽ. ب -تقييـ تأثير األخطاء الجوىرية. 12 - 9العالقة بين األهمية النسبية ومخاطر التدقيق: المدقّؽ األخذ بنظر االعتبار ماىية األمور التي تجعؿ القوائـ عند التخطيط لعممية التدقيؽ عمى ُ المدقّؽ لألىمية النسبية المتعمقة بأرصدة حسابات معينة أو المالية خاطئة بشكؿ جوىريَّ , إف تقدير ُ بمجموعة مف المعامالت تُساعده عمى اتخاذ قرار بمسائؿ منيا ,البنود التي سيقوـ باختبارىا ؟ وىؿ المد ّقؽ عمى اختيار إجراءات التدقيؽ العينات واجراءات التحميؿ ؟َّ , سيقوـ باستعماؿ ّ إف ذلؾ ُيساعد ُ التي بمجموعيا ُيتوقّع اف تؤدي الى تخفيض التدقيؽ الى مستوى منخفض مقبوؿ. وىناؾ عالقة عكسية بيف األىمية النسبية وبيف مخاطر التدقيؽ ,أي ُكمما ارتفع مستوى األىمية المدقّؽ بالحسباف العالقة العكسية النسبية ,كُمما انخفضت مخاطر التدقيؽ والعكس صحيح ,ويأخذ ُ بيف األىمية النسبية ومخاطر التدقيؽ عندما ُيقرر طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات التدقيؽ ,مثالً – إذا فإف بأف مستوى األىمية النسبية مقبوؿ ىو أقؿَّ , عينة َّ المد ّقؽ بعد التخطيط إلجراءات تدقيؽ ُم ّ ّ قرر ُ المد ّقؽ التعويض عف ذلؾ بإحدى الطريقتيف: مخاطر التدقيؽ ستزداد وعمى ُ قرر لمخاطر الرقابة ,عندما يكوف ذلؾ ُممكن ًا ,ودعـ المستوى المنخفض الم ّ أ -تخفيض المستوى ُ موسعة أو إضافية لمرقابة. بإجراء فحوصات ّ ططة. المخ َ ب -تخفيض مخاطر االكتشاؼ بتعديؿ طبيعة وتوقيت ومدى اإلجراءات الجوىرية ُ - 0األهمية النسبية ومخاطر التدقيق في تقييم أدلة االثبات: المد ّقؽ لألىمية النسبية ولمخاطر التدقيؽ في بداية التخطيط لعممية التدقيؽ, قد تختمؼ تقديرات ُ تغير المعرفة التي تغير الظروؼ أو ّ منيا عند تقييمو لنتائج إجراءات التدقيؽ ,ويحدث ذلؾ بسبب ّ المدقّؽ بسبب عممية التدقيؽ ,فمثالً ,في حالة كوف التخطيط لعممية التدقيؽ قد تـ قبؿ انتياء يمتمكيا ُ المد ّقؽ سوؼ ي توقع نتيجة النشاط والمركز المالي ,وفي حالة كوف النتائج الفعمية لمنشاط الفترة َّ فإف ُ ال والمركز المالي مغاير تمام ًاَّ , تتغير أيض ًا ,فض ً فإف تقديرات األىمية النسبية ومخاطر التدقيؽ قد ّ الم ٌّ دؽ قد يقوـ خالؿ التخطيط ألعماؿ التدقيؽ وبشكؿ مقصود بتحديد مستوى األىمية عف ذلؾ َّ فإف ُ إف ىذا االجراء قد المراد استعمالو لتقييـ نتائج التدقيؽَّ , النسبية المقبوؿ بمستوى أدنى مف المستوى ُ لممد ّقؽ الم ّ رجح بعدـ اكتشاؼ معمومات خاطئة وتوفير ىامش أماف ُ ُيتخذ لغرض التقميؿ مف االحتماؿ ُ المكتشفة خالؿ عممية التدقيؽ. عند قيامو بتقييـ تأثير األخطاء الجوىرية ُ 13 المجموعة الرابعة ( – )022 – 011تقدير المخاطر والرقابة الداخمية: الغرض مف ىذا المعيار الدولي لمتدقيؽ ىو وضع معايير وتوفير ارشادات لمحصوؿ عمى فيـ لمنظاـ المحاسبي والرقابة الداخمية ,وعمى مخاطر التدقيؽ ومكوناتيا :المخاطر المالزمة ,ومخاطر الرقابة ,ومخاطر االكتشاؼ. مفهوم النظام المحاسبي: « يعني سمسمة مف الميمات والقيود المحاسبية لمنشأة ما ,والتي تعالج معامالتيا بواسطة مسؾ مخص وتُقدـ تقري اًر سجؿ وتُ ّ صنؼ وتُ ّ السجالت المالية ,مثؿ ىذه األنظمة تُحدد وتُجمع وتُحتسب وتُ ّ بالمعامالت واألحداث األخرى ». تقدير مخاطر التدقيق: ورد مفيوـ « مخاطر التدقيق » ضمف معايير التدقيؽ الدولية بأنيا تعني المخاطر التي تؤدي تتضمف أخطاء جوىرية. المدقّؽ بإبداء رأي غير مناسب عندما تكوف القوائـ المالية ّ الى قياـ ُ وتتكوف مخاطر التدقيؽ مف ثالث أنواع: - 0المخاطر المالزمة أو الموروثة أو المتأصمة أو المتجذرة :ىي قابمية حدوث خطأ مادي مؤثر دمج مع أخطاء في عمى رصيد حساب أو مجموعة معامالت متشابية بشكؿ فردي أو عندما تُ َ أرصدة أو مجموعات أخرى ,مع افتراض عدـ وجود رقابة داخمية ذات عالقة. - 9مخاطر الرقابة (أو السيطرة) :ىي قابمية حدوث خطأ ىاـ في رصيد حساب أو مجموعة معامالت متشابية بشكؿ فردي أو عندما تندمج مع اخطاء في أرصدة أو مجموعات أخرى مف صحح في الوقت المناسب مف قبؿ أنظمة المحاسبة والرقابة دوف أف تصنع أو تُكت َشؼ وتُ ّ الداخمية. المد ّقؽ التحقيقية (االختبارات - 0مخاطر االكتشاف :وىي المخاطر الناتجة عف عدـ تم ّكف إجراءات ُ أف تمؾ االجراءات ال تكتشؼ وجود خطأ في الجوىرية) مف اكتشاؼ االنحرافا ت المادية ,أي َّ دمج مع رصيد حساب أو مجموعة معامالت متشابية قد تكوف ىامة بشكؿ فردي أو عندما تُ َ أخطاء في أرصدة أو مجموعات أخرى مف العمميات. مخاطر التدقيق = المخاطر المتأصمة × مخاطر الرقابة × مخاطر االكتشاف المقبولة أما مخاطر االكتشاف = مخاطر التدقيؽ المقبولة المخاطر المتأصمة مخاطر الرقابة 14 االتجاهات الحديثة في الرقابة الداخمية: أو ًال :مفهومها ومراحل تطورها. ثاني ًا :أهدافها. ثالثاً :مكوناتها. رابع ًا :مراحل ووسائل فحصها. أو ًال :مفهومها ومراحل تطورها: فيـ ِ عمى المد ّقؽ الحصوؿ عمى ٍ كاؼ لمنظاـ المحاسبي والرقابة الداخمية لغرض التخطيط لعممية ُ ِ اجتياده الميني لتقدير مخاطر التدقيؽ المدقّؽ استخداـ التدقيؽ وتطوير طريقة فاعمة لتنفيذىا ,وعمى ُ ت الى المستوى األدنى المقبوؿ. ضْ وتصميـ إجراءات التدقيؽ لمتأكد بأنيا قد ُخِف ّ وورد تعريؼ « الرقابة الداخمية » ضمف معايير التدقيؽ الدولية كاآلتي: « تعني كافة السياسات واإلجراءات (الضوابط الداخمية) التي تتبناىا إدارة المنشأة لمساعدتيا المتضمنة االلتزاـ قدر اإلمكاف في الوصوؿ الى ىدؼ اإلدارة ,وىو إدارة العمؿ بشكؿ ُمن ّ ظـ وكفوء ,و ُ بسياسات اإلدارة وحماية األصوؿ ومنع اكتشاؼ االحتياؿ والخطأ ,ودقة واكتماؿ السجالت المحاسبية واعداد معمومات مالية في الوقت المناسب ». ت مر ْ المد ّقؽ إلتماـ عممية التدقيؽ ,وقد ّ وتُع ّد الرقابة الداخمية حجر األساس الذي يعتمد عميو ُ عرؼ المعيد األمريكي لممحاسبيف تطور بمفيوميا ,ففي عاـ ّ 7916 الرقابة الداخمية بمراحؿ ّ القانونييف ( )AICPAالرقابة الداخمية بأنيا « :مجموعة مف الوسائؿ والطرائؽ التي تستخدميا المنشأة بقصد حماية النقدية وغيرىا مف األصوؿ ,ولضماف الدقة المحاسبية لمعمميات الواردة في السجالت ». وفي عاـ 7949قاـ المعيد بتعريؼ الرقابة الداخمية عمى أنيا « :الخطة التنظيمية لممنشأة, وكافة الطرائؽ والوسائؿ التي تتبعيا مف أجؿ حماية أصوليا والتأكد مف صحة وامكانية االعتماد عمى ويع ّد ىذا التعريؼ بياناتيا المحاسبية وزيادة الكفاءة التشغيمية وتشجيع االلتزاـ بالسياسات اإلدارية »ُ , ال. األكثر شمو ً ثاني ًا :أهدافها: تيدؼ الرقابة الداخمية الى: - 0حماية أصوؿ المنشأة. - 9التأكد مف صحة البيانات والمعمومات المحاسبية وامكانية االعتماد عمييا. 15 - 0زيادة الكفاءة التشغيمية لجميع أقساـ وادارة المنشأة. - 0تشجيع االلتزاـ بالسياسات اإلدارية. ثالثاً :مكوناتها: تشمؿ الرقابة الداخمية عمى خمسة مكونات يتـ تصميميا وتنفيذىا مف قبؿ اإلدارة لتوفير تأكيد معقوؿ عمى تحقيؽ أىداؼ الرقابة ,ىذه المكونات ىي: - 0بيئة الرقابة: وتعني الموقؼ العاـ لممدراء واإلدارة وادراكيـ وأفعاليـ المتعمقة بالرقابة الداخمية وأىميتيا في المنشأة ,ولبيئة الرقابة تأثير عمى فاعمية إجراءات الرقابة. ففي بيئة رقابية قوية مثالً ,كذلؾ التي تستخدـ الموازنات التقديرية بشكؿ ُمحكـ وتُوظّؼ كمؿ بدرجة ميمة بعض إجراءات الرقابة ,ومع ذلؾ التدقيؽ الداخمي بشكؿ فاعؿَّ , فإف ذلؾ ُ سي ّ فالبيئة القوية ال تستطيع لوحدىا ضماف فاعمية الرقابة الداخمية. - 9تقدير المخاطر: أف يتـ تحديد طبيعة كؿ نشاط مف أنشطة المنشأة ودراسة المخاطر المرتبطة, ونعني بو ّ وفي ضوء تمؾ األنشطة الرقابية التي تُقمّؿ مف تمؾ المخاطر .عمى سبيؿ المثاؿ االحتفاظ بنسخة ِ ضياعو ,أما االجراءات الرقابية واحدة مف المستندات يرتبط بذلؾ مخاطر تمؼ ىذا المستند أو المناسبة فيي االحتفاظ بأكثر مف نسخة مف ىذه المستندات ,ومثاؿ آخر أميف الخزينة مف الوظائؼ التي تعتبر فييا نسبة المخاطر عالية ,فاحتماؿ قياـ أميف الخزينة بسرقة األمواؿ أو أف يتـ تعييف أميف الخزينة ووج ود تأميف عميو ضد خيانة التالعب بيا ,وكإجراء رقابي ىو ّ األمانة. - 0أنشطة الرقابة: تعبر أنشطة الرقابة عف السياسات واإلجراءات التي تُساعد في التأكد مف تنفيذ اإلدارة ّ المح ّدد .وتتعمؽ أنشطة الرقابة ,بالرقابة عمى التشغيؿ والرقابة عمى بصورة صحيحة وفي الوقت ُ االلتزاـ ,إذ تيتـ أنشطة الرقابة عمى التشغيؿ بتقييـ األداء في جميع المستويات اإلدارية عف المخطَط لمموازنات التخطيطية ,واتخاذ اإلجراءات طريؽ قياس األداء الفعمي ومقارنتوُ باألداء ُ التصحيحية ,وكذلؾ متابعة تقارير التشغيؿ داخؿ كؿ قسـ ,وتيدؼ أنشطة الرقابة الى التحقّؽ مف مد ى االلتزاـ بالقوانيف والموائح التي تخضع ليا المنشأة. 16 - 0نظم المعمومات واالتصاالت: أف ُيوّفر ونعني بيا ليس فقط النظاـ المحاسبي لممعمومات ,إنما أي نظاـ آخر ُيمكف ّ ويفترض دراسة متطمبات ىذه األنشطة وفي ضوئيا يتـ وضع األنشطة المعمومات الى اإلدارةُ , الرقابية ,فبالنسبة لمنظاـ المحاسبي يتطمب دراسة نوعية المستندات المطموبة والسجالت والتقارير, وتحديد أسموب التسجيؿ وتحديد األشخاص المسؤوليف عف تنفيذ النظاـ والذيف تتوافر لدييـ الكفاءة المطموبة. - 0المراقبة (المتابعة): المراقبة ىي عممية يتـ مف خالليا تقييـ جودة اداء الرقابة الداخمية مع مرور الزمف لتوفير إف أىداؼ المنشأة سوؼ يتـ تحقيقيا ويجب عمى اإلدارة متابعة الرقابة الداخمية تأكيد معقوؿَّ , تغير مستمر, لتحديد الظروؼ التي تؤدي الى الفاعمية التشغيمية السيما َّ أف المخاطر ىي في ّ تتغير المخاطر. لذلؾ تحتاج اإلدارة الى إعادة تصميـ أنشطة الرقابة عندما ّ رابعاً :مراحل ووسائل فحصها: يتـ فحص الرقابة الداخمية مف خالؿ المراحؿ اآلتية: المرحمة األولى :مرحمة جمع المعمومات األولية عف الرقابة الداخمية وأغمبية ىذه المعمومات قد تـ جمعيا أثناء اإلجراءات التمييدية وأثناء التخطيط لمعمؿ. المرحمة الثانية :مرحمة فيـ الرقابة الداخمية ,ويتـ في ىذه المرحمة فيـ طبيعة النظاـ كما ىو ُمنفّذ مف خالؿ استخداـ وسائؿ عديدة ,ومف ىذه الوسائؿ: أ -االستبانة: ىي مجموعة مف األسئمة المكتوبة والتي تتعمؽ بمختمؼ المجاالت واألنشطة الخاصة أف األسئمة غالباً ما تُصاغ بطريقة يمكف االجابة عمييا بػ (نعـ) أو (كال), بالرقابة الداخمية ,حيث َّ أف الصفة الرقابية التي يتـ السؤاؿ أف الرقابة الداخمية قوية أو َّ إف االجابة بػػ (نعـ) تعنيَّ , حيث َّ أف الصفة الرقابية غير عنيا متوفرة ,وا َّف االجابة ب ػ (كال) تعني ,أنو يوجد ضعؼ في الرقابة ,أو َّ متوفرة ,وعادة ما تحتوي االستبانة عمى أعمدة إضافية ,فقد ُيضاؼ عمود لبياف فيما إذا كانت عادة عمود آخر لممالحظات, ويضاؼ ً بعض اإلج راءات التنطبؽ عمى وضع المنشأة أ و النشاطُ , تتميز بسيولة استخداميا واالجابة عنيا والرجوع إلييا, وتُعتبر االستبانة مف الوسائؿ التي ّ وشموليتيا واحتوائيا عمى تفصيالت كثيرة ,إالّ أنيا تعني معمومات تتعمؽ بأجزاء الرقابة بشكؿ منفرد دوف اف تظير الرقابة الداخمية كوحدة واحدة مترابطة. 17 ب -التقرير الوصفي: بموجب ىذا األسموب يعتمد المدقّؽ عمى نفسو بجمع المعمومات مف خالؿ ,زيار ِ تو لذلؾ ُ النشاط ,والمقابالت مع المسؤوليف والوثائؽ التي يتـ جمعيا يستطيع مف خالؿ ىذه الوسائؿ كتابة تقرير يصؼ بو العمؿ داخؿ الشعبة أو القسـ ,ومف خالؿ قراءتو لمتقرير ومقارنتو بما يجب أف تكوف عمي و الرقابة الداخمية ,يستطيع أف ُيح ّدد نقاط الضعؼ بالرقابة الداخمية ,ومف مزايا ىذا ِ ِ عيوبو ّأنوُ يعتمد بنفسو ,ولكف مف ألف المعمومات يجمعيا األسموب أف ال حاجة لمقياـ باالختباراتَّ , المد ّقؽ ,وأنو ال ُيمكف استخداـ ىذه الوسيمة لكؿ األنشطة ,خاصة األنشطة غير عمى درجة كفاءة ُ المرئية ,كما في حالة استخداـ الحاسوب. ج -خرائط النظم والمخططات االنسيابية: المدقّؽ في جمع المعمومات ,أي أنيا ُمشابية لمتقرير الوصفي ,ولكف تعتمد ىذه الوسيمة عمى ُ المدقّؽ برسـ خرائط مف خالؿ مجموعة مف الرموز واالشارات بد ً ال مف كتابة التقرير ,يقوـ ُ المد ّقؽ بجمع المعمومات, المتعارؼ عمييا ,ومف مزايا ىذا األسموب أو الوسيمة ,أنيا تعتمد عمى ُ أف ىناؾ صعوبة في عممية رسـ الخرائط. ومف عيوبيا َّ المم ّخص التذكيري: دُ - المدقّؽ األنشطة الرقابية األساسية التي يجب أف تتوفّر بكؿ نشاط بموجب ىذا األسموب ُي ّثبت ُ مف أنشطة المشروع ,ويقوـ باختبارىا والتأكد مف وجودىا داخؿ المنشأة ,ومف أىـ عيوب ىذا األسموب ّأنو يتطرؽ فقط لألنشطة الرئيسة ,وال ييتـ بالتفاصيؿ. وضح نقاط المرحمة الثالثة :مرحمة كتابة التقرير ,ويتـ مف خالؿ ىذه المرحمة كتابة تقرير ُي ّ العينة ,ويمكف لممد ّقؽ أف يعتمد عمى ىذا التقرير في تحديد حجـ ّ الضعؼ بالرقابة الداخمية ويمكف ُ زود العميؿ بنسخة مف ىذا التقرير كنوع مف الخدمات االستشارية. لممدقّؽ أيضاً ّ أف ُي ّ ُ 18 المجموعة الخامسة ( – )022 – 011أدلة االثبات: الغرض مف ىذه المجموعة مف معايير التدقيؽ الدولية ,ىو لوضع معايير وتوفير ارشادات لكمية ونوعية أدلة االثبات التي يتـ الحصوؿ عمييا عند القياـ بعممية تدقيؽ القوائـ المالية ,واجراءات ّ الحصوؿ عمى ىذه األدلة: أدلة االثبات وفقاً لممعايير الدولية: المؤيدة مف المصادر األخرى ». المتضمنة لمقوائـ المالية والمعمومات ُ أدلة االثبات الكافية والمالئمة: لمتوصؿ الى المد ّقؽ ّ تُ ّ عرؼ أدلة االثبات عمى أنيا « :المعمومات التي يحصؿ عمييا ُ استنتاجات يبني عمى أساسيا رأيو الميني ,وتشمؿ أدلة االثبات المستندات والسجالت المحاسبية طبؽ عمى أدلة االثبات التي يتـ الحصوؿ عمييا الكفاية والمالئمة ترتبط بعالقة متبادلة ,وتُ ّ مف اختبارات الرقابة واإلجراءات الجوىرية ,والكفاية ىي قياس لكمية أدلة االثبات ,أما المالئمة بأف المد ّقؽ َّ فيي قياس لنوعية أدلة االثبات ومدى صمتيا بتأكيد خاص وموثوقيتيا, ً وعادة ما يجد ُ مف الضروري االعتماد عمى أدلة االثبات المقنعة وليست القاطعة ,وغالب ًا ما يسعى لمحصوؿ عمى أدلة اثبات مف مصادر مختمفة أو ذات طبيعة مختمفة لدعـ نفس التأكيد. إف كفاية ومالئمة أدلة االثبات تتأثر بعوامؿ عدة منيا: َّ المد ّقؽ لطبيعة المخاطر المالزمة عمى مستوى القوائـ المالية وعمى مستوى رصيد - 0تقدير ُ الحساب أو مجموعة مف المعامالت. - 9طبيعة النظاـ المحاسبي والضبط الداخمي وتقدير مخاطر الرقابة. - 0األىمية النسبية لمبند الذي يتـ اختباره. - 0الخبرة التي تـ الحصوؿ عمييا مف عمميات التدقيؽ السابقة. - 0نتائج إجراءات التدقيؽ وبضمنيا االحتياؿ والخطأ المذاف قد يتـ اكتشافيما. - 0مصدر وموثوقية المعمومات المتوفرة. وىناؾ نوعيف مف أدلة االثبات ,النوع األول – المباشرة ,أي يمكف الوصوؿ إلييا مباشرة, وىذا النوع يشمؿ السجالت المحاسبية والمستندات واالحتساب والمشاىدة الفعمية لألصوؿ ,أما المقدمة المد ّقؽ ,وتشمؿ المعمومات ُ النوع الثاني – فيشمؿ األدلة التي تـ إنشاؤىا لتمبية احتياجات ُ مف اإلدارة والعامميف ,وتقويـ األنظمة والمصادقات الخارجية ....وغيرىا. أف القوائـ المالية تتصؼ بالخصائص المدقّؽ أف يحصؿ عمى األدلة التي تُ ّبيف َّ وواجب ُ المتخصصة والمعنية بإصدار معايير المحاسبة ,مثؿ لجنة النوعية التي ح ّددتيا المجاف والييئات ُ 19 معايير المحاسبة الدولية ,ومجمس معايير المحا سبة في الواليات المتحدة ,وىذه الخصائص تشمؿ: - 0أف تكوف القوائـ المالية مالئمة أو مناسبة وذات صمة. - 9اف تكوف القوائـ المالية ذات مصداقية وموثوقية. - 0القابمية لمفيـ. - 0القابمية لممقارنة. مصادر الحصول عمى ادلة االثبات: إف موثوقية أدلة االثبات تتأثر بمصادرىا :الداخمية أو الخارجية ,وبطبيعتيا :المرئية او َّ أف العموميات الم وثقة أو الشفيية ,وبينما تعتمد موثوقية أدلة االثبات عمى الظروؼ الخاصة ,إالّ َّ ُ اآلتية ستُساعد عمى تقدير مدى موثوقية أدلة االثبات. إف أدلة االثبات مف المصادر الخارجية (مثال ,المصادقات المستممة مف طرؼ ثالث) ىي َّ أكثر موثوقية مف تمؾ التي تـ الحصوؿ عمييا داخمياً. وأدلة االثبات التي تـ الحصوؿ عمييا داخمي ًا أكثر موثوقية عندما يكوف النظاـ المحاسبي ونظاـ الرقابة الداخمية ذوي العالقة فاعَميف. المد ّقؽ مباشرة أكثر موثوقية مف تمؾ التي يحصؿ عمييا وأدلة االثبات التي يحصؿ عمييا ُ مف المنشأة. اف أدلة االثبات التي تكوف عمى شكؿ وثائؽ أو المكتوبة أكثر موثوقية مف تمؾ الشفيية. كما َّ أنواع أدلة االثبات: أو ًال :الفحص الفعمي: المدقّؽ بفحص أو ع ّد ُيع ّد مف أقوى أنواع األدلة ,ويعتمد عمى الوجود الفعمي ,ويشمؿ قياـ ُ ومطابقة ذلؾ مع السجالت ,والبد األصوؿ الممموسة ,مثؿ المخزوف والنقدية واألصوؿ الثابتةُ , مف التمييز بيف المستندات التي تُمثّؿ قيمة بحد ذاتيا والمستندات التي َت ُع ّد ُمؤيدة لقيـ ُمعينة, أف فحص المستندات ذات القيمة أو التي تُمثّؿ قيمة بحد ذاتيا مثؿ ,الشيكات وشيادات حيث َّ الممغاة أو السيـ وأوراؽ القبضُ ,ي َع ّد نوع مف الفحص الفعمي ,بينما فحص فواتير البيع والشيكات ُ الممغاة وما شابييا ,فإنو َي ُع ّد تدقيؽ مستندي. الكمبياالت ُ ثاني ًا :المصادقات: المدقّؽ مف أطراؼ خارجية ,حيث يتـ المصادقة ىي إجابات مكتوبة او شفيية يحصؿ عمييا ُ عمى أرصدة ُمعينة أو بياف األرصدة الموجودة لدى الطرؼ اآلخر او االستفسار عف معمومات 20 بناء أخرى ,وغالباً ما تكوف المصادقة مكتوبة ,حيث يقوـ العميؿ بكتابتيا عمى أوراقو الخاصة ً المدقّؽ ,حيث يطمب العميؿ مف الطرؼ اآلخر إعادة المدقّؽ وتُرسؿ تحت إشراؼ ُ عمى طمب ُ المد ّقؽ مباشرًة. الجواب الى ُ وتُقسـ المصادقات بشكؿ رئيس الى قسميف: - 0المصادقات االيجابية :وفي ىذا النوع ُيطمب مف الطرؼ اآلخر بياف الرصيد لديو أو المدقّؽ في حالة الم ْر َسمة ,واعادة الجواب الى ُ المصادقة عمى الرصيد المكتوب في الرسالة ُ المصادقات عندما تكوف الرقابة وي ّ المطابقةُ , فضؿ استخداـ ىذا النوع مف ُ المطابقة أ و عدـ ُ ُ الداخمية ضعيفة أو تكوف األرصدة ذات أىمية نسبية حتى يكوف ىناؾ ضماف الستالـ الردود ,وىناؾ نوعاف مف المصادقات االيجابية: النوع األول – ُيسمى المصادقات العمياء ,حيث ُيطمب مف الطرؼ اآلخر كتابة الرصيد لديو رسمَة إليو ,وغالباً ما ُيستخدـ ىذا النوع في الم َ دوف أف يكوف ىذا الرصيد مذكور في الرسالة ُ فيطَمب مف الطرؼ اآلخر بياف مدى ُمطابقة ُمصادقات الذمـ الدائنة ,أما النوع الثاني – ُ الرصيد المذكور في الرسالة مع الرصيد لدى ذلؾ الطرؼ. لممدقّؽ إذا كاف - 9المصادقات السمبية :وفي ىذا النوع ُيطمَب مف الطرؼ اآلخر إعادة الجواب ُ سجؿ في دفاتره ,وقد الم ّ الم َ رسمَة إليو ال يتطابؽ مع الرصيد ُ الرصيد المكتوب في الرسالة ُ وعادة ما ُيستخدـ ىذا النوع مف مي ُمصادقة سمبية ,ألنو يتـ االجابة في حالة كونيا سمبية, س َّ ً ُ المصادقات عندما تكوف الرقابة الداخمية قوية ,أو تكوف األرصدة ليست ذات أىمية مادية. المستندي: ثالث ًا :التوثيق والفحص ُ المدقّؽ بتدقيؽ الدفاتر والسجالت والمستندات والوثائؽ األخرى التي قد يكوف مصدرىا يقوـ ُ المد ّقؽ بالتدقيؽ مف األسفؿ الى مف داخؿ شركة العميؿ او مصدر خارجي ,ويمكف أف يقوـ ُ األعمى ,أي مف مستندات القيد األصمي الى القوائـ المالية ,حيث يكوف اليدؼ األساس في ىذا أف جميع العمميات التي حدثت في النوع مف التدقيؽ ىو التأ ّكد مف االكتماؿ ,أي التح ّقؽ مف َّ المدقّؽ بالتدقيؽ مف األعمى الى األسفؿ ,حيث يبدأ المنشأة وتخصيا قد ُ سجمت بالكامؿ ,وقد يقوـ ُ أف األرصدة الظاىرة في القوائـ المالية ىي أرصدة ناتجة مف القوائـ المالية مف أجؿ التحقّؽ مف َّ حدثت في المنشأة وتخصيا ,وىو ما ُيسمى الحدوث. عف عمميات ْ 21 رابعاً :المالحظة: اء كاف بالنظر أو االستماع لتحقيؽ أىداؼ المد ّقؽ باستخداـ حواسو المختمفة سو ً حيث يقوـ ُ تدقيؽ ُمعينة ,فقد يقوـ بمالحظة اإلجراءات التي يقوـ بيا الموظفوف عند أدائيـ لمنشاطات ,أو بمالحظة الموظفيف الذيف يقوموف المدقّؽ ُ ُمالحظة بعض األصوؿ ,فعمى سبيؿ المثاؿ ,قد يقوـ ُ بالجرد لمعرفة فيما إذا كانوا يمتزموف بإجراءات الجرد المعروفة والتي تـ بيانيا في دليؿ إجراءات فيتبيف عمى سبيؿ المثاؿ فيما إذا كاف ىناؾ اىتماـ بكشؼ الجرد ,ويتأ ّكد خاص بيا لدى المنشأةّ , مف تدفؽ دخوؿ البضاعة الى المستودع وخروجيا منو خالؿ عممية الجرد ...وغيرىا. خامس ًا :االستفسارات من العميل: المد ّقؽ عمى معمومات مف العميؿ وموظفيو ,وقد تكوف ىذه المعمومات مكتوبة حيث يحصؿ ُ او شفيية ,وقد تتعمؽ ىذه االستفسارات بالرقابة الداخمية مف حيث التحقّؽ مف وجود السياسات واإلجراءات الواضحة التي تؤدي الى توفير متطمبات الرقابة الداخمية ,وقد تتعمؽ ىذه المحتممة واألحداث العادية والالحقة وأية امور أخرى. االستفسارات بااللتزامات ُ سادساً :إعادة التشغيل: المد ّقؽ بإعادة بعض العمميات التي قاـ بيا المحاسبوف, ويتمثّؿ ىذا النوع مف الدلة بقياـ ُ مثؿ عمميات احتساب فحص الديوف المشكوؾ فييا ,واالندثار ,واعداد ُمذكرة تسوية المصرؼ مف جديد. سابع ًا :إعادة االحتساب: المد ّقؽ بالتح ّقؽ مف عممية االحتساب رياضي ًا ,كالقياـ بعمميات الجمع والطرح حيث يقوـ ُ والضرب ,وذلؾ لمتأ ّكد مف الدقة الحسابية. ثامن ًا :الفحص التحميمي: أي استخداـ ادوات التحميؿ المالي ,كالنسب المالية والتحميؿ األفقي والعمودي ,ومف خالؿ الفحص التحميمي يمكف الوصوؿ الى بعض الحقائؽ حوؿ الح ّد الفاصؿ أو استم اررية المشروع أو صحة العرض واإلفصاح. اإلجراءات التحميمية كإحدى الوسائل المستخدمة لمحصول عمى أدلة االثبات: أف اإلجراءات التحميمية « ىي عممية فحص المعمومات ّبيف معيار التدقيؽ الدولي رقـ (َّ )510 الموجودة في حسابات وسجالت المنشأة ومقارنتيا مع المعمومات األخرى والبيانات الداخمية والخارجية 22 بيدؼ الخروج برأي حوؿ مدى تجانس ىذه المعمومات مع ما ىو معروؼ عف ىذه المنشأة وأنشطتيا». فت أيض ًا بأنيا « تحميؿ العالقات بيف بنود القوائـ المالية وغير المالية لنفس الفترة, وع ّر ْ ُ ومقارنتيا مع المعمومات المالية وغير المالية لفترات أخرى ,وذلؾ مف أجؿ تحديد مدى التجانس بيف المعمومات وأية فروقات أو تذبذبات او عالقات غير ُم توقعة ,وبالتالي الخروج بنتيجة عف ىذه االختبارات». أف ىدؼ اإلجراءات التحميمية في أي مرحمة مف مراحؿ التدقيؽ التي يبحث فييا وفي الحقيقة َّ مكنوُ مف الخروج بالنتائج عف العممية المد ّقؽ نحو األدلة المطموبة والتي تُ ّ المد ّقؽ عف أدلة ,ىو توجيو ُ ُ التدقيقية واصدار رأيو. بناء عمى أسس تفصيمية َّ إف عممية التدقيؽ ىي عممية بحث عف أدلة ,وا َّف عممية التدقيؽ تتـ ً وضمف اطار واضح ومفيوـ حتى تُح ّقؽ النجاح. وتتضمف اإلجراءات التحميمية ما يمي: ّ - 0دراسة مقارنة لمعمومات الوحدة االقتصادية المالية ,عمى سبيؿ المثاؿ: أ -المعموم ات المقارنة لمفترات السابقة. المدقّؽ مثؿ المتوقّعة لموحدة االقتصادية ,مثؿ الموازنات التقديرية والتنبؤات ,وتوقعات ُ ب -النتائج ُ تقدير االستيالؾ. المد ِينة ليا المشابية ,كمقارنة نسبة مبيعات الوحدة االقتصادية الى الذمـ َ ج -معمومات الصناعة ُ مع المعدالت السائدة في الصن اعة أو مع منشآت أخرى ذات حجـ ُمماثؿ في نفس المجاؿ مف الصناعة. - 9دراسة العالقات: أ -بيف مكونات المعمومات المالية التي ُيتوّقع أف تمتثؿ لنمط يمكف التنبؤ بو اعتمادًا عمى خبرة الوحدة االقتصادية ,مثؿ معدالت ىامش الربح االجمالي. ب -بيف المعمومات المالية وغير المالية ذات العالقة ,مثؿ تكاليؼ الرواتب مع عدد الموظفيف. - 0االعتماد عمى إجراءات تحمي مية جوهرية او اختبارات التفاصيل: بالمدقّؽ في مرحمة التأكيد عبارة عف اختبارات قد تكوف اإلجراءات الجوىرية الخاصة ُ التفاصيؿ أو إجراءات تحميمية جوىرية أو مزيجاً منيا .ويعتمد القرار حوؿ أي مف إجراءات التدقيؽ سيتـ أداؤىا ,بما في ذلؾ ما إذا كاف سيتـ االنتفاع مف اإلجراءات التحميمية الجوىرية, 23 المتوقّ َعة إلجراءات التدقيؽ المتوافرة لتخفيض مخاطر المدقّؽ عمى الفاعمية والكفاءة ُ عمى حكـ ُ متدني ُمناسب. التدقيؽ في مرحمة التأكيد الى مستوى ّ - 0إجراءات تحميمية قامت بها الوحدة االقتصادية: المد ّقؽ مف اإلدارة عف توافر المعمومات الالزمة وموثوقيتيا لتطبيؽ اإلجراءات قد يستعمـ ُ التحميمية الجوىرية ,وعف نتائج أي إجراءات تحميمية قامت بيا الوحدة االقتصادية ,وقد يكوف بأف مثؿ ىذه المدقّؽ مقتنعاً َّ فاعالً استخداـ البيانات التحميمية التي أع ّدتيا اإلدارة بشرط ّ أف يكوف ُ البيانات ُمع ّدة عمى النحو المناسب. فوائد اإلجراءات التحميمية: ٍ المدقّؽ في كافة مراحؿ التدقيؽ ,وتشمؿ بشكؿ عاـ تعود اإلجراءات التحميمية بفوائد مختمفة عمى ُ ىذه الفوائد: المد ّقؽ مف فيـ نشاط العميؿ وتقييـ مخاطر وجود تحريفات مادية تتعمؽ بالبيانات المالية, - 0تمكيف ُ وتكويف فكرة ُمناسبة عف نشاط العميؿ مف خالؿ مقارنة النسب المالية لو مع المنشآت األخرى في الصناعة التي يعمؿ فييا. المدقّؽ الى بعض المشكالت المالية التي يواجييا العميؿ. - 9يمكف أف تُ ّ وجو ُ المد ّقؽ مف تقويـ قدرة العميؿ عمى االستمرار. - 0تمكيف ُ المد ّقؽ الى االنحرافات الموجودة في الحسابات. - 0يمكف اف تُ ّنبو ُ - 0يمكف اف تؤدي الى تخفيض حجـ االختبارات التفصيمية. المدقّؽ مف تكويف الصورة النيائية عف البيانات المالية لمعميؿ. - 0تمكيف ُ ِ المدقّق وأهداف كل مرحمة: مراحل استعمال اإلجراءات التحميمية من قبل ُ المدقّؽ أدوات الفحص ّبينت معايير التدقيؽ الدولية المراحؿ التي يمكف أف يستخدـ فييا ُ التحميمي ,ومدى إلزامية كؿ مرحمة واىدافيا ,ومف الميـ في أي مرحمة مف مراحؿ عممية التدقيؽ أف المد ّقؽ ,وىذه المراحؿ ىي: المد ّقؽ وتوقعات ُ يكوف ىناؾ مقارنة بيف النتائج التي يحصؿ عمييا ُ المرحمة األولى – مرحمة التخطيط لعممية التدقيق: وذلؾ في بداية عممية التدقيؽ ,إذ تعتبر اإلجراءات التحميمية في ىذه المرحمة إلزامية, وأىدافيا ىي: المدقّؽ مف فيـ نشاط العميؿ وتقييـ مخاطر وجود - 0اليدؼ األساسي يتمثّؿ في تمكيف ُ تحريفات مادية في البيانات المالية. 24 - 9معرفة فيما إذا كانت األرقاـ األولية متطابقة مع توقعات المدقّؽ بناء عمى در ِ استو لنشاط ً ُ ُ العميؿ والبيئة المحيطة والصناعة. ٍ بشكؿ عاـ. المحتممة فيما يتعمؽ بالعمميات أو النواحي المالية - 0تحديد نقاط الضعؼ ُ - 0توجيو موارد التدقيؽ الى األمور األكثر أىمية. المرحمة الثانية – مرحمة االختبا ارت التفصيمية (الجوهرية): وقد اعتبرت معايير التدقيؽ الدولية القياـ باإلجراءات التحميمية في ىذه المرحمة اختيارية, وأىـ أىدافيا في ىذه المرحمة ىي: بمستوى مناسب مف الثقة ,فضالً عف مستوى الثقة في الرقابة الداخمي ة ونتائج المدقّؽ ُ تزويد ُ بأف مخاطر التدقيؽ في أدنى ٍ حد ليا, المدقّؽ مف االقتناع َّ االختبارات التفصيمية ,مما ُيم ّكف ُ بينت المعايير الدولية لمتدقيؽ أنو عمى وبالتالي تخفيض حجـ االختبارات الجوىرية األخرى .وقد ْ قرر استخداـ اإلجراءات التحميمية مف ضمف االختبارات ال جوىرية أف يأخذ بعيف المد ّقؽ إذا ّ ُ االعتبار ما يمي: - 0مراعاة أىداؼ اإلجراءات التحميمية وتحديد إمكانية االعتماد عمى نتائجيا. - 9طبيعة الوحدة االقتصادية التي يقوـ بتدقيؽ حساباتيا ,ومدى وجود أقساـ وفروع ومعمومات خاصة بيذه األقساـ والفروع ,وبالتالي تحديد ما إذا كاف مف المناسب القياـ باإلجراءات التحميمية لموحدة ككؿ أو لألقساـ والفروع. اء كانت المعمومات مالية أو غير - 0مدى توافر المعمومات الالزمة لمقياـ بعممية التحميؿ ,سو ً المباعة. مالية ,مثؿ المعمومات الخاصة بعدد وحدات االنتاج أو عدد الوحدات ُ - 0تحديد فيما إذا كانت المعمومات المتوفرة تُمثّؿ أىداؼ تسعى الوحدة لتحقيقيا أـ أنيا توقعات. - 0مصدر المعمومات المتوفرة ىؿ ىي معمومات داخمية أـ خارجية. المدقّؽ بعيف االعتبار المعمومات السابقة المتوفرة لديو مف خالؿ تدقيقو السابؽ. - 0أف يأخذ ُ المرحمة الثالثة – المرحمة النهائية في التدقيق: المد ّقؽ بتقييـ األدلة المختمفة والخروج بالرأي النيائي .وقد اعتبرت معايير وذلؾ عندما يقوـ ُ ٍ المد ّقؽ مف التدقيؽ الدولية ىذه الخطوة إلزامية ,وتيدؼ ىذه الخطوة بشكؿ رئيسي الى تمكيف ُ ٍ الحكـ عمى تقدير مدى سالمة وعدالة وصدؽ القوائـ المالية بشكؿ عاـ ,باإلضافة الى إمكانية ُ المدقّؽ استم اررية الوحدة ,أي َّ أف اليدؼ الرئيسي مف وراء استخداميا في ىذه المرحمة ,ىو تمكيف ُ مف تكويف الصورة النيائية عف القوائـ المالية. 25 المجموعة السادسة ( – )022 - 011التدقيق الداخمي: مفهوم التدقيق الداخمي: تطور مفيوـ التدقيؽ الداخمي مع تزايد الحاجة إليو لممحافظة عمى الموارد المتاحة واطمئناف ّ مجالس اإلدارة الى سالمة العمؿ ,وحاجتيا الى بيانات دورية دقيقة لمختمؼ األنشطة مف أجؿ اتخاذ القرار المناسب والالزـ لتصحيح االنحرافات ورسـ السياسة المستقبمية ,وقد ظيرت الحاجة لمتدقيؽ الداخمي كما ىو معروؼ بيدؼ اكتشاؼ األخطاء والغش والتالعب ,وازدادت الحاجة إليو بعد الحرب وتوسعيا الجغرافي ,وزيادة التعقيد في العمميات العالمية الثانية ,وذلؾ بسبب كبر حجـ المنظمات ّ المتسارعة. والمركزية اإلدارة والتغيرات التكنولوجية ُ المد ّقؽ المد ّقؽ الخارجي عمى عمؿ ُ كما أَ ْس َي َـ في ازدياد الحاجة الى ىذه الوظيفة ,اعتماد ُ حد مف قدر ِ العينات االحصائية ,بدالً مف الفحص الشامؿ ,األمر الذي َّ تو عمى الداخمي واعتماده عمى ّ دراسة جميع النواحي المالية واإلدارية بالوحدة االقتصادية ,وىذا ما دفع االتحاد الدولي لممحاسبيف الى المدقّؽ الداخمي. المدقّؽ الخارجي مف ُ وضع معيار خاص بالتدقيؽ يتعمؽ بمدى استفادة ُ بتطور التدقيق الداخمي: أسه َم ْت ّ العوامل التي َ الممكية عف اإلدارة. ّ -0 توسع حجـ المشاريع وانفصاؿ ُ المدقّؽ واليداؼ ,والحاجة الى المعمومات الدقيقة. ّ -9 تغير طبيعة عمؿ ُ المد ّققيف الداخمييف في الواليات المتحدة األمريكية. - 0إنشاء معيد ُ التعريف واألهداف: المد ّققيف الداخمييف أحدث تعريؼ لمتدقيؽ الداخمي ,حيث ُعرؼ في عاـ 7999أصدر معيد ُ عمى أنو « :نشاط ُمستقؿ وتأكيد موضوعي ذو طبيعة استشارية ييدؼ الى إضافة قيمة لمشركة, ويساعد التدقيؽ الداخمي الشركة عمى تحقيؽ أىدافيا مف خالؿ ,انتياج مدخؿ وتحسيف عممياتياُ , موضوعي لتقويـ وتحسيف فاعمية إدارة المخاطر وفاعمية الرقابة الداخمية وفاعمية الحوكمة ». المد ّققيف الداخمييف األمريكي اىداؼ التدقيؽ الداخمي باآلتي: وقد ح ّدد معيد ُ أف السياسات وال ُخطط واإلجراءات الموضوعة مف ِقبؿ اإلدارة تُن ّفض كما ىي دوف أي - 0التأ ّكد مف َّ انحراؼ. - 9تدقيؽ وتقييـ مدى كفاءة وفاعمية وسائؿ الرقابة المالية والمحاسبية التي تتبعيا المنشأة. - 0التأ ّكد مف توّفر حماية كافية ألصوؿ الوحدة االقتصادية ضد السرقة واالختالس واالسراؼ. 26 الم ّثبتة في دفاتر وسجالت - 0التحقؽ مف إمكان ية االعتماد عمى البيانات المحاسبية واالحصائية ُ المنشأة. - 0تقويـ األداء عمى مستوى مراكز المسؤولية. أنواع التدقيق الداخمي: - 0التدقيق المالي :Financial Audit ويقصد بو تحميؿ نشاط الوحدة االقتصادية وتقويـ األنظمة المحاسبية وأنظمة المعمومات ُ والتقارير المالية ومقدار االعتماد عمييا. - 9تدقيق االلتزام :Compliance Audit وىو مراجعة الضوابط الرقابية والمالية والعمميات التشغيمية لمحكـ عمى جودة األنظمة ومالئمتيا التي و ِ ت لمتأكد مف االلتزاـ باألنظمة والتشريعات والسياسات واإلجراءات. ض َع ْ ُ - 0التدقيق التشغيمي :Operational Audit وىو مراجعة شاممة لموظائؼ المختمفة داخؿ المنشأة لمتأكد مف كفاءة ىذه الوظائؼ وفاعميتيا الم ّتبعة ومالئمتيا ,عف طريؽ تحميؿ الييكؿ التنظيمي ,وتقويـ حجـ كفاءة األساليب األخرى ُ لمحكـ عمى مقدار تحقيؽ أىداؼ المنشأة عف طريؽ ىذه الوظائؼ. معايير التدقيق الداخمي: وتشمؿ المعايير الدولية لمتدقيؽ الداخمي ,معايير الخصائص الالزـ توافرىا ومعايير الداء ,فأما معايير الخصائص الالزـ توافرىا فتتناوؿ ,خصائص األجيزة واألفراد الذيف يتولوف أداء أنشطة التدقيؽ الداخمي ,وأما معايير األداء فتُح ّدد طبيعة أنشطة التدقيؽ الداخمي ,وتُعد بمثابة معايير وتتضمف خدمات التأكيد التي لمجودة ,بما يمكف معو مف تقييـ أداء تمؾ األنشطة عمى أساسيا, ّ المد ّقؽ الداخمي ب إجراء تقييـ لألدّلة الثبوتية الالزمة ,بما يكفؿ يشمميا نشاط التدقيؽ الداخمي ,قياـ ُ إبداء رأي أو استنتاج موضوعي فيما يتعمؽ بأي عممية أو نظاـ أو أي موضوع آخر يكوف داخالً في المدقّؽ الداخمي طبيعة ونطاؽ عممية التأكيدات التي يزمع نطاؽ أعماؿ التدقيؽ التي يقوـ بياُ , ويح ّدد ُ القياـ بيا. 27 المجموعة األولى – معايير الخصائص: - 0الهدف والصالحية والمسؤولية: ينبغي تحديد ىدؼ وصالحية ومسؤولية نشاط التدقيؽ الداخمي تحديدًا رسمي ًا ضمف نظاـ أف التدقيؽ الداخمي ,بما يتماشى مع المعايير الدولية المينية لممارسة التدقيؽ الداخمي ,عمى ّ ي ِ صاد ْؽ عمييا مجمس اإلدارة. ُ - 9االستقاللية والموضوعية: ال المد ّقؽ مف حيث جعؿ ارتباطو اإلداري بأعمى سمطة ُممكنة ُمستق ً ويتـ ضماف استقاللية ُ المدقّؽ بالقياـ بمياـ تنفيذية فيما بعد قد يقوـ عف الجيات التي ُيدقّؽ أعماليا ,كذلؾ عدـ تكميؼ ُ بتدقيقيا ,كذلؾ وضع مقاييس أو معايير لمعمؿ تُساعد ف ي الوصوؿ الى نتائج موضوعية. - 0المهارة والعناية المهنية الالزمة: فت َرض أف لممد ّقؽ وبقواعد السموؾ الميني التي ُي َ وييتـ ىذا المعيار بالتأىيؿ العممي والعممي ُ ِ تعاممو مع اآلخريف. يمتزـ بيا في المدقّق: - 0جودة عمل ُ ِ ويتـ ضماف ىذه الجودة مف خالؿ ,مدى التز ِ بعممو وواجباتو امو بالمعايير الخاصة بالمد ّقؽ الخارجي أو جيات داخمية ُمتمثّمة الوظيفية ,ويتوّلى قياس الجودة جيات خارجية ُمتمثّمة ُ باإلدارة أو لجنة التدقيؽ أو رئيس الجياز. المجموعة الثانية – معايير األداء: لممد ّقؽ الداخمي ,وتحتوي عمى سبعة معايير رئيسة: وىي المعايير التي تُ ّ وضح أداء العمؿ ُ - 0معيار إدارة العمل: مخص ىذا المعيار واجبات رئيس جياز التدقيؽ الداخمي مف خالؿ وضع الخطة السنوية وي ّ ُ والبرامج ,وتقسيـ العمؿ وتقييـ أداء الموظفيف ,ومحاولة تطوير كفاءتيـ مف خالؿ الدورات المد ّقؽ الخارجي. التدريبية ,كذلؾ التنسيؽ مع ُ - 9معيار التخطيط لمعمل: وضح ىذا المعيار ضرورة وضع خطة سنوية لمعمؿ وتنفيذ العمؿ مف خالؿ برامج خاصة وي ّ ُ وليس بشكؿ ارتجالي. - 0معيار تنفيذ العمل (أداء العمل): يرتبط ىذا المعيار بإجراءات التدقيؽ وجمع أدلة االثبات. - 0معيار توصيل النتائج: 28 المدقّؽ لمجيات المعنية والتي ُيمخص فييا أىـ يرتبط ىذا المعيار بالتقارير التي ُيق ّدميا ُ النتائج التي وصؿ إلييا. - 0معيار متابعة النتائج: ِ بمالحظاتو التي ق ّدميا سابق ًا مف خالؿ تقاريره. المد ّقؽ بمتابعة مدى األخذ حيث يقوـ ُ - 0معيار نطاق العمل: المدقّؽ وي ّ ُ وضح ىذا المعيار مدى عممية التدقيؽ والجوانب التي تشمميا ,وح ّدد نطاؽ عمؿ ُ ِ بفحصو أنشطة الرقابة الداخمية وادارة المخاطر وقواعد التح ّكـ المؤسسي. - 7معيار تحديد مستوى المخاطر المقبول: ِ المد ّقؽ مع اإلدارة في تحديد مستوى المخاطر الذي يتـ قبولو في أعماؿ المنشأة. حيث ُيسيـ ُ 29