INSTRUMEN KEUANGAN –
LONG TERM LIABILITY
BY AI TETI TARYATI
Klasifikasi Instrumen Keuangan
Definisi Instrumen Keuangan
setiap kontrak yang menambah nilai aset keuangan entitas dan
liabilitas keuangan atau instrumen ekuitas entitas lain
Aset Keuangan
Kas
Instrumen
ekuitas entitas
lain
Hak
kontraktual
Kontrak
diselesaikan
dengan instrumen
ekuitas entitas
Liabilitas keuangan
Kewajiban kontraktual
kontrak yang diselesaikan
dengan instrumen ekuitas entitas
Ekuitas
Kontrak yang memberikan hak residual atas aset suatu entitas
setelah dikurangi dengan seluruh kewajibannya
3
9
Penghentian Pengakuan Liabilitas Keuangan
 Entitas mengeluarkan liabilitas keuangan dari laporan posisi
keuangan, jika dan hanya jika, liabilitas keuangan tersebut berakhir,
yaitu ketika kewajiban yang ditetapkan dalam kontrak dilepaskan
atau dibatalkan atau kedaluwarsa.
 Pertukaran antara peminjam dan pemberi pinjaman exsisting atas
instrumen utang dengan persyaratan yang secara substansial
berbeda dicatat sebagai penghapusan liabilitas keuangan awal dan
pengakuan liabilitas keuangan baru. Modifikasi secara substansial atas
ketentuan liabilitas keuangan dicatat sebagai penghapusan liabilitas
keuangan awal dan pengakuan liabilitas keuangan baru.
 Selisih antara jumlah tercatat liabilitas keuangan yang berakhir atau
yang dialihkan ke pihak lain, dan imbalan yang dibayarkan, termasuk
aset nonkas yang dialihkan atau liabilitas yang ditanggung, diakui
dalam laba rugi.
16
Klasifikasi – Liabilitas Keuangan
 Entitas mengklasifikasikan seluruh liabilitas keuangan setelah pengakuan awal
diukur pada biaya perolehan diamortisasi, kecuali :
 liabilitas keuangan pada nilai wajar melalui laba rugi. Liabilitas tersebut,
termasuk derivatif yang merupakan liabilitas, selanjutnya akan diukur
pada nilai wajar.
 liabilitas keuangan yang timbul ketika pengalihan aset keuangan tidak
memenuhi syarat penghentian pengakuan atau ketika pendekatan
keterlibatan berkelanjutan diterapkan.
 kontrak jaminan keuangan.
 komitmen untuk menyediakan pinjaman dengan suku bunga di bawah
pasar.
 imbalan kontinjensi yang diakui oleh pihak pengakuisisi dalam kombinasi
 bisnis di mana PSAK 22 diterapkan.
 Saat pengakuan awal entitas dapat membuat penetapan yang tidak dapat
dibatalkan untuk mengukur liabilitas keuangan pada nilai wajar melalui laba
rugi, jika diizinkan oleh paragraf 4.3.5, atau jika penetapan akan
menghasilkan informasi yang lebih relevan,
17
Reklasifikasi
 Reklasifikasi hanya dapat dilakukan jika entitas mengubah model
bisnis untuk pengelolaan aset keuangan.
 Entitas tidak mereklasifikasi liabilitas keuangan
 Pengubahan keadaan berikut bukan merupakan reklasifikasi sesuai
dengan tujuan paragraph.
 item yang sebelumnya adalah instrumen lindung nilai yang
ditetapkan dan efektif dalam lindung nilai atas arus kas atau
lindung nilai atas investasi neto yang tidak lagi memenuhi
persyaratan lindung nilai;
 item yang kemudian menjadi instrumen lindung nilai yang
ditetapkan dan efektif dalam lindung nilai atas arus kas atau
lindung nilai atas investasi neto; dan
 perubahan dalam pengukuran.
18
PENGUKURAN – Pengukuran Awal
Pengukuran awal
Pengukuran selanjutnya aset keuangan
Pengukuran selanjutnya liabilitas
keuangan
Pengukuran biaya perolehan
diamortisasi
Penghapusan
Penurunan nilai
19
PENGUKURAN – Pengukuran Awal
 Kecuali untuk piutang dagang dalam ruang lingkup paragraf 5.1.3, aset
keuangan dan liabilitas keuangan yang tidak diukur pada nilai wajar
melalui laba rugi, pada saat pengakuan awal, entitas mengukur aset
keuangan atau liabilitas keuangan pada nilai wajar ditambah atau
dikurangi biaya transaksi yang terkait langsung dengan perolehan atau
penerbitan aset keuangan atau liabilitas keuangan.
 Jika nilai wajar aset keuangan atau liabilitas keuangan pada saat
pengakuan awal berbeda dari harga transaksinya, maka entitas
menerapkan paragraf PP5.1.2A
20
PENGUKURAN – Pengukuran Awal
 Jika entitas menggunakan akuntansi tanggal
penyelesaian untuk aset yang setelah pengakuan awal
diukur pada biaya perolehan diamortisasi, maka aset
tersebut diakui pertama kali pada nilai wajar pada
tanggal transaksi
ILUSTRASI
ServiceMaster issues $100,000 in bonds, due in five years with 9 percent interest
payable annually at year-end. At the time of issue, the market rate for such
bonds is 11 percent.
Perhitungan:
ILUSTRASI-2
Evermaster Corporation issued $100,000 of 8 percent term bonds on January
1, 2014, due on January 1, 2019, with interest payable each July 1 and January
1. Because the investors required an effective-interest rate of 10 percent, they
paid $92,278 for the $100,000 of bonds, creating a $7,722 discount. Evermaster
computes the $7,722 discount as follows.4
Perhitungan :
ILUSTRASI-2
Evermaster Corporation issued $100,000 of 8 percent term bonds on January
1, 2014, due on January 1, 2019, with interest payable each July 1 and January
1. Because the investors required an effective-interest rate of 10 percent, they
paid $92,278 for the $100,000 of bonds, creating a $7,722 discount. Evermaster
computes the $7,722 discount as follows.
Pencatatan :
25
Pengukuran selanjutnya liabilitas keuangan
 Setelah pengakuan awal, entitas mengukur
liabilitas keuangan sesuai dengan paragraf 4.2.1–
4.2.2.
26
Pengukuran biaya perolehan diamortisasi
Metode Bunga Efektif
 Pendapatan bunga dihitung menggunakan metode bunga efektif, yaitu
dengan menerapkan suku bunga efektif atas jumlah tercatat bruto aset
keuangan, kecuali untuk:
 aset keuangan yang dibeli atau yang berasal dari aset keuangan
memburuk. Untuk aset keuangan tersebut, entitas menerapkan suku
bunga efektif yang disesuaikan dengan kredit atas biaya perolehan
diamortisasi aset keuangan sejak pengakuan awal.
 aset keuangan yang tidak dibeli atau yang berasal dari aset keuangan
memburuk tetapi selanjutnya menjadi aset keuangan memburuk. Untuk
aset keuangan tersebut, entitas menerapkan suku bunga efektif atas
biaya perolehan diamortisasi aset keuangan di periode pelaporan
selanjutnya.
Pengukuran biaya perolehan diamortisasi
Modifikasi arus kas kontraktual
27
 Saat arus kas kontraktual atas aset keuangan direnegosiasi atau
dimodifikasi dan renegosiasi atau modifikasi tersebut tidak menghasilkan
penghentian pengakuan aset keuangan sesuai dengan Pernyataan ini,
entitas menghitung ulang jumlah tercatat bruto aset keuangan dan
mengakui keuntungan atau kerugian yang timbul dari modifikasi dalam
laporan laba rugi. Jumlah tercatat bruto aset keuangan dihitung ulang
sebagai nilai kini dari arus kas kontraktual yang telah direnegosiasi atau
dimodifikasi yang didiskontokan dengan suku bunga efektif awal aset
keuangan (atau suku bunga efektif yang disesuaikan dengan kredit untuk
aset keuangan yang dibeli atau yang berasal dari aset keuangan
memburuk) atau, jika dapat diterapkan, revisi suku bunga efektif dihitung
sesuai dengan paragraf 6.5.10. Biaya atau pendapatan jasa yang terjadi
mengubah jumlah tercatat aset keuangan yang telah dimodifikasi dan
diamortisasi selama sisa jangka waktu aset keuangan modifikasian
tersebut.
5
ILUSTRASI
Evermaster Corporation issued $100,000 of 8 percent term bonds on January 1,
2014, due on January 1, 2019, with interest payable each July 1 and January 1.
Because the investors required an effective-interest rate of 10 percent, they
paid $92,278 for the $100,000 of bonds, creating a $7,722 discount. Evermaster
computes the $7,722 discount as follows.
Tanggal
30
ILUSTRASI
Pembayaran
Beban Bunga
Nilai Tercatat
bunga
1 Januari 2015
490.000.000
30 Juni 2015
25.000.000
23.761.973
491.238.027
31 Desember
25.000.000
23.822.009
492.416.018
30 Juni 2016
25.000.000
23.879.135
493.536.883
31 Desember
25.000.000
23.933.490
494.603.393
30 Juni 2017
25.000.000
23.985.209
495.618.184
31 Desember
25.000.000
24.034.420
496.583.764
30 Juni 2018
25.000.000
24.081.245
497.502.520
31 Desember
25.000.000
24.125.799
498.376.721
30 Juni 2019
25.000.000
24.168.192
499.208.529
31 Desember
25.000.000
24.208.530
500.000.000
2015
2016
 PT Medan menerbitkan obligasi
pada tanggal 1 januari 2015
dengan nilai par Rp.500.000.000.
tingkat bunga 10% dan jangka
waktu 5 tahun. Bunga terutang
semesteran tiap tanggal 30 Juni
dan 31 Desember. Obligasi
tersebut dijual pada nilai par-nya.
Perusahaan mengeluarkan biaya
penerbitan sebesar Rp.10.000.000.
2017
2018
2019
Pada tanggal 1 Januari 2018 perusahaan membeli 50%
dari obligasi tersebut yang beredar pasar dengan
harga Rp.246.000.000. nilai tercatat bagian dari obligasi
tersebut
pada
tanggal
penarikan
adalah
Rp.248.291.882. (50% x Rp.496.583.764). keuntungan
yang timbul dari pelunasan tersebut adalah
Rp.248.291.882 – Rp.246.000.000 = Rp.2.291.882
ILUSTRASI
 Evermaster Corporation issued $100,000 of 8 percent term bonds on
January 1, 2014, due on January 1, 2019, with interest payable each July 1
and January 1. Because the investors required an effective-interest rate of 6
percent, In that case, they would pay $108,530 or a premium of $8,530,
computed as follows.
ILUSTRASI
ILUSTRASI
 Wunderlich Company issued a promissory note to Brown Interiors Company
for architectural services. The note has a face value of $550,000, a due
date of December 31, 2019, and bears a stated interest rate of 2 percent,
payable at the end of each year. Interest paid each period is therefore
$11,000 ($550,000 3 2%).
ILUSTRASI
TERIMA KASIH