Uploaded by Gaidon Herc

Buku Ajar Akt. Biaya Net

advertisement
Buku Ajar | Akuntansi Biaya
PUBLISHING UNIT
● Didik Kurniawan ● Kodirin ● Rahayu Kusumawati
PKN STAN PRESS
Diterbitkan oleh :
Unit Penerbitan
Kampus Politeknik Keuangan Negara STAN
Gedung P Lantai 2 Jl. Bintaro Utama Sektor V
Bintaro Jaya - Tangerang Selatan
Email : [email protected]@gmail.com
jurusan akuntansi
PKN STAN PRESS
PUBLISHING UNIT
BUKU AJAR
Akuntansi Biaya
● Didik Kurniawan ● Kodirin ● Rahayu Kusumawati
POLITEKNIK KEUANGAN NEGARA STAN
Jl. Bintaro Utama Sektor V, Bintaro Jaya
Tangerang Selatan, Banten, Indonesia
Telepon (021) 7361654 | Faksimili (021) 7361653
KATA PENGANTAR
Puji syukur penulis panjatkan ke hadirat Allah SWT, karena hanya dengan
rahmat dan petunjuk-Nya, penulis memiliki kemampuan dan kekuatan untuk
menyelesaikan buku ajar mata kuliah “Akuntansi Biaya” ini. Buku ini ditujukan bagi
para mahasiswa yang menempuh jenjang pendidikan Diploma III Akuntansi.
Buku ajar yang dihasilkan ini akan digunakan sebagai salah satu acuan
pembelajaran bagi seluruh dosen mata kuliah Akuntansi Biaya pada Program
Diploma III Akuntansi. Hal ini dimaksudkan sebagai suatu bentuk standardisasi
proses pendidikan dan pembelajaran dalam rangka menjaga mutu dan
meningkatkan kualitas lulusan Politeknik Keuangan Negara STAN.
Dalam proses penulisan buku ajar ini tentu banyak pihak yang membantu,
mendukung, dan memberikan saran bagi terwujudnya buku ajar yang baik. Untuk itu
pada kesempatan ini, penulis ingin menyampaikan rasa terimakasih kepada semua
pihak yang telah membantu penulis dalam menyelesaikan buku ajar ini.
Penulis dengan penuh kerendahan hati, memohon maaf apabila dalam
penyusunan bahan ajar ini masih banyak terdapat kekurangan sehingga perlu
diperbaiki di kemudian hari. Penulis sangat menyadari akan keterbatasan
kemampuan yang dimiliki. Oleh karena itu, saran dan kritik yang bersifat konstruktif
dari semua pihak sangat penulis harapkan demi perbaikan dan penyempurnaan
buku ajar ini di masa mendatang.
Akhir kata, kami berharap buku ajar ini dapat memberikan sedikit manfaat
bagi para mahasiswa pada umumnya, dan khususnya bagi mahasiswa Program
Studi Diploma III Akuntansi di Politeknik Keuangan Negara STAN. Kami berharap
pula agar upaya ini dinilai sebagai sebuah ibadah oleh Allah SWT.
Jakarta, 8 September 2017
Tim Penyusun
Akuntansi Biaya | i
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR ................................................................................................... i
DAFTAR ISI................................................................................................................ii
BAB 1 MANAJEMEN, CONTROLLER, DAN AKUNTANSI BIAYA ............................ 1
A. Proses Manajemen....................................................................................... 1
B. Perencanaan ................................................................................................ 1
C. Peranan “Controller” dalam hal Perencanaan dan Pengawasan................... 3
D. Peranan Akuntansi Biaya ............................................................................. 4
RINGKASAN .................................................................................................... 6
LATIHAN .......................................................................................................... 6
BAB 2 KONSEP BIAYA DAN KLASIFIKASI BIAYA ................................................... 8
A. Pengertian Cost dan Expense ...................................................................... 8
B. Pengertian Direct Cost dan Indirect Cost .................................................... 10
C. Klasifikasi Biaya ......................................................................................... 11
D. Aplikasi Kasus Konsep Biaya dan Klasifikasi Biaya .................................... 14
RINGKASAN .................................................................................................. 20
LATIHAN ........................................................................................................ 21
BAB 3 ANALISIS PERILAKU BIAYA ....................................................................... 24
A. Konsep Umum Analisis Perilaku Biaya ....................................................... 24
B. Asumsi Dasar Dalam Analisis Perilaku Biaya ............................................. 24
C. Karakteristik Sifat Biaya Dalam Analisis Perilaku Biaya .............................. 26
D. Mengestimasi Biaya Menggunakan Analisis Perilaku Biaya ....................... 29
E. Contoh Aplikasi Analisis Perilaku Biaya ...................................................... 32
RINGKASAN .................................................................................................. 37
LATIHAN ........................................................................................................ 38
BAB 4 JOB ORDER COSTING ............................................................................... 39
A. Sekilas tentang Job Order Costing ............................................................. 39
B. Pencatatan Akuntansi untuk Bahan Baku ................................................... 40
C. Pencatatan Akuntansi untuk Tenaga Kerja ................................................. 41
D. Pencatatan Akuntansi untuk Overhead Pabrik............................................ 41
E. Pencatatan Akuntansi untuk Pesanan yang telah Selesai .......................... 42
F. Pencatatan Akuntansi untuk Produk yang Terjual ...................................... 42
G. Job Order Costing pada Perusahaan Jasa ................................................. 42
H. Contoh Aplikasi Job Order Costing Dalam Kasus ....................................... 42
RINGKASAN .................................................................................................. 46
LATIHAN ........................................................................................................ 46
BAB 5 SISTEM PENCATATAN BIAYA BERDASAR PROSES ................................ 48
A. Kerangka Berpikir Process Costing ............................................................ 48
B. Karakteristik Metode Process Costing ........................................................ 49
C. Konsep Dasar Process Costing .................................................................. 50
Akuntansi Biaya | ii
D. Aplikasi Penerapan Process Costing Dalam Kasus .................................... 53
RINGKASAN .................................................................................................. 66
LATIHAN ........................................................................................................ 66
BAB 6 BIAYA KUALITAS......................................................................................... 68
A. Jenis Cost of Quality (CoQ) ........................................................................ 68
B. Scrap .......................................................................................................... 69
C. Spoilage Product ........................................................................................ 69
D. Rework Product .......................................................................................... 70
E. Aplikasi CoQ Dalam Process Costing ......................................................... 70
F. Ilustrasi Pencatatan Akuntansi ................................................................... 71
G. Aplikasi Penerapan CoQ Dalam Kasus ...................................................... 73
RINGKASAN .................................................................................................. 87
LATIHAN ........................................................................................................ 88
BAB 7 COSTING JOINT COST DAN BY-PRODUCT .............................................. 89
A. Konsep Dasar Joint Product dan By-Product .............................................. 89
B. Penghitungan Joint Cost ............................................................................ 89
C. Penghitungan By-Product Cost................................................................... 90
D. Metode Alokasi Joint Cost ke Joint Product ................................................ 90
E. Metode Costing By-Product ........................................................................ 95
RINGKASAN .................................................................................................. 99
LATIHAN ........................................................................................................ 99
BAB 8 ACTIVITY BASED COSTING DAN ACTIVITY BASED MANAGEMENT ..... 101
A. Konsep ABC dan ABM ............................................................................. 101
B. Implementasi ABC Beserta Perhitungannya ............................................. 103
C. Perbedaan Penerapan ABC dan Traditional Costing System ................... 104
D. Kaitan Antara ABC dan ABM .................................................................... 106
RINGKASAN ................................................................................................ 106
LATIHAN ...................................................................................................... 106
BAB 9 FACTORY OVERHEAD: DEPARTEMENTALISASI ................................... 108
A. Departementalisasi ................................................................................... 108
B. Departemen Produksi dan Departemen Jasa ........................................... 109
C. Biaya Departemen Langsung dan Biaya Departemen Tidak Langsung .... 109
D. Penghitungan Tarif FOH Departemen ...................................................... 109
E. Alokasi FOH Departemen Jasa ke Departemen Produksi......................... 110
F. Aplikasi Kasus Departementalisasi ........................................................... 113
RINGKASAN ................................................................................................ 114
LATIHAN ...................................................................................................... 115
BAB 10 STANDARD COSTING............................................................................. 117
A. Konsep Dasar Standard Costing .............................................................. 117
B. Proses Penerapan Standard Costing ....................................................... 118
C. Konsep Dasar Variance............................................................................ 119
D. Pencatatan Biaya Berdasarkan Standard Costing .................................... 126
Akuntansi Biaya | iii
E. Contoh Kasus Aplikasi Standard Costing ................................................. 130
RINGKASAN ................................................................................................ 143
LATIHAN ...................................................................................................... 144
BAB 11 DIRECT COSTING DAN COST VOLUME PROFIT ANALYSIS................ 145
A. Konsep Dasar Direct Costing ................................................................... 145
B. Telaah Income Statement......................................................................... 146
C. Konsep Dasar Cost Volume Profit Analysis .............................................. 148
D. Formulasi Dalam CVP Analysis ................................................................ 148
E. Aplikasi Kasus Direct Costing dan CVP Analysis ...................................... 150
RINGKASAN ................................................................................................ 166
LATIHAN ...................................................................................................... 167
DAFTAR PUSTAKA .............................................................................................. 168
Akuntansi Biaya | iv
This page has intentionally left blank.
Akuntansi Biaya | v
MANAJEMEN, CONTROLLER, DAN
AKUNTANSI BIAYA
1
Tujuan Pembelajaran:
Setelah mempelajari bab ini mahasiswa diharapkan mampu:
1. Memetakan proses manajemen ke dalam tiga aktifitas, yaitu: perencanaan,
organisir, dan pengawasan.
2. Mengidentifikasi dan membedakan tiga macam perencanaan, yaitu: jangka
pendek, jangka panjang dan strategis.
3. Mengidentifikasikan tugas-tugas manajemen yang berkaitan dengan
informasi mengenai manfaat dan biaya.
4. Mengidentifikasikan manakah yang termasuk ke dalam tanggung jawab
akuntan manajemen .
A. Proses Manajemen
Pada dasarnya, manajemen terbentuk atas tiga kelompok, yaitu: (1)
manajemen operasional, termasuk di dalamnya adalah supervisor; (2) manajemen
tingkat menengah, yang diwakili oleh kepala departemen, manajer divisi, dan
manager cabang; (3) manajemen eksekutif, yang terdiri dari president, executive
vice-presidents, dan executive dalam hal terkait marketing, pembelian, industri,
keuangan, dan akuntansi. Proses manajemen dimulai dengan proses perencanaan,
pengorganisasian dan diakhiri dengan proses pengendalian. Adapun dilakukannya
proses ini adalah agar penggunaan sumber daya yang ada dalam organisasi dapat
dimaksimalkan sehingga mampu mencapai tujuan organisasi yang telah ditetapkan
sebelumnya.
Setiap tahapan dalam proses manajemen memiliki tingkat keeratan yang tinggi
antara satu dan yang lainnya. Untuk setiap tahapan proses manajemen dilakukan
secara sistematis agar sasaran-sasaran yang telah ditetapkan dapat tercapai melalui
pemanfaatan sumber daya manusia dan sumber-sumber lainnya.
B. Perencanaan
Perencanaan adalah “the process of sensing external opportunities and
threats, determining desirable objectives, and employing resources to accomplish
these objectives” (Carter, 2006, 1-2). Tiga jenis perencanaan, yaitu perencanaan
jangka pendek (short-range plans), perencanaan jangka panjang (long-range plans),
dan perencanaan strategis (strategic plans), dapat diidentifikasikan sebagai entitas
bisnis.
a.
Perencanaan jangka pendek.
Perencanaan ini sering disebut sebagai “budgets”, didalamnya berisi
informasi rinci terkait persiapan atas anggaran laporan keuangan sebuah
entitas untuk periode yang akan datang.
Akuntansi Biaya | 1
b.
c.
Perencanaan jangka panjang.
Perencanaan ini sering disebut sebagai “long-range budgets”, dengan jangka
waktu antara tiga sampai dengan lima tahun yang akan datang, didalamnya
berisi tentang informasi rinci mengenai target rasio keuangan, dan dapat
direvisi sesuai dengan kejadian yang sudah selesai dijalani.
Perencanaan strategis.
Merupakan perencanaan yang dibuat oleh manajemen di tingkatan tertinggi,
yang didalamnya berisi cakupan yang lebih luas lagi atas suatu entitas.
1. Mengorganisasi (Pengaturan)
Pengaturan merupakan suatu bentuk wadah/bingkai dimana seluruh aktifitas
suatu entitas terangkum didalamnya. Menurut Kmus Besar Bahasa Indonesia
(KBBI), arti dari mengorganisasi itu sendiri adalah “menyusun bagian (orang dan
sebagainya) sehingga seluruhnya menjadi suatu kesatuan yang teratur.
2. Pengawasan
Pengawasan merupakan usaha untuk mencapai tujuan dari suatu entitas. Setiap
aktifitas dalam suatu entitas akan dilakukan pemantauan secara terus menerus
sehingga hasilnya sesuai dengan yang diinginkan oleh pihak manajemen.
3. Perbedaan Otoritas, Responsibilitas, dan Akuntabilitas
a. Otoritas (Authority): kekuasaan untuk memerintah orang lain untuk
melakukan atau tidak melakukan sesuatu. Kekuasaan tertinggi berada di
tangan manajemen eksekutif, dan didelegasikan kepada tingkatan
manajemen dibawahnya. Mekanisme pendelegasian wewenang ini sangat
penting dalam struktur sebuah organisasi. Melalui proses pendelegasian,
walaupun pengaruh seorang manajer dalam suatu wilayah diperluas, namun
akan tetap memiliki tanggung jawab untuk dapat mendelegasikan tugastugasnya, karena pendelegasian wewenang tidak menghilangkan tanggung
jawab.
b. Responsibilitas (Responsibility): dapat disebut juga sebagai kewajiban dan
memiliki makna yang hampir serupa dengan otoritas. Seorang pimpinan
dapat dikatakan memiliki responsibilitas apabila ia juga bertanggung jawab
terhadap kinerja bawahannya.
c. Akuntabilitas (Accountability): merupakan bentuk lain dari tanggung jawab,
yaitu dapat mempertanggungjawabkanan kepada pemberi wewenang
(tingkatan manajemen yang lebih tinggi) berupa laporan pencapaian/output.
4. Struktur Organisasi
Struktur organisasi merupakan suatu bagan yang menggambarkan posisi
manajemen dan hubungan antar bagian, yang berfungsi untuk menjelaskan
antara otoritas, responsibilitas, dan akuntabilitas, selain itu struktur organisasi
berfungsi untuk membangun suatu sistem akuntansi biaya yang mampu untuk
melaporkan setiap tanggung jawab dari masing-masing individual.
Pengembangan untuk setiap tingkatan dalam suatu organisasi yang terkait
dengan biaya dan sistem penganggaran mengacu pada pendekatan akuntansi
dan pelaporan sering disebut sebagai “responsibility accounting”. Salah satu
contoh bentuk struktur organisasi pada suatu entitas dapat dilihat pada Gambar
1.1 pada halaman berikutnya.
Akuntansi Biaya | 2
Gambar 1.1
Contoh Struktur Organisasi
Sumber: Horngren, 2015. “cost accounting”, edition 15
Seperti tampak pada Gambar 1.1. diatas, dapat dilihat bahwa masing-masing posisi
manajemen memiliki hubungan yang sangat erat kaitannya antara satu bagian
dengan bagian lainnya. Apabila dalam satu bagian terjadi ketidakharmonisan, maka
akan mempengaruhi bagian lainnya.
C. Peranan “Controller” dalam hal Perencanaan dan Pengawasan
Definisi “controller” merupakan suatu tanggung jawab manajer eksekutif
terhadap fungsi akuntansi. Seorang “controller” bertanggung jawab untuk
mengoordinasikan antara fungsi perencanaan dan pengawasan terkait tujuan,
kebijakan dalam menciptakan suatu proses dan struktur organisasi. Prinsip
“management by exception” adalah suatu prinsip dimana seorang manajer selalu
mengetahui informasi tentang aktifitas yang sedang berjalan dan membutuhkan
tindakan perbaikan secepatnya.
Departemen Biaya berada dibawah pengawasan seorang “controller”,
departemen
biaya
bertanggung
jawab
untuk
menggabungkan
dan
mengkomunikasikan informasi terkait aktifitas perusahaan. Pada departemen ini,
dilakukan analisis biaya dan laporan kinerja serta beberapa data terkait pengambilan
keputusan yang bertujuan untuk pengendalian dan peningkatan aktifitas operasional.
Dalam prosesnya, departemen biaya juga berkoordinasi dengan departemen
Akuntansi Biaya | 3
produksi, departemen sumber daya manusia, departemen penagihan, departemen
marketing, departemen hukum, dan lain-lain.
D. Peranan Akuntansi Biaya
Secara tradisional, akuntansi biaya dapat dikatakan sebagai perhitungan biaya
persediaan, yang selanjutnya harus disajikan dalam sebuah neraca dan laporan laba
rugi, dimana cerminan sebuah akuntansi biaya terlihat pada perhitungan harga
pokok penjualan (cost of goods sold). Pengumpulan, penyajian, dan analisis
informasi terkait biaya dan manfaat bertujuan untuk membantu seorang akuntan
manajemen dalam hal:
a. Membuat dan melaksanakan suatu rencana dan anggaran operasional
b. Menciptakan suatu metode biaya yang dapat mampu mengendalikan aktifitas,
mengurangi pengeluaran biaya, dan meningkatkan kualitas.
c. Mengawasi jumlah persediaan secara fisik dan menentukan biaya untuk
setiap produk ataupun jasa yang dihasilkan dengan tujuan agar dapat
menentukan harga jual serta mengevaluasi kinerja/kualitas suatu
produk/departemen/divisi.
d. Menentukan biaya dan laba yang dapat dihasilkan atas sebuah proses
produksi dalam satu periode akuntansi, termasuk didalamnya menentukan
biaya persediaan dan harga pokok penjualan.
e. Memilih antara dua alternatif yang dapat menyebabkan terjadinya pendapatan
maupun biaya.
1. Anggaran
Anggaran merupakan suatu rencana yang dapat dikuantifikasi dan merupakan
terjemahan atas rencana majaemen suatu entitas. Setiap tingkatan manajemen
harus terlibat di dalam pembuatan anggaran ini. Anggaran memiliki fungsi penting
dalam proses manajemen, yaitu:
a. Menetapkan tujuan.
b. Menginformasikan kepada setiap individu terkait hal-hal apa saja yang harus
dilakukan agar dapat mencapai tujuan yang telah ditetapkan.
c. Memberikan motivasi sesuai dengan kinerja yang diinginkan.
d. Mengevaluasi kinerja.
e. Memberikan kejelasan waktu terkait tindakan perbaikan yang diperlukan.
2. Pengendalian Costs
Agar dapat mengendalikan suatu biaya, seorang akuntan biaya harus memahami
tentang “standard cost”. Standar cost adalah biaya standar yang ditetapkan oleh
manajemen, digunakan untuk membuat suatu anggaran/mengendalikan biaya.
Aspek penting lainnya yang perlu diperhatikan dalam hal pengendalian biaya
adalah kemampuan untuk mengidentifikasi berbagai macam biaya yang
ditimbulkan berdasarkan aktifitas dan bukan berdasarkan produk yang berbeda.
Dengan adanya fungsi pengendalian dalam suatu organisasi diharapkan agar
tercipta efisiensi dalam penggunaan biaya sehingga tujuan perusahaan dapat
berjalan secara efektif dan tepat sasaran.
Berdasarkan pemaparan diatas, dapat dikatakan bahwa fungsi pengendalian ini
memang harus menjadi pokok keahlian bagi seorang “controller” dalam
menjalankan tugasnya. Untuk membantu agar tugasnya berjalan dengan baik,
dibutuhkanlah alat yang dapat melihat efisiensi dan efektivitas biaya, yaitu dengan
menggunakan standar cost.
Akuntansi Biaya | 4
3. Pricing
Tahapan pricing ini sangat bermanfaat sekali bagi perusahaan untuk mengetahui
seberapa besar biaya atas suatu produk/jasa yang selesai diproduksi. Hal ini
penting untuk dilakukan, karena dengan diketahuinya biaya tersebut, akan lebih
memudahkan pihak manajemen dapat dalam menetapkan harga jual atas suatu
produk/jasa.
4. Menentukan Suatu Profit
Prinsip: matching cost against revenue
Jenis biaya
Variable non-manufacturing
Fixed non-manufacturing
Variable manufacturing
Fixed-manufacturing
Dibebankan sebesar
Unit yang terjual
Total
Unit yang terjual
o Direct costing (variable costing)
o Absorption costing
5. Memilih Beberapa Alternatif
Akuntansi biaya menyajikan informasi yang dapat memicu beberapa alternatif
atas selisih biaya dan pendapatan, seperti:
a. Akan memproduksi sendiri atau membeli?
Alternatif ini memberikan pilihan kepada pihak manajemen untuk menentukan
apakah sebaiknya produk yang dituju akan diproduksi sendiri ataupun dibeli
dari pihak lain, namun tetap mempertimbangkan analisis biaya dan manfaat
yang diperoleh.
b. Akan menerima pesanan atau tidak?
Alternatif ini memberikan pilihan apakah pihak perusahaan akan tetap
menerima pesanan atau tidak, dengan melihat sisi kemungkinan penggunaan
sumbber-sumber daya yang dimilikinya.
c. Akan membeli atau menyewa?
Alternatif ini dapat timbul pada saat perusahaan sedang mempertimbangkan
antara keinginan untuk membeli ataupun menyewa atas suatu aset yang
dibutuhkan. Hal ini timbul dikarenakan terdapatnya perbedaan antara
pengeluaran biaya dan manfaat yang akan diterima perusahaan terkait.
d. Akan menutup usaha atau melanjutkan usaha?
Alternatif ini dapat timbul pada saat perusahaan mengalami kebimbangan
untuk tetap melanjutkan usahanya atau sebaiknya harus menutup usahanya,
dengan tetap mempertimbangkan analisis biaya yang akan terjadi serta
manfaat yang akan diterima.
Akuntansi Biaya | 5
RINGKASAN
1. Proses manajemen terbagi ke dalam 3 (tiga) aktifitas utama, yaitu: perencanaan,
pengorganisasian, dan pengawasan.
2. Dalam suatu proses manajemen, terdapat 3 (tiga) macam perencanaan yang
dapat dibedakan berdasarkan rentang waktunya, yaitu:
a. perencanaan jangka pendek, dapat berupa bulanan, setengah tahunan
ataupun tahunan.
b. perencanaan jangka panjang, rentang waktu adalah 3 s.d. 5 tahun
c. perencanaan strategis, rentang waktu lebih dari 5 tahun.
3. Tugas-tugas manajemen terkait dengan manfaat dan biaya, adalah:
a. Menggabungkan dan mengkomunikasikan informasi terkait aktifitas
perusahaan
b. Pengambilan keputusan yang bertujuan untuk pengendalian dan peningkatan
aktifitas operasional
4. Tanggung jawab seorang akuntan manajemen, adalah:
a. Membuat dan melaksanakan suatu rencana dan anggaran operasional
b. Menciptakan metode biaya yang mampu mengndalikan dan mengurangi
biaya serta meningkatkan kualitas
c. Mengawasi jumlah persediaan
d. Menentukan harga atas sutu produk barang/jasa
e. Memilih diantara beberapa alternatif yang terkait dengan terjadinya
pendapatan dan biaya.
LATIHAN
1. Tentukan perencanaan di bawah ini termasuk kategori perencanaan jangka
pendek, jangka panjang, atau strategis?
a. Prakiraan penjualan 3 tahun ke depan.
b. Jumlah unit produk yang diharapkan akan terjual tahun depan.
c. Rencana untuk menutup salah satu divisi yang tidak menguntungkan.
d. Estimasi laba triwulanan selama satu tahun.
e. Rencana untuk membuat produk baru.
f. Rencana penyisihan dana tiap tahun untuk melunasi utang jangka
panjang yang jatuh tempo 8 tahun yang akan datang.
2. Ahmad, seorang akuntan, baru saja bekerja pada PT Tanjung Selor Jaya
sebuah perusahaan penghasil pakan ikan. Sebelumnya Ahmad bekerja
pada PT Malinau Indah yang juga memproduksi pakan ikan. Pada bulan
kedua, Ahmad mengenal Badu, supervisor produksi. Ahmad pernah
bertanya kepada Badu terkait kebijakan penanganan limbah beracun.
Namun Badu menyatakan tidak terlibat dalam pembuangan limbah
beracun dan menyarankan Ahmad untuk mengabaikan urusan tersebut.
Hal ini membuat Ahmad menjadi curiga dan ingin mencari tahu
penanganan limbah beracun yang dilakukan oleh perusahaan. Setelah
melakukan investigasi lebih jauh, Ahmad menemukan bukti bahwa
perusahaan membuang limbah beracun yang belum diolah di sekitar
perumahan penduduk. Kelihatannya beberapa manajer terlibat dalam hal
Akuntansi Biaya | 6
ini, namun Ahmad tidak tahu apakah atasannya, Kepala Departemen
Akuntansi, juga terlibat. Perusahaan belum membuat pedoman terkait
masalah seperti ini.
Ahmad mempertimbangkan beberapa alternatif
tindakan sebagai berikut:
1) Minta pendapat atasan.
2) Membocorkan informasi ke koran lokal secara anonim.
3) Mendiskusikan komisaris perusahaan yang dikenal.
Diminta:
a. Mengingat bahwa Ahmad adalah pegawai baru dan tidak terkait
dengan pembuangan limbah, apakah Ahmad memiliki tanggung jawab
etika untuk melakukan tindakan?
b. Standar etika yang mana yang dapat diterapkan pada kondisi Ahmad?
c. Apakah alternatif-alternatif yang dipertimbangkan oleh Ahmad sudah
tepat?
d. Apabila Kepala Departemen Akuntansi terlibat, langkah apa yang bisa
dilakukan oleh Ahmad?
Akuntansi Biaya | 7
KONSEP BIAYA DAN KLASIFIKASI BIAYA
2
Tujuan Pembelajaran:
Setelah mempelajari bab ini mahasiswa diharapkan mampu:
1. Menjelaskan perbedaan cost (biaya) dengan expense (beban) serta
memberi contoh cost dan expense dalam lingkup akuntansi biaya.
2. Membedakan direct cost dan indirect cost.
3. Membuat klasifikasi biaya untuk menentukan harga.
A. Pengertian Cost dan Expense
1. Pengertian cost dan expense.
Cost adalah harga yang dibayar (pengorbanan) untuk mendapatkan manfaat.
Harga yang dibayar atau pengorbanan yang dilakukan ditandai dengan
berkurangnya aset (misalnya cash) atau bertambahnya liability (misalnya account
payable). Apabila suatu barang diperoleh melalui pembelian secara tunai, cost
barang tersebut meliputi sejumlah uang yang dibayarkan. Apabila pembelian
dilakukan secara kredit, cost barang tersebut ditandai dengan jumlah utang (account
payable) yang diakui atau dicatat. Cost barang yang diperoleh melalui pembelian dari
pihak lain meliputi harga yang dibayarkan ditambah biaya-biaya yang terkait untuk
menjadikan barang tersebut siap untuk dipakai. Biaya-biaya tersebut biasanya
meliputi biaya transportasi, biaya asuransi, dan biaya instalasi. Dengan demikian,
cost bisa diartikan sebagai biaya perolehan (biaya). Contoh, perusahaan manufaktur
membeli material dengan harga satu juta rupiah sudah termasuk ongkos kirim dan
tidak ada biaya asuransi dan instalasi. Apabila dibayar secara tunai maka cash
berkurang satu juta rupiah dan material bertambah satu juta rupiah. Dalam hal ini
total aset tidak berubah. Yang terjadi hanyalah perubahan komposisi aset, cash
berkurang dan material bertambah. Apabila pembelian material tersebut dilakukan
secara kredit maka account payable bertambah satu juta rupiah dan material
bertambah satu juta rupiah. Dalam hal ini total aset bertambah satu juta rupiah.
Kenaikan total aset diimbangi dengan kenaikan total liability dengan jumlah yang
sama sehingga net aset (total aset – total liability) tidak berubah.
Kalau diperhatikan uraian di atas, cost tidak memengaruhi jumlah net aset.
Pada pembelian material secara tunai, total aset tidak berkurang karena
berkurangnya cash diimbangi dengan bertambahnya material yang dibeli. Pada
pembelian material secara kredit, kenaikan total aset diimbangi dengan kenaikan
total liability sehingga net aset tidak berubah.
Seringkali istilah cost disamakan dengan istilah expense.
Sebenarnya
expense bisa diartikan sebagai cost yang terpakai untuk mendapatkan revenue.
Dalam akuntansi dikenal prinsip “matching cost against revenue” yaitu
menandingkan revenue suatu periode dengan cost yang terpakai untuk
menghasilkan revenue tersebut. Cost yang ditandingkan dengan revenue itulah yang
Akuntansi Biaya | 8
disebut sebagai expense (beban). Besarnya expense diukur sebesar penurunan
aset atau kenaikan liability dalam rangka menghasilkan revenue.
Untuk membedakan antara cost dan expense, kita ambil contoh pembelian
inventory dengan harga sepuluh juta rupiah. Pada saat pembelian timbul cost
sebesar sepuluh juta rupiah. Cost timbul sebesar pengorbanan yang dikeluarkan
untuk mendapatkan manfaat atas inventory yang dibeli. Pada saat pembelian
inventory ini expense belum timbul. Mengapa? Karena inventory yang dibeli masih
utuh, belum terpakai untuk menghasilkan revenue. Kapan inventory yang dibeli
menghasilkan revenue?
Inventory yang dibeli menghasilkan revenue bagi
perusahaan ketika inventory tersebut terjual. Pada saat itulah cost inventory
berubah menjadi expense.
Berapa besar cost yang berubah menjadi expense? Jumlah cost yang berubah
menjadi expense sesuai dengan banyaknya inventory yang terjual. Apabila inventory
yang terjual sebesar satu juta rupiah maka cost inventory yang berubah menjadi
expense sebesar satu juta rupiah. Apabila inventory yang terjual sebesar lima juta
rupiah maka cost inventory yang berubah menjadi expense sebesar yaitu lima juta
rupiah. Apabila seluruh inventory yang dibeli terjual maka semua cost inventory
berubah menjadi expense yaitu sepuluh juta rupiah. Expense berupa cost inventory
yang terjual dikenal dengan istilah cost of goods sold (COGS).
2. Cost object.
Cost object (objek biaya) adalah item atau aktivitas di mana cost
diakumulasikan dan diukur. Objek biaya menjawab pertanyaan biaya apa? Contoh
objek biaya antara lain produk, batch, pesanan pelanggan, kontrak, proyek, proses,
divisi, departemen, tujuan strategis. Contoh objek biaya dan unsur-unsur biayanya
dapat dilihat pada Tabel 2.1.
Tabel 2.1
Objek Biaya dan Biaya
Objek Biaya
Jenis Objek Biaya
Produk
Meja
Proses
Perakitan
Divisi
Divisi Pemasaran
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
Biaya
kayu
paku
lem
cat
upah tukang
listrik
depresiasi peralatan
depresiasi gedung
upah pekerja
listrik
depresiasi peralatan
depresiasi gedung
gaji pegawai
gaji supervisor
gaji kepala divisi
alat tulis kantor
depresiasi peralatan
depresiasi kendaraan
depresiasi gedung
Akuntansi Biaya | 9
B. Pengertian Direct Cost dan Indirect Cost
Setelah objek biaya ditetapkan, pengukuran biaya tergantung pada traceability
biaya ke objek biaya. Traceability ini menentukan tingkat objektivitas dan reliabilitas
pengukuran cost atas suatu cost object. Tingkat traceablility suatu cost ke cost
object bervariasi. Pada umumnya cost dikelompokkan menjadi direct cost dan
indirect cost. Direct cost adalah cost yang bisa ditelusuri secara langsung ke suatu
cost object. Indirect cost adalah cost yang tidak dapat ditelusuri secara langsung ke
cost object. Pada kenyataannya, tingkat traceability cost ke cost object bervarisi dari
“sangat” direct cost sampai “sangat” indirect cost. Tingkat traceability cost ke cost
object dapat digambarkan sebagai sebuah garis lurus, pada ujung kiri adalah direct
cost yang sangat nyata, semakin ke kanan sifat biayanya semakin menjauhi sifat
direct cost dan pada ujung kanan adalah indirect cost yang sangat nyata. Contoh
ekstrim direct cost adalah cost yang secara fisik dapat diidentifikasi sebagai bagian
dari suatu produk. Secara fisik, unit pembentuk cost dapat diperiksa, ditimbang, atau
diukur untuk menentukan tipe dan kuantitas bahan baku unit tersebut. Misalnya
kayu pada cost object berupa meja atau kursi. Kayu pada meja atau kursi adalah
contoh direct cost yang sangat nyata.
Dekat dengan direct cost yang sangat nyata seperti contoh di atas, terdapat
cost yang dapat ditelusuri secara empiris dengan melakukan observasi terhadap
proses pembuatan suatu cost object.
Pada proses pembuatan meja dapat
diobservasi tenaga kerja yang terlibat dalam proses produksi, tenaga kerja yang
membantu proses produksi, berbagai material kecil yang dipakai, dan energi listrik
yang digunakan. Tidak semua cost yang bisa ditelusuri secara fisik atau empiris
harus ditelusuri untuk menghitung cost suatu cost object. Hal ini dilandasi dengan
tingkat akurasi penghitungan cost yang diinginkan, tingkat kesulitan untuk melakukan
penelusuran tersebut, dan biaya yang diperlukan untuk melakukan penelusuran.
Lebih jauh dari cost yang bisa ditelusuri secara fisik atau empiris, terdapat cost
yang harus dialokasikan ke cost object secara arbitrer. Contoh, pada awal proses
produksi massal, diperlukan setup cost, yaitu biaya untuk menyetel mesin sesuai
dengan spesifikasi produk yang diinginkan. Untuk cost object berupa unit produk,
setup cost dialokasikan ke unit-unit sesuai dengan jumlah unit yang diproduksi.
Namun, setup cost menjadi direct cost apabila cost object-nya berupa batch, yaitu
sekumpulan unit yang diproduksi menggunakan penyetelan mesin yang dalam sama.
Lebih jauh lagi, terdapat cost yang dapat ditelusuri ke semua produk sejenis
yang dihasilkan mulai dari pertama kali produk tersebut diproduksi sampai sekarang
dan masa yang akan datang sampai dengan dihentikan produksinya. Termasuk
dalam cost yang seperti ini adalah cost desain produk, pengembangan produk, uji
coba produk, dan pelatihan tenaga kerja terkait dengan desain baru. Alokasi cost
tersebut ke satu unit produk berdasarkan jumlah produk yang akan diproduksi dari
awal sampai dengan produk itu dihentikan produksinya. Berapa jumlahnya? Tentu
saja sangat sulit untuk memprediksi jumlahnya. Bahkan, seorang manajer yang
berpengalaman pun kesulitan untuk memprediksi.
Lebih jauh lagi pada garis lurus tersebut, ada cost yang dapat ditelusuri ke
proses yang digunakan untuk menghasilkan produk tersebut, lebih jauh lagi ada cost
yang dapat ditelusuri ke divisi tempat proses produksi berlangsung, dan lebih jauh
lagi ada cost yang dapat ditelusuri ke bangunan tempat departemen produksi
berada, dan seterusnya. Sebagai ilustrasi, traceability cost ke cost object berupa
baju dapat dilihat pada Tabel 2.2 pada halaman berikut.
Akuntansi Biaya | 10
Tabel 2.2
Cost Traceability
Cost object: baju
Traceability
Fisik
Empiris
Arbitrer
Cost
Kain, kancing
Tenaga kerja, benang
Desain, supervisor, kepala divisi produksi,
depresiasi peralatan, depresiasi gedung
Cost traceability pada industri jasa sama pentingnya dengan pada industri
manufaktur.
Cost traceability penting untuk penentuan harga, keputusan
melanjutkan atau menghentikan layanan, dan keputusan-keputusan lain terkait
dengan jasa yang diberikan. Contoh, pada layanan makan di hotel terdapat
tambahan ongkos jasa pengantaran apabila makanan diantar ke kamar, misalnya
sebesar Rp5.000,00. Dengan demikian, tagihan kepada pemesan meliputi harga
makanan ditambah ongkos jasa pengantaran. Mengapa ongkos pengantaran tidak
ditambahkan ke harga makanan saja? Karena hal ini menyulitkan perhitungan harga
makanan, misalnya makanan yang dipesan berupa nasi, ikan, sup, kerupuk, pisang,
dan jus jeruk. Bagaimana mengalokasikan ongkos pengantarannya? Apakah
berdasarkan beratnya? Tentu sulit dan tidak praktis. Atau dibagi rata sejumlah jenis
makanan yang dipesan? Ini lebih mudah tetapi kurang adil.
Selain sulit,
penambahan ongkos pengantaran ke makanan juga menyebabkan harga makanan
menjadi tidak sama antara makanan yang disajikan di restoran hotel dan makanan
yang disajikan di kamar. Selain itu, akan ada perbedaan antara harga makanan
yang diantar ke kamar satu dan kamar lain apabila jumlah makanan yang diantar
berbeda. Misalnya tamu di kamar pertama memesan nasi, ikan, sup, kerupuk,
pisang, dan jus jeruk sedangkan tamu di kamar kedua hanya memesan pisang dan
jus jeruk untuk dimakan di kamar. Pada kasus ini harga pisang dan jus jeruk yang
dibebankan kepada tamu di kamar pertama dan tamu di kamar kedua menjadi
berbeda.
Perhatikan, sebenarnya terdapat dua jenis cost object pada kasus layanan
makan di kamar hotel, yang pertama adalah menu makanan yang dipesan dan yang
kedua adalah jasa pengantaran. Menu makanan yang dipesan sendiri bisa berupa
cost object tunggal apabila hanya satu unit makanan yang dipesan. Namun,
makanan yang dipesan bisa juga berupa beberapa cost object yang berbeda apabila
terdapat lebih dari satu unit makanan yang dipesan. Dalam menentukan harga
makanan yang dipesan, tiap-tiap unit makanan diperlakukan sebagai satu cost
object. Adapun terkait jasa pengantaran, yang menjadi cost object adalah jasa
pengantaran itu sendiri. Pembedaan cost object jasa pengantaran dari menu
makanan seperti di atas sesuai dengan cost traceability-nya karena cost jasa
pengantaran hanya bisa ditelusuri ke proses pengantaran saja dan tidak bisa
ditelusuri ke menu makanan.
C. Klasifikasi Biaya
1. Klasifikasi biaya terkait dengan produk.
Manufacturing cost yang disebut juga production cost adalah cost yang
diperlukan untuk memproduksi suatu barang. Manufacturing cost terdiri atas direct
material (DM), direct Labour (DL), dan factory overhead (FOH). Gabungan direct
material dan direct labor disebut prime cost (biaya utama). Penyebutan ini
Akuntansi Biaya | 11
mencerminkan bahwa direct material dan direct labor nilainya besar, terutama pada
industri-industri padat karya. Sedangkan kombinasi direct labor dan factory overhead
disebut conversion cost (biaya konversi) karena dalam proses produksi kedua biaya
inilah yang berkolaborasi mengubah direct material menjadi finished product.
a. Direct material.
Direct material adalah seluruh material yang membentuk finished product dan
disebutkan secara eksplisit dalam penghitungan cost suatu produk. Tingkat
kesulitan menelusuri material dan cost material yang menjadi bagian dari finished
product menjadi pertimbangan apakah suatu material termasuk direct material atau
bukan. Contoh, untuk cost object berupa meja kayu, direct material-nya adalah
kayu. Selain kayu terdapat beberapa material yang menjadi bagian dari meja di
antaranya paku, namun nilainya terlalu kecil dibandingkan dengan cost total
sehingga paku tidak kelompokkan sebagai direct material.
b. Direct labor.
Direct labor adalah tenaga kerja yang secara langsung terlibat dalam proses
pengolahan direct material menjadi finished product. Apabila seorang pekerja
menangani beberapa proses pengolahan dan sulit untuk mengidentifikasi berapa
alokasi waktu pekerja untuk tiap-tiap finished product yang dihasilkan, maka upah
pekerja tersebut tidak dikelompokkan sebagai direct labor. Demikian juga apabila
upah pekerja tersebut terlalu kecil dibandingkan dengan total cost finished product
maka tidak dikelompokkan sebagai direct labor.
c. Factory overhead.
Factory overhead adalah semua biaya produksi yang tidak bisa ditelusuri
secara langsung, meliputi semua biaya produksi selain direct material dan direct
labor. Factory overhead terdiri atas indirect material, indirect labor dan other indirect
costs.
Indirect material adalah material yang diperlukan dalam proses pembuatan
finished product namun tidak menjadi bagian dari finished product tersebut. Contoh
ampelas yang digunakan untuk menghaluskan permukaan kayu pada proses
pembuatan meja. Contoh lain adalah kertas pola yang digunakan oleh penjahit
dalam proses pembuatan pakaian.
Indirect material juga meliputi material yang menjadi bagian dari finished
product namun nilainya kecil atau sulit ditelusuri. Paku, lem, dan sekrup termasuk
dalam kelompok tersebut. Factory supplies yang meliputi minyak pelumas, kain
pembersih, dan sikat untuk membersihkan mesin dan area pabrik termasuk dalam
kategori indirect material.
Indirect labor adalah tenaga kerja yang tidak terlibat secara langsung dalam
proses produksi. Indirect labor meliputi supervisor, pemelihara mesin, dan petugas
yang menangani material. Indirect labour pada departemen jasa misalnya petugas
resepsionis.
2. Klasifikasi biaya terkait dengan volume produksi.
a. Variable cost.
Total variable cost bertambah seiring dengan kenaikan volume produksi dalam
rentang yang relevan. Dengan kata lain, variable cost per unit konstan ketika volume
produksi berubah dalam rentang yang relevan. Terdapat pembatasan dalam “rentang
Akuntansi Biaya | 12
yang relevan”, mengapa? Dalam pembelian material biasanya terdapat diskon
apabila jumlah yang dibeli melebihi batas tertentu. Hal ini membuat cost per unit
material menjadi lebih kecil. Variable cost meliputi direct material, direct labor dan
factory overhead seperti supplies dan bahan bakar. Variable cost menjadi tanggung
jawab supervisor karena efisiensi dan efektivitas variable cost di bawah kendali
supervisor.
b. Fixed cost.
Fixed cost jumlahnya tetap meskipun ada perubahan volume produksi dalam
rentang yang relevan. Dengan demikian fixed cost per unit menjadi semakin kecil
seiring dengan kenaikan volume produksi dalam rentang yang relevan. Ketika
volume produksi melebihi kapasitas mesin maka diperlukan penambahan mesin baru
sehingga biaya totalnya menjadi tidak tetap lagi. Karena itulah diperlukan
pembatasan dalam rentang yang relevan. Fixed cost menjadi tanggung jawab middle
management atau executive management. Factory overhead yang termasuk fixed
cost meliputi gaji manajer produksi, gaji supervisor, upah petugas petugas sekuriti,
upah mandor, depresiasi, pajak properti, amortisasi paten, pemeliharaan pabrik, dan
sewa.
c. Semivariable cost
Semivariable cost adalah cost yang mengandung unsur fixed dan variable.
Contoh, biaya listrik. Biaya listrik yang terpakai untuk penerangan cenderung tetap;
sedangkan biaya listrik yang digunakan untuk menyalakan mesin cenderung
mengikuti tingkat produksi. Untuk keperluan analisis, cost biasanya dikelompokkan
menjadi fixed cost dan variable cost. Metode pemisahan semivariable cost adalah
menjadi fixed cost dan variable cost dipelajari pada Bab 3.
3. Klasifikasi biaya terkait dengan departemen.
Departemen produksi adalah departemen yang melakukan proses produksi,
berupa proses pembentukan, pemotongan, atau perakitan. Departemen jasa adalah
departemen yang memberikan jasa kepada departemen lain baik departemen
produksi maupun departemen jasa lainnya. Cost departemen jasa merupakan bagian
dari factory overhead. Departemen jasa meliputi departemen pemeliharaan,
penggajian, akuntansi biaya, pemrosesan data, dan layanan makan.
Istilah direct dan indirect terkait biaya bisa dihubungkan dengan departemen.
Biaya yang bisa ditelusuri secara langsung ke suatu departemen disebut direct
departemental cost, misalnya gaji pegawai. Sedangkan biaya yang tidak bisa
ditelusuri secara langsung ke satu departemen disebut indirect departemental cost,
misalnya listrik dan depresiasi gedung.
Common cost adalah biaya fasilitas atau layanan yang dinikmati oleh lebih dari
satu kegiatan. Joint cost adalah biaya suatu kegiatan yang menghasilkan lebih dari
satu produk. Common cost dan joint cost akan dibahas lebih mendalam pada bagian
berikutnya di buku ini.
4. Klasifikasi biaya terkait dengan periode akuntansi.
Terkait dengan periode akuntansi, biaya dapat dikelompokkan menjadi capital
expenditure dan revenue expenditure. Capital expenditure adalah pengeluaran yang
memberi manfaat lebih dari satu periode, contohnya biaya pembangungan gedung
dan biaya pembelian peralatan. Revenue expenditure adalah pengeluaran yang
Akuntansi Biaya | 13
memberikan manfaat hanya untuk satu periode, misalnya gaji pegawai dan beban
listrik. Pengelompokkan ini terkait dengan prinsip matching cost against revenue.
5. Klasifikasi biaya terkait dengan pengambilan keputusan.
Ketika harus mengambil keputusan untuk memilih satu di antara beberapa
alternatif, penting untuk mengidentifikasi cost (di samping revenue dan penghematan
cost) yang relevan dengan pilihan yang tersedia. Mempertimbangkan hal-hal yang
tidak revelan dapat mengarahkan kepada keputusan yang salah. Cost yang relevan
dengan pilihan yang tersedia disebut sebagai relevant cost atau differential cost.
Revenue atau keuntungan lain yang tidak dapat diperoleh atau hilang akibat memilih
alternatif lain disebut sebagai opportunity cost alternatif terpilih. Cost yang sudah
terjadi sehingga tidak relevan lagi dengan sebuah keputusan disebut sebagi sunk
cost. Pengelompokkan cost terkait dengan produk, volume produksi, departemen,
periode akuntansi, dan pengambilan keputusan disajikan pada Tabel 3.3.
Tabel 3.3
Klasifikasi Biaya
Dasar Klasifikasi
Produk
Volume produksi
Departemen
Periode akuntansi
Pengambilan keputusan
Klasifikasi
o Direct material
o Direct labor
o Factory overhead
 Indirect material
 Indirect labor
 Other indirect cost
o Variable costs
o Fixed costs
o Semivariable costs
o Direct departemantal cost
o Indirect departemental cost
o Common cost
o Capital expenditure
o Revenue expenditure
o Relevant cost
o Opportunity cost
o Sunk cost
D. Aplikasi Kasus Konsep Biaya dan Klasifikasi Biaya
1. Cost object, traceability, dan penetapan harga.
Berikut disajikan ilustrasi cost object, traceability, dan penetapan harga pada
sebuah hotel. Manajer Layanan Makanan Hotel Firdaus merencanakan struktur
harga baru untuk layanan antar. Cost satu porsi Mie Aceh Rp20.000,00. Untuk
menghasilkan laba normal 50% dari cost, maka harga jual satu porsi Mie Aceh
ditetapkan Rp30.000,00. Untuk menu yang diantar ke kamar dikenakan harga lebih
tinggi untuk menutup biaya antar. Cost untuk mengantar makanan ke kamar
Rp4.000,00 untuk berapa pun jumlah porsi yang diantar. Untuk mendapatkan laba
normal 50% maka pelanggan harus membayar tambahan Rp6.000,00 untuk satu kali
Akuntansi Biaya | 14
layanan antar. Manajer Layanan Makanan mengestimasikan rata-rata antaran terdiri
atas dua porsi Mie Aceh, sehingga tiap porsi Mie Aceh yang diantar ke kamar
harganya ditambah Rp3.000,00. Dengan demikian harga satu porsi Mie Aceh yang
diantar ke kamar menjadi Rp33.000,00 (Rp30.000,00 + Rp3.000,00).
(a) Berapa persentase laba apabila ada pesanan Mie Aceh yang diantar ke kamar
sebanyak 3 porsi?
(b) Berapa persentase laba apabila ada pesanan Mie Aceh yang diantar ke kamar
sebanyak 1 porsi?
(c) Apabila yang menjadi Coast object adalah menu makanan dan jasa
pengantaran, berapa persentase laba apabila ada pesanan Mie Aceh yang
diantar ke kamar sebanyak 3 porsi?
(d) Apabila yang menjadi Coast object adalah menu makanan dan jasa
pengantaran, berapa persentase laba apabila ada pesanan Mie Aceh yang
diantar ke kamar sebanyak 1 porsi?
Penyelesaian:
(a) Harga jual 3 porsi Mie Aceh (3 x Rp33.000,00)
Cost Mie Aceh (3 x Rp20.000,00)
Rp60.000,00
Cost pengantaran
4.000,00
64.000,00
Rp35.000,00
58,33%
Laba
Persentase laba (35.000/60.000 x 100%)
(b) Harga jual 1 porsi Mie Aceh (1 x Rp33.000,00)
Cost Mie Aceh (1 x Rp20.000,00)
Rp20.000,00
Cost pengantaran
4.000,00
Laba
Persentase laba (9.000/20.000 x 100%)
Rp99.000,00
Rp33.000,00
24.000,00
Rp9.000,00
45%
(c) Harga jual 3 porsi Mie Aceh (3 x Rp30.000,00)
Jasa pengantaran
Harga total
Cost Mie Aceh (3 x Rp20.000,00)
Cost pengantaran
Total cost
Laba
Persentase laba (32.000/64.000 x 100%)
Rp90.000,00
6.000,00
Rp96.000,00
Rp60.000,00
4.000,00
Rp64.000,00
Rp32.000,00
50%
(d) Harga jual 1 porsi Mie Aceh (1 x Rp30.000,00)
Jasa pengantaran
Harga total
Cost Mie Aceh (1 x Rp20.000,00)
Cost pengantaran
Total Cost
Laba
Persentase laba (12.000/24.000 x 100%)
Rp30.000,00
6.000,00
Rp36.000,00
Rp20.000,00
4.000,00
24.000,00
Rp12.000,00
50%
Akuntansi Biaya | 15
2. Manufacturing cost.
Berikut disajikan ilustrasi penghitungan prime cost per unit, conversion cost per
unit, variable manufacturing cost per unit, manufacturing cost per unit, variable cost
per unit, dan total cost. Cost per unit PT Sabang Sejahtera ketika beroperasi pada
tingkat produksi dan tingkat penjualan 10.000 unit adalah sebagai berikut:
Cost
Direct material
Direct labor
Variable factory overhead
Fixed factory overhead
Variable marketing
Fixed marketing
Cost per Unit
Rp12.000,00
9.000,00
7.000,00
5.000,00
2.000,00
3.000,00
Hitung:
(a) Prime cost per unit.
(b) Conversion cost per unit.
(c) Variable manufacturing cost per unit.
(d) Manufacturing cost per unit.
(e) Variable cost per unit?
(f) Total cost apabila tingkat produksi 10.000 unit dan tingkat penjualan 8.000
unit.
Penyelesaian:
(a) Prime cost per unit
= direct material + direct labor
= Rp12.000,00 + Rp9.000,00
= Rp21.000,00
(b) Conversion cost per unit
= direct labor + variable factory overhead + fixed factory overhead
= Rp9.000,00 + Rp7.000,00 + Rp5.000,00
= Rp21.000,00
(c) Variable manufacturing cost per unit
= direct material + direct labor + variable factory overhead
= Rp12.000,00 + Rp9.000,00 + Rp7.000,00
= Rp 28.000,00
(d) Manufacturing cost per unit.
= direct material + direct labor + variable factory overhead+ fixed overhead
= Rp12.000,00 + Rp9.000,00 + Rp7.000,00 + Rp5.000,00
= Rp 33.000,00
(e) Variable cost per unit?
= direct material + direct labor + variable factory overhead + variable
marketing
= Rp12.000,00 + Rp9.000,00 + Rp7.000,00 + Rp2.000,00
= Rp 30.000,00
Akuntansi Biaya | 16
(f) Total cost apabila tingkat produksi 10.000 unit dan tingkat penjualan 8.000
unit.
Biaya produksi:
Direct material
10.000 unit x Rp12.000,00
= Rp120.000.000,00
Direct labor
10.000 unit x Rp9.000,00
=
90.000.000,00
Variable FOH
10.000 unit x Rp7.000,00
=
70.000.000,00
Fixed FOH
10.000 unit x Rp5.000,00
=
50.000.000,00
Total biaya produksi
= Rp330.000.000,00
Biaya pemasaran:
Variable marketing
8.000 unit x Rp2.000,00
Fixed marketing
10.000 unit x Rp3.000,00
Total biaya pemasaran
Total cost
= Rp16.000.000,00
=
30.000.000,00
= Rp46.000.000,00
= total biaya produksi + total biaya pemasaran
= Rp330.000.000,00 + Rp46.000.000,00
= Rp376.000.000,00
3. Manufacturing cost
Berikut disajikan ilustrasi penghitungan prime cost per unit, conversion cost per
unit, variable manufacturing cost per unit, manufacturing cost per unit, variable cost
per unit, dan total cost apabila yang diketahui adalah total cost untuk tiap-tiap unsur
biaya ketika PT Kapuas beroperasi pada tingkat produksi dan tingkat penjualan
1.000 unit adalah sebagai berikut:
Cost
Direct material
Direct labor
Variable factory overhead
Fixed factory overhead
Variable marketing
Fixed marketing
Total Cost
Rp15.000.000,00
8.000.000,00
6.000.000,00
3.000.000,00
400.000,00
1.000.000,00
Hitung:
(a) Prime cost per unit
(b) Conversion cost per unit
(c) Variable manufacturing cost per unit
(d) Manufacturing cost per unit
(e) Total cost apabila tingkat produksi 1.100 unit dan tingkat penjualan 900 unit
(f) Variable manufacturing cost per unit
Penyelesaian:
(a) Prime cost per unit
= (total direct material + total direct labor) / tingkat produksi
= (Rp15.000.000,00 + Rp8.000.000,00) / 1.000 unit
= Rp33.000.000,00 / 1.000 unit
= Rp33.000,00 per unit
Akuntansi Biaya | 17
(b) Conversion cost per unit
= (total direct labor + total variable FOH + total fixed FOH) / tingkat produksi
= Rp8.000.000,00 + Rp6.000.000,00 + Rp3.000.000,00 / 1.000 unit
= Rp17.000.000,00 / 1.000 unit
= Rp17.000,00 per unit
(c) Variable manufacturing cost per unit
= (total direct material + total direct labor + total variable FOH) / tingkat
produksi
= (Rp15.000.000,00 + Rp8.000.000,00 + Rp6.000.000,00) / 1.000 unit
= Rp29.000.000,00 / 1.000 unit
=Rp29.000,00 per unit
(d) Manufacturing cost per unit
= (total direct material + total direct labor + total variable FOH + total fixed
FOH) / tingkat produksi
= (Rp15.000.000,00 + Rp8.000.000,00 + Rp6.000.000,00 + Rp3.000.000,00)
/ 1.000 unit
= Rp32.000.000,00 / 1.000 unit
= Rp32.000,00 per unit
(e) Variable cost per unit?
= (total direct material + total direct labor + total variable FOH) / tingkat
produksi + (total variable marketing) / tingkat penjualan
= Rp15.000.000,00 + Rp8.000.000,00 + Rp6.000.000,00 + Rp400.000,00 /
1.000 unit
= Rp29.400.000,00 / 1.000 unit
= Rp 29.400,00 per unit
(f) Total cost apabila tingkat produksi 1.100 unit dan tingkat penjualan 900 unit.
Untuk memudahkan, dihitung terlebih dulu cost per unit untuk biaya-biaya
variabel sebagai berikut:
Cost
Total Cost
Direct material
Direct labor
Variable factory overhead
Variable marketing
Rp15.000.000,00
8.000.000,00
6.000.000,00
400.000,00
Biaya produksi:
Direct material
1.100 unit x Rp15.000,00
Direct labor
1.100 unit x Rp8.000,00
Variable FOH
1.100 unit x Rp6.000,00
Fixed FOH
Total biaya produksi
Unit Cost
(total
cost/1.000)
Rp15.000,00
8.000,00
6.000,00
400,00
= Rp16.500.000,00
=
8.800.000,00
=
6.600.000,00
3.000.000,00
Rp34.900.000,00
Akuntansi Biaya | 18
Biaya pemasaran:
Variable marketing
900 unit x Rp400,00
Fixed marketing
Total biaya pemasaran
=
Rp360.000,00
1.000.000,00
= Rp1.360.000,00
Total cost
= total biaya produksi + total biaya pemasaran
= Rp34.900.000,00 + Rp1.360.000,00
= Rp36.260.000,00
4. Manufacturing cost
Selanjutnya akan diberikan ilustrasi penghitungan direct material cost, direct
labor cost, dan factory overhead apabila yang diketahui adalah prime cost,
conversion cost, dan manufacturing cost dengan data sebagai berikut:
Prime cost
Conversion cost
Manufacturing cost
Rp800.000,00
400.000,00
900.000,00
Hitung:
(a) Factory overhead
(b) Direct Labour
(c) Direct material
Penyelesaian:
Untuk menghitung factory overhead, direct labor, dan direct material kita harus
menguraikan prime cost, conversion cost, dan manufacturing cost sebagai berikut:
Prime cost
Conversion cost
Manufacturing cost
= direct material + direct labor
= Rp800.000,00 ... (1)
= direct labor + factory overhead
= Rp400.000,00 ... (2)
= direct material + direct labor + FOH = Rp900.000,00 ... (3)
(a) Dari persamaan (1) dan (3) diperoleh bahwa:
Factory overhead
= manufacturing cost – prime cost
= Rp900.000,00 – Rp800.000,00
= Rp100.000,00
(b) Selanjutnya dari persamaan (2) diperoleh bahwa:
Direct Labor
= conversion cost – factory overhead
= Rp400.000,00 – Rp100.000,00
= Rp300.000,00
(c) Berikutnya dari persamaan (1) diperoleh bahwa:
Direct material
= prime cost – direct labor cost
= Rp800.000,00 – Rp300.000,00
= Rp500.000,00
Akuntansi Biaya | 19
5. Manufacturing cost
Berikutnya akan disajikan ilustrasi penghitungan factory overhead apabila yang
diketahui adalah data manufacturing cost, conversion cost dan direct labor cost
sebagai berikut:
Manufacturing cost
Conversion cost
Direct labor cost
Rp750.000,00
450.000,00
1/3 direct material cost
Hitung:
(a) Direct material
(b) Direct Labour
(c) Factory overhead
Penyelesaian:
Untuk memudahkan perhitungan, kita perlu menguraikan manufacturing cost,
conversion cost, dan direct labor cost dengan sebagai berikut:
Manufacturing cost
Conversion cost
= direct material + direct labor + FOH= Rp750.000,00 ... (1)
= direct labor + factory overhead
= Rp150.000,00 ... (2)
(a) Dari persamaan (1) dan (2) diperoleh bahwa:
Direct material
= Manufacturing cost – conversion cost
= Rp750.000,00 – Rp450.000,00
= Rp300.000,00
(b) Selanjutnya kita hitung direct labor sebagai berikut:
Direct labor cost
= 1/3 direct material cost
= 1/3 x Rp300.000,00
= Rp100.000,00
(c) Selanjutnya factory overhead dihitung dari conversion cost sebagai berikut:
Conversion cost
= direct labor cost + factory overhead
Factory overhead
= conversion cost – direct labor cost
= Rp450.000,00 – Rp100.000,00
= Rp350.000,00
RINGKASAN
1. Cost adalah harga yang dibayar untuk mendapatkan manfaat. Harga yang
dibayar atau pengorbanan yang dilakukan ditandai dengan berkurangnya aset
atau bertambahnya liability.
Expense adalah cost yang terpakai untuk
mendapatkan revenue.
2. Cost object adalah item atau aktivitas di mana cost diakumulasikan dan diukur.
Cost object menjawab pertanyaan biaya apa?
3. Manufacturing cost terdiri atas direct material, direct labor, dan factory overhead.
Direct material adalah seluruh material yang membentuk finished product dan
disebutkan secara eksplisit dalam penghitungan cost suatu produk. Direct labor
Akuntansi Biaya | 20
4.
5.
6.
7.
adalah tenaga kerja yang secara langsung terlibat dalam proses pengolahan
direct material menjadi finished product. Factory overhead adalah semua biaya
produksi yang tidak bisa ditelusuri secara langsung, meliputi semua biaya
produksi selain direct material dan direct labor. Factory overhead terdiri atas
indirect material, indirect labor dan other indirect costs.
Klasifikasi biaya berdasarkan volume produksi meliputi variable cost, fixed cost,
dan semivariable cost. Variable cost bertambah seiring dengan kenaikan volume
produksi dalam rentang yang relevan. Fixed cost jumlahnya tetap meskipun ada
perubahan volume produksi dalam rentang yang relevan. Semivariable cost
adalah cost yang mengandung unsur fixed dan variable.
Biaya yang bisa ditelusuri secara langsung ke departemen disebut direct
departemental cost. Sedangkan biaya yang tidak bisa ditelusuri secara langsung
ke departemen disebut indirect departemental cost.
Terkait dengan periode akuntansi, biaya dapat dikelompokkan menjadi capital
expenditure dan revenue expenditure. Capital expenditure adalah pengeluaran
yang memberi manfaat lebih dari satu periode. Revenue expenditure adalah
pengeluaran yang memberikan manfaat hanya untuk satu periode.
Cost yang relevan dengan pilihan yang tersedia disebut sebagai relevant cost
atau differential cost. Cost yang sudah terjadi sehingga tidak relevan lagi dengan
sebuah keputusan disebut sebagi sunk cost
LATIHAN
1. Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut:
a. Jelaskan pengertian cost dan expense. Apa perbedaannya?
b. Jelaskan pengertian cost object. Sebutkan contohnya.
c. Apakah perubahan cost object dapat mengakibatkan klasifikasi direct cost
menjadi indirect cost? Sebutkan contohnya.
d. Jelaskan pengertian direct material beserta contohnya.
e. Jelaskan pengertian indirect material beserta contohnya.
f. Jelaskan pengertian direct labor beserta contohnya.
g. Jelaskan pengertian indirect labor beserta contohnya.
h. Jelaskan pengertian fixed cost beserta contohnya.
i. Jelaskan pengertian variable cost beserta contohnya.
j. Jelaskan pengertian semivariable cost beserta contohnya.
2. Manufacturing cost.
Cost per unit PT Subulussalam Selamat ketika beroperasi pada tingkat
produksi dan tingkat penjualan 20.000 unit adalah sebagai berikut:
Cost
Direct material
Direct labor
Variable factory overhead
Fixed factory overhead
Variable marketing
Fixed marketing
Cost per Unit
Rp18.000,00
14.000,00
12.000,00
9.000,00
3.000,00
5.000,00
Akuntansi Biaya | 21
Hitung:
(a) Prime cost per unit.
(b) Conversion cost per unit.
(c) Variable manufacturing cost per unit.
(d) Manufacturing cost per unit.
(e) Variable cost per unit?
(f) Total cost apabila tingkat produksi 20.000 unit dan tingkat penjualan
18.000 unit.
(g) Total cost apabila tingkat produksi 21.000 unit dan tingkat penjualan
20.000 unit.
3. Manufacturing cost.
Total Cost PT Sidimpuan Permai ketika beroperasi pada tingkat produksi dan
tingkat penjualan 2.000 unit adalah sebagai berikut:
Cost
Direct material
Direct labor
Variable factory overhead
Fixed factory overhead
Variable marketing
Fixed marketing
Cost per Unit
Rp14.000.000,00
9.000.000,00
7.000.000,00
4.000.000,00
900.000,00
900.000,00
Hitung:
(a) Prime cost per unit.
(b) Conversion cost per unit.
(c) Variable manufacturing cost per unit.
(d) Manufacturing cost per unit.
(e) Variable cost per unit?
(f) Total cost apabila tingkat produksi 2.100 unit dan tingkat penjualan1. 900
unit.
(g) Total cost apabila tingkat produksi 1.800 unit dan tingkat penjualan 1.700
unit.
4. Manufacturing Costs
Berikut ini adalah data cost PT Sinabang Bahari:
Prime cost
Conversion cost
Manufacturing cost
Rp1.000.000,00
750.000,00
1.500.000,00
Hitung: Direct material cost, direct labor cost, dan factory overhead.
5. Manufacturing Costs
Berikut ini adalah data cost PT Takengon Permai:
Manufacturing cost
Conversion cost
Direct labor cost
Hitung: Factory overhead.
Rp1.000.000,00
600.000,00
1/2 direct material cost
Akuntansi Biaya | 22
6. Cost Object, Traceability, dan Pricing
Manajer Layanan Makanan Hotel Simpang Tiga Redelong merencanakan
struktur harga baru untuk layanan antar. Cost satu porsi Ayam Tangkap
Rp8.000,00. Untuk menghasilkan laba normal 50% dari cost, maka harga jual
satu porsi Ayam Tangkap ditetapkan Rp12.000,00. Untuk menu yang diantar ke
kamar dikenakan harga lebih tinggi untuk menutup biaya antar. Cost untuk
mengantar makanan ke kamar Rp1.000,00 untuk berapa pun jumlah porsi yang
diantar.
Untuk mendapat laba normal maka pelanggan harus membayar
tambahan Rp1.500,00 untuk satu kali layanan antar. Manajer Layanan Makanan
mengestimasikan bahwa rata-rata antaran terdiri atas dua porsi Ayam Tangkap,
sehingga tiap porsi Ayam Tangkap yang diantar ke kamar harganya ditambah
Rp750,00. Dengan demikian harga satu porsi Ayam Tangkap yang diantar ke
kamar menjadi Rp12.500,00.
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
Berapa persentase laba apabila ada pesanan Ayam Tangkap yang
diantar ke kamar sebanyak 3 porsi?
Berapa persentase laba apabila ada pesanan Ayam Tangkap yang
diantar ke kamar sebanyak 1 porsi?
Apa yang diperlakukan sebagai cost object oleh manajer layanan
makanan dalam merancang harga pelayanan kamar?
Cost object apa yang selalu menghasilkan laba 50% dalam pelayanan
kamar?
Hitung kembali persentase laba pada (1) dan (2) dengan menggunakan
cost object (4).
Akuntansi Biaya | 23
ANALISIS PERILAKU BIAYA
3
Tujuan Pembelajaran
Setelah mempelajari bab ini, mahasiswa diharapkan mampu:
1. Memahami konsep umum analisis perilaku biaya;
2. Memahami asumsi dasar dalam menerapkan analisis perilaku biaya;
3. Menjelaskan karakteristik sifat biaya untuk suatu analisis perilaku biaya;
4. Mampu melakukan estimasi biaya dengan menggunakan analisis perilaku
biaya;
5. Menerapkan konsep dasar perilaku biaya dalam suatu kasus perhitungan.
A. Konsep Umum Analisis Perilaku Biaya
Manajer keuangan dituntut untuk memaksimalkan nilai (value) perusahaan.
Salah satu alternatif untuk meningkatkan nilai perusahaan adalah dengan
memaksimalkan laba perusahaan. Untuk memaksimalkan laba perusahaan, manajer
dapat meningkatkan penjualan atau menekan biaya.
Manajer sangat berkepentingan dengan perhitungan biaya. Semakin efisien
biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan dengan tetap menjaga efektivitas operasi,
dikatakan semakin baik pula kinerja manajer perusahaan tersebut. Salah satu cara
untuk meningkatkan efisiensi biaya persahaan adalah dengan jalan merencanakan,
mengalokasikan, dan mengontrol kebutuhan biaya di masa yang akan datang.
Analisis perilaku biaya menyajikan peran yang cukup signifikan dalam
kaitannya dengan perencanaan biaya di masa depan. Melalui analisis perilaku biaya,
manajer dapat melakukan estimasi guna mengetahui dan mengalokasikan dengan
tepat biaya-biaya untuk keseluruhan pos di perusahaannya dengan lebih akurat.
Pada akhirnya, efisiensi biaya dapat tercapai.
Analisis Perilaku Biaya (APB) hadir untuk membantu manajer dalam
memprediksi besarnya masing-masing pos biaya yang akan terjadi dalam satu
periode tertentu di masa yang akan datang. APB merupakan suatu metode yang
sistematis guna mengestimasi besaran biaya yang akan terjadi dengan
menggunakan data masa lalu.
B. Asumsi Dasar Dalam Analisis Perilaku Biaya
APB ditujukan untuk membantu manajer dalam mengestimasikan besarnya
biaya perusahaan. Untuk dapat memprediksikan biaya dengan akurat, diperlukan
beberapa kaidah dan asumsi dasar yang harus dipenuhi. Kaidah dan asumsi dasar
tersebut adalah:
 Seluruh biaya harus dapat dikelompokkan menjadi biaya-biaya yang bersifat:
tetap (fixed), berubah-ubah atau variabel (variable), dan semivariabel
(semivariable);
Akuntansi Biaya | 24
 Harus dapat diidentifikasi dengan jelas hal atau faktor yang menjadi pemicu besar
kecilnya biaya tersebut (cost driver);
 Harus diketahui dengan jelas mengenai sifat hubungan antara pemicu biaya (cost
driver) dengan biayanya.
Dengan memahami ketiga hal tersebut, dapat diketahui bahwa APB
merupakan suatu proses yang terstruktur dan sistematis. Suatu formula tertentu
akan digunakan untuk menghitung besarnya biaya berdasarkan sifat-sifatnya
tersebut. Dalam hal ini, suatu persamaan matematis dapat digunakan untuk
menyusun suatu formula guna memprediksi biaya.
Dalam APB, asumsi dasar yang digunakan adalah bahwa hubungan antara
biaya dengan pemicu biayanya harus dapat digambarkan dalam suatu persamaan
garis lurus. Persamaan garis lurus itulah yang merupakan formula dasar untuk
mengestimasi biaya. Persamaan garis lurus dapat disederhanakan dengan suatu
formula atau rumus sebagai berikut.
Y = C + mX
Y = dependent variable
C = intercept/konstanta
m = gradient/slope
X = independent variable
Untuk dapat menerapkan APB dengan baik, perlu dipahami terlebih dahulu
secara mendalam mengenai sifat atau karakteristik biaya. Sebelum lebih lanjut
dibahas mengenai sifat biaya, terlebih dahulu harus diketahui beberapa konsep
terminologi dasar sebagai berikut.
1. Total Cost
Total Cost (TC) merupakan besarnya biaya yang terjadi atas suatu item biaya
atau suatu kelompok biaya tertentu. Dalam APB, TC merupakan biaya yang akan
diestimasikan oleh manajer. Dalam kaitannya dengan produksi, TC merupakan
jumlah total biaya produksi yang dikeluarkan untuk menghasilkan suatu produk.
Sebagai contoh atas TC antara lain: Direct Material, Direct Labor, dan Biaya
Listrik bulan Januari.
2. Unit Cost
Unit Cost (UC) biasa disebut juga cost perunit atau biaya perunit. UC merupakan
biaya yang dibutuhkan untuk menghasilkan satu unit produk tertentu. Dengan
demikian, secara sederhana UC merupakan TC dibagi dengan jumlah atau
kuantitas unit produk yang dihasilkan (Q).
3. Cost Driver
Cost Driver (CD) atau pemicu biaya merupakan suatu variabel yang memiliki
hubungan sebab akibat yang logis dan secara langsung mempengaruhi besar
kecilnya TC, dalam suatu rentang tertentu yang relevan. Variabel yang
merupakan CD dapat berbentuk dua hal, yaitu level of activity dan volume of
product. Sebagai contoh adalah jumlah kayu merupakan cost driver bagi besar
kecilnya biaya Direct Material. Selain itu, Jam Tenaga Kerja Langsung merupakan
cost driver yang menentukan besar kecilnya upah yang dibayarkan kepada
pekerja (Direct Cost).
Akuntansi Biaya | 25
4. Relevant Range
Relevant Range atau rentang yang relevan adalah suatu rentang yang dapat
menjaga konsistensi hubungan antara pemicu biaya (CD) dengan TC. Sebagai
contoh, pada rentang jumlah produksi (Q) 0 sampai dengan 100 unit barang,
besarnya biaya transportasi adalah Rp1.000.000. Rentang kuantitas 0 hingga 100
unit barang tersebut disebut sebagai rentang yang relevan. Hanya pada rentang
tersebutlah biaya transportasi sebesar Rp1.000.000 itu berlaku dan konstan.
C. Karakteristik Sifat Biaya Dalam Analisis Perilaku Biaya
Dalam suatu APB, biaya akan dikelompokkan kedalam tiga jenis, yaitu Biaya
Tetap, Biaya Variabel, dan Biaya Semivariabel. Ketiga jenis biaya tersebut dijelaskan
sebagai berikut.
1. Biaya Tetap (Fixed Cost)
Secara sederhana, biaya tetap diartikan sebagai biaya yang jumlahnya akan
selalu sama (tetap), walaupun pemicu biayanya berubah. Kondisi biaya yang
bersifat tetap tersebut akan terjadi dalam suatu rentang relevan tertentu.
Sebagai contoh atas biaya ini adalah biaya sewa mesin produksi yang dibayarkan
untuk satu periode tertentu. Misalkan PT ABC menyewa mesin produksi
Rp1.000.000,00 untuk masa satu bulan. Mesin tersebut memiliki kapasitas
produksi maksimal dalam sebulan sebanyak 100 unit barang. Hal ini berarti
bahwa berapapun jumlah output yang dihasilkan oleh perusahaan (maksimal 100
unit), biaya sewanya akan tetap sama, yakni Rp1.000.000,00. Jika perusahaan
hendak memproduksi barang sebanyak 110 unit, maka rentang atas fixed cost
tersebut menjadi tidak relevan lagi. Kondisi tersebut dapat digambarkan
sebagaimana Gambar 3.1 berikut.
Gambar 3.1
Ilustrasi Biaya Tetap
Unit Produced (Q)
Rent Cost
0
1.000.000
Q --> Cost Driver
10
1.000.000
Total Cost --> Rent
50
1.000.000
Relevant Range --> 0 - 100 unit produced
80
1.000.000
90
1.000.000
100
1.000.000
120
2.000.000
130
2.000.000
Dengan demikian,
atas Gambar 3.1, secara singkat karakteristik fixed
150 dari analisis
2.000.000
cost dapat dirangkum sebagai berikut adalah:
 Total biayanya (TC) akan konstan, walalupun pemicu biayanya berubah;
 Biaya perunitnya (UC) akan berubah seiring dengan perubahan pemicu biaya,
yakni UC-nya akan semakin mengecil;
Akuntansi Biaya | 26
 Kondisi TC konstan dan UC yang berubah tersebut harus berada dalam suatu
rentang spesifik yang relevan.
Apabila konsep Biaya Tetap digambarkan dalam bentuk sumbu kartesius, maka
secara umum model grafiknya akan berupa garis lurus yang mendatar
(horizontal). Kondisi tersebut dapat digambarkan seperti terlihat pada Gambar 3.2
berikut ini.
Gambar 3.2
Grafik Biaya Tetap
C
TC
CD
2. Biaya Variabel (Variable Cost)
Biaya variabel merupakan biaya yang jumlah totalnya akan berubah apabila
pemicu biayanya mengalami perubahan. Perlu diingat bahwa perubahan atas TC
tersebut apabila dibandingkan dengan perubahan atas CD harus berjalan secara
proporsional atau memiliki perbandingan tertentu yang konstan. Jadi sifat
perubahan TC tidak bersifat acak atau random atau tidak beraturan terkait dengan
perubahan CD-nya.
Gambar III.3
Ilustrasi Biaya Variabel
Unit Produced (Q) Direct Labor (DL)
0
0
10
1.000.000
Total Cost --> Direct Labor (DL)
50
5.000.000
Unit Cost --> 100.000
80
8.000.000
90
9.000.000
100
10.000.000
120
12.000.000
Q --> Cost Driver
Sebagai contoh atas biaya variabel, misalkan saja PT ABC membayar upah
karyawan berdasarkan jumlah unit barang yang diproduksi. Setiap satu unit
produk yang dihasilkan, karyawan dibayar Rp100.000,00. Dalam satu bulan, para
Akuntansi Biaya | 27
karyawan dapat menghasilkan maksimal 150 unit produk. Ketika perusahaan
berencana memproduksi 200 unit barang, maka upah karyawan tidak lagi sebesar
Rp100.000,00 perproduk, tetapi akan bertambah karena adanya upah lembur.
Dengan demikian, 0 sampai dengan 150 unit merupakan relevant range untuk
biaya ini. Kondisi tersebut yang merupakan biaya upah karyawan dapat
digambarkan sebagaimana terlihat pada Gambar 3.3 pada halaman sebelumnya.
Dengan demikian, berdasarkan pada analisis atas kondisi tersebut melalui
Gambar 3.3, secara singkat karakteristik variable cost dapat dirangkum sebagai
berikut:
 Total biayanya akan selalu berubah mengikuti dan seiring dengan perubahan
atas pemicu biayanya;
 Jika dilihat, perubahan atas total cost dan perubahan atas pemicu biaya harus
proporsional;
 Biaya perunitnya (UC) atau TC dibagi dengan Q akan selalu konstan
walaupun pemicu biaya berubah;
 Kondisi TC yang berubah dan UC yang konstan tersebut harus berada dalam
suatu rentang spesifik yang relevan.
Apabila konsep Biaya Variabel tersebut digambarkan kedalam suatu sumbu
kartesius, maka biaya tersebut akan berbentuk suatu garis lurus yang tidak
mendatar. Kondisi tersebut dapat digambarkan sebagaimana terlihat pada
Gambar 3.4 ini.
Gambar 3.4
Grafik Biaya Variabel
C
TC
CD
3. Biaya Semivariabel (Semivariable Cost)
Secara sederhana, biaya semivariabel merupakan jenis biaya yang memiliki sifat
atau karakteristik fixed cost dan variable cost. Hal ini mengandung arti bahwa
dalam satu total cost tertentu, biaya semivariabel akan terdiri dari biaya yang
bersifat tetap dan biaya yang bersifat variabel. Konsep ini secara mudah dapat
dipahami melalui analogi dengan konsep biaya abonemen.
Sebagai contoh atas biaya semivariabel misalkan adalah biaya air dari PAM.
Setiap bulan, PT ABC harus membayar abonemen air Rp100.000,00 dan
perusahaan dikenai tarif Rp500,00 per meter kubik air yang dipakai. Abonemen
sebesar Rp100.000,00 merupakan biaya tetap yang tidak ada kaitannya dengan
besar kecilnya konsumsi air oleh perusahaan. Sementara itu, tarif Rp500,00 per
Akuntansi Biaya | 28
meter kubik merupakan biaya perunit konsumsi air yang harus ditanggung oleh
perusahaan. Dengan demikian jumlahnya akan naik seiring dengan semakin
banyaknya jumlah air yang dikonsumsi perusahaan. Secara total, tagihan biaya
air PAM yang dibayar perusahaan perbulannya merupakan biaya semivariabel,
yang terdiri dari abonemen dan biaya konsumsi air perbulannya.
Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa biaya semivariabel merupakan biaya
yang memiliki gabungan sifat antara biaya tetap dan biaya variabel pada suatu
relevant range tertentu. Jadi, apabila digambarkan kedalam suatu sumbu
kartesius, biaya semivariabel akan membentuk dua buah garis, yaitu garis
horizontal dan garis nonhorizontal. Garis horizontal menunjukkan adanya sifat
biaya tetap, sementara garis nonhorizontal menunjukkan biaya variabel. Kondisi
tersebut secara umum dapat digambarkan kedalam sebuah grafik sebagaimna
terlihat pada Gambar 3.5 berikut.
Gambar 3.5
Grafik Biaya Semivariabel
C
TVC
TC
TFC
CD
D. Mengestimasi Biaya Menggunakan Analisis Perilaku Biaya
Seperti telah disebutkan pada bagian sebelumnya, asumsi dasar dalam APB
adalah penggunaan persamaan garis (linear function) untuk memprediksi besarnya
biaya yang akan terjadi. Dalam istilah lain, untuk dapat meramalkan besarnya biaya
yang akan terjadi, perlu dibuat pattern atau polanya terlebih dahulu dengan
menggunakan regresi. Persamaan garis dasar yang digunakan adalah Y = C + mX.
Persamaan garis yang merupakan formula untuk mengestimasi dapat
ditentukan dengan menggunakan data biaya masa lalu. Setelah formula tersebut
diperoleh, manajer dapat menggunakannya untuk memprediksi besarnya total biaya
atas suatu pos tertentu ketika faktor pemicu biayanya diketahui. Dengan demikian,
tahapan dalam melakukan APB dapat dirinci sebagai berikut:
1. Identifikasikan masing-masing item biaya yang akan diprediksi total biayanya;
2. Tentukan faktor yang menjadi pemicu biaya (cost driver) atas setiap item biaya
tersebut;
3. Kumpulkan data terkait biaya riil yang telah dikeluarkan oleh perusahaan selama
beberapa periode yang telah lampau;
4. Rumuskan persamaan garis atas setiap item biaya tersebut; dan
5. Gunakan persamaan garis yang telah didapat untuk mengestimasikan item biaya
tersebut di masa depan, apabila faktor pemicu biayanya telah diketahui.
Akuntansi Biaya | 29
Titik kritis dalam APB adalah dalam hal penentuan pemicu biaya untuk masingmasing item biaya. Penentuan pemicu biaya yang tepat akan sangat berpengaruh
pada akurasi atas estimasi biaya. Pemicu biaya haruslah relevan dan memiliki
hubungan sebab akibat yang logis dengan suatu item biaya tertentu. Misalkan saja,
dalam perusahaan meja kayu, besarnya nilai Direct Material (DM) pada perusahaan
tersebut akan memiliki kaitan erat dan berhubungan dengan banyak sedikitnya
jumlah meja kayu yang dihasilkan oleh perusahaan tersebut. Dengan demikian,
jumlah meja yang dihasilkan menjadi pemicu biaya atas DM.
Penentuan persamaan garis atau pola biaya atas biaya tetap dan biaya
variabel adalah relatif lebih mudah. Suatu biaya tetap akan memiliki persamaan garis
lurus yang dapat dirumuskan: Y = C. Dengan mengamati besarnya total biaya
dihubungkan dengan pemicu biayanya, persamaan tersebut dapat dengan mudah
diperoleh. Ketika total biayanya konstan sebesar C, sementara pemicu biayanya
berubah-ubah, maka dapat dipastikan bahwa item biaya tersebut bersifat fixed.
Sementara itu, untuk biaya variabel, persamaan garisnya dapat dirumuskan
sebagai Y = mX. Dari satu set data yang terdiri dari rincian TC dan CD dari beberapa
periode, persamaan tersebut dapat dengan mudah diperoleh dengan mencari nilai
gradien atau slope (m). Nilai slope dicari dengan membagi TC dengan CD. Apabila
nilai hasil pembagian tersebut dari beberapa periode dalam set data tersebut selalu
konstan atau sama nilainya, maka dapat dipastikan bahwa biaya tersebut bersifat
variabel.
Yang menjadi permasalahan adalah ketika biaya tersebut bersifat
semivariable. Dengan hanya menggunakan kedua teknik atau cara yang telah
diterangkan pada paragraf sebelumnya saja, biaya semivariable tidak bisa diketahui
pola atau rumusan formulanya. Oleh karena itu, khusus untuk biaya semivariable,
terdapat beberapa teknik yang dapat digunakan dalam rangka untuk menentukan
persamaan garisnya. Teknik tersebut antara lain dijelaskan sebagai berikut.
1. High and Low Point (HLP) method
Metode HLP dilakukan dengan memilih terlebih dahulu dua buah titik, yakni titik
tertinggi dan terendah. Kedua titik tersebut mengacu pada pemicu biayanya. Pada
umumnya, pada titik dengan pemicu biaya tertinggi akan memiliki total biaya yang
terbesar juga, dan begitu pula sebaliknya. Ada kalanya titik tertinggi tidak
menghasilkan biaya yang terbesar. Namun demikian, yang menjadi acuan untuk
titik tertinggi adalah tetap pemicu biayanya. Pada akhirnya, dari kedua titik
tersebut dapat diperoleh persamaan garis yang dapat digunakan untuk estimasi
biaya.
2. Scatter Graph (SG) method
Metode SG digunakan dengan jalan menggambarkan kondisi hubungan antara
pemicu biaya (independent variable atau X) dengan total biaya (dependent
variable atau Y) kedalam sumbu cartesius. Dari proses ploting hubungan tersebut
dapat diamati kecenderungan pola hubungan antara kedua variabel tersebut.
Selanjutnya, dari hasil pengamatan tersebut dapat dibuat garis perkiraan sebagai
sebuah persamaan yang dapat digunakan untuk prediksi biaya.
3. Least Square (LS) method
Metode LS disebut juga sebagai regression analysis. Metode ini dikerjakan
dengan menggunakan perhitungan statistik yang cukup kompleks. Dengan
bantuan aplikasi seperti Microsoft Excell, metode ini dapat dengan mudah
dikerjakan. Dari proses regresi ini, dapat diperoleh nilai konstanta dan slope yang
Akuntansi Biaya | 30
dapat digunakan untuk menentukan persamaan garisnya. Pada akhirnya,
persamaan garis tersebut dapat berfungsi sebagai prediktor biaya.
Metode HLP merupakan metode yang paling mudah digunakan, namun memiliki
tingkat akurasi estimasi yang paling rendah. Sementara itu, metode LS merupakan
metode yang paling kompleks, namun memiliki tingkat akurasi yang paling tinggi.
Pada prinsipnya, penentuan persamaan garis dipengaruhi hanya oleh dua hal
saja, yakni intercept (C) dan gradien atau slope (m). Dengan demikian, secara
sederhana, terlepas dari metode apa yang akan digunakan, sepanjang intercept dan
slope telah diketahui, persamaan garisnya dapat kemudian diformulasikan. Dengan
bantuan aplikasi Microsoft Excell, dapat dengan mudah ditentukan persamaan
garisnya. Berikut ini adalah beberapa contoh penentuan persamaan garis dalam
rangka APB.
1. Persamaan garis untuk fixed cost
Persamaan garis untuk biaya tetap dapat dihitung dengan menggunakan bantuan
aplikasi Microsoft Excell. Perhitungan dengan aplikasi tersebut disajikan dalam
Gambar 3.6 berikut.
Gambar 3.6
Ilustrasi Perhitungan Persamaan Garis Biaya Tetap
CD
TC
CD --> X
-
10.000
TC --> Y
10
10.000
20
10.000
intercept =
30
10.000
slope
40
10.000
50
10.000
=
10.000 =intercept(TC;CD)
-
=slope(TC;CD)
Y = 10.000
2. Persamaan garis untuk variable cost
Persamaan garis untuk biaya variabel dapat dihitung dengan menggunakan
bantuan aplikasi Microsoft Excell. Perhitungan dengan aplikasi tersebut disajikan
dalam Gambar 3.7 pada halaman berikut.
3. Persamaan garis untuk semivariable cost
Persamaan garis untuk biaya semivariabel dapat dihitung dengan menggunakan
bantuan aplikasi Microsoft Excell. Perhitungan dengan aplikasi tersebut disajikan
dalam Gambar 3.8 pada halaman berikut.
Akuntansi Biaya | 31
Gambar 3.7
Ilustrasi Perhitungan Persamaan Garis Biaya Variabel
CD
TC
CD --> X
-
-
TC --> Y
10
10.000
20
20.000
intercept =
30
30.000
slope
40
40.000
50
50.000
=
-
=intercept(TC;CD)
1.000 =slope(TC;CD)
Y = 1.000 X
Gambar 3.8
Ilustrasi Perhitungan Persamaan Garis Biaya Semivariabel
CD
TC
CD --> X
-
10.000
TC --> Y
10
20.000
20
30.000
intercept =
30
40.000
slope
40
50.000
50
60.000
=
10.000 =intercept(TC;CD)
1.000 =slope(TC;CD)
Y = 10.000 + 1.000 X
E. Contoh Aplikasi Analisis Perilaku Biaya
Berikut ini adalah beberapa contoh kasus untuk memahami analisis perilaku
biaya. Beberapa contoh berikut ini memberikan gambaran mengenai aplikasi APB
berikut dengan kegunaannya untuk memprediksi suatu biaya.
1. Contoh 1: Penggunaan Metode High and Low Point (HLP)
Salah satu metode untuk menggambarkan persamaan garis lurus dalam
rangka APB adalah dengan menggunakan High and Low Point (HLP) method.
Prasyarat mutlak untuk menggambarkan persamaan garis adalah dengan
menentukan terlebih dahulu minimal dua buah titik. HLP method menggunakan
kedua buah titik tersebut untuk menentukan persamaan garis lurus. Kedua titik
tersebut, haruslah titik yang tertinggi dan titik yang terendah atas cost driver-nya
(X or independent variable).
Untuk mengaplikasikan metode HLP, silahkan cermati data dan langkah
berikut ini. Asumsikan bahwa PT ABC telah mengumpulkan satu set data untuk
dianalisis. Data tersebut terdiri dari data berupa unit barang yang diproduksi
sebagai cost driver dan total cost sebagai item biayanya. Set data tersebut
Akuntansi Biaya | 32
disajikan sebagaimana terlihat pada Tabel 3.1 berikut. Unit produced
menggunakan satuan jumlah unit dan total cost menggunakan satuan rupiah.
Tabel 3.1
Data Produksi dan Biaya
Unit Produced
Total Cost
350
102.000.000
340
98.000.000
400
114.000.000
420
120.000.000
380
107.000.000
390
110.000.000
410
118.000.000
370
105.000.000
Penerapan metode HLP dapat dikerjakan dengan beberapa langkah
sebagai berikut.
1. Dari data set di atas, dapat diperoleh dua titik ekstrim tertinggi dan terendah
sebagaimana terlihat pada Tabel 3.2 berikut. Selanjutnya hitung besarnya
perbedaan (delta) antara kedua variabel (unit produced dan total cost)
tersebut.
Tabel 3.2
Tabel Perhitungan Metode HLP
Unit Produced Total Cost
Highest point
420
120.000.000
Lowest point
340
98.000.000
Difference (Δ)
80
22.000.000
Perlu diingat bahwa, kita hanya mencari titik tertinggi dan titik terendah atas
pemicu biayanya saja (berada di kolom unit produced).
2. Berdasarkan nilai perbedaan atas kedua variabel tersebut, selanjutnya kita
dapat dengan mudah mencari nilai gradien atau slope (m) untuk membentuk
persamaan garis Y = c + mX.
m = Δy/Δx = 22.000.000 / 80 = 275.000.
3. Setelah menemukan gradien, kita dapat menentukan nilai intercept dengan
mensubstitusikan nilai gradien tersebut ke titik tertinggi atau titik terendah.
Pastikan untuk tidak mensubstitusikan nilai slope ke selain kedua titik tersebut.
Akuntansi Biaya | 33
Y = c + mX
120.000.000 = c + (275.000 x 420)
120.000.000 = c + 115.500.000
c = 4.500.000
atau
Y = c + mX
98.000.000 = c + (275.000 x 340)
98.000.000 = c + 93.500.000
c = 4.500.000
4. Setelah menemukan nilai konstanta dan slope, kita dapat menuliskan formula
yang merupakan persamaan garisnya sebagai berikut:
Y = C + mX
Y = 4.500.000 + 275.000X
2. Contoh 2: Estimasi Biaya
Anda adalah seorang staf akuntansi di PT Liman Kahuripan Jaya (PT LKJ).
Di Bulan Juni 2016, CFO membutuhkan proyeksi cepat atas besarnya indirect
material cost di perusahaan. Untuk itu, Anda menggunakan metode High and
Low Point method guna mendapatkan estimasian atas biaya tersebut. Selama
ini, perusahaan mendasarkan perhitungan nilai indirect material cost-nya pada
jumlah parts material yang dibutuhkan dalam proses produksi. Tabel 3.3 memuat
data beberapa bulan terakhir atas komposisi biaya tersebut.
Tabel 3.3
Tabel Perhitungan Metode HLP
Number of parts Indirect Materials Cost
(units)
(Rupiah)
January
100
2.950.000
February
120
3.200.000
March
60
2.000.000
April
85
2.600.000
Mei
40
1.800.000
Anda diminta untuk membantu CFO di PT LKJ dengan menjawab beberapa
pertanyaan berikut.
1. Berapakah slope coefficient dalam persamaan garis atas komponen biaya
tersebut?
2. Berapakah unsur fixed cost dalam perhitungan estimasi atas komponen biaya
tersebut?
3. Tuliskan persamaan garis (linear cost function) atas komponen biaya tersebut!
4. Apabila jumlah parts-nya dilipatgandakan empat kali, akan berubah menjadi
berapa kali lipatkah unsur variable cost dalam komponen biaya tersebut?
Akuntansi Biaya | 34
5. Berapakah intercept dari komponen biaya tersebut?
6. Apabila PT LKJ pada Bulan Juni berencana hendak menggunakan parts
material sebanyak 110 unit, berapakah jumlah Indirect Materials Cost PT LKJ
pada bulan tersebut?
7. Berapakah unit cost dalam linear cost function atas komponen biaya tersebut?
8. Apabila PT LKJ pada Bulan Juli berencana hendak reses dan sementara
menghentikan aktivitas produksinya, berapakah jumlah Indirect Materials Cost
PT LKJ pada bulan tersebut?
Penyelesaian Kasus 2.
Kasus tersebut dapat diselesaikan
sebagaimana telah dipaparkan pada Soal 1.
dengan
menggunakan
tahapan
Step 1: Tentukan terlebih dahulu variabel independen dan variabel dependennya.
Langkah 1 ditujukan untuk mengidentifikasi dengan tepat variabel X dan variabel
Y, karena kita memerlukan kedua hal tersebut untuk merumuskan persamaan
garis. Langkah 1 diilustrasikan sebagaimana terlihat pada Gambar 3.9 berikut.
Gambar 3.9
Langkah 1 Metode HLP
Step 1: Identify independent (X) and dependent (Y) variables
Independent Variable = Number of parts (X)
Dependent Variable = Indirect Materials Cost (Y)
Step 2:
tertinggi
dan
terendah
berikut
dengan
StepIdentifikasikan
2: Identify thetitik
highest
and the
lowest
point of
cost driver
(X) nilai
perbedaannya.
Langkah 2 bertujuan untuk menentukan
dariIndirect
variabelMaterials
X denganCost
jumlah yang
Number ofnilai
parts
tertinggi dan terendah. Hal ini diperlukan sebagai prasyarat mutlak untuk
StepHighest
1: Identify independent (X) and
(Y) variables
120dependent
menggambarkan
suatu garis (minimal terdiri
dari dua buah3.200.000
titik). Langkah 2
dirangkum sebagaimana
terlihat
pada
Gambar of
3.10
berikut.
Independent
Variable
= Number
parts
(X)
Lowest
40
1.800.000
Dependent Variable Gambar
= Indirect3.10
Materials
Cost (Y) 1.400.000
Difference
80
Langkah 2 Metode HLP
Step 2: Identify the highest and the lowest point of cost driver (X)
Step 3: Compute the slope coefficient (gradient)
Number of parts Indirect Materials Cost
Highest
Lowest
m = 1.400.000 : 80
Difference
m = 17.500
120
3.200.000
40
1.800.000
80
1.400.000
Step 3: Compute the slope coefficient (gradient)
Step 4: Compute the intercept
Y = a + mX
1.800.000 = a + (17.500 x 40)
m = 1.400.000 : 80
am= =1.100.000
17.500
Akuntansi Biaya | 35
Step 1: Identify independent (X) and dependent (Y) variables
Independent Variable = Number of parts (X)
Dependent Variable = Indirect Materials Cost (Y)
Step 2: Identify the highest and the lowest point of cost driver (X)
Step 1: Identify independent
(X)parts
and dependent
(Y) variables
Number of
Indirect Materials
Cost
Step 3: Hitunglah nilai gradien atau slope (m).
Independent
Variable
= Number
partsyang
(X) 3.200.000
120
Langkah 3 Highest
bertujuan untuk
mengetahui
nilai of
slope
menentukan derajat
kemiringan Dependent
dari suatu garis
yang
tidak
horizontal.
Langkah
3 ditunjukkan oleh
Variable = Indirect40Materials Cost (Y)
Lowest
1.800.000
Gambar 3.11 berikut.
Difference
80
1.400.000
Gambar 3.11
Step 2: Identify theLangkah
highest and
the lowest
3 Metode
HLP point of cost driver (X)
Number
of parts
Indirect Materials Cost
Step 3: Compute the slope
coefficient
(gradient)
Step 1: Identify independent (X) and dependent (Y) variables
Highest
120
3.200.000
Independent Variable = Number of parts (X)
Lowest
40
1.800.000
Dependent Variable = Indirect Materials Cost (Y)
m
= 1.400.000 : 80
Difference
80
1.400.000
m = 17.500
Step 2: Identify the highest and the lowest point of cost driver (X)
Step 3: Compute the slope coefficient (gradient)
Number
of parts(cIndirect
Step 4:Step
Hitunglah
nilai intercept
atau konstanta
atau a).Materials Cost
4: Compute
the intercept
Langkah 4 ditujukan
menunjukkan nilai
Highest untuk mengetahui nilai
120konstanta yang 3.200.000
perpotonganY =
garis
dengan sumbu Y. Hal ini nantinya akan menunjukkan besarnya
a + mX
nilai Biaya Tetap.
ditunjukkan oleh
LowestRangkuman perhitungan40dalam langkah 41.800.000
1.800.000
=
a
+
(17.500
x
40)
Gambar 3.12
di
bawah
ini.
m = 1.400.000 : 80
Difference
80
1.400.000
am= =1.100.000
17.500
Gambar 3.12
Langkah 4 Metode HLP
Step 3: Compute the slope coefficient (gradient)
Step 5: Define the linear cost function
Step 4: Compute the intercept
Y = 1.100.000 + 17.500 X
Y = a + mX
1.800.000
= a +:(17.500
x 40)
m = 1.400.000
80
Solution of the case
am= =1.100.000
17.500
1.
17.500
2.
1.100.000
Step 5:Step
Tuliskan bentuk
persamaan
garisnya
(Y = c + mX)
the
linear
cost
function
Step5:4:Define
Compute
the
intercept
Dari langkah-langkah
sebelumnya
yang
telah
dilakukan, kita kemudian dapat
3. Y = 1.100.000 + 17.500 X
dengan mudah
suatuX persamaan garis. Dengan mengetahui nilai
YY==1.100.000
amerumuskan
+ mX + 17.500
4 kita telah dapat merumuskan persamaan garis
konstanta4. dan gradien,
sehubungan 1.800.000
dengan biaya
5 ditunjukkan oleh Gambar 3.13.
= a +tersebut.
(17.500 xLangkah
40)
5.
1.100.000
Solution
of the case
a = 1.100.000
Gambar 3.13
6.
3.025.000
Langkah
5 Metode HLP
1.
17.500
7.
17.500
Step
5: Define
the linear cost function
2.
1.100.000
8.
1.100.000
1.100.000++17.500
17.500 X
3. YY==1.100.000
4.
4
Solution
of the case
5.
1.100.000
6.1.
7.2.
17.500
3.025.000
1.100.000
17.500
1.100.000 + 17.500 X
8.3. Y = 1.100.000
4.
4
Akuntansi Biaya | 36
Setelah kita mengetahui persamaan garis atas fungsi biaya indirect material
tersebut, kita dengan mudah dapat menjawab pertanyaan pada kasus tersebut.
1. Nilai slope atau gradien atas persamaan garis tersebut adalah 17.500. Angka
ini mengacu pada besarnya biaya perunit (UC). Jadi besarnya indirect material
untuk setiap penggunaan satu unit part adalah Rp17.500,00.
2. Besarnya nilai atas unsur biaya tetap dalam kasus tersebut mengacu pada
nilai konstanta atau intercept (C). Jadi nilai fixed cost pada kasus tersebut
adalah Rp1.100.000,00.
3. Persamaan garis yang merupakan suatu fungsi yang menunjukkan hubungan
antara kedua variabel dalam kasus tersebut adalah Y = 1.100.000 + 17.500 X.
Dimana Y adalah besarnya nilai indirect material yang akan dicari (variabel
dependen), dan X adalah jumlah parts yang digunakan (variabel independen).
4. Apabila jumlah part dilipatgandakan menjadi 4 kali, maka nilai unsur biaya
variabelnya tentu akan berubah menjadi 4 kali lipat juga. Hal ini dikarenakan
nilai slope-nya konstan. Sehingga apabila X-nya berubah maka mX-nya juga
akan berubah sebesar perubahan X-nya.
5. Nilai intercept sama dengan nilai konstanta, yakni 1.100.000. Nilai ini
menunjukkan perpotongan garis fungsi biaya tetap terhadap sumbu Y.
6. Jika parts yang digunakan direncanakan sebanyak 110 unit, maka jumlah
indirect material cost-nya adalah:
Y = 1.100.000 + 17.500 X
Y = 1.100.000 + (17.500 x 110)
Y = 1.100.000 + (17.500 x 110)
Y = 1.100.000 + 1.925.000
Y = 3.025.000
Jadi, nilai indirect material cost pada bulan Juni adalah Rp3.025.000,00.
7. Nilai unit cost ditunjukkan oleh slope dalam persamaan garis tersebut.
Sehingga, nilai UC-nya adalah Rp17.500,00.
8. Apabila bulan Juli PT LKJ berencana untuk tidak berproduksi, maka jumlah
parts yang digunakan sama dengan 0. Namun dekimian, tidak berarti bahwa
kemudian PT LKJ tidak mengeluarkan biaya indirect material. Hal ini
dikarenakan ada biaya tetap yang tidak dipengaruhi oleh jumlah unit parts
yang digunakan. Dengan demikian, besarnya indirect material yang harus
ditanggung oleh PT LKJ dalam kondisi demikian di bulan Juli adalah
Rp1.100.000,00.
RINGKASAN
1. Analisis Perilaku Biaya berguna bagi manajer perusahaan untuk
memaksimalkan nilai perusahaan melalui perencanaan biaya yang baik dan
akurat.
2. Dalam Analisis Perilaku Biaya, setiap item biaya perlu dipahami terlebih dahulu
sifatnya, apakah fixed atau variable.
3. Persamaan garis diperlukan dalam Analisis Perilaku Biaya untuk keperluan
estimasi atau prediksi biaya di masa mendatang.
4. Terdapat beberapa metode untuk menentukan persamaan garis dalam rangka
Analisis Perilaku Biaya, salah satunya adalah metode High and Low Point (HLP).
Akuntansi Biaya | 37
LATIHAN
1. Jelaskan tujuan dari Analisis Perilaku Biaya!
2. Jelaskan karakteristik dari Biaya Tetap, Biaya Variabel, dan Biaya Semivariabel!
3. Jelaskan langkah-langkah yang harus dilakukan dalam rangka untuk
menentukan formula estimasi biaya dengan menggunakan metode HLP!
4. Berikut ini adalah data mengenai biaya listrik dalam kaitannya dengan jumlah
hari tamu di suatu Guest House PT XYZ.
Data Biaya listrik dan Hari tamu
Bulan
Januari
Pebruari
Maret
April
Mei
Juni
Juli
Agustus
September
Oktober
Nopember
Desember
Hari tamu
1.000
1.500
2.500
3.000
2.500
4.500
6.500
6.000
5.500
3.000
2.500
3.500
Biaya Listrik
$ 400
500
500
700
600
800
1.000
900
900
700
600
800
Berdasarkan data tersebut, Anda diminta untuk:
a. Menghitung besarnya unsur Biaya Tetap!
b. Menghitung besarnya unsur Biaya Variabel!
c. Menentukan rumusan formula untuk mengestimasi biaya tersebut!
Akuntansi Biaya | 38
4
JOB ORDER COSTING
Tujuan Pembelajaran:
Setelah mempelajari bab ini mahasiswa diharapkan mampu:
1. Memahami sistem produksi Job Order Costing.
2. Menjurnal perlakuan akuntansi untuk bahan baku.
3. Menjurnal perlakuan akuntansi untuk tenaga kerja.
4. Menjurnal perlakuan akuntansi untuk biaya overhead pabrik.
5. Menjurnal perlakuan akuntansi untuk pesanan yang telah selesai.
6. Menjurnal perlakuan akuntansi untuk pesanan yang telah terjual.
7. Menjelaskan sistem Job Order Costing pada perusahaan jasa.
A. Sekilas tentang Job Order Costing
Dalam job order costing (job costing) biaya produksi akan diakumulasikan
terpisah untuk setiap pesanan (job). Hal ini berbeda dengan bentuk process costing,
dimana pada proses ini seluruh biaya diakumulasikan untuk satu kegiatan produksi,
misalnya untuk setiap departemen.
Setiap pesanan produk yang menggunakan job order costing, harus dapat
diidentifikasikan secara terpisah. Sehingga antara satu pesanan dengan pesanan
yang lain tidak ditemukan kemiripan (tidak serupa). Selain dari itu, rincian setiap
pesanan akan tercatat kedalam job order cost sheet (cost sheet). Isi dan susunan
cost sheet antara satu perusahaan dengan perusahaan lain dapat berbeda. Contoh
cost sheet dapat dilihat pada tabel 4.1 di bawah ini:
Tabel 4.1
Contoh Cost Sheet Rayburn Company
Job Order No. 5574
DATE ORDERED : 10/1
Rayburn Company
DATE STARTED
: 14/1
FOR:
DATE WANTED
: 22/1
PRODUCT:
DATE COMPLETED : 18/1
SPECIFICATION:
QUANTITY:
DIRECT MATERIALS
DATE
REQ. NO
14/1
516
15/1
531
AMOUNT
$1.410
1.100
TOTAL
$2.510
Akuntansi Biaya | 39
DIRECT LABOR
DATE
14/1
15/1
DATE
14/1
15/1
HOURS
COST
98
$784
98
784
196
FACTORY OVERHEAD APPLIED
MACHINE HOURS
COST
16,2
$684
13,2
528
29,4 x $40
Direct Materials
Direct Labor
FOH Applied
Total Factory Cost
$2.150
1.568
1.176
$5.254
Selling Price
Factory Cost
Marketing Expense
Admin. Expense
Cost to Make and Sell
Profit
$1.568
$1.176
$7.860
$5.254
776
420
$6.450
$1.410
Sumber: Carter, 2009, “Cost Accounting”, halaman 5-2
Pencatatan akuntansi yang dibutuhkan untuk job order costing meliputi 8 (delapan)
tipe jurnal akuntansi, yaitu:
a. Pembelian bahan baku (Material)
b. Biaya Tenaga Kerja yang dibutuhkan (Labor)
c. Biaya Overhead yang dibutuhkan
d. Bahan baku yang terpakai
e. Biaya Tenaga Kerja yang terpakai
f. Perkiraan biaya overhead pabrik yang digunakan
g. Pesanan selesai
h. Penjualan produk
B. Pencatatan Akuntansi untuk Bahan Baku
1. Pembelian bahan baku.
Pencatatan pembelian bahan baku serupa dengan pencatatan persediaan
berdasarkan system perpetual.
Material
XXX
XXX…. (1)
Account Payable
2. Bahan Baku yang terpakai/digunakan
Untuk pencatatan penggunaan material, sebelumnya harus dapat dipisahkan
mana yang merupakan direct material maupun indirect material. Direct material
dihitung berdasarkan materials requisitions (dokumen permintaan material).
Pencatatan direct material ini akan dipisahkan dengan indirect material.
a. Mencatat penggunaan direct material
Work in Process
Material
XXX
XXX….. (2)
Akuntansi Biaya | 40
b. Mencatat penggunaan indirect material
Factory Overhead Control
Material
XXX
XXX…. (3)
C. Pencatatan Akuntansi untuk Tenaga Kerja
1. Biaya Tenaga Kerja yang terjadi
Dilakukan untuk mencatat perkiraan payroll yang terjadi untuk setiap periodenya.
Payroll
XXX
XXX…. (4)
Accrued Payrol
2. Biaya Tenaga Kerja yang didistribusikan
Sama halnya dengan perlakuan pada bahan baku, untuk pencatatan pada
tenaga kerja juga diperlukan pemisahan antara direct labor cost dengan indirect
labor cost. Direct labor cost berdasarkan labor time tickets (dokumen yang
menunjukkan waktu kerja tiap pekerja pada satu job).
a. Mencatat direct labor cost
Work in Process
Payroll
XXX
XXX…. (5)
b. Mencatat indirect labor cost
Factory Overhead Control
Payroll
XXX
XXX…. (6)
D. Pencatatan Akuntansi untuk Overhead Pabrik
Biaya overhead pabrik meliputi seluruh biaya yang keberadaannya sulit untuk
dilacak ke dalam suatu produk, namun sangat dibutuhkan untuk menyelesaiakan
suatu proses produksi.
1. Biaya Overhead Pabrik yang terjadi
Factory Overhead Control
Accumulated Depreciation
XXX
XXX
Prepaid Insurance
XXX
Account Payable
XXX…. (7)
2. Estimasi Pemakaian Overhead Pabrik
Overhead pabrik yang terpakai dihitung dengan menggunakan tarif
predetermined overhead. Untuk tariff ini dapat menggunakan berdasarkan jam
kerja langsung, jam mesin dan lain-lain. FOH yang dibebankan ke dalam suatu
pesanan disebut applied overhead, dan dapat dicatat sebagai berikut.
Akuntansi Biaya | 41
Work in Process
Applied Factory Overhead
XXX
XXX…. (8)
3. Penutupan Akun “Factory Overhead Applied”
Pada akhir tahun akun Factory Overhead Applied ditutup ke akun Factory
Overhead Control sebagai berikut:
a. Kondisi overhead “underapplied”, dapat dikategorikan sebagai unfavorable
cost variance
Factory Overhead Control
Applied Factory Overhead
XXX
XXX…. (9)
b. Kondisi overhead “overapplied” dapat dikategorikan sebagai favorable cost
variance
Applied Factory Overhead
Factory Overhead Control
XXX
XXX…. (10)
E. Pencatatan Akuntansi untuk Pesanan yang telah Selesai
Apabila pesanan yang dipesan telah selesai di produksi, maka proses
selanjutnya adalah mengakumulasikan seluruh biaya yang telah terjadi pada proses
produksi untuk dicatat dalam bentuk “Finished Goods”.
Finished Goods
Work in Process
XXX
XXX…. (11)
F. Pencatatan Akuntansi untuk Produk yang Terjual
Seluruh produk yang telah selesai di produksi dapat berarti terjual
seluruhnya, atau ada beberapa bagian yang ditahan sebagai bentuk persediaan
pada perusahaan. Sehingga apabila terjadi hal tersebut, maka pencatatan atas
terjadinya penjualan produk tersebut adalah:
Account Receivable
XXX
Sales
XXX…. (12)
Cost of Goods Sold
XXX
Finished Goods
XXX…. (13)
G. Job Order Costing pada Perusahaan Jasa
Dalam perusahaan jasa, perbedaan sistem ini dengan perusahaan pabrikan
terletak pada bentuk pesanan yang dihasilkan. Dengan adanya perbedaan
jenis/bentuk pesanan, maka akan menyebabkan terjadinya perbedaan terkait
informasi biaya yang terjadi. Pada jenis bisnis ini, penggunaan biaya tenaga kerja
pasti akan memiliki porsi yang lebih besar dibandingkan biaya-biaya lainnya.
H. Contoh Aplikasi Job Order Costing Dalam Kasus
PT Wedar Suci Kinasih (PT WSK) sebuah perusahaan manufaktur yang
memproduksi barang AB. Terdapat dua bahan baku utama untuk menghasilkan
produk AB, yaitu DM – A dan DM – B. Pada Bulan Januari 2017, PT WSK menerima
Akuntansi Biaya | 42
dan mengerjakan beberapa pesanan barang AB. Pada awal bulan, posisi inventory
PT WSK sebagai berikut:
Raw Material
DM A
DM B
60.000.000
40.000.000
Work In Process
Job
AB10
Job
AB11
8.500.000
12.100.000
Finished Goods
Job
AB04
Job
AB05
22.000.000
18.000.000
Berikut ini adalah beberapa peristiwa yang membutuhkan pencatatan oleh PT WSK
di sepanjang Bulan Januari 2017.
1. PT WSK membeli bahan baku utama untuk produksi yang terdiri dari Rp.
150.000.000 untuk DM – A dan Rp. 120.000.000 untuk DM – B. DM – A dibeli
secara kredit, sementara DM – B dibeli secara tunai seluruhnya.
2. Sepanjang Bulan Januari, PT WSK mendapat order baru untuk mengerjakan
barang AB dengan kode AB15 dan AB17. Pada Bulan Januari, Bagian Produksi
PT WSK menggunakan bahan baku utama untuk produksi yang dapat dirinci
sebagai berikut:
 Untuk Job AB10 telah digunakan Direct Material Rp. 21.500.000.
 Untuk Job AB11 telah digunakan Direct Material Rp. 25.900.000.
 Untuk Job AB15 telah digunakan Direct Material Rp. 40.500.000.
 Untuk Job AB17 telah digunakan Direct Material Rp. 50.200.000.
Proporsi penggunaan Direct Material A dan B untuk suatu proses produksi adalah
selalu harus menggunakan rumus perbandingan DM – A : DM – B = 3 : 2.
3. Sepanjang Bulan Januari, PT WSK telah menghitung jumlah direct labor hour
(dlh) untuk masing-masing job. Adapun rincian dlh untuk setiap job adalah:
 Job AB10 = 50 dlh
 Job AB11 = 60 dlh
 Job AB15 = 30 dlh
 Job AB17 = 90 dlh
Setiap jam tenaga kerja langsung, PT WSK harus membayar upah sebesar Rp.
200.000. Upah tenaga kerja langsung yang terutang telah dibayarkan separuhnya
dan setengahnya masih terutang.
4. Bahan baku pendukung dialokasikan berdasarkan prosentase atas DM yang
digunakan, dimana bahan baku pendukung dialokasikan sebesar 10% dari total
DM yang digunakan. Bahan baku pendukung yang digunakan seluruhnya
merupakan bahan langsung habis berupa supplies.
5. Indirect Labors dialokasikan ke produk berdasarkan pada prosentase atas DL
yang dikonsumsi, dimana Indirect Labors dialokasikan sebesar 20% dari DL.
Upah tenaga kerja tidak langsung yang terutang telah dibayarkan seluruhnya
secara tunai.
6. Jumlah biaya tidak langsung lainnya selain IM dan IL, yang terjadi secara aktual
dapat dirinci sebagai berikut:
 Electricity
= Rp. 7.000.000
 Water
= Rp. 5.000.000
 Miscellaneous Expense
= Rp. 2.000.000
 Depreciation Expense
= Rp. 10.000.000
Seluruh biaya tersebut telah dibayarkan lunas secara tunai.
Akuntansi Biaya | 43
7. Untuk pembebanan FOH ke produk, PT WSK menggunakan single pool yang
didasarkan pada jam tenaga kerja langsung (dlh). Diprediksikan untuk Tahun
2017 jumlah total jam tenaga kerja langsung adalah sebesar 3.000 dlh.
Sementara itu, total biaya tidak langsung diluar IM dan IL di Tahun 2017
diproyeksikan sebesar Rp. 615.000.000.
8. Pada akhir Bulan Januari, hanya tinggal Job AB15 yang belum selesai diproses.
Sementara itu, ketiga job yang lainnya telah selesai dan siap dijual kepada
pemesan.
9. Job AB04, Job AB10, dan Job AB11 telah diambil oleh pemesan. Job AB04 dan
Job AB10 telah dibayar tunai, sementara Job AB11 hanya dibayar separuh,
sementara setengahnya masih terutang. Perusahaan menetapkan margin laba
sebesar 20% dari harga pokok produksi.
10. Pada akhir bulan dilakukan analisis atas FOH. Selisih FOH yang merupakan
over/underapplied FOH, seluruhnya dibebankan pada COGS periode yang
bersangkutan.
Transaksi-transaksi di atas akan dicatat oleh PT WSK sebagai berikut ini.
1. Pembelian Raw Materials
Raw Materials (DM – A)
150.000.000
Raw Materials (DM – B)
120.000.000
Cash
120.000.000
Account Payable
150.000.000
2. Penggunaan Direct Materials
WIP – Job AB10
WIP – Job AB11
WIP – Job AB15
WIP – Job AB17
Raw Materials (DM – A)
Raw Materials (DM – B)
3. Pembebanan Direct Labors
WIP – Job AB10
WIP – Job AB11
WIP – Job AB15
WIP – Job AB17
Cash
Wages Payable
4. Pencatatan Indirect Materials
FOH Control – Job AB10
FOH Control – Job AB11
FOH Control – Job AB15
FOH Control – Job AB17
Supplies
21.500.000
25.900.000
40.500.000
50.200.000
82.860.000 (3/5 x 138.100.000)
55.240.000 (2/5 x 138.100.000)
10.000.000
12.000.000
6.000.000
18.000.000
(50 x 200.000)
(60 x 200.000)
(30 x 200.000)
(90 x 200.000)
23.000.000
23.000.000
2.150.000
2.590.000
4.050.000
5.020.000
13.810.000
Akuntansi Biaya | 44
5. Pencatatan Indirect Labors
FOH Control – Job AB10
FOH Control – Job AB11
FOH Control – Job AB15
FOH Control – Job AB17
Cash
6. Pencatatan Other FOH
FOH Control
Cash
Accumulated Depreciation
2.000.000
2.400.000
1.200.000
3.600.000
9.200.000
24.000.000
14.000.000
10.000.000
7. Pembebanan FOH kepada produk
Rate for Other FOH = Rp. 205.000/dlh (Rp. 615.000.000 : 3.000 dlh)
WIP – Job AB10
WIP – Job AB11
WIP – Job AB15
WIP – Job AB17
FOH Applied – Job AB10
FOH Applied – Job AB11
FOH Applied – Job AB15
FOH Applied – Job AB17
10.250.000
12.300.000
6.150.000
18.450.000
(50 x 205.000)
(60 x 205.000)
(30 x 205.000)
(90 x 205.000)
10.250.000
12.300.000
6.150.000
18.450.000
8. Pencatatan produk yang telah selesai
FG – Job AB10
50.250.000
FG – Job AB11
62.300.000
FG – Job AB17
86.650.000
WIP – Job AB10
50.250.000
WIP – Job AB11
62.300.000
WIP – Job AB17
86.650.000
9. Pencatatan penjualan produk
COGS – Job AB04
COGS – Job AB10
COGS – Job AB11
FG – Job AB04
FG – Job AB10
FG – Job AB11
Cash
Account Receivables
Sales – Job AB04
Sales – Job AB10
Sales – Job AB11
22.000.000
50.250.000
62.300.000
22.000.000
50.250.000
62.300.000
124.080.000
37.380.000
26.400.000
60.300.000
74.760.000
10. Closing FOH
Total FOH Control = Rp. 47.010.000
Total FOH Applied = Rp. 47.150.000
Akuntansi Biaya | 45
Overapplied FOH = Rp. 140.000
FOH Applied
FOH Control
Overapplied FOH
47.150.000
Overapplied FOH
COGS
140.000
11. Saldo Inventory
Raw Materials (DM – A)
Raw Materials (DM – B)
WIP (Job AB15)
FG (Job AB05)
FG (Job AB17)
Total Inventory
47.010.000
140.000
140.000
= 127.140.000
= 104.760.000
= 52.650.000
= 18.000.000
= 86.650.000
= 389.200.000
RINGKASAN
1. Job Order Costing System adalah salah satu bentuk metode perhitungan biaya
produksi yang digunakan pada perusahaan yang menggunakan sistem pesanan.
2. Sifat produk yang dihasilkan adalah unik, tidak bersifat masal, dan tidak
diproduksi secara terus menerus (hanya berdasarkan pesanan saja)
3. Pencatatan yang dibutuhkan dalam Job Order Costing System,yaitu:
a. Pembelian bahan baku (Material)
b. Biaya Tenaga Kerja yang dibutuhkan (Labor)
c. Biaya Overhead yang dibutuhkan
d. Bahan baku yang terpakai
e. Biaya Tenaga Kerja yang terpakai
f. Perkiraan biaya overhead pabrik yang digunakan
g. Pesanan selesai
h. Penjualan produk
4. Job Order Costing System, tidak hanya dapat diterapkan pada perusahaan
manufaktur/pabrikan, namun juga dapat digunakan pada perusahaan jasa.
LATIHAN
Winter Co. memulai usahanya di tahun 2010 dengan 3 pesanan produk dalam
proses:
Type of Cost ($)
Job No.
Total
Direct
Direct Labor
Overhead
Material
247
77.200
91.400
36.560
205.160
251
176.600
209.800
83.920
470.320
253
145.400
169.600
67.840
382.840
Totals
399.200
470.800
188.320
1.058.320
Akuntansi Biaya | 46
Selama tahun 2010, berikut adalah transaksi yang terjadi:
a. Perusahaan membeli bahan baku dan membayar tunai sebesar
$542.000
b. Bagian gaji perusahaan mencatat hal-hal sebagai berikut:
 Tenaga kerja tidak langsung yang terjadi sebesar $54.000
 Tenaga kerja langsung yang terlibat sebesar $602.800 yang terkait
dengan pesanan sebagai berikut:
Job No.
247
251
253
254
255
256
257
Biaya Tenaga kerja langsung
($)
17.400
8.800
21.000
136.600
145.000
94.600
179.400
c. Material Requisition pada perusahaan menunjukkan hal-hal sebagai
berikut:
Job No. Biaya Bahan Baku langsung
($)
247
12.400
251
6.200
253
16.800
254
105.200
255
119.800
256
72.800
257
133.200
d. Overhead didasarkan pada biaya Tenaga Kerja Langsung, dengan
anggaran $240.000 dan total biaya tenaga kerja langsung adalah
sebesar $600.000 untuk tahun 2010. Biaya Overhead yang sebenarnya
terjadi di tahun ini adalah sebesar $244.400.
e. Pesanan no 247 sampai dengan no 255 telah selesai seluruhnya dan
diantarkan langsung kepada pemesan, dan langsung diterima
pembayaran dalam bentuk tunai. Penerimaan kas untuk seluruh
pesanan ini $2.264.774.
DIMINTA:
a) Buatlah jurnal terkait transaksi di atas!
b) Hitung saldo akhir untuk pekerjaan yang belum terselesaikan!
c) Tentukan berapa harga pokok penjualan, dan sesuaikan untuk
biaya overheadnya!
Akuntansi Biaya | 47
SISTEM PENCATATAN BIAYA BERDASAR PROSES
(PROCESS COSTING)
5
Tujuan Pembelajaran
Setelah mempelajari bab ini, mahasiswa diharapkan mampu:
1. Memahami kerangka pikir atas process costing;
2. Memahami karakteristik dasar atas sistem pencatatan biaya berdasarkan
metode process costing;
3. Menjelaskan konsep dasar metode process costing; dan
4. Menerapkan konsep dan perhitungan process costing dalam suatu kasus.
A. Kerangka Berpikir Process Costing
Dalam sebuah perusahaan manufaktur, perusahaan bisa saja memproduksi
barang kemudian berupaya menjualnya, tanpa menunggu adanya pesanan atau
order dari konsumen. Dengan demikian, perusahaan tersebut akan secara terusmenerus melakukan proses produksi. Kegiatan produksinya tentu saja dilakukan
dengan suatu estimasi berdasarkan analisis pasar, agar tidak ada inventory yang
terlalu lama berada di gudang karena tidak segera laku terjual.
Proses bisnis untuk secara terus-menerus berproduksi tersebut akan
berpengaruh pada pembebanan biaya produksi ke produk akhir. Dalam Job Order
Costing, pembebanan biaya produksi dijaga sedemikian rupa sehingga agar tetap
berada dan hanya diperuntukkan bagi suatu job atau produk tertentu saja. Dalam
proses bisnis yang berkelanjutan terus-menerus, mekanisme pembebanan biaya
produksi sebagaimana dalam Job Order Costing tidak akan bisa diberlakukan.
Proses produksi yang kontinyu tidak akan mengizinkan perusahaan untuk
secara akurat membebankan biaya produksi secara langsung kepada setiap item
produk. Apabila mekanisme ini dipaksakan untuk diberlakukan, maka biaya
pencatatannya akan lebih besar daripada manfaat yang diperoleh. Dengan demikian,
diperlukan suatu mekanisme lain untuk pembebanan biaya bagi proses produksi
yang kontinyu tersebut.
Process Costing merupakan metode yang tepat untuk diterapkan dalam suatu
proses produksi berkelanjutan, dimana produk tidak didasarkan pada permintaan
spesifik dari konsumen. Metode pencatatan dan pembebanan biaya secara Process
Costing memberikan alternatif lain penghitungan dan pembebanan biaya produksi.
Namun demikian, prinsipnya tetap sama dengan metode Job Order Costing, yaitu
bahwa semua biaya produksi harus dibebankan pada produk akhir yang dihasilkan.
Akuntansi Biaya | 48
B. Karakteristik Metode Process Costing
Process Costing merupakan salah satu bentuk inventory costing. Metode ini
digunakan untuk membebankan biaya produksi kepada produk akhir dengan suatu
cara tertentu. Metode Process costing dapat digunakan dalam suatu perusahaan
manufaktur dengan ciri-ciri tertentu.
Tidak semua perusahaan manufaktur dapat menerapkan metode Process
Costing. Perusahaan yang hendak menerapkan metode Process Costing dalam
inventory costing-nya hendaknya memiliki beberapa ciri sebagai berikut.
1. Proses produksi dilakukan secara terus-menerus (kontinyu).
Business process atas perusahaan ini bersifat memproduksi barang secara
kontinyu dari satu periode ke periode berikutnya. Proses produksi tersebut tidak
didasarkan pada adanya suatu pesanan atau job tertentu dari para konsumennya.
Ada dan tidaknya pesanan atau permintaan langsung dari konsumen tidak
menjadi faktor untuk meneruskan atau menghentikan proses berproduksi. Produk
yang dihasilkan, baik jumlah maupun model atau jenisnya didasarkan pada survei
pasar dan analisis kebutuhan produk yang dilakukan oleh perusahaan. Dengan
demikian, perusahaan ini dalam penentuan proses produksinya tidak bersifat
consumer driven, tetapi bersifat company driven.
2. Perusahaan berproduksi secara mass production.
Perusahaan yang hendak menerapkan metode Process Costing hendaknya
merupakan jenis perusahaan yang menghasilkan produk akhir dalam jumlah yang
besar. Produk akhir dalam jumlah yang besar akan mengakibatkan sulitnya
proses pembebanan biaya produksi secara lebih akurat. Berbeda dengan metode
Job Order Costing, sedikitnya barang produksi yang dihasilkan berakibat pada
mudahnya proses pembebanan biaya produksi ke produk akhir. Akan sangat tidak
memungkinkan untuk secara langsung satu-persatu membebankan biaya
produksi ke setiap item barang ketika proses produksinya dilakukan secara
kontinyu dan dalam jumlah yang sangat besar.
3. Barang produksi yang dihasilkan memiliki sifat/karakteristik yang sama.
Selain proses produksi yang kontinyu dan sangat banyaknya barang yang
dihasilkan, karakteristik perusahaan yang akan menerapkan process costing
adalah bahwa barang yang dihasilkan harus memiliki sifat, karakteristik atau
spesifikasi yang sama atau identik. Antara barang yang satu dengan barang yang
lainnya tidak memiliki perbedaan sama sekali. Hal ini berbeda dengan metode Job
Order Costing dimana produk yang dihasilkan berbeda antara satu dengan yang
lainnya, yang disebabkan karena adanya kustomisasi produk atas permintaan dari
konsumen. Dalam metode process costing ini, perusahaanlah yang menentukan
spesifikasi dan bentuk barang yang akan dihasilkan, dan bukannya konsumen.
Dengan demikian, perusahaan akan membuat barangnya dalam jumlah yang
besar untuk produk yang sama. Sebagai akibatnya, akan sangat sulit bagi
perusahaan untuk membebankan biaya produksi secara langsung untuk masingmasing item perunit spesifik barang yang dihasilkan.
4. Pembebanan biaya secara tidak langsung melalui departemen.
Berbeda dengan metode job order costing, dalam metode process costing biaya
produksi tidak dibebankan secara langsung kepada produk akhir. Dalam job order
Akuntansi Biaya | 49
costing, dari awal seluruh input sudah dicatat dan didedikasikan untuk satu unit
barang atau satu pesanan tertentu yang spesifik. Berbeda dengan hal itu, process
costing tidak akan memberikan tanda khusus pada unit barang yang akan
dihasilkannya. Dengan demikian, pembebanan secara langsung ke setiap item
produk tidak akan dapat dilakukan. Hal tersebut tidak berarti bahwa kemudian
biaya produksinya tidak dibebankan kepada produk akhir. Biaya produksi tetap
harus dibebankan ke produk yang dihasilkan, tetapi dengan cara yang berbeda.
Metode process costing akan mengumpulkan biaya produksi yang dikeluarkan ke
setiap departemen produksi terlebih dahulu. Selanjutnya, biaya produksi dari
setiap deprtemen produksi tersebut akan dibebankan kepada unit barang yang
dihasilkan oleh setiap departemen tersebut.
Contoh perusahaan yang dapat menerapkan metode process costing adalah
perusahaan garmen, yang menghasilkan pakaian jadi untuk dijual kepada para
konsumen. Misalkan saja perusahaan pakaian Alisan. Perusahaan ini akan membuat
pakaian dengan model-model tertentu secara masal untuk dijual kepada konsumen.
Perusahaan Alisan tidak akan menandai produknya yang dijual di pasaran
berdasarkan suatu pesanan tertentu dari konsumen tertentu.
Perusahaan mie instan seperti PT Indofood juga merupakan contoh
perusahaan yang menerapkan metode process costing. Perusahaan ini akan
memproduksi mie instan dalam kemasan untuk dijual kepada para konsumennya.
Mie instan yang diproduksi memiliki bentuk dan karakteristik yang sama atau mirip
antara satu dengan yang lainnya. Selain itu jumlah mie instan yang dihasilkan oleh
perusahaan ini juga sangat banyak. Tidak mungkin perusahaan ini mampu untuk
membebankan biaya produksinya secara khusus satu persatu untuk setiap bungkus
mie instan.
C. Konsep Dasar Process Costing
Dalam metode process costing, terdapat beberapa konsep yang perlu
dipahami. Konsep tersebut mencakup alur biaya dan pembebanan atas biaya
produksi kepada barang yang dihasilkan. Konsep tersebut dijelaskan sebagai
berikut.
1. Alur fisik barang (physical unit flow) dan alur biaya (cost flow).
Dalam suatu proses produksi untuk menghasilkan barang akhir, pasti terdapat
dua buah aliran, yaitu aliran fisik barang dan aliran biaya produksi. Aliran fisik
barang merupakan alur dari raw material selaku input untuk menjadi produk akhir
(finished goods) selaku output. Aliran biaya merepresentasikan nilai dari setiap
unit barang mulai dari input hingga sampai menjadi output.
Aliran fisik barang dapat dengan mudah dilihat atau diindera. Satuan yang
digunakan untuk mem-binding barang tersebut adalah unit. Sehingga alurnya
akan menjadi berapa unit raw material yang dimasukkan kedalam proses
produksi, berapa unit barang yang diproses, dan berapa unit barang yang
dihasilkan seabagai finished goods. Hal itu memenuhi kaidah dasar perusahaan
manufaktur, yakni mengubah raw material menjadi finished goods. Satu prinsip
dasar yang tidak boleh dilanggar adalah bahwa unit yang dimasukkan kedalam
proses produksi sebagai input harus sama jumlahnya dengan unit yang
Akuntansi Biaya | 50
dikeluarkan dari proses produksi sebagai output. Dengan kata lain, jumlah input
harus sama dengan jumlah output secara fisik barang.
Aliran biaya merupakan aliran nilai barang yang diolah dari mulai input hingga
menjadi output. Aliran biaya ini juga berjalan mulai dari input hingga ke output.
Setiap input yang dimasukkan kedalam proses produksi pasti memiliki nilai yang
diwakili dengan harga barang. Demikian juga dengan raw material, bahan mentah
ini pasti memiliki harga pada saat dibeli. Ketika raw material tersebut diolah,
diperlukan tenaga kerja atau mesin dan biaya lainnya untuk mengubah raw
material tersebut menjadi barang jadi. Tenaga kerja dan biaya lainnya tersebut
juga memiliki nilai yang diwakili dengan satuan mata uang. Dengan demikian,
ketika finished goods sudah muncul sebagai output, maka seluruh total biaya
untuk memproduksi barang tersebut akan terakumulasi kedalam finished goods
itu. Seluruh biaya tersebut akan terakumulasi dan membentuk suatu nilai bagi
produk akhir. Dengan demikian, jumlah biaya sebagai input harus sama nilainya
dengan jumlah biaya yang terkandung dalam produk akhir sebagai output.
Dengan kata lain, input biaya harus sama dengan nilai biaya sebagai outputnya.
2. Pembebanan biaya produksi menurut departemen (departementalisasi).
Telah dijelaskan pada bagian sebelumnya bahwa dalam process costing biaya
produksi tidak dibebankan secara langsung kepada produk akhir yang
bersangkutan. Biaya produksi terlebih dahulu akan dibebankan untuk setiap
departemen produksi dimana raw material diolah menjadi finished goods. Dengan
demikian, setiap departemen produksi akan menjadi cost center. Selanjutnya,
setelah suatu barang selesai diolah di suatu departemen, maka biaya produksinya
akan dipindahkan dan dibebankan dari departemen kepada produk yang telah
selesai diolah tersebut.
Biaya produksi atas suatu finished goods terdiri dari biaya-biaya dari setiap
departemen produksi yang dilalui oleh barang tersebut. Setiap departemen
produksi akan membebankan biayanya kepada produk yang dihasilkan oleh
departemen tersebut. Dengan demikian, komponen biaya produksi atas suatu
finished goods akan merupakan akumulasi dari biaya-biaya dari beberapa
departemen produksi. Perlu dicatat bahwa biaya dari departemen-departemen
tersebut tetap sama komponennya, yaitu terdiri dari Direct Material, Direct Labor,
dan FOH.
Sebagai contoh, misalkan PT ABC menghasilkan meja kayu. Untuk menjadi meja
kayu, kayu glondongan harus terlebih dahulu diolah oleh 3 departemen, yakni
Departemen
Pemotongan,
Departemen
Perakitan,
dan
Departemen
Penyelesaian. Di Departemen Pemotongan, kayu akan diberi pola dan kemudian
dipotong-potong sesuai pola tersebut. Pada Departemen Perakitan, potonganpotongan kayu akan dibentuk, dihaluskan, dan digabungkan. Sementara itu pada
Departemen Penyelesaian, rangka kayu akan dicat dan diberi sentuhan akhir agar
menjadi sebuah meja kayu yang bagus dan bernilai jual tinggi. Setiap departemen
tersebut tentu saja memiliki biaya yang dikeluarkan untuk mengolah kayu tersebut
agar menjadi suatu meja kayu. Dengan demikian, biaya produksi untuk satu unit
meja kayu terdiri dari bagian-bagian atas biaya produksi yang diserap oleh meja
kayu tersebut dari ketiga departemen tersebut.
Akuntansi Biaya | 51
3. Konsep equivalent unit.
Konsep equivalent unit hanya ada pada process costing. Konsep equivalent unit
mengandung pengertian terkait dengan kesetaraan jumlah unit barang yang
belum selesai diproses, apabila disetarakan atau dianggap (dipersamakan)
sebagai barang yang telah selesai diolah. Dengan demikian, konsep equivalent
unit mengandung sebuah pertanyaan sebagai berikut: Atas barang yang masih
dalam proses pengerjaan dan hingga akhir periode belum selesai, apabila barang
tersebut disetarakan dengan barang yang telah paripurna diolah, berapakah
jumlah kesetaraannya?
Konsep equivalent unit muncul karena adanya cut off periodisasi untuk
kepentingan pelaporan. Proses produksi akan berjalan secara terus-menerus
tanpa mengenal periode cut off. Di akhir periode pelaporan, tentu saja akan ada
barang yang masih dikerjakan dan belum paripurna (percentage of completionnya kurang dari 100%). Barang tersebut dinamakan work in process. Atas barang
tersebut tentu harus pula dilaporkan mengenai berapakah jumlahnya. Untuk
mengkonversi jumlah barang yang belum jadi tersebut apabila dianggap sebagai
barang jadi itulah, maka konsep equivalent unit muncul. Untuk dapat menentukan
equivalent unit, maka terlebih dahulu barang dalam proses tersebut harus dinilai
atau di-assess terlebih dahulu derajat atau persentase keterselesaiannya (the
degree of completion). Proses asesmen tersebut dilakukan oleh manajer produksi
atau oleh pegawai yang berkompeten akan hal tersebut, bukan dilakukan oleh
akuntan.
Sebagai contoh, misalkan saja PT ABC melaporkan di akhir Januari terdapat 100
unit barang yang masih dalam proses. Dari hasil penilaian atas derajat
keterselesaiannya, diketahui bahwa seluruh Direct Material telah diserap oleh
barang tersebut. Sementara itu conversion cost yang sudah diserap baru sebesar
60%. Dengan demikian, equivalent unit atas barang tersebut terdiri dari: Direct
Material setara dengan 100 unit (100% x 100), Direct Labor setara dengan 60 unit
(60% x 100), dan FOH setara dengan 60 unit (60% x 100).
4. Konsep cost per equivalent unit.
Konsep equivalent unit diperlukan untuk menentukan unit manakah yang sudah
selesai diolah oleh suatu departemen dan harus dibebani oleh biaya produksi
pada departemen tersebut. Selanjutnya, apabila setiap komponen biaya produksi
yang dikeluarkan oleh suatu departemen produksi tersebut dibagi dengan jumlah
equivalent unit produk yang dihasilkan, maka akan diperoleh cost per equivalent
unit. Cost per equivalent unit menunjukkan berapakah nilai biaya produksi untuk
setiap satu unit barang yang dihasilkan oleh suatu departemen produksi yang
bersangkutan.
5. Metode inventory valuation yang bisa diterapkan: Weighted Average atau FIFO.
Sebagaimana telah dijelaskan pada bagian sebelumnya, dalam proses produksi
terdapat alur fisik barang yang diolah. Aliran fisik barang tersebut tentu saja harus
dinilai untuk menentukan berapakah nilai atas inventory tersebut (inventory
valuation). Hal itu ditujukan untuk pelaporan inventory di neraca. Atas inventory
valuation, terdapat 3 metode yang umum digunakan, yaitu FIFO, Weighted
Average, dan LIFO. Metode FIFO mengasumsikan bahwa barang yang masuk
pertama kali kedalam proses produksi harus dikeluarkan terlebih dulu sebagai
barang jadi. Metode weighted average mengasumsikan bahwa barang yang
Akuntansi Biaya | 52
masuk bercampur sempurna antara barang masuk pertama dan barang yang
masuk kemudian. Dengan demikian, barang yang keluar dari proses produksi
adalah hasil pencampuran sempurna atas barang yang dimasukkan sepanjang
periode proses produksi. Sementara itu, metode LIFO menghendaki agar barang
yang masuk terakhirlah yang seharusnya keluar untuk pertama kali sebagai
barang jadi.
Dalam process costing, metode atas inventory valuation yang dipakai adalah
metode FIFO atau weighted average. Metode LIFO tidak bisa digunakan dalam
process costing. Penggunaan kedua metode tersebut dalam process costing tentu
saja akan mengakibatkan perbedaan perlakuan pembebanan biayanya. Pada
process costing dengan metode FIFO, biaya produksi yang dibebankan pada
produk yang dihasilkan adalah hanya atas biaya produksi yang riil dikeluarkan
pada periode pelaporan itu saja, tanpa memperhitungkan biaya produksi pada
periode sebelumnya yang terkandung dalam WIP beginning. Kebalikannya, pada
process costing dengan metode weighted average, biaya produksi yang
dibebankan ke produk adalah seluruhnya, yaitu mencakup biaya yang
terakumulasi dari periode sebelumnya (WIP beginning) dan biaya yang
ditambahkan pada periode yang bersangkutan untuk menyelesaikan produk
tersebut.
6. Cost of Production Report (COPR)
Cost of production report merupakan suatu laporan yang menyajikan perhitungan
biaya produksi atas barang yang dihasilkan oleh suatu departemen produksi
dengan menggunakan sistem process costing. Dengan demikian, COPR akan
menyajikan aliran fisik barang dan aliran biaya dari input hingga menjadi output.
Prinsip kesamaan baik jumlah maupun nilai atas input dan output harus tercermin
dalam COPR.
Untuk menyusun suatu COPR di suatu departemen produksi dapat digunakan
beberapa langkah sebagai berikut:
a. Perhitungkan aliran fisik barang yang terjadi di departemen yang
bersangkutan;
b. Hitung equivalent unit untuk periode yang bersangkutan atas departemen
tersebut;
c. Tunjukkan biaya produksi yang harus dipertanggungjawabkan oleh
departemen tersebut pada periode yang bersangkutan;
d. Hitunglah nilai cost per equivalent unit untuk setiap komponen biaya produksi;
dan
e. Lakukan pembebanan biaya kepada output yang dihasilkan oleh departemen
tersebut.
D. Aplikasi Penerapan Process Costing Dalam Kasus
1. Contoh Kasus 1: Weighted Average Method
PT Bumi Jawa Jaya (PT BJJ) adalah sebuah perusahaan manufaktur yang
memproduksi mainan anak-anak secara masal. Proses produksi dilakukan
dengan melalui dua departemen, yakni Departemen Desain (Design
Department) dan Departemen Perakitan (Assembly Department). Anda dimintai
tolong oleh Manajer Produksi guna membantu sebagian pekerjaannya. Untuk
itu, Manajer Produksi mengumpulkan berbagai data dan informasi terkait serta
Akuntansi Biaya | 53
menyerahkannya kepada Anda. Berikut ini adalah data-data dan informasi
terkait proses produksi pada bulan tersebut untuk Departemen Desain di PT
BJJ.
a. Pada tanggal 1 Maret, jumlah fisik unit barang yang belum selesai diproses
adalah 250 unit. Dalam proses produksi mainan tersebut, bahan baku utama
(DM) seluruhnya telah paripurna ditambahkan pada saat di awal proses,
ketika barang pertama kali dimasukkan ke Departemen Desain untuk
ditangani oleh para pekerja. Sementara itu, persentase penyelesaian atas
barang di awal periode untuk komponen conversion cost-nya adalah masingmasing 50%.
b. Diketahui bahwa sepanjang bulan Maret, Departemen Desain telah mulai
memproses barang dengan total barang sebanyak 1.250 unit. Kemudian,
jumlah barang yang telah paripurna diproses dan selanjutnya dikirim ke
Departemen Perakitan di sepanjang bulan Maret tersebut berjumlah 1.300
unit barang.
c. Pada akhir periode, tenaga ahli melakukan pengecekan fisik untuk
mengetahui persentase penyelesaian barang di akhir periode. Diketahui di
akhir periode bulan Maret bahwa dalam proses pengerjaannya untuk
komponen DL telah separuhnya selesai. Sementara itu, komponen biaya
tidak langsung telah diserap oleh barang di akhir periode tersebut sebesar
75%.
d. Nilai biaya atas barang di awal periode adalah Rp10.000.000 untuk DM,
Rp15.000.000 untuk DL, dan Rp3.000.000 untuk komponen FOH. Di
sepanjang bulan Maret, telah ditambahkan bahan baku utama sebesar
Rp65.000.000, telah dibayarkan upah tenaga kerja langsung Rp76.000.000,
dan telah dikonsumsi biaya tidak langsung total Rp15.850.000.
e. Perusahaan menggunakan sistem Average Method untuk pencatatan atas
cost flow-nya.
Berdasarkan data dan informasi di atas, Anda diminta untuk:
1. Menunjukkan bahwa input sama dengan output untuk physical unit-nya!
2. Menghitung Equivalent Unit atas barang yang diproses oleh Departemen
Desain pada bulan Maret!
3. Menghitung nilai Cost Per-Equivalent Unit untuk barang yang diproses
sepanjang bulan Maret itu!
4. Menunjukkan bahwa input sama dengan output untuk komponen biaya
produksi bulan Maret!
5. Menghitung total nilai barang (dalam rupiah) yang ditransfer oleh Departemen
Desain ke Departemen Perakitan pada bulan Maret!
Penyelesaian Kasus 1.
Menggunakan Weighted Average Method (seluruh biaya diakumulasi untuk
dirata-ratakan bagi produk di periode tersebut).
1. DESIGN DEPARTMENT
Menggunakan Weighted Average Method (WAM).
Metode ini tidak memperhitungkan atau memperhatikan asal muasal unit barang
yang telah selesai dan di-transfer out. Metode ini dengan mudah
mengalokasikan biaya produksi secara sama rata ke seluruh produk yang
Akuntansi Biaya | 54
1. DESIGN DEPARTMENT
Using Weighted Average Method (WAM)
This method does not care to the origin of units completed and transferred out. It simply allocates all manufacturing cost as
a pro-rate
to the pada
whole units
exist in the
period. Consequently,
manufacturing seluruh
cost will be komponen
included and affects
the compudiproses
periode
tersebut.
Sebagaiallakibatnya,
biaya
produksinya akan mempengaruhi perhitungan cost per equivalent units.
tation of Equivalent Units.
A. STEP 1: Show the physical units flow
Tahap ini bertujuan untuk menguji jumlah input dan output, darimana berasal
larinya.
Jumlah total input harus selalu sama dengan jumlah
A.dan
STEPkemanakah
1: Show the Physical
Units Flow
totla output. Tahap ini digambarkan sesuai dengan Gambar 5.1 berikut.
This step is to examine the number of input and output, where they come and where they go. The number of total input
Gambar 5.1
Arus
Barang
must be in the same amount withFisik
the total
output.
Description
Physical Units
Units in the Begining Inventory
250
Units started during the period
1.250
1.500
Total input for the period
Units completed and transfered out
Units in Ending Inventory
Total output for the period
--> units started but not completed yet
1.300
TotalTotal
Input Input
= Total Output
= Total Output
200
1.500
Please notify that in the WAM, we do not care to the percentage of completion of beginning inventory, at all. It has no meaning to know
Perhatikan
dalam
WAM
tidak
terhadap
this percentage bahwa
of completion,
becausemetode
we use WAM.
This iskita
different
with peduli
the endingsama
inventory.sekali
You should
account for the cost that
persentase penyelesaian atas inventory awal (WIP Beginning). Tidak ada
manfaatnya
mengetahui
has been absorbeduntuk
by the units
until the end ofpersentase
the period. penyelesaian tersebut, karena kita
menggunakan metode WAM. Perlakuan atau treatment tersebut berbeda
manakala dihadapkan pada inventory akhir (WIP Ending). Biaya yang telah
dikeluarkan dan diserap oleh produk hingga akhir periode harus tetap
diperhitungkan
B. STEP 2: Compute the Equivalent Units in the period
Tujuan dari tahapan ini adalah untuk menyetarakan (equalize) semua output
sebagai sebuah output jadi (percentage of completion = 100%). Seluruh output
yang dihasilkan pada periode tersebut akan diperlakukan sebagai sebuah
barang jadi. Dengan demikian, di tahap ini seluruh unit yang masih dalam proses
dan belum selesai akan diperlakukan sama dengan atau dianggap sebagai
produk yang sudah selesai diproses. Untuk melakukan perhitungan equivalent
units, kita harus memperoleh terlebih dahulu data mengenai derajat
keterselesaian atas suatu barang (the degree of completion). Derajat
keterselesaian tersebut mencakup derajat keterselesaian atas Direct Materials,
Direct labor and FOH yang telah diserap oleh setiap unit produk yang diolah.
Dengan demikian, equivalent units akan ditentukan menurut dan setara dengan
derajat keterselesaian atas setiap komponen biaya produksi tersebut. Harap
diperhatikan bahwa equivalent units hanya berkaitan dengan sisi output saja.
Akuntansi Biaya | 55
B. STEP 2: Compute the Equivalent Units in the period
The purpose of this step is to equalize all the outputs as they are completed units. All outputs will be treated as completed goods. Therefore,Derajat
all the not completed
units will be equalize
if they are yang
the completed
one.selesai
In order to perketerselesaian
atas asbarang
telah
dan
di-transfer out
haruslah sama dengan 100%. Untuk WIP Ending, unit ini telah dimulai
form the Equivalent units
computation, you have to get a number of 'degree of completion', which is the percentage of
pengerjaannya di periode sebelumnya, namun hingga di akhir periode dimaksud
B. STEP 2: Compute themasih
Equivalent Units in theselesai.
period
keterselesaian
ditunjukkan
completion of the Direct Materials,belum
Direct Labor, and FOH thatDerajat
have been absorbed
or put them on the
units. It will oleh persentase
penyelesaian atas suatu barang (completion percentage). Karena departemen
The purpose
of this step
ismenggunakan
to equalize
all thewithoutputs
as theyasal
areofcompleted
units.
All outputs
will be sekuensi
treated
as com-urutan masuk dan
iniUnits,
WAM,
muasal
atau
determine
the Equivalent
which inline
the
percentage
completion
ofbarang
each
manufacturing
cost component.
keluarnya barang. Artinya, unit barang tidak akan dilihat apakah berasal dari
pletednotify
goods.thatTherefore,
allUnits
theBeginning
notdealcompleted
units
equalize
if they are thedari
completed
one. Inwaktu
order to per-pada periode yang
WIP
murniasberasal
rentang
Please
Equivalent
with theataukah
outputwillsidebe only!
bersangkutan. Harap diingat bahwa dalam kasus ini DM telah secara penuh
form the Equivalent
units
computation, you have to getPhysical
a number
of completion',
whichbahwa
is the percentage
of akhir periode
Description
Unitsof 'degreeHal
Direct
Materials
Directpada
Labor
Factory Overhead
ditambahkan pada awal
periode.
ini berarti
unit
(WIP Ending) memiliki derajat keterselesaian sebesar 100% untuk komponen
completion
of the
Materials,
have been absorbed
on the units.
It Xwill
Units
completed
and Direct
transfered
out Direct Labor, and FOH2 that
(100% Xor put them1.300
(100%
(100% X
1.300
Direct Material. Tahap1.300
ini digambarkan pada Gambar
5.2 berikut.1.300
(100%
X physical units)
10.000) manufacturing cost
10.000)
determine
Equivalent Units, which inline with the percentage
of completion
Units
in EndingtheInventory
200
(100%ofXeach
200)
200 (50% component.
X 200)
Gambar 5.2
Equivalent
1.500Units
PleaseEquivalent
notify thatUnitsEquivalent Units deal with the output sidePerhitungan
only! 1.500
10.000)
100 (75% X 200)
1.400
Description
Physical
Unitsbe 100%. For WIP
Direct
Materials
The degree of completion
of units completed and transferred
out must
ending,
this units have beenDirect
startedLabor
150
1.450
Factory Overhead
completed
andcompleted
transferedyet
outat the end of the period.
(100%isXindicated by1.300
(100% XperinUnits
the period,
but not
the completion
1.300The degree of completion
(100% XBecause
physicalthis
units)
10.000) transferred out should10.000)
centage.
department use weighted average method,
be
Units in Ending Inventory
200 the units completed
(100%and
X 200)
200 (50%not
X 200)
1.300 (100% X
10.000)
100 (75% X 200)
1.300
identifiedEquivalent
from where
1.500derive from the units started
1.500in the period.
Unitsthey come, whether come from WIP beginning or just
Remember
this case DM
is completely
at the beginning
of the
process.ForItWIP
means
that this
unitsunits
in ending
inventory
The degreethatof incompletion
of units
completedadded
and transferred
out must
be 100%.
ending,
have been
started
1.400
1.450
150
C.
STEP 3: Show cost to be accounted for the period
hasinhad
100%butDirect
Material.
the full
period,
not completed
end of the period.
The degree
of completion total
is indicated
by the completion
per-yang diserap dan
Tahap yet
iniat the
bertujuan
untuk
menghitung
biaya
produksi
akan dibebankan pada unit barang yang diproses pada periode tersebut. Unit
centage. Because this yang
departmentdiproses
use weightedtersebut
average method,
the units completed
should not beatau WIP beginning
mencakup
unitandditransferred
awal out
periode
(started
completed), units started and completed, dan units in WIP
C. STEP 3: Show cost to be
accountedbut
for thenot
period
identified from whereending.
they come, whether
come fromini
WIP beginning
or just derivesuatu
from the units
started in pertanggungjawaban
the period.
Langkah
selayaknya
bentuk
oleh
This step aims to calculate
the total manufacturing
that is absorbed or biaya
put it on theproduksi
units processed
in the periode
period. Units tersebut. Tahap 3
manajemen
atascost
penggunaan
pada
Remember that in thisdiilustrasikan
case DM is completelypada
added atGambar
the beginning5.3
of thediprocess.
It means
units in ending
inventory bahwa biaya ini
bawah
ini.that
Harap
diperhatikan
processed means that theadalah
unit in thebiaya
WIP begining
(startedinput
but not completed),
startedperiode
and completed,
and units(input
in the side).
sebagai
produksiunits
pada
tersebut
has had full 100% Direct Material.
WIP ending. It is kind of responsibility where the management should account for
the costs they
are taken for during the period.
Gambar
5.3
Perhitungan Biaya Produksi
Please notify that it is the cost as the input for the production process
in the period (input side)!
C. STEP 3: Show cost to be accounted for the period
Description
Direct Materials
Direct Labor
Factory Overhead
Total Manufacturing Cost
This step aims to calculate the total manufacturing cost that is absorbed or put it on the units processed in the period. Units
Cost in the WIP Begining
10.000.000
15.000.000
3.000.000
28.000.000
processed means that the unit in the WIP begining (started but not completed), units started and completed, and units in the
Cost added during the period
65.000.000
76.000.000
15.850.000
156.850.000
WIP ending. It is kind of responsibility where the management should
account for the costs they91.000.000
are taken for during the period.
75.000.000
18.850.000
184.850.000
Total cost to be accounted for the period
Please notify that it is the cost as the input for the production process in the period (input side)!
Description
Direct Materials
Direct Labor
Factory Overhead
Total Manufacturing Cost
Cost in the WIP Begining
10.000.000
15.000.000
3.000.000
28.000.000
Cost added during the period
65.000.000
76.000.000
15.850.000
156.850.000
Total cost to be accounted for the period
75.000.000
91.000.000
Akuntansi Biaya | 56
18.850.000
184.850.000
Please notify that it is the cost as the input for the production process in the period (input side)!
Description
Direct Materials
Direct Labor
Factory Overhead
Cost in the WIP Begining
10.000.000
15.000.000
3.000.000
Cost added during the period
65.000.000
76.000.000
15.850.000
75.000.000
Total cost to be accounted for the period
91.000.000
Total M
18.850.000
D. STEP 4: Compute Cost per Equivalent Units
Tahap ini mencoba untuk menunjukkan biaya produksi untuk setiap unit barang
yang diolah pada periode tersebut. Semua produk yang diolah tersebut telah
sebagai barang jadi (Step 2). Dengan demikian, semua biaya input
D. STEP 4: Compute diekualisasi
Costdapat
per-Equivalent
Units pada periode tersebut. Tahap ini dirangkum dalam Gambar
itu
dibebankan
5.4 di bawah ini. Harap dicatat bahwa dalam WAM kita akan membebankan atau
This step tries to show
the cost of perunit produced
in the period.produksi
All units processed
in thisdiperiod
have been
equalizedBiaya
as the comseluruh
yang ada
periode
tersebut.
Please notify that it is thememperhitungkan
cost as the input for the production
processbiaya
in the period (input side)!
yang terakumulasi dalam WIP Beginning akan ikut diperhitungkan.
pleted units (inDescription
step 2), so that they all can be Direct
assigned
by the costs of theDirect
period.
that byOverhead
using weighted
method,
Materials
LaborPlease notifyFactory
Totalaverage
Manufacturing
Cost
Gambar
5.4
Cost in the WIP Begining
10.000.000
15.000.000
3.000.000
28.000.000
you should assigned all the costs in the period
to the all units! Cost
Perhitungan
Per-Equivalent Units
Cost added during the period
65.000.000
76.000.000
15.850.000
156.850.000
Total cost to be accountedDescription
for the period
Total manufacturing cost incurred in the period
D. STEP 4: Compute Cost per-Equivalent Units
Equivalent Units for the period
Direct Materials
75.000.000
91.000.000Direct Labor
18.850.000 Factory Overhead
184.850.000
75.000.000
91.000.000
18.850.000
1.500
1.400
1.450
This step tries to show the cost of perunit produced in the period. All units processed in this period have been equalized as the com-
must be in
pleted
(in step 2), soUnits
that they
notify that by using weighted average
Costunits
per-Equivalent
(UCall=can
TC be: Q)assigned by the costs of the period. Please50.000
65.000method,
13.000
you should assigned all the costs in the period to the all units!
Description
Direct Materials
Direct Labor
Factory Overhead
E. STEP 5: Cost assignment to the output in the period
E.Total
STEP
5: Cost assignment
tothetheperiod
output
in the
period
manufacturing
costPembebanan
incurred in
75.000.000
91.000.000
18.850.000
must be in the same amount
biaya
(cost
assignment)
berfungsi sebagai
pertanggungjawaban
biaya produksi, kemana
biaya tersebut
akan diakumulasikan
setelah proses
Equivalent
Units for thefunctions
period
1.500of costs,
1.450
Cost assignment
as the
responsibility
where
it goes1.400selesai.
after the production
during thetahap
period.iniThereproduksi
dalam
satu periode
tersebut
Denganprocess
demikian,
Cost per-Equivalent Unitsselayaknya
(UC = TC : Q)
50.000 dari sisi 65.000
pertanggungjawaban
output. Seluruh 13.000
biaya akan
fore, this step is kinddibebankan
of cost responsibility
fromtuntas
the output
All of the
costs will
be assigned
completely
to all of outputs in the
secara
ke side.
seluruh
output
pada
periode
yang bersangkutan.
Harap diingat bahwa biaya produksi ini adalah biaya atas seluruh output yang
E. STEP
5: CostPlease
assignment
to
in theasperiod
period.
notifydihasilkan
thattheitoutput
is the pada
cost
the
output for
the production
process
in theTahap
period (output
periode
tersebut
(output
side)!
5 ini side)!
digambarkan pada
Gambar
5.5
berikut.
Cost assignment functions as the responsibility of costs, where it goes after the production process during the period. There-
Description
Direct Materials
Direct Labor
fore, this step is kind of cost responsibility from the output side. All of the costsGambar
will be assigned
completely to all of outputs in the
5.5
Cost
in
the
units
completed
and
transfered
out
(1.300
X
Perhitungan
Alokasi
Biaya
keXOutput
65.000.000
84.500.000
period. Please notify that it is the cost as the output for the production process in the
period (output(1.300
side)!
Factory Overhead
Total M
(1.300 X
16.900.000
(No. of units transferred
out X Cost per Eq. Units)
22.000)
Direct Materials
Direct Labor 22.000)
Overhead 22.000)
Cost
Cost in the unitsDescription
in WIP ending
(C/Eq.U. X U) 10.000.000
(C/Eq.U. X U) Factory
6.500.000
(C/Eq.U.Total
X U)Manufacturing
1.950.000
Cost in the units completed and transfered out
(1.300 X
(No.
of units
transferred
out X Cost per Eq. Units) 22.000)
Total
costunits
toinbeWIPaccounted
Cost
in the
ending for the period(C/Eq.U. X U)
(1.300 X
84.500.000 (1.300 X
16.900.000
22.000)
22.000)
75.000.000
91.000.000
10.000.000 (C/Eq.U. X U) 6.500.000 (C/Eq.U. X U)
1.950.000
65.000.000
91.000.000
Total
cost to be accounted
for the
Remember
that the cost
in period
the input side must be same75.000.000
with the cost in the output
side!
Remember that the cost in the input side must be same with the cost in the output side!
166.400.000
18.850.000
18.450.000
18.850.000
184.850.000
Total MC transferred to A
Total MC transferred to Assembly Dept.
Akuntansi Biaya | 57
2. Contoh Kasus 2: Weighted Average, FIFO Method, 2 Departemen, dan
Pencatatan Biaya
PT LUMINTUNING SIH KATRESNAN (PT LSK) adalah sebuah perusahaan
manufaktur yang memproduksi mainan anak-anak. Proses pembuatan mainan
tersebut dikerjakan melalui dua departemen yaitu: Departemen Perakitan dan
Departemen Pengemasan. Departemen Perakitan mengolah bahan baku hingga
menjadi mainan yang siap dipasarkan. Selanjutnya mainan yang telah jadi di
Departemen Perakitan langsung ditransfer ke Departemen Pengemasan untuk
dipoles, digilapkan, dan dikemas.
Tabel 5.1
Aliran Fisik Barang
A. PHYSICAL FLOW
Units in WIP, Sept 1 and % of
completion
Units started to be processed
or
Units received from preceding
department
Units transferred out in
September and % of completion
Units in WIP, Sept 30 and % of
completion
Departemen Perakitan
Departemen Pengemasan
Units
DM
DL
FOH
Units
DM
DL
FOH
XXX
100%
60%
60%
0
-
-
-
8.000
XXX
10.000
100%
100%
100%
9.500
100%
100%
100%
0
-
-
-
XXX
100%
80%
80%
Keterangan: XXX dapat bermakna bahwa data ini tidak diperlukan dalam perhitungan
atau Anda harus mencari sendiri nilainya.
Produk jadi yang dihasilkan oleh Departemen Pengemasan dikirimkan ke
gudang penyimpanan barang jadi, sebelum akhirnya dijual. Data dan informasi
produksi yang ada di PT LSK, selama bulan September 2016 disajikan pada
Tabel 5.1 di halaman sebelumnya dan Tabel 5.2 di bawah.
Di Departemen Perakitan, Direct Material ditambahkan di awal pemrosesan.
Sementara itu, di Departemen Pengemasan hanya ada aktivitas konversi saja
tanpa ada penambahan bahan baku. Untuk inventory valuation-nya,
Departemen Perakitan menggunakan metode weighted average, sementara
Departemen Pengemasan menggunakan pendekatan FIFO.
Tabel 5.2
Aliran Biaya Produksi
B. COST FLOW
WIP, begining inventory:
Cost from preceding department (transferred in
cost)
Direct Materials
Direct Labors
FOH
Dept.
Perakitan
(Rp)
Dept.
Pengemasan
(Rp)
0
XXX
40.000.000
6.000.000
2.000.000
XXX
XXX
XXX
Akuntansi Biaya | 58
Cost added into the process during September:
Direct Materials
Direct Labors
FOH
180.000.000
20.000.000
8.000.000
XXX
4.187.500
2.000.000
Keterangan: XXX dapat bermakna bahwa data ini tidak diperlukan dalam perhitungan
atau Anda harus mencari sendiri nilainya.
Berdasarkan data tersebut, Anda diminta oleh CFO PT LSK untuk:
DEPARTEMEN PERAKITAN (weighted average method)
1. Menyusun physical flow chart untuk menunjukkan keseimbangan input dan
output!
2. Menghitung nilai Equivalent Units untuk periode bulan September 2016!
3. Menghitung nilai Cost to be accounted for untuk periode bulan September
2016!
4. Menghitung nilai Cost per- Equivalent Units untuk periode bulan September
2016!
5. Menghitung nilai total manufacturing cost berikut dengan rincian pembebanan
biayanya untuk periode bulan September 2016!
6. Membuat 3 jurnal yang terkait: pemakaian DM, konsumsi conversion cost,
dan transferred out atas produk jadi!
DEPARTEMEN PENGEMASAN (FIFO method)  perhatikan adanya
transferred in cost
7. Menyusun physical flow chart untuk menunjukkan keseimbangan input dan
output!
8. Menghitung nilai Equivalent Units untuk periode bulan September 2016!
9. Menghitung nilai Cost to be accounted for untuk periode bulan September
2016!
10. Menghitung nilai Cost per- Equivalent Units untuk periode bulan September
2016!
11. Menghitung nilai total manufacturing cost berikut dengan rincian pembebanan
biayanya untuk periode bulan September 2016!
12. Membuat 3 jurnal yang terkait: pemakaian DM, konsumsi conversion cost,
dan transferred out atas produk jadi!
Penyelesaian Kasus 2.
1. ASSEMBLY DEPARTEMENT
Menggunakan Weghted Average Method (WAM)
Metode ini tidak memperdulikan mengenai asal usul urutan atas unit yang telah
selesai dan di-transfer out. Metode ini secara sederhana mengalokasikan
seluruh biaya produksi secara pro rata kepada seluruh unit yang diproses pada
periode tersebut. Konsekuensinya, seluruh biaya produksi akan diperhitungkan
dan mempengaruhi perhitungan cost per equivalent units.
Akuntansi Biaya | 59
1. ASSEMBLY DEPARTMENT
Using Weighted Average Method
It does not care to the origin of units completed and transferred out. This method simply allocate all manufacturing cost as
a pro-rate to the whole units exist in the period. Consequently, all manufacturing cost will be included and affects the compu
of Equivalent
Units.
A. STEP 1: Show the physical units flow
1.tation
ASSEMBLY
DEPARTMENT
Tahap ini bertujuan untuk menunjukkan jumlah input dan output secara fisik,
Using Weighted Averagedarimana
Method berasal dan kemana akan dikumpulkan. Jumlah input harus sama
dengan
jumlah
output.
Tahap iniout.
dirangkum
pada
Gambar
berikut.
A.
STEP
Show
Physical
Units
Flow
It does
not1:
care
to thethe
origin
of units
completed
and transferred
This method
simply
allocate5.6
all manufacturing
cost as
This step
to examine
theinnumber
of Consequently,
input and output,
where they
come
where they
go. The
Gambar
5.6cost
a pro-rate
to theiswhole
units exist
the period.
all manufacturing
willand
be included
and affects
thenumber
compu- of total input
must
be in the Units.
same amount with the total output. Arus Fisik Barang
tation
of Equivalent
Description
Physical Units
In Show
Process
- 8.000)
A. Work
STEP 1:
theBegining
Physical (10.000
Units Flow
2.000
--> units started but not completed yet
This step
is toduring
examinethe
theperiod
number of input and output, where 8.000
they come and where they go. The number of total input
Units
started
10.000
must beTotal
in theinput
samefor
amount
with the total output.
the period
Units completed Description
and transfered out
Physical10.000
Units
Work In
Work
InProcess
ProcessBegining
Ending(10.000 - 8.000)
Units started
Total during
outputtheforperiod
the period
2.000
Total input for the period
0
8.000
Total Input = Total Output
--> units started but not completed yet
10.000
10.000
Units completed
and transfered
out
Total Input = Total Output
B. STEP
2: Compute
the Equivalent
Units in the 10.000
period
B. STEP 2: Compute the Equivalent
Units in the period
Workpurpose
In ProcessofEnding
0 as they
The
this step is to equalize all the outputs
are completed units. All outputs will be treated as com-
Tujuan dari tahap ini adalah untuk menyetarakan seluruh output, dimana semua
10.000 barang jadi. Seluruh output akan
Total output for
the period
output
dianggap
atau dipersamakan
pleted goods. Therefore,
all the not completed
units will besebagai
equalize as if they are the completed one. In order to perdiperlakukan sebagai barang jadi. Dengan demikian, seluruh barang yang belum
form the Equivalent
computation,
you have
to getproduk
a number
of 'degree
completion',penyetaraan
which is the percentage of
jadiunits
akan
disetarakan
dengan
jadi.
Untuk ofmelakukan
B. STEP 2: Compute the
Equivalentkita
Unitsperlu
in the mengetahui
period
tersebut,
derajat keterselesaian suatu barang, yang
completion of the Direct Materials, Direct Labor, and FOH that have been absorbed or put them on the units. It will
dengan suatu percentage of completion atas suatu barang.
The purpose of this ditunjukkan
step is to equalize
all the outputs as they are completed units. All outputs will be treated as comPersentase
tersebut
mencakup
persentase
penyelesaian
atas
determine the Equivalent
Units,penyelesaian
which inline with
the percentage
of completion
of each
manufacturing
cost component.
komponen
Direct
Direct
dancompleted
FOH yang
diserap
pleted goods. Therefore,
all the notbiaya:
completed
unitsMaterials,
will be equalize
as if Labor,
they are the
one. Intelah
order to
perPlease notify thatoleh
Equivalent
with thePenetuan
output sidepersentase
only!
setiapUnits
unitdeal
barang.
penyelesaian tersebut akan
form the Equivalentmenentukan
units computation,equivalent
you have to get
a
number
of
'degree
of completion',
which issaja.
the percentage
units
terkait
dengan
sisi
output
Tahap of2
Description
Physical Units
Direct Materials
Conversion C
diilustrasikan
oleh Labor,
Gambar
5.7 berikut.
completion of the Direct
Materials, Direct
and FOH
that have been absorbed or put them on the units. It will
Units completed and transfered out
(100% X
(100% X
10.000
10.000
determine
the Equivalent
of completion
cost component.
Gambar
5.7 of each manufacturing
(100%
X physical
units) Units, which inline with the percentage
10.000)
10.000)
Perhitungan
Equivalent
Units
Please notify that Equivalent Units deal with the output side only!
Work In Process Ending
0
0
Description
Physical Units
Direct Materials
Conversion Cost
10.000
10.000
Equivalent Units
Units completed and transfered out
(100% X
(100% X
10.000
10.000started
The
degree
of completion
of units completed and10.000
transferred out must be 100%. For WIP
ending, this units have been
(100%
X physical
units)
10.000)
10.000)
in the period, but not completed yet at the end of the period. The degree of completion is indicated by the completion perWork In Process Ending
0
0
0
centage.
Because
this
department
use
weighted
average
method,
the
units
completed
and
transferred
out
should
not
10.000
10.000
10.000 be
Equivalent Units
identified
where they
come,
whether
fromout
WIP
beginning
the have
unitsbeen
started
in the period.
The degree from
of completion
of units
completed
and come
transferred
must
be 100%. or
Forjust
WIPderive
ending,from
this units
started
in the period, but notDerajat
completedketerselesaian
yet at the end of theatas
period.
The yang
degree of
completion isout
indicated
by the completion
perunit
di-transfer
haruslah
sama dengan
100%. Untuk WIP ending, unit ini telah mulai diproses pada periode sebelumnya
centage. Because this department use weighted average method, the units completed and transferred out should not be
identified from where they come, whether come from WIP beginning or just derive from the units started in the period.
Akuntansi Biaya | 60
namun pada awal periode ini belum selesai. Derajat keterselesaian ditunjukkan
oleh persentase penyelesaian. Oleh karena departemen ini menggunakan
metode WAM, maka unit yang selesai dan unit yang di-transfer out tidak perlu
diidentifikasi dari urutan mana mereka berasal, apakah dari WIP Beginning atau
dari unit yang memang benar-benar baru dimasukkan pada periode yang terkait.
C. STEP 3: Show cost to be accounted for the period
Tahap ini bertujuan untuk menghitung total biaya produksi yang diserap oleh unit
yang diproses pada periode yang bersangkutan. Unit yang diproses mencakup:
unit in the WIP beginning (started but not completed), unit started and
completed, dan units in WIP ending. Tahap ini merupakan bentuk
manajemen yang harus bertanggung jawab atas biaya
C. STEP 3: Show cost pertanggungjawaban
to be accounted for the period
yang mereka keluarkan untuk periode tersebut. Harap diingat bahwa biaya
tersebut
adalah
biaya cost
pada
input oruntuk
This step aims to calculate
the total
manufacturing
thatsisi
is absorbed
put it onproses
the unitsproduksi
processed inselama
the period.periode
Units
yang bersangkutan. (input side). Tahap ini diilustrasikan pada Gambar 5.8 di
processed means thatbawah
the unitini.
in the WIP begining (started but not completed), units started and completed, and units in the
C. STEP 3: Show cost to be accounted for the period
WIP ending. It is kind of responsibility where the management should
responsible
Gambar
5.8 for the costs they are taken for during the period.
This step aims to calculate the total manufacturing
cost
that
is
absorbed
or put it on the units processed in the perio
Perhitungan
Produksi
Please notify that it is the cost as the input for the production
process inBiaya
the period
(input side)!
processed means that the unit in the WIP begining (started but not completed), units started and completed, and un
Description
Direct Materials
Conversion Cost
Total Manufacturing Cost
WIP ending. It is kind of responsibility where the management should responsible for the costs they are taken for d
Cost in the WIP Begining
40.000.000
8.000.000
48.000.000
Please notify that it is the cost as the input for the production process in the period (input side)!
Cost added during the period
180.000.000
28.000.000
208.000.000
Description
Direct Materials
Conversion Cost
Total
220.000.000
36.000.000
256.000.000
Total cost to be accounted for the period
Cost in the WIP Begining
40.000.000
8.000.000
Cost added during the period
180.000.000
28.000.000
D. STEP
4: Compute
D. STEP 4: Compute Cost
per-Equivalent
Units Cost per Equivalent Units220.000.000
36.000.000
Total cost to be accounted
the period biaya produksi perunit barang yang diproses. Seluruh
Tahap ini for
menunjukkan
This step try to showunit
the cost
of perunit
produced
in the
period. All
processed
in this period
have been
the comyang
diproses
pada
periode
ini units
telah
diekualisasi
sebagai
unit equalized
barang asyang
sudah jadi, sehingga seluruh unit dapat dibebani oleh biaya produksi. Harap
pleted units, so thatdiingat
they all canbahwa
be assigned
by the costs
of the period. Please
by using
weighted averageseluruh
method,
dengan
menggunakan
WAMnotify
kitathat
harus
membebankan
D. STEP 4: Compute
Cost per-Equivalent
Units
biaya
produksi
yangto the
adaall units!
di periode tersebut ke seluruh unit yang diproses.
you
all thethe
costs
in theofperiod
Thisshould
stepassigned
try to show
cost
perunit
produced in the period. All units processed in this period have been equaliz
Tahap ini digambarkan sesuai dengan Gambar 5.9 berikut ini.
Description
Direct Materials
Conversion Cost
pleted units, so that they all can be assigned by the Gambar
costs of the
5.9period. Please notify that by using weighted average
Total
cost incurred
the period
220.000.000
36.000.000 Units
must be in the same amount
Perhitungan
Cost
Per Equivalent
you manufacturing
should assigned
all theincosts
in the
period
to the
all units!
Equivalent Units for the Description
period
10.000
Cost
Units (UC
: Q) in the period
Totalper-Equivalent
manufacturing
cost= TC
incurred
Equivalent Units for the period
E. STEP
Cost assignmentUnits
to the(UC
output
the period
Cost 5:per-Equivalent
= TCin: Q)
10.000
Direct Materials
Conversion Cost
22.000
220.000.000
3.600
36.000.000
10.000
10.000
22.000
must be
3.600
Cost assignment function as the responsibility of costs, where it goes after the production process during the period. Thereis kind
of cost responsibility
the output
side.period
All of the costs will be assigned completely to all of outputs in the
E. fore,
STEPthis5:step
Cost
assignment
to thefrom
output
in the
Cost assignment
function
as asthe
of costs,
where
goes (output
after the
period.
Please notify that
it is the cost
theresponsibility
output for the production
process
in theitperiod
side)!production process during the
Akuntansi
Biaya
|completely
61
Directthe
Materials
Cost
Manufacturing
Cost to all o
fore, this step isDescription
kind of cost responsibility from
output side. AllConversion
of the costs
will be Total
assigned
Cost
in thePlease
units completed
and transfered
out as the
period.
notify that
it is the cost
output
(10.000
X for the production
(10.000 Xprocess in the period (output side)!
220.000.000
36.000.000
256.000.000
(No. of units transferredDescription
out X Cost per Eq. Units) 22.000)
3.600)
Direct Materials
Conversion Cost
Total
Costininthethe
units
completed
Cost
units
in WIP
ending and transfered
(0 X out
22.000)
0 (0 X 3.600)
0
0
This step try to show the cost of perunit produced in the period. All units processed in this period have been equalized as the completed units, so that they all can be assigned by the costs of the period. Please notify that by using weighted average method,
you should assigned all the costs in the period to the all units!
Description
Direct Materials
Total manufacturing cost incurred in the period
Conversion Cost
220.000.000
36.000.000
must be in the same amount
Equivalent Units forE.
theSTEP
period 5: Cost assignment
10.000
to the output in the10.000
period
Pembebanan biaya (cost assignment) berfungsi sebagai pertanggungjawaban
Cost per-Equivalentbiaya,
Units (UCkemana
= TC : Q) biaya ini akan mengalir22.000
3.600 pada periode
setelah proses produksi
yang bersangkutan. Dengan demikian, tahap ini seperti layaknya
pertanggungjawaban dari sisi output. Seluruh biaya produksi akan dibebankan
pada to
semua
output
pada
periode tersebut. Harap diingat bahwa biaya produksi
E. STEP 5: Cost assignment
the output
in the
period
ini adalah biaya produksi atas output untuk proses produksi pada periode
Cost assignment function
as the
responsibility
of costs, ini
where
it goes after the
production
process
the period. Theretersebut
(output
side). Tahap
diilustrasikan
pada
Gambar
5.10during
berikut.
fore, this step is kind of cost responsibility from the output side.Gambar
All of the costs
5.10will be assigned completely to all of outputs in the
Perhitungan Alokasi Biaya Produksi
period. Please notify that it is the cost as the output for the production process in the period (output side)!
Description
Cost in the units completed and transfered out
(No. of units transferred out X Cost per Eq. Units)
Cost in the units in WIP ending
Direct Materials
(10.000 X
22.000)
Conversion Cost
(10.000 X
3.600)
36.000.000
256.000.000
0 (0 X 3.600)
0
0
36.000.000
256.000.000
220.000.000
(0 X 22.000)
220.000.000
Total cost to be accounted for the period
Total Manufacturing Cost
Remember that the cost in the input side must be same with the cost in the output side!
1). Journal to record Direct Materials used
Journal Entries
Work in Process-Assembly Dept
Materials
180.000.000
180.000.000
A. Journal to record Direct Materials used
Harap dicatat bahwa jurnal ini hanya mencatat DM yang ditambahkan atau
Work In Process
- Assembly dept
180.000.000
digunakan
pada periode tersebut.
Jangan mencatat biaya yang ada sebagai WIP
beginning, karena biaya tersebut telah dicatat pada periode sebelumnya. Lebih
Materials
lanjut, jurnal ini tidak digunakan untuk180.000.000
mencatat total biaya produksi yang harus
dipertanggungjawabkan pada periode itu, hanya biaya yang ditambahkan pada
Please notify that
this journal only record the DM added in the period! Do not record the cost in the WIP beginning, because it has
periode itu saja.
been recorded in the previous period! Furthermore, this journal is not used to record the total manufacturing cost taken place in the
2). Journal to record Conversion Cost incured in the period
period, only cost added during the period.
Work in Process-Assembly dept
B. Journal to record Conversion
incurred(DL
in the
periodControl)
VariousCost
account
& FOH
28.000.000
28.000.000
Work In Process
- Assembly
28.000.000
Jurnal
ini dept
untuk mencatat DL
dan FOH yang terjadi sepanjang periode tersebut.
mengacu pada berbagai28.000.000
jenis akun yang tidak bisa disebutkan satu
VariousVarious
account (DLaccount
& FOH Control)
persatu secara detil (karena memang datanya tidak ada).
C. Journal to record units completed and transfered out to Packaging Department
3). Journal to record units completed and transfered out to packing department
Work In Process - Packaging dept
256.000.000
Work in Process-Packing dept
Work In Process -Work
Assembly
dept
in Process-Assembly
dept 256.000.000
256.000.000
256.000.000
Akuntansi Biaya | 62
2. PACKAGING DEPARTMENT
Using FIFO Method
Metode FIFO mempersyaratkan bahwa unit barang yang masuk pertama kali untuk
diproses harus diselesaikan lebih dahulu dan di-transfer out terlebih dahulu secara
berurutan. Metode ini sangat memperhatikan urutan suatu barang untuk diproses.
Anda tidak bisa memproses dan men-transfer out lebih dahulu atas barang yang
dimasukkan
pada proses produksi di akhir waktu. Sebagai akibatnya, unit yang di2. PACKAGING
DEPARTMENT
transfer out harus diidentifikasi dari mana mereka berasal, apakah berasal dari WIP
Using
FIFO Method
beginning
atau dari unit started in the period.
This method require the units entered earlier in the process must be completed and transferred out fir
A. STEP 1: Show the physical units flow
sequence
of production
process.
You menunjukkan
cannot processkesamaan
and transfer
out the
last
in units
earlier. Consequ
Prosedur
pertama adalah
untuk
jumlah
input
dan
output
fisik. Prosedur
pada
Step
1 diilustrasikan
dalam
Gambar
5.11period.
berikut.
theysecara
come from,
either from
WIP
beginning
or from unit
started
in the
Gambar 5.11
Airan
Fisik
A. STEP 1: Show the Physical Units Flow Barang Produksi
Description
Work In Process Begining
Units started in the period (from previous department)
Physical Units
0
10.000
10.000
Total input for the period
Units completed and transfered out:
From WIP Begining
From started and completed in the period
Work In Process Ending (10.000 - 9.500)
Total output for the period
0
9.500
9.500
500
10.000
B. B.
STEP
2: Compute
the
Equivalent
Units
inin
the
STEP
2:Compute
the
Equivalent
Units
theperiod
period
Harap
bahwa
units
hanya
didedikasikan
outputside. In the FIFO
Pleasediingat
notify that
the perhitungan
computationequivalent
of Equivalent
units
is only
dedicated tountuk
the output
side. Menurut FIFO method, satu hal yang harus diperhatikan adalah detil atas units
the detailing
of units
completed
transferred
You must identify
where they
come from, either
completed
and
transferred
out.and
Anda
harus out.
mengidentifikasi
darimana
mereka
berasal, apakah dari WIP
beginning atau dari unit started and
completed
Description
Physical
Units in the
Transferre
period.
Units diingat
completed
transfered
Perlu
jugaand
bahwa
semuaout:
biaya produksi yang terakumulasi dan dibawa dari
departemen
sebelumnya
harus tetap dakumulasikan dan ditampung
From units
in WIP Beginning
0 dalam satu
“akun” bernama “Transferred in cost”. Untuk setiap satu unit barang terdiri dari 3
9.500 produksi9.500
From units
and completed
100%
komponen,
yaitu started
Transferred
In Cost (TIC) yang menunjukkan biaya
dari
departemen
sebelumnya,
Work In Process
Ending Direct Materials yang ditambahkan oleh departemen yang
500
100%
bersangkutan, dan Convension Costs yang ditambahkan oleh departemen yang
10.000
EquivalentMeskipun
Units for work
in the period
bersangkutan.
di done
Packaging
Department tidak ada penambahan
komponen
logika
unit fisik untukcost
menghitung
komponen
DM tetap
ada.be accumulated
RememberDM,
that secara
all carried
out manufacturing
from preceding
department
should
Step 2 diilustrasikan oleh Gambar 5.12 pada halaman berikutnya.
For every 1 unit of physical units consists of three sides or dimensions, i.e. Transferred in Cost, Direct M
ment there is no additional DM, by default the physical units to compute the DM component still exist.
Akuntansi Biaya | 63
From WIP Begining
From started and completed in the period
0
9.500
9.500
Work In Process Ending (10.000 - 9.500)
500
10.000
Total output for the period
B. STEP 2: Compute the Equivalent Units in the period
Please notify that the computation of Equivalent units is only dedicated to the output
side. In the5.12
FIFO method, the only thing you should put attention on is
Gambar
Perhitungan Equivalent Units
the detailing of units completed and transferred out. You must identify where they come from, either WIP beginning or started and completed in the period.
Description
Physical Units
Transferred in cost
Direct Materials
Conversion Cost
Units completed and transfered out:
From units in WIP Beginning
From units started and completed
0
9.500
0
0
9.500
100%
9.500
100%
9.500
100%
9.500
500
100%
500
100%
500
80%
400
Work In Process Ending
10.000
Equivalent Units for work done in the period
0
10.000
9.900
10.000
Remember that all carried out manufacturing cost from preceding department should be accumulated and pooled in one component: "Transferred in cost".
STEP
3: Show
to be accounted
For every 1 unit of C.
physical
units consists
of three cost
sides or dimensions,
i.e. Transferred infor
Cost,the
Directperiod
Materials, and Conversion Costs. Although in the Packaging DepartSeperti halnya pada bagian terdahulu, tahap ini bertujuan untuk menunjukkan biaya
produksi
harus
ment there is no additional
DM, byyang
default the
physicaldipertanggungjawabkan
units to compute the DM component stilloleh
exist. departemen terkait pada periode
yang bersangkutan. Tahap ini dirangkum pada Gambar 5.13 berikut.
C. STEP 3: Show cost to be accounted for the period
Description
Cost in the WIP Begining
Cost added during the period
Total cost to be accounted for the period
Gambar 5.13
Perhitungan Biaya Produksi
Transferred in cost
Direct Materials
Conversion Cost
Total Manuf. Cost
0
0
0
0
256.000.000
0
6.187.500
262.187.500
256.000.000
0
6.187.500
262.187.500
4: Compute
Cost per Equivalent Units
D. STEP 4: ComputeD.
CostSTEP
per-Equivalent
Units
Harap diingat bahwa dalam FIFO method Anda hanya harus menggunakan cost
during
the only
period
dengan
cost ininorderthe
Please notify that inadded
the FIFO method
you should
use cost(tanpa
added duringditambahkan
the period (without cost
in WIP beginning)
to getWIP
cost perbeginning)
Equivalent units.
untuk memperoleh cost per equivalent units. Hal ini dikarenakan kita hanya berfokus
benar-benar
pada
periode
ini. Hal
berbeda
dengan
This is because youpada
only focusbarang
on the unitsyang
that is really
processed during diproses
the period. Unlike
weighted
average method,
the costsiniis not
equally spreaded
to all units.
WAM, dimana seluruh biaya yang ada di periode ini akan disebar secara merata
Description
Transferred in cost oleh Gambar
Direct Materials
Cost berikut.
pada
semua unit. Step 4 diilustrasikan
5.14 padaConversion
halaman
Cost added in the period
256.000.000
0 period 6.187.500
E. STEP 5: Cost assignment
to the output in the
must be in the same amount
Tahap ini bertujuan untuk menghitung dan mengalokasikan biaya produksi yang
Equivalent Units fortelah
the period
10.000diproses. Tahap
10.000 ini digambarkan
9.900 oleh Gambar 5.15
diserap oleh barang yang
Cost per-Equivalentpada
Units (UChalaman
= TC : Q) berikut.
25.600
0
625
E. STEP 5: Cost assignment to the output in the period
Description
Transferred in cost
Direct Materials
Conversion Cost
Total Manuf. Cost
Akuntansi Biaya | 64
Cost in the units completed and transfered out:
Cost from WIP Begining
0
0
0
0
Cost added to the WIP Begining
0
0
0
0
Cost added during
the period
Description
Transferred in cost
cost to be accounted for the period
Cost in theTotal
WIP Begining
0
Cost added during the period
256.000.000
6.187.500 Total Manuf. Cost
262.187.500
6.187.500
262.1
0
Conversion Cost
256.000.000
0
256.000.000
00
0
6.187.500
256.000.000
Total cost
be accounted
for the
D. toSTEP
4: Compute
Costperiod
per-Equivalent Units
0
Direct Materials
262.187.500
0
6.187.500
262.187.500
Please notify that in the FIFO method you should only use cost added
during the period (without cost in WIP beginning) in order to get cost per Equivalent units.
Gambar 5.14
D. STEP 4: Compute Cost per-Equivalent Units
Cost
Equivalent
Units
This is because you only focus on the unitsPerhitungan
that is really processed
duringPer
the period.
Unlike weighted
average method, the costs is not equally spreaded to all units.
Please notify that in the FIFO method you should only use cost added during the period (without cost in WIP beginning) in order to get cost per Equivalent units.
Description
Transferred in cost
Direct Materials
Conversion Cost
This is because you only focus on the units that is really processed during the period. Unlike weighted average method, the costs is not equally spreaded to all units.
Cost added inDescription
the period
Units for the period
Cost addedEquivalent
in the period
EquivalentCost
Unitsper-Equivalent
for the period Units (UC = TC : Q)
Transferred256.000.000
in cost
10.000
256.000.000
0
Direct Materials
10.000 6.187.500
0
10.000
25.600
10.000
Cost per-Equivalent Units (UC = TC : Q)
Conversion Cost6.187.500
must be in the same a
9.900must be in the same amount
9.900 0
25.600
625
0
625
E. STEP 5: Cost assignment to the output in the period
Gambar 5.15
Perhitungan
Pertanggungjawaban
Biaya Produksi
E. STEP 5: Cost assignment to the output in the period
Description
Description
Transferred in cost
Transferred in cost
Direct Materials
Direct Materials
Conversion Cost
Conversion Cost
Total Manuf. Cost
Total Manuf. Co
Cost in the units completed and transfered out:
Cost in the units completed and transfered out:
CostBegining
from WIP Begining
Cost from WIP
0
0
0
0
0
0
0
to the WIP Begining
Cost addedCost
to theadded
WIP Begining
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Total Cost from
TotalWIP
CostBegining
from WIP Begining
Cost from unit
and started
completed
the periodin(25.600
X 9.500)(25.600
243.200.000
X 9.500) (0 X 9.500)
0 (625 X 9500) 0 (625
5.937.500
Coststarted
from unit
andincompleted
the period
X 9.500) (0243.200.000
X 9500)
Cost in the units in the WIP ending
(25.600 X 500) 12.800.000 (0 X 500)
0 (625 X 400)
250.000
Cost in the units in the WIP ending
Total cost to be accounted for the period
Total cost to be accounted for the period
(25.600 X 500) 12.800.000 (0 X 500)
256.000.000
256.000.000
0
5.937.500249.137.500
0 (625 X 400)
0
6.187.500
250.000
Work in Process-Packaging Dept
Materials
0
0
2). Journal to record Conversion cost incurred in the period
Work in Processed-Packaging dept
Various account
6.187.500
6.187.500
3). Journal to record units completed and transered out to storage as Finished Goods
Finished Goods
Work in Processed-Packaging Dept
262.187.500
6.187.500
Journal Entries
1). Journal to record Direct Materials used
249.137.500
249.137.500
Akuntansi Biaya | 65
13.050.000
249.1
13.0
262.1
RINGKASAN
1. Process Costing merupakan metode pembebanan biaya produksi ke barang jadi
yang diperuntukkan bagi perusahaan manufaktur dengan proses bisnis yang
kontinyu, bersifat mass production, dan produk akhir bersifat sama.
2. Pembebanan biaya produksi pada process costing dilakukan secara tidak
langsung melalui departemen produksi.
3. Dalam process costing terdapat aliran fisik barang dan aliran biaya, mulai dari
input hingga menjadi output dan jumlah input harus sama dengan output.
4. Equivalent unit digunakan dalam process costing untuk penghitungan barang
yang masih dalam proses apabila disetarakan dengan barang jadi.
5. Terdapat 2 metode untuk inventory valuation dalam process costing, yaitu FIFO
dan weighted average.
LATIHAN
1. Jelaskan karakteristik yang harus dimiliki oleh suatu perusahaan apabila hendak
menerapkan metode Process Costing!
2. Jelaskan tentang konsep Equivalent Units!
3. Jelaskan perbedaan treatment untuk metode FIFO dan Weighted Average dalam
process costing!
4. Sebutkan langkah-langkah dalam menyusun Cost of Production Report untuk
process costing!
5. Hytest Chemical Corporation memproduksi bahan bakar dalam dua tahap.
Bahan baku diproses di Departemen Refining kemudian diproses di Departemen
Blending. Di Departemen Blending ada penambahan bahan-bahan lain.
Perusahaan ini menggunakan asumsi average cost flow. Berikut ini adalah data
untuk bulan Maret 2004.
Refining
Blending
Units in beginning inventory
800
1.400
Units started in process in Refining Dept.
7.200
Units transferred from Refining to Blending Dept.
7.000
7.000
Units added to process in Blending Dept.
1.800
Units transferred to Finished Goods inv.
9.200
Units in ending inventory
Refining (100% M, 75% L, and 50% FOH)
1.000
Blending (80% M, 40% L, and 40% FOH)
1.000
Costs data:
WIP, beg. Inv.
Cost from preceding dept.
Materials
Labor
FOH
Cost added to process during period
Materials
Labor
Refining
Blending
$728
30
60
$1.754
620
68
160
7.272
1.520
4.380
3.100
Akuntansi Biaya | 66
FOH
2.940
5.600
Berdasarkan data di atas, Anda diminta untuk:
a. Menyusun Cost of Production Report!
b. Membuat jurnal untuk mencatat pemakaian cost bulan Maret dan transfer
dari Departemen Refining ke Departemen Blending dan dari Departemen
Blending ke Finished Goods!
Akuntansi Biaya | 67
BIAYA KUALITAS
6
Tujuan Pembelajaran
Setelah mempelajari bab ini, mahasiswa diharapkan mampu:
1. Menjelaskan jenis-jenis biaya kualitas;
2. Menjelaskan pengertian scrap, spoilage, dan rework;
3. Memahami perlakuan akuntansi atas scrap, spoilage, dan rework;
4. Melakukan pencatatan atas biaya kualitas; dan
5. Menerapkan konsep biaya kualitas dalam suatu kasus.
A. Jenis Cost of Quality (COQ)
Cost of Quality (CoQ) merupakan biaya yang terjadi atau dikeluarkan sehubungan
dengan kualitas atas produk yang dihasilkan oleh perusahaan. CoQ dapat
dikelompokkan kedalam tiga kategori sebagai berikut ini.
a. Prevention cost
Prevention cost adalah biaya yang dikeluarkan atau terjadi dalam rangka
untuk menjaga agar supaya tidak terjadi suatu kegagalan produk/product
failure (merupakan upaya pencegahan). Contoh biaya jenis ini antara lain:
biaya training pegawai, perawatan mesin berkala, dan pencetakan buku
manual kerja.
b. Appraisal cost
Appraisal cost adalah biaya yang dikeluarkan atau terjadi dalam rangka untuk
mendeteksi adanya suatu product failure. Contoh biaya appraisal antara lain:
biaya inspeksi, pemasangan early warning system, pemasangan metal
detector, dan pemasangan cctv.
c. Failure cost
Failure cost adalah biaya yang terjadi sehubungan dengan adanya kesalahan
produksi atau produk yang dihasilkan tidak sesuai dengan standar yang
dipersyaratkan. Contoh biaya dalam kelompok ini antara lain rework dan klaim
garansi.
Ketiga kelompok biaya tersebut dapat digambarkan dalam sebuah skema
sebagaimana terlihat pada Gambar 6.1 berikut.
Gambar 6.1
Skema Cost of Quality
INPUT
Prevention Cost
PROCESS
OUTPUT
Appraisal Cost
Failure Cost
Akuntansi Biaya | 68
B. Scrap
1. Definisi Scrap
Scrap merupakan barang atau bahan sisa produksi yang tidak dapat
digunakan lagi dalam proses produksi perusahaan, tetapi masih memiliki nilai
jual (salvage value) walaupun kecil. Contoh scrap misalkan saja adalah sisa
gergajian kayu pada pabrik pemotongan kayu.
2. Accounting treatment for scrap
a. Scrap can be attributed to aspecific job
Nilai jual atas scrap merupakan hak dari konsumen atau pemesan job
yang bersangkutan. Dengan demikian, salvage value atau nilai jual scrap
digunakan sebagai pengurang harga pokok atas job yang bersangkutan
(sebagai pengurang WIP).
b. Scrap cannot be attributed to a specific job
Nilai jual atas scrap merupakan hak dari produsen atau perusahaan yang
mengerjakan produk tersebut. Salvage value atau nilai jual scrap akan
dicatat dengan alternatif sebagai berikut:
 Sebagai pengurang beban perusahaan (pengurang FOH Control);
 Sebagai penyesuaian terhadap akun COGS/COGS adjustment
(pengurang COGS);
 Sebagai revenue lain perusahaan/other income (revenue from scrap
sale).
C. Spoilage Product
1. Definisi spoil product
Spoil product atau barang rusak merupakan barang yang rusak atau cacat
atau tidak memenuhi standar yang dipersyaratkan dan tidak bisa diperbaiki
atau dikerjakan ulang agar kembali dapat memenuhi standar.
2. Accounting treatment for spoilage product:
a. Kerusakan disebabkan oleh internal failure (made by the company)
 Spoilage cost ditanggung oleh atau menjadi beban penuh perusahaan
yang memproduksi barang tersebut. Konsumen tidak ikut
menanggung kerugian yang timbul sedikit pun atas spoil goods
tersebut.
 Spoilage cost dalam kasus ini akan diakui sebagai suatu beban dan
akan dibebankan pada FOH Control.
 Salvage value atau nilai jual atas barang rusak tersebut, jika ada,
menjadi pengurang beban dalam FOH Control tersebut.
 Jika perusahaan mengumpulkan unit-unit barang yang rusak tersebut
secara tersendiri sebelum dijual, maka timbul kelompok akun yang
bernama “spoilage goods inventory”.
b. Kerusakan disebabkan oleh external failure (karena adanya permintaan
oleh konsumen)
 Spoilage cost ditanggung oleh atau menjadi beban penuh bagi
konsumen yang memesan barang tersebut. Perusahaan sama sekali
tidak ikut menanggung kerugian yang timbul karena spoil goods
tersebut.
Akuntansi Biaya | 69
 Spoilage cost akan diakui sebagai beban konsumen dan akan
dibebankan/ditambahkan pada komponen harga produk (WIP).
 Salvage value atau nilai jual atas barang rusak tersebut, jika ada,
menjadi pengurang beban yang harus ditanggung oleh konsumen
tersebut.
 Perusahaan bisa menjualkan barang yang rusak tersebut dengan
menaksir nilai jual atas barang tersebut.
 Jika perusahaan mengumpulkan unit-unit barang yang rusak tersebut
secara tersendiri sebelum dijual, maka timbul kelompok akun yang
bernama “spoilage goods inventory”.
D. Rework Product
1. Definisi rework
Rework Product adalah barang yang dilakukan pemrosesan/pengerjaan ulang
oleh perusahaan, dikarenakan barang tersebut tidak memenuhi standar yang
telah dipersyaratkan. Dengan demikian, rework berbeda dengan spoil product,
karena atas rework dapat dikerjakan ulang atau dapat diperbaiki.
2. Accounting treatment for rework
a. Rework disebabkan oleh internal failure
 Seluruh biaya untuk pengerjaan ulang (cost of rework) ditanggung
sepenuhnya oleh perusahaan yang bersangkutan.
 Konsumen sama sekali tidak turut serta untuk dibebani biaya rework
tersebut.
 Cost of rework akan dibebankan pada FOH Control.
b. Rework disebabkan oleh permintaan konsumen (external failure)
 Seluruh biaya untuk pengerjaan ulang (cost of rework) ditanggung
sepenuhnya oleh konsumen yang memesan barang.
 Perusahaan sama sekali tidak turut serta untuk menanggung biaya
rework tersebut.
 Cost of rework akan dibebankan sebagai penambah komponen biaya
produk (menambah WIP).
E. Aplikasi CoQ Dalam Process Costing
1. Spoilage product in process costing akan diperhitungkan dalam equivalent unit
tersendiri. Dengan demikian, biaya produksi yang telah diserap oleh unit yang
rusak tersebut dapat diketahui untuk dihitung nilai cost-nya.
2. Normal shrinkage tidak diperhitungkan sebagai equivalent unit tersendiri.
Dengan demikian, biaya produksi sepenuhnya ditanggung secara bersama
oleh produk yang dihasilkan dari proses produksi tersebut selama suatu
periode tertentu.
3. Penambahan volume produksi akan ikut menambah sebagai komponen input,
namun tidak diperhitungkan tersendiri dalam komponen output (tidak
diperhitungkan sebagai equivalent unit).
Akuntansi Biaya | 70
F. Ilustrasi Pencatatan Akuntansi
1. Accounting for scrap
 Jika nilai scrap tidak material, maka pada waktu terjadi scrap tidak di catat,
dan saat dijual dapat dicatat sebagai berikut:
a. Penjualan scrap dicatat sebagai scrap sales
Cash (or Accounts Receivable)
XXX
Scrap Sales (or Other Income)
XXX
b. Penjualan scrap sebagai pengurang cost of goods sold
Cash (or Accounts Receivable)
XXX
Cost of Goods Sold
XXX
c. Penjualan scrap sebagai pengurang factory overhead control
Cash (or Accounts Receivable)
XXX
Factory Overhead Control
XXX
d. Penjualan scrap dicatat sebagai pengurang material cost job yang bersangkutan
Cash (or Accounts Receivable)
XXX
Work in Process
XXX
 Jika nilai scrap material, maka akan dicatat sebagai berikut:
a. Pada saat terjadi scrap
Scrap Inventory
XXX
Work in Process
b. Pada saat dijual
Cash (or Accounts Receivable)
XXX
Scrap Inventory
XXX
XXX
2. Accounting for spoilage
Pencatatan atas spoil product dapat diilustrasikan sebagai berikut.
Cost satu buah kursi terdiri dari:
Materials
$20
Direct labor
5
Factory overhead
10
Total
$35
Ada seorang pelanggan memesan 1.000 buah kursi (Job 876). Setelah selesai
pembuatan 100 buah kursi pelanggan tersebut minta perubahan model. 100 kursi
yang sudah selesai tidak dapat diperbaiki, tetapi dapat dijual $10 per kursi. Harga
jual kursi 150% dari COGS.
Total costs yang dibebankan pada job 876 adalah:
1.100 unit x $35 = $38.500.
Jurnal untuk mencatat penyelesaian job 876:
Spoiled Goods Inventory (100 x $10)
Cost of Goods Sold ($38.500 – $1.000)
Work in Process
1.000
37.500
38.500
Akuntansi Biaya | 71
Jurnal untuk mencatat pengiriman job 876 ke pelanggan:
Accouts Receivable (or cash)
Sales ($37.500 x 150%)
56.250
56.250
Jurnal untuk mencatat penjualan spoiled goods:
Cash (or Accouts Receivable)
Spoiled Goods Inventory
1.000
1.000
Jurnal untuk mencatat penyelesaian job 876:
Spoiled Goods Inventory (100 x $10)
Factory Overhead Control (100 x $35) – (100 x$10)
Cost of Goods Sold (1.000 x $35)
Work in Process
1.000
2.500
35.000
38.500
Jurnal untuk mencatat pengiriman job 876 ke pelanggan:
Accouts Receivable (or cash)
Sales ($35.000 x 150%)
52.500
52.500
3. Accounting for rework
Pencatatan atas rework product dapat diilustrasikan sebagai berikut.
Job 901 sudah selesai dibuat dengan total biaya $200.000. Kemudian ada rework
(berupa penggantian material) dengan rincian biaya sebagai berikut:
Materials
Direct labor
Factory overhead
Total
$8.000
1.000
4.000
$13.000
 Rework Caused by Customer
Biaya rework dibebankan pada customer (debet ke Work in Process).
Jurnal untuk mencatat rework:
Work in Process
Materials
Payroll
Applied Factory Overhead
13.000
8.000
1.000
4.000
Jurnal untuk mencatat pengiriman job 901 ke pelanggan:
Accouts Receivable (or cash)
Sales ($213.000 x 150%)
319.500
319.500
Akuntansi Biaya | 72
 Rework Caused by Internal Failure
Biaya rework dibebankan pada perusahaan (debet ke Factory Overhead Control).
Jurnal untuk mencatat rework:
Factory Overhead Control
Materials
Payroll
Applied Factory Overhead
13.000
8.000
1.000
4.000
Jurnal untuk mencatat pengiriman job 901 ke pelanggan:
Accouts Receivable (or cash)
Sales ($200.000 x 150%)
300.000
300.000
G. Aplikasi Penerapan CoQ Dalam Kasus
1. Contoh Kasus 1: CoQ dan Process Costing
PT Janji Setyo Tuhu (PT JST) adalah sebuah perusahaan manufaktur yang
memproduksi barang secara masal dengan menerapkan process costing system.
Proses pengolahan bahan mentah menjadi barang jadi dilakukan melalui dua
departemen. Pertama-tama, bahan mentah dimasukkan ke Departemen Desain
untuk dibuat pola produk yang sesuai dengan model yang telah ditentukan.
Selanjutnya, pola yang sudah jadi akan dikirimkan dari Departemen Desain
(Design Department) ke Departemen Perakitan (Assembly Department) untuk
dirakit, dirangkai dan ditambahi dengan material lain agar menjadi barang jadi.
Berikutnya, barang yang telah selesai diproses oleh Departemen Perakitan akan
ditransfer ke gudang barang jadi untuk siap dijual kepada konsumen.
Anda dimintai tolong oleh Manajer Produksi PT JST guna membantu sebagian
pekerjaannya. Untuk itu, Manajer Produksi mengumpulkan beberapa data dan
informasi terkait dan menyerahkannya kepada Anda untuk diolah. Berikut ini
adalah data-data dan informasi terkait dengan proses produksi pada PT JST.
A. Data di Departemen Desain Periode April 2017
1. Data perhitungan Equivalent Units
Data atas perhitungan equivalent units telah disampaikan kepada Anda.
Data tersebut sebagaimana tampak pada Gambar 6.2 berikut.
Gambar 6.2
Equivalent Units Departemen Desain PT JST
Step 2: Equivalent Units Computation
P.U.
DM
DL
FOH
Units transferred out:
From units in Beginning Inventory
200
20
80
80
From units Started in the period
1.200
1.200
1.200
1.200
Units in Ending Inventory (60% DM; 80% DL; 80% DL)
300
180
240
240
Units spoilage
Total Equivalent Units
0
1.700
0
0 | 73
Akuntansi
Biaya
1.400
1.520
0
1.520
2. Data alokasi biaya produk
Manajer Produksi telah menghitung biaya produksi atas Departemen Desain
untuk periode yang bersangkutan. Data tersebut telah diserahkan kepada
Anda sebagaimana terlihat pada Gambar 6.3 berikut.
Gambar 6.3
Biaya Produksi Departemen Desain PT JST
Step 5: Manufacturing Cost as Output
DM
DL
FOH
TC
75.000
90.000
50.000
215.000
125.000
110.000
60.000
295.000
Units transferred out:
WIP Beginning
To complete WIP Beginning
From units Started in the period
1.000.000 1.100.000 750.000 2.850.000
Units in Ending Inventory
80.000
75.000
50.000
205.000
B. Data di Departemen Perakitan Periode Maret 2017
Units spoil
during the process
0
0
0
-
1. Data perhitungan Equivalent Units
Data for
atas perhitungan equivalent units telah
disampaikan
kepada 3.565.000
Anda.
Total Cost accounted
1.280.000
1.375.000 910.000
Data tersebut adalah mengenai perhitungan equivalent units untuk
Departemen Perakitan. Data tersebut sebagaimana tampak pada Gambar
6.4 berikut.
Gambar 6.4
Equivalent Units Departemen Perakitan PT JST
Step 2: Equivalent Units Computation
P.U.
TIC
DM
DL
FOH
Units transferred out:
From units in Beginning Inventory
250
0
50
150
150
From units Started in the period
750
750
750
750
750
150
150
90
120
120
0
0
0
0
0
1.150
900
890
1.020
1.020
Units in Ending Inventory (60% DM; 80% DL; 80% DL)
Units spoilage
2. Data
Total Equivalent
Unitsalokasi biaya produksi
Manajer Produksi telah menghitung biaya produksi untuk periode yang
bersangkutan. Biaya produksi tersebut adalah seluruh biaya manufaktur
yang terjadi sepanjang periode tersebut di Departemen Perakitan. Data
tersebut telah diserahkan kepada Anda sebagaimana terlihat pada Gambar
6.5 pada halaman berikut.
Akuntansi Biaya | 74
Gambar 6.5
Biaya Produksi Departemen Perakitan PT JST
Step 5: Manufacturing Cost as Output
TIC
DM
DL
FOH
TC
WIP Beginning
239.250
155.000
240.000
80.000
714.250
To complete WIP Beginning
200.750
345.000
160.000
20.000
725.750
Units transferred out:
From units Started in the period
Units in Ending Inventory
Units spoil during the process
C.accounted
Data dan
Total Cost
for informasi lain yang terkait
3.000.000 2.000.000 2.200.000
800.000 8.000.000
450.000
175.000
200.000
100.000
925.000
0
0
0
0
0
3.890.000 2.675.000 2.800.000 1.000.000 10.365.000
1. Pada Bulan April 2017, sebanyak 1.300 unit barang telah dipindahkan ke
gudang barang jadi dan siap untuk dijual. Sementara itu, sebanyak 50 unit
barang ternyata rusak (spoil) di Departemen Perakitan pada sepanjang
Bulan April tersebut.
2. Ending inventory di Departemen Perakitan untuk Bulan April 2017 memiliki
komposisi percentage of completion sebesar 60% untuk DM dan 80% untuk
conversion cost.
3. Point of inspection di Departemen Perakitan, guna mengecek apakah suatu
barang yang diproses itu dalam kondisi bagus atau rusak, dilakukan pada
saat persentase penyelesaian atas produk sudah mencapai 50% untuk
seluruh komponen biaya produksinya.
4. Material ditambahkan di Departemen Perakitan bertahap secara merata dan
proporsional sepanjang proses produksinya.
5. Biaya produksi yang ditambahkan oleh Departemen Perakitan selama
periode Bulan April 2017 sebagai berikut:
a. Direct Material = Rp4.742.500
b. Direct Labour= Rp2.730.000
c. Factory Overhead= Rp1.365.000
Berdasarkan data dan informasi di atas, Anda diminta untuk:
1. Menyusun Cost of Production Report pada Departemen Perakitan untuk
periode April 2017, yang terdiri dari lima step!
2. Membuat jurnal untuk mencatat barang yang selesai diproses oleh
Departemen Desain dan Departemen Perakitan untuk periode selama Bulan
April 2017!
3. Membuat jurnal untuk mencatat barang yang rusak (spoilage goods) di
Departemen Perakitan untuk periode Bulan April 2017!
Akuntansi Biaya | 75
Penyelesaian Kasus 1.
Menggunakan FIFO Method (biaya diakumulasikan ke produk sesuai urutan
masuk ke dalam proses produksi)
ASSEMBLY DEPARTMENT
FIFO Method.
Using FIFO Method (biaya diakumulasikan ke produk sesuai urutan masuk kedalam proses produksi
2.
Metode ini mensyaratkan agar unit barang yang masuk di awal waktu harus
mendapatkan jatah untuk lebih dahulu diproses dan harus diselesaikan serta ditransfer out pada kesempatan waktu yang lebih dahulu. Metode ini sangat
ASSEMBLY
DEPARTMENT
memperhatikan urutan proses produksi suatu barang. Menurut metode ini, Anda
tidak
mengolah barang yang masuk terakhir untuk kemudian
Using
FIFOdiperkenankan
Method
diselesaikan lebih awal. Konsekuensinya, unit barang yang di-transfer out musti
darimanakah
asalnya,
apakah
in the beginning
Thisdiperhatikan
method require
the units entered
earlier
in theberasal
process dari
mustunits
be completed
and transferred out first
inventory atau berasal dari units started in the period.
sequence of production process. You cannot process and transfer out the last units earlier. Consequentl
A. STEP 1 : Show the physical units flow
theyLangkah
come from,
either
frominiunits
in Beginning
Inventory
from
units started in the period.
1 atas
kasus
diilustrasikan
pada
Gambaror6.6
berikut.
A.
Gambar 6.6
Perhitungan
Aliran
Fisik
Produksi
STEP 1: Show the Physical Units Flow Departemen Perakitan PT JST
Description
Units in Beginning Inventory
Units started in the period (from previous department)
Physical Units
P
150
1. Y
1.400
f
1.550
Total input for the period
Units completed and transfered out:
From WIP Begining
From started and completed in the period
Units in Ending Inventory
Units spoilage
Total output for the period
150
1.150
1.300
200
50
1.550
Penting untuk diingat:
 Unit sebagai Beginning inventory pada April berasal dari units in Ending
inventory pada periode bulan Maret.
 Unit Started in April adalah unit yang diterima dari Design Department selama
bulan April.
B. STEP 2: Compute the Equivalent Units in the period
Harap diingat bahwa perhitungan equivalent units hanya ditujukan untuk sisi
output saja. Dalam FIFO method, satu hal yang perlu diperhatikan adalah rincian
Akuntansi Biaya | 76
2. U
B.
dari units completed and transferred out. Anda harus mengidentifikasi darimana
mereka berasal, apakah berasal dari units in beginning inventory ataukah berasal
dari Units
units
STEP 2: Compute the Equivalent
in thestarted
period in the period. Anda juga harus ingat bahwa departemen ini
adalah bukan departemen yang pertama, sehingga akan ada biaya produksi yang
diakumulasikan
yakni
Please notify that the computation
of Equivalent units is onlydari
dedicateddepartemen
to the output side. In thesebelumnya,
FIFO method, the only thing
you shouldTransferred
put attention on is in Cost (TIC).
Lebih lanjut, Anda harus mempertanggunajawabkan the spoilage units pada
periode
iniout.dengan
unitin Beginning
yangInventory
rusak
ini
the detailing of units completed
and transferred
You must identifymemperhitungkan
where they come from, either from units
or fromtersebut.
units started in the Langkah
period.
diilustrasikan sesuai pada Gambar 6.7 di bawah ini.
Also, you should remember that if the department is not the first department, there will be a Transferred In Cost (TIC), which is cost accumulated from the preceding department.
Gambar 6.7
Perhitungan
Furthermore, you should account for the spoilage
units in the period byEquivalent
computing this spoil Units
units. Departemen Perakitan PT JST
Description
Physical Units
Transferred in cost
Direct Materials
Direct Labor
Factory Overhead
Units completed and transfered out:
From units in Beginning Inventory
150
0%
0
40%
60
20%
30
20%
30
From units started and completed
1.150
1.300
100%
1.150
100%
1.150
100%
1.150
100%
1.150
Units in Ending Inventory
200
100%
200
60%
120
80%
160
80%
160
Units spoil
50
100%
50
50%
25
50%
25
50%
25
Equivalent Units for work done in the period
1.550
1.400
1.355
1.365
1.365
Remember that all carried out manufacturing cost from preceding department should be accumulated and pooled in one component: "Transferred in cost".
semua biaya produksi yang terbawa dari departemen
Therefore, for every single ofHarap
physical unitdiingat
consists of fourbahwa
sides or dimensions,
i.e. Transferred in Cost, Direct Materials, Direct Labor, and Factory Overhead.
sebelumnya harus diakumulasikan dan dikumpulkan pada satu komponen yang
bernama “Transferred in cost”. Dengan demikian, untuk setiap satu unit fisik
Please notify that TIC has 100%
percentage and
has beenterdiri
recorded in dari
the previous4 period,
so thatkomponen:
the percentage for the Transferred
period is 0%. Also, you should
attention(TIC),
on the pointDirect
of inspection
barang
akan
buah
in put
Cost
Material, Direct Labor, dan Factory Overhead.
persentase penyelesaian sebesar 100% dan
telah dicatat pada periode sebelumnya, sehingga persentase untuk periode ini
adalah 0%. Anda juga harus memperhatikan saat pelaksanaan point of inspection
untuk menentukan persentase penyelesaian atas komponen biaya untuk unit
STEP 3: Show cost to be accounted
for the period
yang rusak
(spoilage units).
in order to determine percentage
of completion
of cost components
spoilage memiliki
units.
Harap
dicatat
bahwaof TIC
C.
Description
in costbe accounted
Direct Materialsfor the period.
Direct Labor
C. STEP 3: Show Transferred
cost to
Factory Overhead
Total Manuf. Cost
Harap diingat bahwa TIC yang ditambahkan pada periode ini berasal dari total
200.000
100.000 Department)
925.000
biaya produksi yang450.000
ditransfer oleh175.000
departemen sebelumnya
(Design
untuk selama bulan April. Step 3 dirangkum sebagaimana terlihat pada Gambar
Cost added during the period6.8 pada halaman 3.360.000
4.742.500
2.730.000
1.365.000
12.197.500
berikutnya.
Cost in the WIP Begining
Total cost to be accounted for the period
3.810.000
4.917.500
2.930.000
1.465.000
Please remember that TIC added during the period comes from the total cost transferred by the previous department (Design Dept.) during April.
Akuntansi Biaya | 77
13.122.500
1.550
Equivalent Units for work done in the period
1.400
1.355
1.365
1.365
Remember that all carried out manufacturing cost from preceding department should be accumulated and pooled in one component: "Transferred in cost".
Therefore, for every single of physical unit consists of four sides or dimensions, i.e. Transferred in Cost, Direct Materials, Direct Labor, and Factory Overhead.
Please notify that TIC has 100% percentage and has been recorded in the previous period, so that the percentage for the period is 0%. Also, you should put attention on the point of inspection
in order to determine percentage of completion of cost components of spoilage units.
Gambar 6.8
Perhitungan Biaya Produksi Departemen Perakitan PT JST
C. STEP 3: Show cost to be accounted for the period
Description
Cost in the WIP Begining
Cost added during the period
Total cost to be accounted for the period
Transferred in cost
Direct Materials
450.000
175.000
3.360.000
4.742.500
3.810.000
4.917.500
Direct Labor
Factory Overhead
Total Manuf. Cost
200.000
100.000
925.000
2.730.000
1.365.000
12.197.500
2.930.000
1.465.000
Please remember that TIC added during the period comes from the total cost transferred by the previous department (Design Dept.) during April.
Akuntansi Biaya | 78
13.122.500
3.810.000
Total cost to be accounted for the period
4.917.500
2.930.000
1.465.000
13.122.500
Please
remember
that TIC added
during
the period comes from the total cost transferred by the previous department (Design Dept.) during April.
C. STEP 3: Show
cost
to be accounted
for the
period
Description
Cost in the WIP Begining
Transferred in cost
Direct Materials
450.000
D. STEP
4:the
Compute
Cost per-Equivalent
STEP4:
Compute
Cost perUnits
Equivalent
Cost addedD.
during
period
3.360.000Units
Direct Labor
Factory Overhead
Total Manuf. Cost
175.000
200.000
100.000
925.000
4.742.500
2.730.000
1.365.000
12.197.500
3.810.000
2.930.000
1.465.000
notify that
theperiod
FIFO method you should only use cost added
during the period (without4.917.500
cost in WIP beginning) in order
to get cost per Equivalent units.
Total cost toPlease
be accounted
forinthe
13.122.500
Gambar 6.9
Please remember that TIC added during the period
comes
from
the
total
cost
transferred
by
the previous
(Design Perakitan
Dept.) during April.
Perhitungan Cost Per Equivalent
Unitsdepartment
Departemen
PT JST
This is because you only focus on the units that is really processed during the period. Unlike weighted average method, the costs is not equally spreaded to all units.
Description
Transferred in cost
D. STEP 4: Compute Cost per-Equivalent Units
Direct Materials
Direct Labor
Factory Overhead
Costthatadded
the period
3.360.000
2.730.000
Please notify
in theinFIFO
method you should only use cost added during
the period (without cost in 4.742.500
WIP beginning) in order to get
cost per Equivalent units.
1.365.000
This is because you only focus on the units that is really processed during the period. Unlike weighted average method, the costs is not equally spreaded to all units.
Equivalent Units for the period
Description
Cost per-Equivalent Units (UC = TC : Q)
Cost added in the period
Equivalent Units for the period
1.400
1.355
Transferred in cost
Direct Materials
1.365
Direct Labor
2.400
4.742.500
3.500
2.730.000
1.365.000
1.400
1.355
1.365
1.365
3.500
E. STEP 5: Cost assignment to the output in the period
2.000
Transferred in cost
Direct Materials
Cost in the units completed and transfered out:
Cost from WIP Begining
450.000
Cost from WIP Begining
450.000
Cost added to the WIP Begining
0
0
450.000
450.000
Direct Labor
1.000
385.000
385.000
60.000
60.000
260.000
260.000
100.000
100.000
30.000
30.000
130.000
925.000
925.000
300.000
130.000
1.225.000
1.225.000
X 1.150) 4.025.000 (2.000 X 1.150)
X 1.150)
1.150.000
Cost from unit started and completed in the period (2.400 X 2.760.000
1.150) (3.500
2.760.000
(3.500 X 1.150) 4.025.000 (2.000 X 2.300.000
1.150) (1.000
2.300.000
(1.000 X 1.150)
1.150.000
10.235.000
10.235.000
Total Cost from
TotalWIP
CostBegining
from WIP Begining
210.000
Total Manuf. Cost
200.000
200.000
Total Manuf. Cost
300.000
Cost added to the WIP Begining
210.000
Factory Overhead
Factory Overhead
175.000
175.000
1.000
must be in the same
amount
2.000
Gambar 6.10
Description period
in cost UnitsDirect
Materials Perakitan
Direct
Cost Transferred
Per Equivalent
Departemen
PTLabor
JST
E. STEP 5: Cost assignment to the output in thePerhitungan
Description
Cost in the units
completed and transfered out:
1.365
Factory Overhead
3.360.000
E. STEP
5:(UC
Cost
to the output in the 2.400
period
Cost per-Equivalent
Units
= TC :assignment
Q)
must be in the same
amount
Cost from unit started and completed in the period (2.400 X 1.150)
Total Cost of units transferred out
Total Cost of units transferred out
3.210.000
3.210.000
Cost in the units of Ending Inventory
(2.400 X 200)
Cost of spoilage
Cost inunits
the units of Ending Inventory
(2.400 X 50)(2.400 X 200)
120.000 (3.500
87.500
480.000X 25)(3.500 X 120)
Total cost to be accounted for the period
Cost of spoilage units
Journal EntriesTotal cost to be accounted for the period
A. Journal to record Direct Materials used
Journal Entries
A. Journal to record Direct Materials used
480.000 (3.500 X 120)
4.410.000
3.810.000
(2.400 X 50)
4.917.500
2.560.000
1.280.000
160.000
1.280.000
(2.000
50.000 (1.000
420.000X 25)(2.000 X 160)
320.000X 25)(1.000 X 160)25.000
420.000 (2.000 X 160)
120.000 (3.500 X 25)
3.810.000
4.410.000
2.560.000
320.000 (1.000 X 160)
2.930.000
87.500 (2.000 X 25)
1.465.000
50.000 (1.000 X 25)
11.460.000
1.380.000
11.460.000
160.000
282.500
1.380.000
25.000
13.122.500
282.500
4.917.500
2.930.000
Total MC transferred
to finished Goods 1.465.000
Total MC transferred to Finished Goods.
13.122.500
Akuntansi Biaya | 79
Total MC transferred to Finished Goods.
F. Journal Entries
1. Journal to record Direct Materials used
Work in Process - Assembly Dept.
Materials
4.742.500
4.742.500
2. Journal to record Conversion Cost incurred in the period
Work In Process- Assembly Dept
4.095.000
Wages Payable
2.730.000
FOH Applied
1.365.000
3. Journal to record units completed and transferred out to starage as Finished
Goods
Finished Goods
11.460.000
Work in Process-Assembly dept
11.460.000
4. Journal to record spoilage units
FOH Control
Work In process-Assembly Dept
282.500
282.500
Contoh Kasus 2: CoQ dan Job Order Costing
PT Prasastining Setyo Tuhu (PT PST) adalah sebuah perusahaan manufaktur yang
memproduksi alat peraga pendidikan bagi taman kanak-kanak (kindergarten). Di
Bulan Desember 2015, PT PST menerima dan mengerjakan 3 buah job, yakni Job
#100, Job #101, dan Job #102. Berikut ini sebagaimana terlihat pada Gambar 6.11
dan Gambar 6.12 adalah data-data terkait dengan aktivitas produksi di PT PST
selama Bulan Desember 2015. Gambar 6.11 memuat data mengenai biaya produksi.
Sementara itu, Gambar 6.12 memuat data mengenai biaya kualitas terkait aktivitas
produksi di PT PST.
Gambar 6.11
Data Produksi PT PST
Job #100
Job #101
Job #102
Jumlah
Prime Cost (exclude rework cost)
34.000.000
40.000.000
38.000.000
112.000.000
Conversion Cost (exclude rework cost)
32.625.000
38.375.000
36.400.000
107.400.000
7.125.000
8.375.000
6.400.000
21.900.000
Production cost
FOH applied (exclude rework cost)
FOH control (exclude rework cost)
22.500.000
Spoilage information
Good units produced and transferred out (units)
150
200
180
530
25
15
20
60
Total units produced (units)
175
215
200
590
Normal spoilage (percentage of good units)
10%
Biaya | 80
10%Akuntansi10%
Spoilage goods (units)
Allocation of normal spoilage
Disposal price (perunits of spoilage units)
to all jobs
125.000
to this job
to this job
0
100.000
Inspection is done at the end of the process (percentage of product completion 100%)
Job #100
Job #101
Job #102
Jumlah
34.000.000
40.000.000
38.000.000
112.000.000
32.625.000 38.375.000
Gambar 6.12
FOH applied (exclude rework cost) Data Aktivitas Produksi
7.125.000 PT 8.375.000
PST
FOH control (exclude rework cost)
36.400.000
107.400.000
6.400.000
21.900.000
Production cost
Prime Cost (exclude rework cost)
Conversion Cost (exclude rework cost)
22.500.000
Spoilage information
Good units produced and transferred out (units)
150
200
180
530
25
15
20
60
Total units produced (units)
175
215
200
590
Normal spoilage (percentage of good units)
10%
10%
10%
Spoilage goods (units)
Allocation of normal spoilage
Disposal price (perunits of spoilage units)
to all jobs
to this job
125.000
to this job
0
100.000
Inspection is done at the end of the process (percentage of product completion 100%)
Rework information
Direct Materials
0
2.000.000
0
2.000.000
Direct Labors
0
650.000
0
650.000
FOH applied
0
350.000
0
350.000
FOH control
345.000
345.000
All rework units has become good units and delivered out to customers
Scrap information
Residual value of scrap materials (Rp)
420.000
Scraps are recognized at the time of its sale
Selling information
Selling price perunit
300.000
315.000
305.000
Berdasarkan data di atas, Anda diminta untuk:
1. Membuat jurnal untuk mencatat pembebanan rincian item manufacturing cost ke
setiap jobs!
 Bahan baku diambil dari gudang penyimpanan.
 Gaji pekerja belum dibayarkan dan masih terutang.
2. Membuat jurnal untuk mencatat spoilage products pada setiap jobs!
 Setiap spoilage units yang memiliki nilai jual, langsung dijual dan laku di
pasaran.
 Semua spoilage units yang memiliki nilai jual sudah seluruhnya terjual (tidak
bersisa).
 Penjualan spoilage units tersebut dilakukan secara nontunai.
3. Membuat jurnal untuk mencatat rework atas barang yang diproduksi!
 Rework adalah seluruhnya atas permintaan dari konsumen.
 Jumlah unit yang di-rework sudah termasuk didalam jumlah good units yang
jadi.
Akuntansi Biaya | 81
4. Membuat jurnal untuk mencatat adanya scrap!
 Pencatatan scrap menggunakan metode selling approach.
 Penjualan scrap dilakukan secara nontunai.
5. Membuat jurnal untuk mencatat barang yang sudah jadi dan siap untuk dikirim
kepada customers!
6. Membuat jurnal untuk mencatat saat dimana unit sudah berpindah kepemilikan
kepada customers!
 Penjualan dilakukan secara nontunai.
 Semua unit yang diproduksi sudah seluruhnya berpindah tangan kepada
customers (tidak ada sisa finished goods di gudang).
7. Menghitung nilai Gross Margin Percentage di PT PST untuk Bulan Desember
2015.
 Di akhir November 2015, seluruh FOH berikut dengan over/under applied-nya
telah di-closing seluruhnya, sehingga saldo FOH di awal Desember = 0.
 Overapplied/underapplied FOH dibebankan secara langsung seluruhnya
kepada COGS.
Penyelesaian Kasus 2.
Penyelesaian kasus 2 secara agregat diilustrasikan pada Gambar 6.13 berikut ini.
Gambar 6.13
Data Aktivitas Produksi PT PST
STEP 1: Allocation of manufacturing cost to each jobs
Production cost
Job #100
Conversion Cost
Job #101
Job #102
Jumlah
32.625.000
38.375.000
36.400.000
107.400.000
7.125.000
8.375.000
6.400.000
21.900.000
Direct Labors
25.500.000
30.000.000
30.000.000
85.500.000
Prime Cost
34.000.000
40.000.000
38.000.000
112.000.000
Deduct: Direct Labors
25.500.000
30.000.000
30.000.000
85.500.000
8.500.000
10.000.000
8.000.000
26.500.000
41.125.000
48.375.000
44.400.000
133.900.000
Deduct: FOH Applied
Direct Materials
Total Cost (DM + DL + FOH Applied)
STEP 2: Spoilage units computation for every jobs
Spoilage Data
Job #100
Job #101
Job #102
Number of good units produced (units)
150
200
180
Number of spoilage goods (units)
25
15
20
Total unit produced
175
215
200
Normal spoilage (percentage of good units)
10%
10%
10%
15
20
18
0
2
Number of normal spoilage (maximum generated)
Jumlah
number of normal spoilage = number of good units produced X 10%
Number of abnormal spoilage
10
number of abnormal spoilage = number of spoilage goods - number of normal spoilage
STEP 3: Manufacturing Cost (MC) of Spoilage Units computation
Job #100
Total Manufacturing Cost (DM + DL + FOH Applied)
Total unit produced
Cost of perunit goods produced (UC = TC : Q)
41.125.000
175
235.000
Job #101
48.375.000
215
225.000
Akuntansi Biaya | 82
Job #102
44.400.000
200
222.000
Jumlah
134.100.000
Normal spoilage (percentage of good units)
Number of normal spoilage (maximum generated)
10%
10%
10%
15
20
18
0
2
number of normal spoilage = number of good units produced X 10%
Number of abnormal spoilage
10
number of abnormal spoilage = number of spoilage goods - number of normal spoilage
STEP 3: Manufacturing Cost (MC) of Spoilage Units computation
Job #100
Total Manufacturing Cost (DM + DL + FOH Applied)
41.125.000
Total unit produced
175
Cost of perunit goods produced (UC = TC : Q)
235.000
Number of spoilage goods (units)
25
MC consumed by unit spoilage (No. Spoil X UC)
5.875.000
Job #101
Job #102
48.375.000
215
Jumlah
44.400.000
134.100.000
200
225.000
15
222.000
20
3.375.000
4.440.000
STEP 4: Treatment of spoilage units computation for every jobs
A. Normal Spoilage
Job #100
Job #101
Job #102
15
15
18
Number of normal spoilage
Cost of perunit goods produced (UC = TC : Q)
235.000
225.000
MC consumed by the normal spoilage goods
3.525.000
3.375.000
125.000
0
1.875.000
0
Disposal Price Perunit of spoilage goods
Disposal value of normal spoilage
Journal Ref.
222.000
3.996.000 2.a
100.000
1.800.000 2.a, 2.d
Disposal value = Number of normal spoilage X Disposal Price
Cost of normal spoilage
1.650.000
3.375.000
2.196.000
Cost of normal spoilage = MC of normal spoilage - Disposal Value
Because normal spoilage of Job #101 is related to this job only, the cost of normal spoilage should not be recorded
anymore. This cost has been already assigned to Job #101.
B. Abnormal Spoilage
Number of abnormal spoilage
Cost of perunit goods produced (UC = TC : Q)
MC consumed by the abnormal spoilage goods
Disposal Price Perunit of spoilage goods
Disposal value of abnormal spoilage
Job #100
Job #101
Job #102
10
0
2
Journal Ref.
235.000
225.000
2.350.000
0
222.000 2.e
444.000 2.b, 2.e
125.000
0
100.000
1.250.000
0
200.000
0
244.000 2.e
Disposal value = Number of normal spoilage X Disposal Price
Cost of abnormal spoilage
1.100.000
Cost of normal spoilage = MC of normal spoilage - Disposal Value
STEP 5: Selling The Products
Selling price
Number of good units produced (units)
Total revenue
Job #100
300.000
150
45.000.000
Job #101
315.000
200
63.000.000
Job #102
Jumlah
305.000
180
54.900.000
162.900.000
Akuntansi Biaya | 83
1. Journal to record manufacturing cost assignment to each jobs
WIP - Job #100
41.125.000
WIP - Job #101
48.375.000
WIP - Job #102
44.400.000
Total Manufacturing Cost (MC) per-Job
Materials
26.500.000
Wages Payable
85.500.000
FOH applied
21.900.000
(see step 1)
2.
Journal to record spoilage goods
Job #100
a. Normal spoilage to all jobs --> assigned to the company's expense through FOH Control
FOH Control
1.650.000 --> cost of normal spoilage assignment
Account Receivable
1.875.000 --> Disposal value from the sale of spoil goods
WIP - Job #100
3.525.000 --> to deduct MC from Job #100
due to the spoilage units
(see step 4.A)
b. Abnormal spoilage --> assigned to the company's expense through Loss account
Loss from abnormal spoilage
1.100.000 --> cost of abnormal spoilage assignment
Account Receivable
1.250.000 --> Disposal value from the sale of spoil goods
WIP - Job #100
2.350.000 --> to deduct MC from Job #100
due to the spoilage units
(see step 4.B)
Job #101
c. Normal spoilage to this job only --> assigned to the job through WIP
Account Receivable
WIP - Job #101
0
0
The MC related to this job has already been assigned. Therefore, there is no longer journal to
record this event, except for the sale of the spoil units. Because the spoil units has no disposal
price, there is no journal needed for Job #101.
(see step 4.A)
Akuntansi Biaya | 84
Job #102
d. Normal spoilage to this job only --> assigned to the job through WIP
Account Receivable
1.800.000
WIP - Job #102
1.800.000
to record disposal value of the
spoil goods by deducting WIP
(see step 4.A)
e. Abnormal spoilage --> assigned to the company's expense through Loss account
Loss from abnormal spoilage
244.000 --> cost of abnormal spoilage assignment
Account Receivable
200.000 --> Disposal value from the sale of spoil goods
WIP - Job #102
444.000 --> to deduct MC from Job #102
due to the spoilage units
(see step 4.B)
3. Journal to record Rework
Job #101 --> rework only related to this job
WIP - Job #101
3.000.000 --> to assigned rework cost to this job only
Materials
2.000.000
Wages Payable
650.000
FOH Applied
350.000
manufacturing cost to rework
4. Journal to record the scrap (time of sale approach)
If the scrap is not material --> recognized as revenue directly
Account Receivables
420.000
Revenue from scrap
420.000
If the scrap is material & common to all jobs --> recognized as deduction to FOH Control
Account Receivables
FOH Control
420.000
420.000
Because the nominal of scrap is small compare to revenue, immaterial scrap treatment is applied
Akuntansi Biaya | 85
5. Journal to record Finished Goods generated from the process
Job #100
WIP added to Job #100
41.125.000
Deduct: WIP from normal spoilage units
(3.525.000)
Deduct: WIP from abnormal spoilage units
(2.350.000)
WIP transfered to FG
35.250.000
Finished Goods
35.250.000
WIP - Job #100
35.250.000
Job #101
WIP added to Job #101
48.375.000
Deduct: WIP from normal spoilage units
0
Deduct: WIP from abnormal spoilage units
0
Add: Manufacturing cost of rework
3.000.000
WIP transfered to FG
Finished Goods
51.375.000
51.375.000
WIP - Job #101
51.375.000
Job #102
WIP added to Job #102
44.400.000
Deduct: WIP from normal spoilage units
(1.800.000)
Deduct: WIP from abnormal spoilage units
WIP transfered to FG
Finished Goods
(444.000)
42.156.000
42.156.000
WIP - Job #102
42.156.000
6. Journal to record the sale of Finished Goods
COGS
128.781.000
FG - Job #100
35.250.000
FG - Job #101
51.375.000
FG - Job #102
42.156.000
Account Receivable
Revenue from Sales
162.900.000
162.900.000
(see step 5)
Akuntansi Biaya | 86
7.
Gross Margin Percentage
FOH Applied - Job #100
7.125.000
FOH Applied - Job #101
8.375.000
FOH Applied - Job #102
6.400.000
FOH Applied - Rework Job #101
350.000
Total FOH Applied
FOH Control added to the jobs
FOH Control added to the rework
Assignment of normal spoilage
22.250.000
22.500.000
345.000
1.650.000
Total FOH Control
24.495.000
Underapplied FOH
COGS
2.245.000 --> to COGS
2.245.000
underapplied FOH
2.245.000
Revenue from sales
162.900.000
Revenue from scrap
420.000
Total Revenue
COGS from unit sold
Underapplied FOH
COGS
Gross Profit
Gross Profit Percentage
163.320.000
128.781.000
2.245.000
131.026.000
32.294.000
19,77%
RINGKASAN
1. Cost of Quality (CoQ) merupakan biaya yang terjadi atau dikeluarkan
sehubungan dengan kualitas atas produk yang dihasilkan oleh perusahaan.
2. Scrap merupakan barang atau bahan sisa produksi yang tidak dapat digunakan
lagi dalam proses produksi perusahaan, tetapi masih meimiliki nilai jual (salvage
value) walaupun kecil.
3. Spoilage product merupakan barang yang rusak atau tidak memenuhi standar
yang dipersyaratkan dan tidak bisa diperbaiki atau dikerjakan ulang agar
memenuhi standar.
4. Rework merupakan barang yang dilakukan pemrosesan/pengerjaan ulang
dikarenakan barang tersebut tidak memenuhi standar yang dipersyaratkan.
Akuntansi Biaya | 87
LATIHAN
1. Jelaskan apa yang dimaksud dengan biaya kualitas!
2. Jelaskan pengertian scrap, spoilage, dan rework!
3. Jelaskan perlakuan akuntansi untuk biaya kualitas yang mencakup scrap,
spoilage, dan rework!
4. Diketahui bahwa scrap sales bulan ini $550. Pada job 492: 200 buah pintu salah
ukur sehingga harus diganti. Pintu yang salah ukur dapat dijual dengan harga
$2,25 per buah. Biaya pintu yang salah tersebut sebagai berikut:
Material (1.200 lbr x $1)
$1.200
Labor (10 jam x $15)
150
FOH (10 jam x $45)
450
Total
$1.800
Berdasarkan data tersebut, Anda diminta:
a. Membuat jurnal untuk mencatat cost pintu yang salah dan transfer ke
spoilage good inventory.
b. Membuat jurnal untuk mencatat penjualan scrap dan spoilage good
inventory.
5. Diketahui bahwa total cost atas job 8962 (1.000 unit lemari) adalah sebagai
berikut:
Material
$92.000
Labor (3.000 jam x $12)
36.000
FOH ($24 jam per DLH)
72.000
Total
$200.000
Harga jual sebesar 150% dari total cost. Terdapat 100 unit lemari yang rusak
dengan biaya perbaikan $4 dan ½ jam tenaga kerja langsung (DLH).
Berdasarkan data dan informasi tersebut, Anda diminta untuk:
a. Asumsikan kerusakan disebabkan oleh internal failure, buat jurnal untuk
mencatat rework dan pengiriman job 8962.
b. Buat jurnal sebagaimana poin a, dengan asumsi rework disebabkan oleh
external failure.
Akuntansi Biaya | 88
COSTING JOINT COST DAN BY-PRODUCT
7
Tujuan Pembelajaran:
Setelah mempelajari bab ini mahasiswa diharapkan mampu:
1. Menjelaskan konsep dasar joint product dan by-product.
2. Menghitung joint cost.
3. Menghitung by-product cost.
4. Mengalokasikan joint cost kepada produk.
5. Mengalokasikan by-product cost.
A. Konsep Dasar Joint Product dan By-Product
Joint product (produk bersama) adalah produk-produk yang dihasilkan dari
satu proses yang sama atau beberapa proses yang sama. Nilai joint product yang
dihasilkan relatif sama antara satu dengan yang lainnya. Proses produksinya
berjalan secara simultan, apabila ingin meningkatkan produksi salah satu produk
bersama maka produk bersama yang lain secara otomatis juga akan bertambah
produksinya. Ketika masih dalam proses yang sama, produk bersama tersebut masih
terlihat sebagai satu produk yang sama. Pada titik tertentu produk-produk bersama
tersebut terpecah menjadi dua produk terpisah atau lebih. Titik tersebut dinamakan
split-off point (titik pisah). Contoh, pada pengolahan minyak bumi menghasilkan
beberapa produk, antara lain, bensin, minyak tanah, solar, aspal, dan parafin.
By-product (produk sertaan) adalah suatu produk yang nilainya relatif kecil
yang dihasilkan bersamaan dengan produk lain yang nilainya lebih besar. Produk
yang bernilai besar disebut main product (produk utama). Contoh, pada penggilingan
padi produk utamanya adalah beras, sedangkan produk sampingannya berupa
dedak dan merang. Contoh lain, pada industri kayu produk utamanya berupa balok
kayu dan produk sampingannya berupa serbuk kayu yang berasal dari proses
penggergajian kayu. By-product yang dihasilkan pada suatu proses produksi ada
yang memiliki nilai jual dan ada pula yang tidak memiliki nilai jual.
B. Penghitungan Joint Cost
Joint process (proses gabungan) adalah suatu proses produksi yang
menghasilkan by-product atau joint product. Joint process dimulai dari awal proses
produksi sampai dengan split-off point. Biaya yang timbul pada joint process disebut
joint cost (biaya gabungan). Joint cost meliputi seluruh biaya yang terjadi pada joint
process yang terdiri dari direct material cost, direct labor cost, dan factory overhead
cost. Joint cost harus dialokasikan ke semua produk yang dihasilkan dari proses
tersebut.
Akuntansi Biaya | 89
C. Penghitungan By-Product Cost
Setelah melewati split-off point, sebagian by-product atau joint product bisa
langsung dijual tanpa pemrosesan lanjutan dan sebagian lagi ada yang masih harus
diproses lebih lanjut untuk dapat dijual. Proses lanjutannya bisa merupakan proses
yang terpisah untuk tiap-tiap produk, bisa juga masih berupa joint process. Apabila
masih berupa joint process maka biaya tersebut juga dialokasikan ke produk-produk
yang dihasilkan. Biaya proses lanjutan setelah split-off point yang setelahnya bukan
merupakan joint process lagi disebut separable product cost. Jadi, total biaya byproduct cost meliputi alokasi joint cost dan separable product cost.
D. Metode Alokasi Joint Cost ke Joint Product
Joint cost dialokasikan ke by-product dengan metode market value, metode
average unit cost, metode weighted average, atau metode quantitative unit. Pada
metode market value terdapat dua kondisi, yang pertama joint product dapat dijual
pada split-off point sedangkan kondisi kedua joint product tidak dapat dijual langsung
pada split-off point karena masih memerlukan proses lanjutan. Pengertian dan
ilustrasi metode-metode tersebut diuraikan pada uraian di bawah ini.
1. Metode market value.
Metode ini digunakan dengan pertimbangan bahwa market value suatu produk
mencerminkan cost produk tersebut. Produk yang dibuat dengan biaya rendah akan
dijual dengan harga relatif murah, sedangkan produk yang dibuat dengan biaya
tinggi biasanya dijual dengan harga relatif mahal. Penerapan metode ini dibedakan
pada kasus by-product dapat dijual pada split-off point dan by-product belum dapat
dijual pada split-off point.
a. Joint product dapat dijual pada spit-off point.
Alokasi joint cost berdasarkan total market value tiap-tiap joint product. Total
market value dihitung dari jumlah unit yang diproduksi dikalikan dengan market value
per unit pada split-off point. Alokasi joint cost dihitung dari persentase total market
value tiap-tiap produk terhadap jumlah total market value seluruh joint product
dikalikan dengan joint cost. Ilustrasi, terdapat joint process dengan joint cost
sebesar Rp100.000,00 yang menghasilkan tiga jenis joint product yaitu A, B, dan C
dengan rincian jumlah unit yang diproduksi dan market value per unit pada split-off
point sebagai berikut:
Produk
A
B
C
Jumlah Diproduksi (unit)
1.000
2.000
3.000
Market value per unit at split-off
75
60
35
Berdasarkan metode Market Value maka alokasi joint cost-nya adalah sebagai
berikut:
Jumlah
Market
Total
Persent
Alokasi
Cost per
Unit
value per
Market
ase
Joint Cost unit (Rp)
Produk
Diproduksi
unit at
Value
Market
split-off
(Rp)
Value
A
1.000
75
75.000
25%
30.000
30**
B
2.000
60
120.000
40%
48.000
24
Akuntansi Biaya | 90
Produk
Jumlah
Unit
Diproduksi
Market
value per
unit at
split-off
35
Total
Market
Value
(Rp)
105.000
300.000
Persent
ase
Market
Value
35%
100%
C
3.000
Total
*75.000/300.000 = 25%
**Alokasi joint cost / unit diproduksi (30.000 / 1.000 = 30)
Alokasi
Joint Cost
42.000
120.000
Cost per
unit (Rp)
14
Setelah dihitung alokasi joint cost ke joint product, selanjutnya akan dihitung gross
profit tiap-tiap joint product. Tidak ada inventory awal untuk semua produk. Data
produk yang terjual dan inventory akhir adalah sebagai berikut:
Produk
A
B
C
Jumlah terjual
(unit)
800
1.750
2.700
Inventory akhir
(unit)
200
250
300
Berdasarkan data di atas, maka perhitungan gross profit joint product adalah
sebagai berikut:
A
Sales (unit)
Ending inventories
Sales (rupiah)
Production cost
Less ending inventory
Cost of goods sold
Gross profit
Gross profit percentage
800
200
B
1.750
250
C
2.700
300
Total
5.250
750
60.000
30.000
6.000
24.000
36.000
60%
105.000
48.000
6.000
42.000
63.000
60%
94.500
42.000
4.200
37.800
56.700
60%
259.500
120.000
16.200
103.800
155.700
60%
Apa yang menarik dari hasil perhitungan di atas? metode market value apabila joint
product dapat dijual pada spit-off point menghasilkan persentase gross profit yang
sama untuk tiap-tiap produk sehingga secara keseluruhan gross profit juga sama.
b. Joint product tidak dapat dijual pada spit-off point.
Alokasi joint cost berdasarkan total hypothetical market value tiap-tiap joint
product. Hypothetical market value dihitung dari total market value dikurangi
separable cost. Alokasi joint cost dihitung dari persentase hypothetical market value
tiap-tiap produk terhadap jumlah total market value seluruh joint product dikalikan
joint cost. Ilustrasi, terdapat joint process dengan joint cost sebesar Rp100.000,00
yang menghasilkan tiga jenis joint product yaitu A, B, dan C dengan rincian jumlah
unit yang diproduksi, market value per unit, dan separable cost sebagai berikut.
Akuntansi Biaya | 91
Jumlah diproduksi
(unit)
1.000
2.000
3.000
Produk
A
B
C
Market Value
per unit
100
75
55
Separable
Cost
12.500
27.500
25.000
Berdasarkan data jumlah unit yang diproduksi, market value per unit, dan separable
cost di atas, maka alokasi joint cost sebesar Rp100.000,00 sebagai berikut:
Produk
A
B
C
Total
Jumlah
diproduk
si (unit)
1.000
2.000
3.000
Mark
et
Value
per
unit
100
75
55
Total
Market
Value
Separa
ble
Cost
100.000
150.000
165.000
415.000
12.500
27.500
25.000
65.000
Hypothet
ical
Market
Value
87.500*
122.500
140.000
350.000
Persen
tase
Alokasi
Joint
Cost
25%**
35%
40%
100%
30.000
42.000
48.000
120.000
*100.000 – 12.500 = 87.500
**(87.500 / 350.000) x 100% = 25%
Berdasarkan hasil perhitungan alokasi joint cost di atas, kita bisa menghitung total
cost tiap-tiap joint product dan cost per unit masing-masing sebagai berikut:
Produk
A
B
C
Total
Jumlah Unit
Diproduksi
1.000
2.000
3.000
6.000
Processing
Cost after
Split-off
12.500
27.500
25.000
65.000
Alokasi
Joint Cost
30.000
42.000
48.000
120.000
Total Cost
42.500
69.500
73.000
185.000
Unit Cost
42,50
34,75
24,33
30,83
Data jumlah produk yang terjual dan inventory akhir sebagai berikut:
Produk
A
B
C
Jumlah Terjual (unit)
800
1.750
2.700
Inventory Akhir
200
250
300
Berdasarkan data di atas, maka perhitungan gross profit joint product adalah sebagai
berikut:
A
Sales (unit)
Ending inventories
Sales (rupiah)
800
200
80.000
B
1.750
250
131.250
C
2.700
300
148.500
Total
5.250
750
359.750
Akuntansi Biaya | 92
Production cost
Less ending inventory
Cost of goods sold
Gross profit
Gross profit percentage
A
42.500
8.500
34.000
46.000
58,50%
B
69.500
8.688
60.813
70.438
53,67%
C
73.000
7.300
65.700
82.800
55,76%
Total
185.000
24.488
160.513
199.238
55,38%
Dari ilustrasi di atas dapat dilihat bahwa apabila joint product tidak dapat dijual pada
spit-off point maka akan menghasilkan persentase gross profit yang berbeda untuk
tiap-tiap produk. Penyebabnya adalah perbedaan proporsi separable cost terhadap
harga jual tiap-tiap joint product.
Apabila perusahaan menghendaki joint product yang memerlukan proses
lanjutan harus menghasilkan gross profit yang sama maka alokasi joint cost perlu
dimodifikasi. Total cost untuk tiap-tiap joint product dihitung terlebih dahulu dengan
cara mengurangi hasil penjualan tiap-tiap joint product dengan gross profit-nya
(persentase gross profit total dikalikan dengan nilai penjualan tiap-tiap joint product).
Alokasi joint cost didapatkan dari pengurangan total cost dengan separable cost
masing-masing. Perhitungan persentase gross profit total adalah sebagai berikut:
Total ultimate market value
Total cost
Gross profit
Gross profit percentage
Rp415.000,00
185.000,00
Rp230.000,00
55,42%
Peritungan alokasi joint cost menjadi sebagai berikut:
Sales (unit)
Gross profit 55,42%
Total cost
Separable cost
Alokasi joint cost
A
B
C
Rp100.000 Rp150.000 Rp165.000
55.422
83.133
91.446
Rp44.578
Rp66.867
Rp73.554
12.500
27.500
25.000
Rp32.078
Rp39.367
Rp48.554
Total
Rp415.000
230.000
Rp185.000
65.000
Rp120.000
2. Metode average unit cost.
Metode average unit cost mengalokasikan joint cost ke joint product secara
merata berdasarkan jumlah unit joint product yang dihasilkan. Metode ini tidak
memperhatikan nilai tiap-tiap joint product yang dihasilkan. Average unit cost
dihitung dengan cara membagi total joint cost dengan jumlah seluruh joint product
yang dihasilkan. Metode ini baik digunakan apabila seluruh joint product yang
dihasilkan nilainya relatif sama. Apabila joint product yang dihasilkan nilainya
bervariasi secara signifikan maka metode ini kurang mencerminkan alokasi joint cost
yang sebenarnya. Ilustrasi, terdapat joint process yang menghasilkan tiga jenis joint
product A, B, dan C. Besarnya joint cost adalah Rp120.000,00. Jumlah unit yang
dihasilkan sebagai berikut.
Akuntansi Biaya | 93
Produk
A
B
C
Jumlah diproduksi (unit)
1.000
2.000
3.000
Berdasarkan data di atas, maka alokasi joint cost sebesar Rp120.000,00
menggunakan metode average unit cost adalah sebagai berikut:
Produk
A
B
C
Total
Unit diproduksi
1.000
2.000
3.000
6.000
Alokasi Joint Cost
20.000*
40.000
60.000
120.000
*(1.000 / 6.000) x Rp120.000,00 = Rp20.000,00
3. Metode weighted average
Metode weighted average mengalokasikan joint cost ke joint product secara
merata berdasarkan pembobotan terhadap joint product yang dihasilkan. Bobot
yang diberikan kepada tiap-tiap joint product mencerminkan penyerapan joint cost
oleh tiap-tiap joint product. Pembobotan bisa berdasarkan berat produk atau ukuran
lain yang mencerminkan penyerapan joint cost. Alokasi joint cost ke joint product
dilakukan berdasarkan perbandingan weighted unit (jumlah unit yang dihasilkan
dikalikan dengan bobot yang diberikan). Ilustrasi, terdapat joint process yang
menghasilkan tiga jenis joint product A, B, dan C. Besarnya joint cost adalah
Rp120.000,00. Jumlah unit yang dihasilkan dan bobotnya sebagai berikut:
Jumlah Unit
Produk
Bobot
Diproduksi
A
1.000
2
B
2.000
1,5
C
3.000
1
Berdasarkan data di atas, maka alokasi joint cost sebesar Rp120.000,00
menggunakan metode weighted average adalah sebagai berikut:
Produk
A
B
C
Total
Jumlah Unit
Diproduksi
1.000
2.000
3.000
Bobot
2
1,5
1
Weighted Unit
2.000
3.000
3.000
8.000
Alokasi Joint
Cost
30.000*
45.000
45.000
120.000
* (2.000 / 8.000) x Rp120.000,00 = Rp30.000,00
4. Metode quantitative unit
Metode quantitative unit mengalokasikan joint cost berdasarkan unit
pengukuran yang umum digunakan misalnya kilogram atau liter. Ilustrasi, terdapat
joint process yang menghasilkan tiga jenis joint product A, B, dan C. Besarnya joint
Akuntansi Biaya | 94
cost adalah Rp120.000,00. Total berat tiap-tiap joint product yang dihasilkan sebagai
berikut:
Produk
A
B
C
Jumlah
Diproduksi (kg)
1.000
2.000
3.000
Berdasarkan data berat joint product di atas, maka alokasi joint cost sebesar
Rp120.000,00 menggunakan metode quantitative unit adalah sebagai berikut:
Jumlah
Diproduksi (kg)
A
1.000
B
2.000
C
3.000
Total
6.000
* (1.000 / 6.000) x Rp120.000,00 = Rp20.000,00
Produk
Alokasi Joint
Cost
20.000*
40.000
60.000
120.000
E. Metode Costing By-Product
Nilai by-product pada umumnya relatif kecil dibandingkan main product
sehingga sebagian ahli berpendapat by-product tidak perlu mendapatkan alokasi
joint cost dan sebagian yang lain berpendapat bahwa by-product perlu mendapatkan
alokasi joint cost. Apabila by-product tidak mendapat alokasi joint cost maka byproduct diakui sebesar gross revenue atau sebesar net revenue. Sedangkan apabila
by-product mendapat alokasi joint cost maka dapat menggunakan metode
replacement cost atau Metode market value (reversal cost).
1. Pengakuan gross revenue
Nilai by-product sebesar gross revenue, disajikan pada income statement
dengan alternatif sebagai other income, ditambahkan pada sales revenue,
dikurangkan dari cost of goods sold (COGS) produk utama, atau dikurangkan dari
total biaya produksi produk utama. Cara menyajikannya dapat dilihat pada ilustrasi
berikut:
Hasil penjualan by-product dicatat sebagai other income.
Sales (main product, 1.000 unit @Rp50)
Rp50.000
Costs of goods sold:
Beginning inventory (100 unit @Rp30)
Rp3.000
Total production cost (1.000 unit @Rp30)
30.000
Cost of goods available for sale
Rp33.000
Ending inventory (100 unit @Rp30)
3.000
30.000
Gross profit
Rp20.000
Marketing and administrative expenses
10.000
Operating income
Rp10.000
Other income: revenue from sales of by-product
1.000
Income before income tax
Rp11.000
Akuntansi Biaya | 95
Jurnal untuk mencatat hasil penjualan by-product apabila dicatat sebagai other
income:
Cash (accounts receivable)
1.000
Revenue from sales of by-product
1.000
a. Hasil penjualan by-product sebagai penambah sales revenue
Ilustrasi:
Sales (main product, 1.000 unit @Rp50 + revenue
from sales of by-product Rp1.000)
Costs of goods sold:
Beginning inventory (100 unit @Rp30)
Rp3.000
Total production cost (1.000 unit @Rp30)
30.000
Cost of goods available for sale
Rp33.000
Ending inventory (100 [email protected])
3.000
Gross profit
Marketing and administrative expenses
Operating income
Rp51.000
30.000
Rp21.000
10.000
Rp11.000
Jurnal untuk mencatat hasil penjualan by-product apabila dicatat sebagai penambah
sales revenue:
Cash (accounts receivable)
1.000
Sales (by-product)
1.000
b. Hasil penjualan by-product sebagai pengurang COGS
Sales (main product, 1.000 unit @ Rp50)
Costs of goods sold:
Beginning inventory (100 unit @Rp30)
Rp3.000
Total production cost (1.000 unit @Rp30)
30.000
Cost of goods available for sale
Rp33.000
Ending inventory (100 [email protected])
3.000
Rp30.000
Less: revenue from sales of by-product
1.000
Gross profit
Marketing and administrative expenses
Operating income
Rp50.000
Rp29.000
Rp21.000
10.000
Rp11.000
Jurnal untuk mencatat hasil penjualan by-product apabila dicatat sebagai pengurang
COGS:
Cash (accounts receivable)
1.000
Revenue from sales of by-product
1.000
Akuntansi Biaya | 96
c. Hasil penjualan by-product sebagai pengurang biaya produksi
Ilustrasi:
Sales (main product, 1.000
unit @ Rp50)
Costs of goods sold:
Beginning inventory (100
unit @Rp29,00)
Rp2.900
Total production cost (1.000
unit @Rp30)
Rp30.000
Less: revenue from sales of
by-product
1.000
Net production cost
29.000
Cost of goods available for
sale (11.000 [email protected]
average cost)
Rp31.900
Ending
inventory
(100
[email protected])
2.900
Gross profit
Marketing and administrative
expenses
Operating income
Rp50.000
29.000
Rp21.000
10.000
Rp11.000
Jurnal untuk mencatat hasil penjualan by-product apabila dicatat sebagai pengurang
biaya produksi:
Cash (accounts receivable)
1.000
Revenue from sales of by-product
1.000
2. Pengakuan net revenue
Nilai by-product diakui sebesar net revenue yang dihitung dengan
mengurangkan biaya setelah split-off point, biaya pemasaran, dan biaya administrasi
dari gross revenue. Ilustrasi, terdapat by-product dengan gross revenue Rp1.000,00,
biaya setelah split-off point Rp100,00, biaya pemasaran Rp60,00, dan biaya
administrasi Rp40,00. Net revenue by-product tersebut dihitung sebagai berikut:
Gross revenue
Less:
Separable cost
Marketing expense
Administrative expense
Net revenue
Rp1.000
Rp100
60
40
200
Rp800
Bagaimana menyajikan net revenue by-product pada income statement? Net
revenue by-product disajikan pada income statement sebagai other income,
ditambahkan pada sales revenue, dikurangkan dari cost of goods sold (COGS)
produk utama, atau dikurangkan dari total biaya produksi produk utama. Cara
menyajikannya sama dengan cara menyajikan by-product yang dinilai sebesar gross
revenue seperti ilustrasi di atas.
Akuntansi Biaya | 97
Beberapa perusahaan menggunakan satu akun “by-product”untuk mencatat
cost dan revenue by-product. Biaya didebet pada akun by-product, sedangkan hasil
penjualan dikredit pada akun by-product. Saldo akun by-product menunjukkan net
revenue by-product yang disajikan pada income statement.
3. Metode replacement cost
Sebagaimana telah diuraikan pada awal subbab ini, alokasi joint cost ke byproduct bisa menggunakan metode replacement cost atau Metode market value
(reversal cost). Menurut metode replacement cost, by-product mendapat alokasi
joint cost sebesar biaya pengganti atau harga belinya. Metode ini biasanya dipakai
oleh perusahaan yang by-product-nya dimanfaatkan oleh internal perusahaan
sendiri. Terdapat divisi yang menghasilkan by-product yang dibutuhkan oleh divisi
lain. Pemanfaatan by-product yang dihasilkan mencegah perusahaan membeli
produk sejenis dari perusahaan lain. Hal inilah yang melandasi penggunaan biaya
pengganti atau harga beli untuk mengalokasikan joint cost ke by-product pada
metode replacement cost. Pada saat by-product ditransfer dari divisi yang
menghasilkan, biaya produksi main product dikurangi sebesar replacement cost byproduct. Sebaliknya, biaya produksi divisi yang menerima by-product di tambah
sebesar replacement cost by-product tersebut.
4. Metode market value (reversal cost)
Metode ini mirip dengan metode 1d, nilai by-product dikurangkan dari biaya
produksi main product. Bedanya pada metode 1d by-product dinilai sebesar gross
revenue, sedangkan pada metode market value by-product dinilai sebesar estimasi
nilai by-product pada split-off poin, yaitu harga jual dikurangi estimasi operating
profit, beban pemasaran dan administrasi, serta estimasi separable cost.
Nilai
estimasi by-product tersebut didebet ke akun by-product dan dikreditkan dari biaya
produksi main product. Setelah by-product selesai diproses maka separable cost
aktual ditambahkan pada akun by-product. Alokasi marketing dan administrative
expenses juga bisa didebetkan pada akun by-product. Hasil penjualan dikreditkan
pada akun by-product. Saldo akun by-product disajikan seperti pada metode 1.
Ilustrasi:
Materials
Labor
FOH
Total production cost (100 unit)
Market value (100 unit @Rp100)
Estimated gross profit consisting of:
Assumed operating profit (25% of sales
price)
Marketing and administrative expenses
(15% of sales price)
Main
Product
Rp80.000
90.000
30.000
Rp200.000
By-Product
Rp10.000
Rp2.500
1.500
4.000
Rp6.000
Akuntansi Biaya | 98
Estimated production costs after spit-off:
Materials
Labor
FOH
Estimated value of by-product at split-off:
Net cost of main product
Add back actual production cost after split-off
Total
Total number of units
Unit cost
Rp400
500
100
5.000
Rp195.000
100
Rp1.950
1.000
Rp5.000
900
Rp5.900
10
Rp590
Pada ilustrasi di atas, by-product perlu proses lanjutan sebelum bisa dijual.
Apabila by-product dapat dijual pada split-off point maka estimasi nilai by-product
pada split-off point adalah harga jual dikurangi estimasi operating profit, beban
pemasaran dan administrasi. Metode market value ini berlandaskan pada pemikiran
bahwa market value mencerminkan cost suatu produk. Dengan demikian,
sebenarnya bisa juga mengalokasikan joint cost ke by-product berdasarkan market
value main product dan by-product seperti pada alokasi joint cost ke joint product.
RINGKASAN
1. Joint product (produk bersama) adalah produk-produk yang dihasilkan dari
satu proses yang sama atau beberapa proses yang sama. Nilai joint product
yang dihasilkan relatif sama antara satu dengan yang lainnya. By-product
(produk sertaan) adalah suatu produk yang nilainya relatif kecil yang dihasilkan
bersamaan dengan produk lain yang nilainya lebih besar.
2. Joint process adalah suatu proses produksi yang nantinya akan menghasilkan
by-product atau joint product. Biaya yang timbul pada joint process disebut
joint cost (biaya bersama). Setelah melewati split-off point, sebagian byproduct atau joint product bisa langsung dijual tanpa pemrosesan lanjutan dan
sebagian lagi ada yang masih harus diproses lebih lanjut untuk dapat dijual.
Biaya proses lanjutan setelah split-off point disebut separable product cost.
3. Joint cost dialokasikan ke by-product dengan metode market value, metode
average unit cost, metode weighted average, atau metode quantitative unit.
4. Apabila by-product tidak mendapat alokasi joint cost maka by-product diakui
sebesar gross revenue atau sebesar net revenue. Sedangkan apabila byproduct mendapat alokasi joint cost maka dapat menggunakan metode
replacement cost atau metode market value (reversal cost).
LATIHAN
1. Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut:
a. Apa pengertian join product? Sebutkan contohnya.
b. Apa pengertian by-product? Sebutkan contohnya.
c. Jelaskan metode market value untuk mengalokasikan joint cost ke joint
product.
Akuntansi Biaya | 99
d. Jelaskan metode untuk mengalokasikan joint cost ke joint product yang
menghasilkan persentase gross revenue yang sama untuk semua produk
yang dihasilkan.
e. Jelaskan perbedaan metode average unit cost dan weighted verage untuk
mengalokasikan joint cost ke joint product.
f. Jelaskan perbedaan metode average unit cost dan quantitative unit untuk
mengalokasikan joint cost ke joint product.
g. Jelaskan cara penilaian by-product apabila tidak mendapat alokasi joint
cost.
h. Bagaimana cara menyajikan by-product pada income statement?
i. Jelaskan metode replacement cost untuk mengalokasikan joint cost ke byproduct.
j. Jelaskan metode market value untuk mengalokasikan joint cost ke byproduct.
2. Joint product costing
PT Pulang Pisau Damai memproduksi tiga produk bersama (joint product).
Joint cost bulan Januari Rp6.000.000,00 dengan keterangan sebagai berikut:
Diproduksi
Terjual
Harga jual per unit
Separable processing cost
Produk D
20.000
18.000
Rp500
Rp1.000.000
Produk E
15.000
12.000
Rp300,00
Rp750.000
Produk F
10.000
8.000
Rp200,00
Rp400.000
Diminta:
(a) Hitung alokasi joint cost menggunakan metode market value.
(b) Hitung gross profit untuk tiap produk
(c) Seorang pembeli ingin membeli produk D pada split-off point dengan harga
Rp400,00 per unit. Beri pendapat Anda pada manajemen.
3. By-product costing
Joint production cost PT Murung Raya Bahagia Rp100.000,00. Setelah
melalui split-off point, main product diproses dengan biaya Rp200.000,00 dan byproduct diproses dengan biaya Rp15.000,00. Main product dijual dengan harga
Rp500.000,00 dan by-product dijual dengan harga Rp50.000,00. Marketing and
administrative expenses Rp30.000,00 dan dialokasikan untuk by-product sebesar
10%. Seluruh produk terjual sehingga tidak ada ending inventory.
Diminta:
a. Hitung net revenue by-product.
b. Apabila gross profit ditetapkan sebesar 25% dari harga jual, hitung alokasi
joint production cost untuk by-product menggunakan metode market value.
Akuntansi Biaya | 100
ACTIVITY BASED COSTING
DAN
ACTIVITY BASED MANAGEMENT
8
Tujuan Pembelajaran:
Setelah mempelajari bab ini mahasiswa diharapkan mampu:
1. Memahami konsep Activity Based Costing (ABC) dan Activity Based
Management (ABM).
2. Mengimplementasikan ABC beserta perhitungannya dalam product cost
assignment.
3. Membedakan penerapan ABC dan traditional costing system.
4. Memahami kaitan antara ABC dan ABM.
A. Konsep ABC dan ABM
Activity-based Costing (ABC) didefinisikan sebagai sistem costing dimana
terdapat biaya FOH yang dialokasikan berdasarkan aktivitas. Dibandingkan dengan
sistem costing tradisional, ABC lebih akurat dalam penelusuran biaya. Pada sistem
costing tradisional, hanya direct material dan direct labor yang bisa ditelusuri secara
langsung ke produk. Pada ABC selain direct material dan direct labor terdapat
biaya-biaya lain yang ditelusuri secara langsung ke produk, bukan ke jumlah produk
yang dihasilkan, tetapi ke aktivitas-aktivitas yang diperlukan dalam proses produksi.
Pada ABC basis untuk mengalokasikan overhead cost disebut driver. Ada
resource driver dan activity driver. Resource driver
adalah basis untuk
mengalokasikan biaya suatu resource (sumber daya) ke aktivitas-aktivitas yang
menggunakan sumber daya tersebut. Pada sistem biaya tradisional overhead cost
suatu pabrik biasanya dialokasikan berdasarkan jumlah pegawai atau luas
bangunan. Dalam hal ini jumlah pegawai dan luas bangunan disebut sebagai basis
alokasi overhead cost. Pada ABC apabila jumlah pegawai atau luas bangunan
digunakan sebagai basis untuk mengalokasikan overhead cost, maka jumlah
pegawai dan luas bangunan tersebut dinamakan resource driver.
Activity driver adalah basis untuk mengalokasikan biaya suatu aktivitas ke
produk-produk, pelanggan, atau objek biaya final lainnya. Final maksudnya langkah
terakhir dalam proses alokasi biaya produksi. Adanya bermacam-macam aktivitas
yang menjadi basis alokasi biaya inilah yang membedakan ABC dengan metode
alokasi biaya tradisional.
ABC mengenali aktivitas, biaya aktivitas, dan driver aktivitas pada empat level
agregasi yaitu level unit, batch, produk, dan pabrik. Biaya level unit adalah biaya
yang bertambah seiring dengan kenaikan jumlah unit yang diproduksi. Driver level
Akuntansi Biaya | 101
unit adalah ukuran aktivitas yang berbeda sesuai dengan jumlah unit yang
diproduksi. Semua driver level unit proporsional dengan volume produksi.
Level agregrasi yang lebih tinggi dari level unit adalah level batch. Batch
merupakan kumpulan unit-unit produk yang sama yang dihasilkan pada suatu proses
produksi yang sama. Biaya level batch adalah biaya yang disebabkan oleh jumlah
batch yang diproduksi dan dijual. Contoh biaya level batch adalah biaya untuk
menyetel mesin (setup cost) dan penanganan material (material handling). Apabila
material dipesan untuk setiap batch, maka biaya pengadaan material termasuk biaya
level batch. Jika produk pertama setiap batch diperiksa, maka biaya pemeriksaan
tersebut juga termasuk biaya level batch. Biaya level batch juga meliputi biaya
nonproduksi. Misalnya apabila produksi berdasarkan pesanan pelanggan, maka
biaya pemasaran dan administrasi untuk pesanan tersebut termasuk biaya level
batch. Driver biaya level batch adalah ukuran aktivitas yang berbeda sesuai jumlah
batch yang diproduksi dan dijual. Contohnya jumlah setup, setup hours, order
produksi dan permintaan material.
Level yang lebih tinggi dari level batch adalah level produk. Biaya level produk
adalah biaya yang terjadi untuk mendukung terciptanya produk-produk yang
berbeda.
Biaya-biaya tersebut tidak terpengaruh dengan jumlah unit yang
diproduksi atau dijual. Contohnya adalah biaya desain produk, pengembangan
produk, pembuatan prototipe, dan production engineering. Apabila diperlukan
pelatihan bagi pegawai untuk memproses produk tersebut, maka biaya pelatihan itu
termasuk biaya level produk. Apabila terdapat mesin yang khusus dibeli untuk
memproses produk tersebut, maka mesin itu termasuk biaya level produk. Jika
terdapat material yang khusus untuk produk itu dan dipesan dalam jumlah besar,
tidak terpisah untuk tiap-tiap batch, maka biaya pengadaan material tersebut
termasuk biaya level produk. Selain biaya produksi, ada juga biaya nonproduksi
yang termasuk biaya level produk. Contohnya adalah biaya paten, riset pasar, dan
promosi produk. Driver biaya level produk adalah ukuran aktivitas yang berbeda
sesuai dengan jumlah jenis produk yang diproduksi dan dijual. Contohnya jumlah
perubahan desain, design hours, jumlah bagian produk.
Level yang paling tinggi adalah level pabrik. Biaya level pabrik adalah biaya
yang diperlukan agar pabrik bisa berproduksi. Biaya level ini meliputi biaya sewa,
depresiasi, pajak bumi dan bangunan, dan asuransi bangunan pabrik. Driver level
pabrik bisa berupa luas lantai, total biaya konversi, jumlah unit, atau total biaya
langsung. Contoh aktivitas, biaya, dan activity driver secara ringkas dapat dilihat
pada Tabel 9.1.
Unit
Contoh Aktivitas:
Memotong
Merakit
Mengepak
Contoh biaya:
Sebagian biaya
listrik,
Indirect material
Tabel 9.1
Contoh Aktivitas, Biaya, dan Activity Driver
Batch (paket)
Produk
Pabrik
Penjadwalan
Set up mesin
Memindah bahan
Desain
Prototipe
Iklan
Penerangan
AC
Keamanan
Upah petugas set
up dan
Pengelola material
Gaji desainer,
Depresiasi
Biaya iklan
Asuransi
Akuntansi Biaya | 102
Unit
Batch (paket)
Contoh activity driver
Unit output
Jumlah batch,
Jam kerja
Jumlah setup,
Jam mesin
Jml Pemindahan
bahan
Produk
Jumlah produk,
Jumlah desain
Waktu desain
Pabrik
Luas lantai
Activity based management (ABM) adalah penggunaan informasi yang
diperoleh dari ABC untuk meningkatkan kinerja perusahaan. Sebagai contoh,
alokasi biaya ke produk menurut ABC dapat digunakan oleh manajemen untuk
memperbaiki penetapan harga. Contoh lain, ABC memerlukan informasi bagaimana
suatu proses dikerjakan secara detail. Informasi ini membuka peluang bagi
manajemen untuk melakukan perbaikan proses produksi atau meningkatkan
efisiensi.
B. Implementasi ABC Beserta Perhitungannya
CV Ilyas Ilyasa Bersaudara memproduksi hanya dua jenis produk yaitu
Standar dan Spesial dengan data dan keterangan sebagai berikut:
Unit diproduksi
Direct material cost:
Per unit
Total
Direct labor:
Jam per unit
Total jam
Total cost (Rp200 per jam)
Setup
Perubahan desain
Biaya FOH: Dep. Produksi
Dep. Rekayasa
Umum
Total FOH
Total Manufacturing cost
Standar
100.000
Spesial
500
500
50.000.000
5.000
2.500.000
0,45
45.000
9.000.000
Standar
50
5
10
5.000
1.000.000
Spesial
25
6
Total
52.500.000
10.000.000
Total
75
11
1.500.000
1.000.000
900.000
3.400.000
65.900.000
Pekerja di departemen Produksi menggunakan 1/10 waktu kerja untuk setup mesin
dan 1/10 waktu kerja untuk mempelajari keterampilan baru karena perubahan
desain. Pekerja di departemen Rekayasa menggunakan 1/5 waktu kerja untuk setup
mesin dan 1/5 waktu kerja untuk perubahan desain. Pekerja di departemen Umum
menggunakan 4/9 waktu kerja untuk setup mesin dan 2/9 waktu kerja untuk
perubahan desain.
Berdasarkan data dan keterangan di atas, dapat dihitung biaya setup dan
biaya desain yang dilakukan oleh pekerja pada departemen Produksi, Rekayasa,
dan Umum sebagai berikut:
o Biaya setup dari departemen Produksi: 1/10 x 1.500.000 = 150.000
Akuntansi Biaya | 103
o
o
o
o
o
Biaya perubahan desain dari departemen Produksi: 1/10 x 1.500.000 =
$150.000
Biaya setup dari departemen Rekayasa: 1/5 x 1.000.000 = 200.000
Biaya perubahan desain dari departemen Rekayasa: 1/5 x 1.000.000 =
200.000
Biaya setup dari departemen umum: 4/9 x 900.000 = 400.000
Biaya perubahan desain dari departemen umum: 2/9 x 900.000 = 200.000
Formasi activity cost pools:
Total FOH
Dikurangi biaya:
Setup
Ubah desain
FOH lain-lain
Dep.Produksi Rekayasa
1.500.000 1.000.000
150.000
150.000
300.000
1.200.000
200.000
200.000
400.000
600.000
Umum
900.000
Total
3.400.000
400.000
200.000
600.000
300.000
750.000
550.000
1.300.000
2.100.000
Perhitungan alokasi biaya produk menggunakan system alokasi Activity Based
Costing adalah sebagai berikut:
Tarif FOH:
Level Batch: 750.000 (FOH) / 75 (jumlah setup) = 10.000 per setup
Level Produk: 550.000 / 11 (ubah desain) = 50.000 per ubah desain
Level Pabrik:2.100.000 (FOH lain-lain)/50.000 (DLH) =42 per DLH
Direct material
Direct labor
FOH:
10.000 x 50 setup
10.000 x 25 setup
50.000 x 5 ubah desain
50.000 x 6 ubah desain
42 x 45.000 DLH
42 x 5.000 DLH
Total cost
Unit diproduksi
Cost per unit
Standar
50.000.000
9.000.000
Spesial
2.500.000
1.000.000
Total
52.500.000
10.000.000
250.000
750.000
300.000
550.000
210.000
4.260.000
500
8.520
2.100.000
65.900.000
500.000
250.000
1.890.000
61.640.000
100.000
616
C. Perbedaan Penerapan ABC dan Traditional Costing System
Apabila CV Ilyas Ilyasa Bersaudara menggunakan sistem alokasi biaya
tradisional maka alokasi biaya ke produk Standar dan Spesial adalah sebagai
berikut:
Tarif FOH: 3.400.000 (total FOH) / 50.000 (DLH) = 68 per DLH
Standar
Spesial
Direct material
50.000.000
2.500.000
Direct labor
9.000.000
1.000.000
FOH:
68 x 45.000 DLH
3.060.000
Total
52.500.000
10.000.000
Akuntansi Biaya | 104
68 x 5.000 DLH
Total cost
Unit diproduksi
Cost per unit
62.060.000
100.000
621
340.000
3.840.000
500
7.680
3.400.000
65.900.000
Ternyata terdapat perbedaan alokasi biaya untuk produk standar dan spesial
apabila menggunakan sistem alokasi biaya tradisional dibandingkan dengan ABC.
Alokasi biaya produk standar menurut sistem alokasi biaya tradisional sebesar
Rp621,00 sedangkan menurut ABC sebesar Rp616,00, terdapat selisih Rp5,00.
Alokasi biaya produk spesial menurut sistem alokasi biaya tradisional sebesar Rp
7.680,00 sedangkan menurut ABC sebeser Rp8.520,00. Terdapat selisih Rp840,00
atau sebesar 10,94% menurut sistem alokasi biaya tradisional. Perbedaan alokasi
biaya antara sistem tradisional dan ABC bisa direkonsiliasi sebagai berikut:
Alokasi FOH
Tradisional (satu tarif,
dasar: DLH)
Standar
45.000/50.000=90%
Spesial
5.000/50.000 = 10%
ABC (tiga tarif)
1. Level batch: 50 / 75 = 66,67%
2. Level produk: 5 / 11 = 45,45%
3. L. pabrik: 45.000/50.000=90%
1. Level batch: 25 / 75 = 33,33%
2. Level produk: 6 / 11 = 54,54%
3. Level pabrik: 5.000/50.000=10%
Standar
Biaya standar menurut traditional
costing
Penyesuaian:
Kelebihan biaya level batch:
750.000 x (90% - 66,67%)
Kelebihan biaya level produk:
550.000 x (90% - 45,45%)
Total penyesuaian
Biaya Standar menurut ABC
Total
62.060.000
Per Unit
621
420.000
61.640.000
4
616
Total
3.840.000
Per Unit
7.680
420.000
4.260.000
840
8.520
175000
245.000
Spesial
Biaya spesial menurut traditional
costing
Penyesuaian:
Kekurangan biaya level batch:
750.000 x (33,33% - 10%)
Kekurangan biaya level produk:
550.000 x (54,54% - 10%)
Total penyesuaian
Biaya spesial menurut ABC
175.000
245.000
Akuntansi Biaya | 105
D. Kaitan antara ABC dan ABM
Informasi dari ABC dapat membantu manajemen untuk memanfaatkan
kekuatannya. Dari contoh produk standar dan spesial pada ilustrasi sebelumnya
dapat dilihat bahwa ada perbedaan alokasi biaya menurut traditional costing dan
ABC. Dari selisih harga tersebut manajemen bisa menyesuaikan harga jual. Selain
itu, dengan menerapkan ABC, manajemen harus menyediakan beberapa informasi
yang tidak diperlukan pada traditional costing. Penerapan ABC memerlukan
pengukuran activity cost pool, yaitu total cost tiap-tiap aktivitas yang signifikan.
Selanjutnya activity driver terbaik harus dipilih untuk mengalokasi tiap-tiap activity
cost pool. Dengan demikian, ABC dan ABM menyediakan pandangan baru terkait
efisiensi suatu proses.
Pada umumnya sistem tradisional melaporkan biaya untuk tiap-tiap manajer
sesuai dengan area tanggung jawabnya. Overhead cost yang dilaporkan bisa dirinci
ke unsur-unsurnya seperti indirect material, indirect labor, supplies, dan listrik.
Sistem tradisional juga bisa menyediakan informasi total cost untuk tiap cost center
yang digunakan dalam proses produksi.
Namun, sistem tradisional tidak
memerlukan pengamatan yang mendalam bagaimana suatu proses dikerjakan.
Sistem tradisional hanya mencatat berapa biaya yang dikeluarkan untuk
mengerjakan suatu proses. Tidak demikian dengan ABM yang sangat memerlukan
informasi bagaimana suatu proses dikerjakan secara detail sehingga memungkinkan
perbaikan proses produksi atau peningkatan efisiensi.
RINGKASAN
1. Activity-based Costing (ABC) didefinisikan sebagai sistem costing dimana
terdapat biaya FOH yang dialokasikan berdasarkan aktivitas.
2. Pada ABC basis untuk mengalokasikan overhead cost disebut driver. Ada
resource driver dan activity driver
3. ABC mengenali aktivitas, biaya aktivitas, dan driver aktivitas pada empat level
agregasi yaitu levet unit, batch, produk, dan pabrik.
4. Activity based management (ABM) adalah penggunaan informasi yang diperoleh
dari ABC untuk meningkatkan kinerja perusahaan. Informasi dari ABC dapat
membantu manajemen untuk memanfaatkan kekuatannya.
LATIHAN
1. Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut:
a. Jelaskan pengertian ABC.
b. Jelaskan pengertian ABM.
c. Jelaskan perbedaan antara ABC dan ABM.
d. Jelaskan pengertian activity driver.
e. Jelaskan pengertian cost driver.
f. Jelaskan pengertian resource driver.
Akuntansi Biaya | 106
2. ABC
Data produksi PT Papeda:
Unit diproduksi:
Direct material cost:
Per unit
Direct labor cost:
Setups
Design hours
Overhead:
Terkait setup
Terkait desain
Lain-lain
Standar
70.000
Spesial
100
10
2.000.000
20
10.000
100
100.000
20
5.000
Total
400.000
1.500.000
3.000.000
Diminta:
1) Hitung total dan per unit cost menggunakan traditional costing
2) Hitung total dan per unit cost menggunakan ABC
3) Buat rekonsiliasi traditional costing dan ABC
Akuntansi Biaya | 107
FACTORY OVERHEAD: DEPARTEMENTALISASI
9
Tujuan Pembelajaran:
Setelah mempelajari bab ini, mahasiswa diharapkan mampu:
1. Memahami konsep departementalisasi.
2. Membedakan departemen produksi dan departemen Jasa.
3. Memahami pengertian biaya departemen langsung dan biaya departemen
tidak langsung.
4. Menghitung tarif FOH Departemen.
5. Mengalokasikan FOH Departemen Jasa ke departemen produksi dengan
mentode Metode langsung (Direct Method), Metode Bertahap (Step
Method), Metode Simultan (Simultaneous Method).
A. Konsep Departementalisasi
Departementalisasi factory overhead maksudnya memilah-milah pabrik
menjadi beberapa departemen. Departemen-departemen yang dibentuk mendapat
alokasi factory overhead. Hal ini membuat perhitungan biaya produksi menjadi lebih
baik. Selain itu, dapat meningkatkan pengendalian terhadap factory overhead cost.
Peningkatan kualitas perhitungan biaya produk dimungkinkan karena tiap-tiap
departemen bisa menerapkan tarif factory overhead yang berbeda-beda. Sebuah
produk yang diproses di suatu departemen mendapatkan alokasi factory overhead
dari departemen tersebut. Seperti itulah sehingga suatu produk mendapat alokasi
factory overhead sesuai dengan departemen yang dilalui. Tiap-tiap departemen
membebankan factory overhead sesuai dengan tarif masing-masing. Yang demikian
itu tentu lebih baik dalam perhitungan biaya produk daripada mendapat alokasi
factory overhead dengan satu tarif dari pabrik. Mengapa? Karena tidak semua jenis
produk melalui tahapan yang sama dalam proses produksinya, ada yang melalui
semua departemen, ada juga yang tidak melalui semua departemen yang ada di
pabrik. Apabila diterapkan satu tarif factory overhead, maka tarif tersebut terlalu
tinggi untuk produk yang tidak diproses melalui semua departemen.
Departementalisasi memfasilitasi responsibility accounting dan pengendalian
factory overhead cost dengan menetapkan cost menjadi tanggung jawab tiap-tiap
manajer departemen.
Departementalisasi menuntut dibuatnya estimasi atau
anggaran (budget) factory overhead cost tiap-tiap departemen sehingga evaluasi
terhadap efisiensi factory overhead cost bisa dilakukan di departemen masingmasing.
Akuntansi Biaya | 108
B. Departemen Produksi dan Departemen Jasa
Departemen diklasifikasikan menjadi departemen produksi dan departemen
jasa. Departemen produksi adalah departemen yang memproses produk dengan
mengubah atau merakit material.
Departemen produksi meliputi antara lain
departemen pemotongan, perakitan, pencampuran, penyelesaian, dan pembotolan.
Departemen jasa menyediakan layanan yang berkontribusi secara tidak langsung ke
prose)s produksi. Departemen jasa di antaranya adalah departemen pengadaan,
penerimaan, penyimpanan, pemeliharaan, pengendalian produksi, keamanan,
pengiriman, kesehatan, sumber daya manusia, dan kantin.
C. Biaya Departemen Langsung dan Biaya Departemen Tidak Langsung
1. Biaya departemen langsung
Factory overhead cost meliputi seluruh biaya produksi yang tidak dapat
ditelusuri secara spesifik ke suatu pekerjaan atau produk. Beberapa factory
overhead cost dapat ditelusuri ke departemen tertentu. Biaya yang seperti ini
disebut biaya departemen langsung (direct departmental cost). Sebagian besar
direct departmental cost dapat diklasifikasikan menjadi (a) supervisi, indirect labor,
dan lembur, (b) fringe benefit, (c) indirect material dan supplies, (d) reparasi dan
pemeliharaan, dan (e) depresiasi dan sewa.
2. Biaya departemen tidak langsung
Biaya departemen tidak langsung (indirect departmental cost) adalah biaya
yang terpakai oleh beberapa departemen, tidak hanya oleh satu departemen. Biaya
departemen tidak langsung meliputi biaya listrik, sewa dan depresiasi. Biaya
departemen tidak langsung harus dialokasikan secara proporsional ke departemendepartemen yang mendapaf manfaat. Alokasi yang paling baik berdasarkan ukuran
pemakaian biaya oleh departemen masing-masing. Apabila tidak memungkinkan
untuk mengukur pemakaian biaya oleh tiap-tiap departemen, bisa menggunakan
ukuran output. Alternatif berikutnya adalah menggunakan suatu ukuran yang
mencerminkan pemakaian biaya oleh tiap-tiap departemen. Contoh basis alokasi
biaya departemen tidak langsung:
Biaya departemen tidak langsung
Sewa gedung
Depresiasi gedung
Asuransi kebakaran
Pemeliharaan gedung
Superintendence
Telepon
Listrik (fixed portion)
Dasar alokasi
Luas lantai
Luas lantai
Luas lantai
Luas lantai
Jumlah pegawai
Jumlah pegawai atau jumlah telepon
Luas lantai
D. Penghitungan Tarif FOH Departemen
Factory overhead biasanya dibebankan ke produk berdasarkan machine
hours, direct labor hours, atau direct labor cost.
Hal ini dilakukan untuk
memudahkan pengalokasian factory overhead ke produk. Penetapan tarif overhead
biasanya melalui tahapan sebagai berikut:
Akuntansi Biaya | 109
1. Menghitung perkiraan total overhead tiap departemen baik departemen
produksi maupun departemen jasa pada tingkat aktivitas yang diharapkan
dan memisahkan menjadi fixed cost dan variable cost.
2. Menyiapkan dasar alokasi untuk distribusi biaya departemen tidak langsung
dan biaya departemen jasa.
3. Menghitung perkiraan total biaya departemen tidak langsung dan alokasikan
ke departemen-departemen yang mendapat manfaat.
4. Mendistribusikan biaya departemen jasa ke departemen yang mendapat
manfaat.
5. Menghitung tarif overhead departemen.
E. Alokasi FOH Departemen Jasa ke Departemen Produksi
Distrbusi biaya departemen jasa ke departemen produksi bisa menggunakan
metode langsung (direct method), metode bertahap (step method), atau metode
simultan (simultaneus method).
1. Metode langsung (direct method)
Biaya departemen jasa dialokasikan hanya ke departemen produksi. Metode
ini sederhana, tetapi mengabaikan alokasi suatu departemen jasa ke departemen
jasa lain. Dengan demikian metode tidak menghitung total cost departemen jasa
dengan akurat. Metode ini dibenarkan apabila hasilnya tidak berbeda secara
signifikan dengan metode lain.
Sebagai ilustrasi, PT Marko, suatu perusahaan manufaktur memiliki dua
departemen produksi yaitu P1 dan P2. Di samping itu, terdapat pula dua
departeman jasa yaitu J1 dan J2. Departemen jasa J1 memberi manfaat untuk J2,
P1, dan P2. Adapun departemen jasa J2 memberi manfaat kepada J1, P1, dan P2.
Data overhead cost tiap-tiap departemen sebelum alokasi biaya departemen jasa
dan persentase alokasi manfaat yang diberikan oleh departemen jasa adalah
sebagai berikut:
FOH Awal
Departemen
Produksi-P1
Produksi-P2
Jasa-J1
Jasa-J2
70.000
90.000
34.400
20.000
Jasa yang dihasilkan
Dept. J1
Dept. J2
50%
60%
30%
20%
20%
20%
-
Berdasarkan data di atas, maka alokasi biaya departemen jasa ke departemen
produksi dengan metode langsung adalah sebagai berikut:
FOH awal
Distribusi:
Dep. J1
Dep. J2
Total FOH
Total
214.400
214.400
Dep. Produksi
P1
P2
70.000
90.000
21.500
15.000
106.500
12.900
5.000
107.900
Dep. Jasa
J1
J2
34.400
20.000
(34.400)
0
(20.000)
0
Akuntansi Biaya | 110
Keterangan:
Distribusi biaya departemen J1 ke P1 sebeser 50/80 x Rp34.400,00 = Rp21.500,00
Distribusi biaya departemen J1 ke P2 sebeser 30/80 x Rp34.400,00 = Rp12.900,00
Distribusi biaya departemen J2 ke P1 sebeser 60/80 x Rp20.000,00 = Rp15.000,00
Distribusi biaya departemen J2 ke P2 sebeser 20/80 x Rp20.000,00 = Rp5.000,00
2. Metode bertahap (step method).
Metode bertahap mengalokasikan biaya departemen jasa secara bertahap
berdasarkan urutan tertentu yang sudah ditentukan. Oleh karena itu, metode ini juga
dikenal sebagai sequential method. Tidak seperti pada metode langsung, pada
metode bertahap departemen juga jasa mendapat alokasi biaya dari departemen
jasa lain. Dengan demikian metode ini lebih baik daripada metode sebelumnya.
Apabila biaya suatu departemen jasa sudah dialokasikan ke departemen lain, maka
departemen jasa tersebut tidak akan diperhitungkan lagi pada tahap selanjutnya.
Artinya departemen jasa tersebut sudah dianggap “selesai” dalam proses alokasi.
Pada metode ini urutan alokasi biaya departemen jasa sangat krusial, karena
perbedaan urutan alokasi akan menghasilkan alokasi biaya yang berbeda. Salah
satu penentuan urutan alokasi adalah dimulai dari departemen jasa yang yang paling
banyak memberikan manfaat kepada departemen lain dan menerima paling sedikit
manfaat dari departemen lain. Pendekatan lain adalah berdasarkan urutan nilai
rupiah biaya departemen jasa.
Sebagai ilustrasi kita gunakan data PT Marko. Biaya departemen jasa
dialokasikan menggunakan metode bertahap. Urutan alokasi departemen jasa
berdasarkan urutan nilai biaya overhead awal. Dengan demikian, urutan alokasinya
adalah pertama Departemen J1 dan selanjutnya Departemen J2. Berdasarkan
aturan tersebut, distribusi biaya departemen jasa ke departemen produksi adalah
sebagai berikut:
FOH awal
Distribusi:
Dep. J1
Dep. J2
Total FOH
Total
214.400
214.400
Dep. Produksi
P1
P2
70.000
90.000
17.200
20.160
107.360
10.320
6.720
107.040
Dep. Jasa
J1
J2
34.400
20.000
(34.400)
0
6.880
(26.880)
0
Keterangan:
Distribusi biaya departemen J1 ke P1 sebeser 50/100 x Rp34.400,00 = Rp17.200,00
Distribusi biaya departemen J1 ke P2 sebeser 30/100 x Rp34.400,00 = Rp10.320,00
Distribusi biaya departemen J1 ke J2 sebeser 20/100 x Rp34.400,00 = Rp6.880,00
Biaya overhead departemen J2 menjadi Rp20.000,00 + Rp6.880,00 = Rp26.880,00
Distribusi biaya departemen J2 ke P1 sebeser 60/80 x Rp26.880,00 = Rp20.160,00
Distribusi biaya departemen J2 ke P2 sebeser 20/80 x Rp26.880,00 = Rp6.720,00
Meskipun sudah lebih baik daripada metode langsung, namun metode
bertahap masih memiliki kekurangan.
Pada ilustrasi di atas terlihat bahwa
pemberian manfaat dari Departemen J2 ke Departemen J1 tidak diperhitungkan
dalam alokasi biaya overhead departemen jasa. Jadi, kekurangan metode bertahap
Akuntansi Biaya | 111
adalah tidak bisa memperhitungkan alokasi biaya antar departemen jasa secara
timbal balik.
3. Metode simultan (simultaneous method).
Ketika departemen jasa saling memberikan manfaat ke departemen jasa yang
lain, metode bertahap tidak dapat memperhitungkan secara keseluruhan hubungan
tersebut dalam mengalokasi biaya departemen jasa. Kelemahan ini disempurnakan
dengan metode simultan. Pada metode ini, semua hubungan timbal balik antar
departemen jasa diperhitungkan dalam alokasi biasa departemen jasa. Metode ini
menggunakan perhitungan Aljabar, oleh karena itu, metode ini juga disebut sebagai
metode Aljabar.
Kembali kita gunakan data PT Marko. Dengan metode simultan total cost tiap
departemen jasa dinyatakan sebagai berikut:
J1 = 34.400 + 20%J2 .......... (1)
J2 = 20.000 + 20%J1 .......... (2)
Persamaan 1 menyatakan bahwa total cost J1 meliputi biaya overhead awal J1
sebesar Rp34.400,00 ditambah alokasi biaya overhead J2 sebesar 20% dari total
cost J2. Persamaan 2 menyatakan bahwa total cost J2 meliputi biaya overhead awal
J2 sebeser Rp20.000,00 ditambah alokasi biaya overhead J1 sebesar 20% dari total
cost J1.
Untuk menyelesaikan dua persamaan ini, persamaan 2 disubstitusikan ke sisi
kanan persamaan 1 sebagai berikut:
J1 = 34.400 + 20%(20.000 + 20%J1)
J1 = 34.400 + 4.000 + 0,04J1
0,96 J1 = 38.400
J1 = 40.000
Setelah J1 diketahui sebesar Rp40.000,00 maka J2 dihitung menggunakan
persamaan 2 sebagai berikut:
J2 = 20.000 + 20%J1
J2 = 20.000 + 20% x 40.000
J2 = 20.000 + 8.000
J2 = 28.000
Distribusi biaya departemen jasa dihitung sebagai berikut:
FOH awal
Distribusi:
Dep. J1
Dep. J2
Total FOH
Total
214.400
214.400
Dep. Produksi
P1
P2
70.000
90.000
20.000
16.800
106.800
12.000
5.600
107.600
Dep. Jasa
J1
J2
34.400
20.000
(40.000)
5.600
0
8.000
(28.000)
0
Akuntansi Biaya | 112
Keterangan:
Distribusi biaya departemen J1 ke P1 sebeser 50/100 x Rp40.000,00 = Rp20.000,00
Distribusi biaya departemen J1 ke P2 sebeser 30/100 x Rp40.000,00 = Rp12.000,00
Distribusi biaya departemen J1 ke J2 sebeser 20/100 x Rp40.000,00 = Rp8.000,00
Biaya overhead departemen J2 menjadi Rp20.000,00 + Rp8.000,00 = Rp28.000,00
Distribusi biaya departemen J2 ke P1 sebeser 60/100 x Rp28.000,00 = Rp16.800,00
Distribusi biaya departemen J2 ke P2 sebeser 20/100 x Rp28.000,00 = Rp5.600,00
Distribusi biaya departemen J2 ke J1 sebeser 20/100 x Rp28.000,00 = Rp5.600,00
F. Aplikasi Kasus Departementalisasi
Berikut ini adalah estimasi direct departemental FOH per tahun PT
Bantimurung Bahagia:
Biaya FOH
Supervisi
Indirect labor
Indirect supplies
Tunjangan pekerja
Depresiasi
peralatan
Pajak property,
depresiasi gedung,
dll
Departemen Produksi
Dept.P1 Dept.P2 Dept.P3
15.000
6.000
3.000
8.000
5.000
12.000
8.000
4.000
10.000
7.000
13.000
10.000
5.000
12.000
11.000
Departemen Jasa
Gudang Pemeli
Umum
haraan
5.000
2.000
3.000
4.000
2.000
1.000
2.000
3.000
1.000
1000
1000
1.000
500
600
700
10.000
Biaya listrik selama setahun 12.000 dan didistribusi berdasarkan pemakaian listrik.
Urutan dan dasar distribusi biaya departemen jasa adalah sebagai berikut:
(a) Umum – luas lantai
(b) Gudang – estimasi permintaan
(c) Pemeliharaan – estimasi waktu perbaikan dan pemeliharaan
Persentase
penggunaan
listrik
Luas lantai
Estimasi jml
permintaan
Est.waktu
perbaikan&pem
Estimasi jam
mesin
Dept.P1 Dept.P2 Dept.P3 Umum Gudang
Pemeliharaan
15%
25%
30%
5%
15%
10%
20.000
125.000
25.000
80.000
30.000
40.000
3.000
-
5.000
24.000
2.000
6.000
8.600
5.400
7.000
3.500
-
1.500
800
900
1.000
-
-
-
Akuntansi Biaya | 113
Diminta:
Buat distribusi FOH dan hitung tarif FOH untuk departemen produksi
berdasarkan jam mesin.
Penyelesaian:
Langkah pertama adalah mengalokasikan biaya listrik ke seluruh departemen
berdasarkan persentase penggunaan listrik tiap-tiap departemen.
Langkah
selanjutnya adalah mengalokasikan FOH departemen jasa ke departemen lain
sesuai urutan dan basis alokasi.
Langkah terakhir menghitung tarif FOH
departemen produksi. Langkah-langkah tersebut dituangkan dalam perhitungan
berikut:
Total
FOH awal
Alokasi
listrik
FOH awal
+ listrik
Distribusi:
Umum
Gudang
Pemelihar
aan
Total FOH
Estimasi
jam mesin
Tarif FOH
Departemen Produksi
Dept.P1 Dept.P2 Dept.P3
Departemen Jasa
Umum
Gudang Pemelih
araan
51.000
12.500
8.600 16.700
166.800
37.000
41.000
12.000
2.880
3.360
3.720
840
480
720
178.800
39.880
44.360
54.720
13.340
9.080
17.420
3.335
4.148
4.002
3.111
5.003
2.074
-13.340
667
-9.747
334
415
7.570
54.933
6.056
57.529
4.542
66.338
1.000
54,93
1.100
52,30
1.100
60,31
178.800
-18.168
RINGKASAN
1. Departementalisasi factory overhead maksudnya memilah-milah pabrik
menjadi beberapa departemen.
Departemen-departemen yang dibentuk
mendapat alokasi factory overhead. Hal ini membuat perhitungan biaya
produksi menjadi lebih baik dan dapat meningkatkan pengendalian terhadap
factory overhead cost.
2. Departemen diklasifikasikan menjadi departemen produksi dan departemen
jasa. Departemen produksi adalah departemen yang memproses produk
dengan mengubah atau merakit material. Departemen jasa menyediakan
layanan yang berkontribusi secara tidak langsung ke proses produksi.
3. Beberapa Factory overhead cost dapat ditelusuri ke departemen tertentu.
Biaya yang seperti ini disebut direct departmental cost.
4. Biaya listrik, sewa dan depresiasi biasanya terpakai oleh beberapa
departemen, tidak khusus departemen tertentu. Biaya yang seperti ini disebut
indirect departmental cost harus dialokasikan secara proporsional ke
departemen-departemen yang mendapaf manfaat.
Akuntansi Biaya | 114
5. Factory overhead biasanya diaplikasikan berdasarkan machine hours, direct
labor hours, atau direct labor cost. Hal ini untuk memudahkan pengalokasian
factory overhead ke produk.
6. Distrbusi biaya departemen jasa ke departemen produksi bisa menggunakan
metode langsung (direct method), metode bertahap (step method), atau
metode simultan (simultaneus method).
LATIHAN
1. Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut:
a. Jelaskan pengertian departementalisasi.
b. Mengapa departementalisasi dapat meningkatkan akuntabilitas?
c. Sebutkan contoh departemen produksi.
d. Sebutkan contoh departemen jasa.
e. Jelaskan pengertian direct departmental cost beserta contohnya.
f. Jelaskan pengertian indirect departmental cost beserta contohnya.
g. Sebutkan beberapa basis alokasi overhead.
h. Jelaskan cara mengalokasikan biaya departemen jasa.
2. Tarif FOH, metode langsung, metode bertahap, dan metode simultan
PT Bantaeng Maju membuat tarif FOH berdasarkan jam tenaga kerja
langsung untuk dua departemen produksi (Molding dan Assembly). Departemen
Molding mempekerjakan 30 orang, Departemen Assembly 60 orang. Setiap orang
bekerja selama 2.000 jam per tahun. Biaya overhead pabrik untuk Molding
dianggarkan Rp210.000,00 dan untuk Assembly Rp300.000,00.
Terdapat dua departemen jasa, yaitu Departemen Pemeliharaan dengan
anggaran biaya Rp100.000,00 dan Departemen Power dengan anggaran biaya
Rp350.000,00
Departemen
Molding
Assembly
Maintenance
Power
Total
Jasa yang dihasilkan
Waktu perbaikan (jam)
KWH
1.200
480.000
5.800
120.000
200.000
1.000
8.000
800.000
Diminta:
(a) Hitung tariff FOH berdasarkan metode langsung.
(b) Hitung tariff FOH berdasarkan metode bertahap, urutan alokasi
departemen jasa berdasarkan besarnya biaya.
(c) Hitung tariff FOH berdasarkan metode simultan.
Akuntansi Biaya | 115
3. Berikut ini adalah estimasi direct departemental FOH per tahun PT Malino
Indah:
Biaya FOH
Supervisi
Indirect
labor
Indirect
supplies
Tunjangan
pekerja
Depresiasi
peralatan
Pajak
property,
depresiasi
gedung, dll
Departemen Produksi
Departemen Jasa
Dept.P1 Dept.P2 Dept.P3 Gudang Pemeliharaan Umum
20.000
14.000
16.000
7.000
8.000
25.000
5.000
7.000
9.000
6.000
7.000
19.000
4.000
5.000
6.000
1.000
3.000
1.000
6.000
9.000
11.000
600
700
2.000
4.000
6.000
12.000
400
1.300
1.000
18.000
Biaya listrik selama setahun 10.000 dan didistribusi berdasarkan pemakaian listrik.
Urutan dan dasar distribusi biaya departemen jasa sebagai berikut:
(d) Umum – luas lantai
(e) Gudang – estimasi permintaan
(f) Pemeliharaan - estimasi waktu perbaikan dan pemeliharaan
Persentase
penggunaan
listrik
Luas lantai
Estimasi jml
permintaan
Est.waktu
perbaikan&pem
Estimasi jam
mesin
Dept.P1 Dept.P2 Dept.P3 Gudang Pemelihaan Umum
15%
25%
30%
5%
15%
10%
20.000
125.000
25.000
80.000
30.000
40.000
3.000
-
5.000
24.000
2.000
6.000
8.600
5.400
7.000
3.500
-
1.500
800
900
1.000
-
-
-
Diminta: Buat distribusi FOH, hitung tarif FOH untuk departemen produksi
berdasarkan jam mesin.
Akuntansi Biaya | 116
STANDARD COSTING
10
1
Tujuan Pembelajaran
Setelah mempelajari bab ini, mahasiswa diharapkan mampu:
1. Memahami konsep dasar standard costing;
2. Memahami proses penerapan standard costing di perusahaan;
3. Menjelaskan konsep dasar varian;
4. Melakukan pencatatan biaya produksi berdasarkan metode standard
costing; dan
5. Menerapkan konsep standard costing dalam suatu kasus.
A. Konsep Dasar Standard Costing
Secara singkat, standard costing dapat didefinisikan sebagai predetermined
manufacturing cost applied to a single unit or specific quantity of product in a specific
period. Standard Costing merupakan suatu metode dalam hal pembebanan dan
pencatatan biaya produksi yang dilakukan dengan menggunakan biaya standar yang
sudah ditentukan terlebih dahulu (predetermined manufacturing cost). Jadi, seluruh
pembebanan biaya produksi dilakukan dengan menggunakan biaya standar yang
telah ditetapkan terlebih dahulu. Dengan demikian, pencatatan atas biaya
produksinya pun akan dilakukan dengan mendasarkan pada biaya standar tersebut.
Standard biaya tersebut mencakup dua hal pokok, yakni physical standard dan
price atau rate standard. Physical standard merupakan kuantitas standar atas input
yang dibutuhkan guna menghasilkan satu unit output. Sebagai contoh adalah dalam
pembuatan kursi kayu. PT ABC menyusun suatu standar bahwa untuk menghasilkan
1 unit kursi diperlukan 2 m2 kayu. Jadi 2 m2 kayu adalah standar kuantitas untuk
menghasilkan 1 unit kursi.
Price atau rate standard merupakan jumlah harga yang harus dibayarkan atau
tarif yang harus dipenuhi guna menghasilkan satu unit output. Melanjuti contoh
sebelumnya, misalkan untuk setiap 1 m2 kayu harga belinya adalah Rp50.000,00.
Dengan demikian, untuk menghasilkan 1 unit kursi dibutuhkan kayu dengan harga
Rp100.000,00. Nilai uang sebesar Rp100.000,00 merupakan standar biaya bahan
baku untuk membuat 1 unit kursi bagi PT ABC. Selanjutnya, misalkan saja PT ABC
menetapkan besarnya upah tukang untuk menghasilkan 1 unit kursi adalah
Rp200.000,00. Dengan demikian uang sebanyak Rp200.000,00 merupakan tarif
standar untuk menghasilkan 1 unit kursi.
Penggunaan Standard Costing memiliki beberapa kegunaan. Manfaat
penerapan standard costing bagi perusahaan antara lain sebagai berikut.
Akuntansi Biaya | 117
1. Sebagai alat perencanaan biaya atau penganggaran
Dengan menggunakan biaya standar yang telah ditetapkan di awal periode,
perusahaan dapat dengan mudah menyusun anggaran untuk satu periode
kedepan. Setiap komponen biaya produksi telah memiliki standar biayanya
masing-masing. Dengan demikian, manajer tinggal menyesuaikan kapasitas yang
akan diproduksi dengan biaya standar tersebut guna memenuhi permintaan
pasar.
2. Sebagai alat kontrol atas penggunaan sumber daya
Standar biaya yang telah ditetapkan di awal dapat berperan sebagai alat
pengendali atas biaya yang dikeluarkan secara riil pada periode berjalan. Sebagai
contoh, ketika biaya riil atas penggunaan raw material melebihi ambang batas
standar yang diperkenankan, manajer harus lekas tanggap akan hal itu. Manajer
harus segera meneliti penyebab kelebihan biaya aktual dari biaya standar
tersebut guna dilakukan tindakan yang tepat.
3. Sebagai alat untuk mengukur hasil kinerja
Penggunaan biaya standar dapat memfasilitasi pengukuran kinerja bagi
perusahaan. Kinerja perusahaan dikatakan baik apabila selisih antara biaya
standar yang ditetapkan dengan biaya aktual yang dikeluarkan bersifat
menyenangkan (favorable). Hal tersebut berarti bahwa biaya aktual lebih rendah
daripada biaya standar. Tentu saja hal tersebut harus tetap memperhatikan dan
menjaga aspek efektivitas kinerja, dimana target dapat sukses tercapai.
4. Memudahkan dalam hal pembebanan biaya
Pencatatan dengan menggunakan biaya standar dapat dilakukan dengan lebih
mudah dan bersifat segera. Untuk komponen biaya produksi berupa Direct
Material dan Direct Labor, penggunaan standard costing memang tidak terlalu
kentara kemudahannya. Namun, bagi indirect manufacturing cost, penggunaan
standard costing akan sangat membantu dan mempermudah pencatatan serta
pembebanan biayanya. Proses pengalokasian biaya tidak langsung akan lebih
mudah dilakukan. Hal ini dikarenakan sudah adanya standar biaya yang dapat
secara langsung digunakan untuk alokasi biaya FOH.
B. Proses Penerapan Standard Costing
Ketika perusahaan menggunakan sistem standard costing, di awal periode
perusahaan akan menetapkan suatu biaya standar atas setiap komponen biaya
produksinya. Hal ini berarti perusahaan tersebut akan menetapkan beberapa standar
biaya sebagai berikut:
 Jumlah input standar atas raw material yang akan digunakan untuk menghasilkan
satu unit output;
 Harga dari setiap unit input atas raw material yang dibeli;
 Jumlah jam tenaga kerja langsung yang dikonsumsi untuk menghasilkan satu unit
output;
 Tarif upah tenaga kerja langsung untuk setiap jamnya;
 Jumlah biaya tidak langsung (FOH) yang dibutuhkan untuk menghasilkan satu
unit output; dan
 Tarif atas FOH untuk setiap satu satuan basis alokasi.
Seluruh standar biaya tersebut dibuat oleh perusahaan dengan asumsi bahwa
proses produksi berjalan pada kapasitas normal (normal capactiy). Hal itu berarti
bahwa proses produksi berjalan pada saat full capacity dengan tetap
Akuntansi Biaya | 118
mempertimbangkan beberapa interupsi yang wajar, seperti maintenance period dan
tidak adanya lembur.
Setelah standar biaya ditetapkan, perusahaan akan menerapkannya bagi
perhitungan atas setiap komponen biaya manufaktur tersebut di sepanjang periode
berjalan. Sebagai contoh, ketika perusahaan membeli raw material, maka
perusahaan akan mencatat biayanya sejumlah unit raw material yang dibeli dikalikan
dengan standar harga beli raw material tersebut.
Contoh berikutnya, pada saat perusahaan hendak membebankan Direct Labor,
maka perusahaan akan mengalikan jam tenaga kerja langsung yang diserap oleh
produk yang dihasilkan dengan tarif perjam tenaga kerja langsungnya. Jadi,
pembebanan biaya produksi ke setiap produk yang dihasilkan dihitung dengan
mendasarkan pada standar baiya yang telah ditetapkan tersebut.
Pada akhir periode, manajer akan melakukan proses pembandingan guna
mengukur kinerja perusahaanya. Di akhir periode, perusahaan memiliki dua buah
nilai biaya, yakni biaya yang sesuai dengan standar dan biaya aktual yang nyatanyata terjadi. Biaya standar diperoleh dari standar biaya yang telah ditetapkan,
sementara biaya aktual didapat berdasarkan kuitansi pembayaran atau bukti riil
pengeluaran perusahaan.
Sangatlah sulit untuk mendapatkan hasil dimana biaya aktual akan sama
persis dengan biaya standar. Jika kondisi demikian terjadi, maka dikatakan standar
biayanya sangat akurat. Pada umumnya terdapat penyimpangan biaya aktual dari
biaya standar. Dengan kata lain, terdapat perbedaan atau deviasi atas biaya aktual
terhadap biaya standar. Perbedaan itu disebut sebagai variance. Sebagaimana telah
dijelaskan di awal analisis perbedaan ini dapat digunakan untuk menilai kinerja
perusahaan.
C. Konsep Dasar Variance
Secara umum variance mengandung arti perbedaan antara nilai standar
dengan nilai aktual atau perbedaan antara nilai harapan dengan nilai kenyataan.
Variance dalam konteks akuntansi biaya secara sederhana dapat diartikan sebagai
perbedaan antara biaya standar dengan biaya aktual yang terjadi. Sebagaimana
telah disebutkan pada bagian sebelumnya, perusahaan memiliki nilai biaya aktual
dan nilai biaya standar di akhir periode. Atas perbedaan kedua nilai biaya tersebut
dapat dilakukan suatu analisis yang disebut sebagai variance analysis.
Analisis varian dilakukan terhadap masing-masing komponen biaya produksi.
Dengan demikian, analisis varian akan mencakup analisis varian atas Direct
Material, Direct Labor, dan FOH. Apabila nilai biaya aktual lebih kecil daripada nilai
biaya standar, maka dikatakan bahwa telah terjadi varian yang bersifat
menyenangkan (favorable variance). Sebaliknya, ketika biaya aktual lebih besar
daripada biaya standar, maka terjadi varian yang tidak menyenangkan (unfavorable
variance).
Analisis varian dapat dilakukan untuk setiap komponen biaya produksi. Secara
rinci, analisis varian dipaparkan sebagai berikut berdasarkan atas setiap komponen
biaya produksi.
1. Direct Material Variance
Analisis varian untuk Direct Material (DM) dapat ditinjau melalui dua titik, yakni titik
saat pembelian dan titik pada saat penggunaan.
Akuntansi Biaya | 119
a. Saat pembelian
Pada saat pembelian, besarnya biaya ditentukan oleh dua unsur, yaitu unsur
harga perunit dan unsur kuantitas barang yang dibeli. Jika dibandingkan,
maka akan terjadi suatu varian yang disebut Material Purchase Price
Variance. Material Purchase Price Variance dapat dinyatakan dengan rumus
sebagai berikut:
Material Purchase Price Variance = (AQ x AR) – (AQ x SR)
AQ = Actual Quantity.
AR = Actual Rate atau Actual Price.
SR = Standard Rate atau Standard Price.
b. Saat penggunaan
Pada saat penggunaan, terdapat dua macam varian, yaitu Material Usage
Price Variance dan Material Efficiency Variance. Kedua varian tersebut dapat
dirumuskan sebagai berikut:
Material Usage Price Variance = (AQ x AR) – (AQ x SR)
Material Efficiency Variance = (AQ x SR) – (AMQ x SR)
AMQ = Standard Quantity Allowed for Actual Output
AMQ merupakan jumlah input yang dikonsumsi sesuai dengan standarnya,
untuk menghasilkan sejumlah riil output yang telah dihasilkan.
Selain itu, khusus untuk DM, terdapat satu lagi varian yang disebut Material
Inventory Variance. Material inventory variance membandingkan antara kuantitas
material yang dibeli dengan kuantitas material yang digunakan. Material Inventory
Variance dapat dirumuskan sebagai berikut:
Material Inventory Variance = (AQp x SR) – (AQu x SR)
AQp = Actual Quantity Purchased
AQu = Actual Quantity Used
2. Direct Labor Variance
Analisis varian untuk komponen Direct Labor (DL) cukup sederhana dan hanya
mencakup dua macam variance, yakni Labor Rate Variance dan Labor Efficiency
Variance. Kedua varian tersebut dapat dirumuskan sebagai berikut:
Labor Rate Variance = (AQ x AR) – (AQ x SR)
Labor Efficiency Variance = (AQ x SR) – (AMQ x SR)
3. Factory Overhead
Berbeda dengan komponen biaya produksi yang lainnya, analisis varian atas
komponen FOH cukup kompleks. Hal ini dikarenakan sifat biaya FOH yang tidak
dapat dialokasikan secara langsung ke produk (indirect cost). Selain itu, perlu
diingat bahwa FOH merupakan biaya yang memilki unsur fixed dan variable. Hal
itu berbeda dengan DM dan DL yang merupakan biaya langsung dan pada
umumnya hanya mengandung unsur variable saja. Dengan demikian, analisis
varian atas FOH didasarkan pada unsur fixed dan unsur variable-nya.
a. Variable FOH
Untuk variable FOH, terdapat dua macam varian, yaitu Spending Variance
dan Efficiency Variance. Kedua varian tersebut dapat dituliskan dengan rumus
sebagai berikut:
Spending Variance = (AQ x AR) – (AQ x SR)
Efficiency Variance (V-FOH) = (AQ x SR) – (AMQ x SR)
Akuntansi Biaya | 120
b. Fixed FOH
Untuk fixed FOH, terdapat empat macam varian, yaitu Spending Variance, Idle
Capacity Variance, Efficiency Variance, dan Volume Variance. Varian tersebut
dapat dirumuskan sebagai berikut:
Spending Variance = (AQ x AR) – ( AQ x SR)
Idle Capacity Variance = (AQ x SR) @ normal cap. – ( AQ x SR) @ actual
cap.
Efficiency Variance (F-FOH) = ( AQ x SR) @ actual cap. – (AMQ x SR)
Volume Variance = (AQ x SR) @ normal cap. – (AMQ x SR)
c. Total FOH
Analisis varian untuk keseluruhan total FOH dilakukan dengan menjumlahkan
atas varian masing-masing komponen fixed FOH dan variable FOH. Analisis
varian atas FOH secara keseluruhan dapat dilakukan dengan menggunakan
beberapa pendekatan sebagai berikut.
 Two variance analysis, yakni terdiri dari controllable variance (spending
variance + efficiency variance atas V-FOH) dan volume variance;
 Three variance analysis, yakni terdiri dari spending variance, Efficiency
variance (V-FOH), dan volume variance;
 Four variance analysis, yakni terdiri atas spending variance, Efficiency
variance (V-FOH), idle capacity variance, dan Efficiency variance (V-FOH).
Untuk memberikan gambaran yang lebih jelas, berikut ini diberikan contoh
kasus terkait analisis varian. Tabel 10.1 merupakan ringkasan data terkait penerapan
standard costing di PT XYZ.
Tabel 10.1
Data Produksi PT XYZ
DESCRIPTION
STANDARD
ACTUAL
Direct Materials
Unit Price
$7,50/unit
Quantity of purchased
$7,44/unit
10.000
Quantity of used
9.500
Direct Labors
Direct Labour Hours
used
Rate of DLH
1.632
$12/dlh
$12,5/dlh
Factory Overhead
FOH incurred (VFOH)
5.072
FOH incurred (FFOH)
19.350
FOH rate (VFOH)
$3/dlh
FOH rate (FFOH)
$12/dlh
Akuntansi Biaya | 121
Informasi lain terkait PT XYZ dipaparkan sebagai berikut.
Direct Materials
 Standard Quantity Allowed of DM as INPUT for One Actual OUTPUT = 2 DM
 Actual Output = 4.668 unit
 Standard Quantity Allowed for Actual Output (AMQ):
= Actual Output x Standard Quantity
= 4.668 unit x 2
= 9.336 unit
Direct Labors
 Standard Hours Allowed of DL as INPUT for One Actual OUTPUT = 1/3 DLH/unit
 Actual Output = 4.512 unit
 Standard Hours Allowed for Actual Output (AMQ):
= Actual Output x Standard Quantity
= 4.512 unit x 1/3 DLH/unit
= 1.504 DLH
 Number of DLH at Normal Capacity (100%) = 1.600 DLH
Factory Overhead
 Budgeted Fixed FOH = 19.200
Berdasarkan data tersebut, dapat dilakukan analisis varian untuk PT XYZ
sebagai berikut.
1. DM Variance Analysis
Analisis varian atas komponen DM diilustrasikan pada Gambar 10.1 dan Gambar
10.2 berikut.
Gambar 10.1
Analisis Varian DM PT XYZ
A. UNIT PURCHASED
Actual
(AQ x AR)
(AQ x SR)
74.400
75.000
(10000 x 7,44)
(10000 x 7,5)
600 (F)
Price / Rate Var.
Akuntansi Biaya | 122
B. UNIT USED
Actual
(AQ x AR)
Allocated
(AQ x SR)
(AMQ x SR)
Actual
(AQ x AR)
(AQ x SR)
74.400
75.000
(10000 x 7,44)
(10000 x 7,5)
600 (F)
Price / Rate Var. Gambar 10.2
Analisis Varian DM PT XYZ
B. UNIT USED
Actual
Allocated
(AQ x AR)
(AQ x SR)
(AMQ x SR)
70.680
71.250
70.020
(9500 x 7,44)
(9500 x 7,5)
(9336 x 7,5)
570 (F)
1.230 (U)
Price / Rate Var.
Quant. / Eff. Var.
660 (U)
Flexible Budget Var.
2. DL Variance Analysis
Analisis varian untuk komponen DL dapat dilihat pada Gambar 10.3 di bawah ini.
Gambar 10.3
Analisis Varian DL PT XYZ
Actual
Allocated
(AQ x AR)
(AQ x SR)
(AMQ x SR)
20.400
19.584
18.048
(1632 x 12,5)
(1632 x 12)
(1504 x 12)
816 (U)
1.536 (U)
Price / Rate Var.
Eff. Var.
2.352 (U)
Flexible Budget Var.
Akuntansi Biaya | 123
3. FOH Variance Analysis
Analisis varian atas komponen FOH menurut komponen biaya tetap dan biaya variabel disajikan pada Gambar 10.4 di bawah
ini. Sementara itu, gabungan analisis varian atas Total FOH diilustrasikan pada Gambar 10.5 pada halaman berikutnya.
Gambar 10.4
Analisis Varian FOH Partial PT XYZ
A. VARIABLE FOH (V - FOH)
Actual
Allocated
(AQ x AR)
(AQ x SR)
(AMQ x SR)
5.072
4.896
4.512
(1632 x 3,11)
(1632 x 3)
At Full Capacity/ Normal Capacity
(1504 x 3)
176 (U)
384 (U)
Spending Var.
Eff. Var. (V-FOH)
Not At Full Capacity/ Normal Capacity
B. FIXED FOH (F - FOH)
Actual
Budgeted
Allocated
(AQ x SR)
19.350
19.200
19.200
(1600 x 12)
(AQ x SR)
(AMQ x SR)
19.584
18.048
(1632 x 12)
(1504 x 12)
150 (U)
0
384 (F)
1.536 (U)
Spending Var.
No Var.
Idle Capacity Var.
Eff. Var. (F-FOH)
Huruf F menandakan bahwa suatu varian bersifat favorable, sementara huruf U menunjukkan varian tersebut memiliki sifat unfavorable.
Akuntansi Biaya | 124
Gambar 10.5
Analisis Varian FOH Total PT XYZ
C. TOTAL FOH
.
Actual
Allocated
(AQ x AR)
24.422
(AQ x SR)
(AMQ x SR)
(AMQ x SR)
24.096
23.712
22.560
326 (U)
384 (U)
1152 (U)
Spending Var.
Eff. Var. (V-FOH)
Volume Var.
710 (U)
1152 (U)
Controllable Var.
Volume Var.
1.862 (U)
FOH Var.
Huruf F menandakan bahwa suatu varian bersifat favorable, sementara huruf U menunjukkan varian tersebut memiliki sifat unfavorable.
Akuntansi Biaya | 125
D. Pencatatan Biaya Berdasarkan Standard Costing
Pencatatan biaya produksi berdasarkan metode standard costing pada
prinsipnya dilakukan dengan mencatat biaya berdasarkan output aktual dengan
menerapkan physical standard dan rate atau price standard. Dengan demikian,
pencatatan atas pembebanan biaya produksi dilakukan terhadap AMQ dikalikan
dengan SR. Pencatatan berdasarkan standard costing meliputi beberapa hal sebagai
berikut:
 Pencatatan atas biaya aktual yang terjadi;
 Pencatatan atas pembebanan biaya produksi kepada output atau barang yang
dihasilkan;
 Pencatatan atas pengakuan varian yang terjadi;
 Pencatatan untuk closing variance.
Secara lebih rinci pembahasan mengenai pencatatan menurut standard costing,
dipaparkan perkomponen biaya produksi sebagai berikut.
1. Pencatatan Direct Material (DM)
Pencatatan atas DM dapat dilakukan dengan menggunakan tiga alternatif pilihan,
yaitu:
 Method 1: Material are recorded at standard price (SR);
 Method 2: Material are recorded at actual price (AR) as the payment;
 Method 3: Material are recorded at standard price (SR) and variance
adjustment.
Pencatatan atas DM dilakukan pada dua titik, yakni pencatatan atas material pada
saat dibeli dan pencatatan atas material pada saat material tersebut digunakan.
 Untuk mencatat pembelian material digunakan format sebagai berikut:
Material
XXX
Account Payable
XXX
 Untuk pencatatan penggunaan material digunakan format sebagai berikut:
Work in Process
XXX
Material
XXX
Perlu diingat bahwa pencatatan material tersebut tergantung pada metode mana
yang dipakai. Selain itu, perlu diperhatikan pula adakah varian yang terkait
dengan DM yang perlu dicatat pula dan dimanakah letaknya. Apabila suatu varian
terkait bersifat unfavorable, maka letaknya berada pada sisi debet. Sebaliknya,
ketika suatu varian bersifat favorable maka posisinya berada di sisi kredit.
2. Pencatatan Direct Labor (DL)
Pencatatan atas beban DL dilakukan atas dua hal, yaitu untuk mencatat
pembayaran gaji karyawan dan untuk mencatat pembebanan DL ke produk.
 Untuk mencatat pembayaran upah karyawan digunakan format sebagai
berikut:
Wages Expense
XXX
Cash
XXX
 Untuk mencatat pembebanan pembelian DL ke produk digunakan format
sebagai berikut:
Work in Process
XXX
Wages Expense
XXX
Akuntansi Biaya | 126
Perlu diperhatikan apakah ada varian yang terkait dengan DL dan dimanakah
letaknya. Apabila suatu varian terkait bersifat unfavorable, maka letaknya berada
pada sisi debet. Sebaliknya, ketika suatu varian bersifat favorable maka posisinya
berada di sisi kredit.
3. Pencatatan Factory Overhead (FOH)
Pencatatan atas komponen biaya FOH lebih kompleks dibandingkan dengan
pencatatan DM dan DL. Pencatatan ini mencakup pencatatan atas FOH aktual
yang terjadi, pencatatan atas pembebanan FOH ke produk, dan pencatatan atas
closing FOH dan pencatatan varian yang terkait.
 Untuk mencatat FOH aktual yang terjadi digunakan format sebagai berikut:
FOH Control
XXX
Various account (Cash, Payable, Acc. Deprec, etc.)
XXX
 Untuk mencatat pembebanan FOH ke produk yang dihasilkan digunakan
format sebagai berikut:
Work in Process
XXX
FOH Applied
XXX
Untuk mencatat closing FOH digunakan format sebagai berikut:
FOH Applied
XXX
FOH Control
XXX
Khusus untuk FOH, perlu diingat bahwa varian yang terkait hanya dicatat
bersamaan dengan pada saat closing FOH. Pada saat pencatatan FOH aktual
yang terjadi dan ketika pencatatan atas pembebanan FOH, tidak ada varian yang
ikut serta dicatat. Selain itu, perlu diperhatikan bahwa pencatatan varian tersebut
harus disesuaikan dengan metodenya, yakni apakah menggunakan metode dua
varian, tiga varian, atau empat varian.
4. Pencatatan untuk closing variance
Seluruh akun varian yang muncul merupakan account nominal dan harus di
closing pada saat akhir periode. Varian dapat di-closing dengan menggunakan
dua alternatif mekanisme.
Alternatif pertama adalah varian secara langsung di-closing ke COGS atau
Income Summary. Mekanisme ini berlaku ketika besarnya nilai varian relatif kecil.
Alternatif kedua adalah dengan menutup saldo varian ke akun inventory secara
proporsional. Inventory yang dapat menjadi objek alokasi varian adalah Work in
Process, Finished Goods, dan Cost of Goods Sold. Khusus untuk Materials
Purchase Price Variance akan di closing langsung ke akun Materials dan tidak
perlu dialokasikan ke kedua akun inventory lainnya dan COGS.
Untuk memberikan gambaran yang lebih jelas mengenai sistem pencatatan
berdasarkan standard costing, kasus PT XYZ pada bagian sebelumnya akan
dilakukan pencatatan sebagai berikut.
1. Pencatatan Direct Material
Sebagaimana telah disebutkan pada bagian sebelumnya, analisis varian atas
komponen DM mencakup dua titik, yaitu titik dimana saat DM dibeli dan titik di
saat DM digunakan. Selain itu, terdapat tiga metode dalam pencatatan DM pada
metode standard costing ini. Pencatatan DM diilustrasikan pada Gambar 10.6
pada halaman berikut.
Akuntansi Biaya | 127
Gambar 10.6
Pencatatan Komponen DM PT XYZ
Method 1: Materials are recorded at Standard Price (SR)
to record purchase
Materials
75.000
Account Payable
@ standard price
74.400
Material Purchase Price Var.
600
to record material requisitioned (cost charged to product)
Work In Process
70.020
Material Eff. Var.
1.230
Materials
71.250
@ standard price
Method 2: Materials are recorded at Actual Price (AR) as the payment
to record purchase
Materials
74.400
Account Payable
@ actual price
74.400
to record material requisitioned (cost charged to product)
Work In Process
70.020
Material Eff. Var.
1.230
Materials
70.680
Material Usage Price Var.
@ actual price
570
Method 3: Materials are recorded at Standard Price (SR) and Variances adjustment
to record purchase
Materials
75.000
Account Payable
@ standard price
74.400
Material Purchase Price Var.
600
to record material requisitioned (cost charged to product)
Work In Process
70.020
Material Eff. Var.
1.230
Materials
71.250
@ standard price
to record the elimination of Materials Purchase Price Var (as the number of materials usage)
Material Purchase Price Var. (9500 x (7,5 - 7,44))
570
Materials Usage Price Var.
570
Purchase Price Var. ---> Usage Price Var. (because of the usage)
Akuntansi Biaya | 128
2. Pencatatan DL
Pencatatan komponen Direct Labor PT XYZ diilustrasikan pada Gambar 10.7 di
bawah ini.
Gambar 10.7
Pencatatan Komponen DL PT XYZ
to record the payment
Wages Expense
20.400
Wages Payable
20.400
to record cost allocation / charge to product
Work In Process
Labor Rate Var.
Labor Eff. Var.
18.048
816
1.536
Wages Expense
20.400
3. Pencatatan FOH
Pencatatan komponen biaya tidak langsung PT XYZ diilustrasikan pada Gambar
10.8 di bawah ini dan Gambar 10.9 pada halaman berikutnya. Gambar 10.8
mendeskripsikan pencatatan awal atas komponen biaya FOH, yakni untuk
mencatat FOH aktual yang terjadi dan pembebanan atas biaya FOH pada produk.
Sementara itu, Gambar 10.9 mengilustrasikan pencatatan varian dalam FOH.
Gambar 10.8
Pencatatan Komponen FOH (Awal) PT XYZ
to record actual FOH incurred
FOH Control
24.422
Various Account (cash, acc. Deprec, ins.)
24.422
to record FOH charged to product
Work In Process
22.560
FOH Applied
22.560
to record variances and to close FOH
1 - Variance
FOH Applied
FOH Variance (Underapplied FOH)
22.560
1.862
FOH Control
24.422
2 - Variances
FOH Applied
Controllable Var. - FOH
Volume Var. - FOH
FOH Control
3 - Variances
22.560
Akuntansi
Biaya | 129
710
1.152
24.422
to record actual FOH incurred
FOH Control
24.422
Various Account (cash, acc. Deprec, ins.)
24.422
to record FOH charged to product
Work In Process
22.560
Gambar 10.9
Pencatatan
Komponen
FOH
(Varian)
PT
XYZ
FOH Applied
22.560
to record variances and to close FOH
1 - Variance
FOH Applied
FOH Variance (Underapplied FOH)
22.560
1.862
FOH Control
24.422
2 - Variances
FOH Applied
Controllable Var. - FOH
Volume Var. - FOH
22.560
710
1.152
FOH Control
24.422
3 - Variances
FOH Applied
22.560
Spending Var. - FOH
326
Efficiency Var. - VFOH
384
Volume Var. - FOH
1.152
FOH Control
24.422
4 - Variances
4 - Variances
FOH Applied
FOH Applied
Spending Var. - FOH
Spending Var. - FOH
22.560
22.560
326
326
Efficiency Var. - VFOH
384
Efficiency Var. - FFOH
1.536
Efficiency
Var. - FFOH
Idle Capacity Var. - FOH
1.536
Efficiency Var. - VFOH
384
384
Idle Capacity
FOH
Control Var. - FOH
384
24.422
FOH Control
24.422
E. Contoh Kasus Aplikasi Standard Costing
1. Contoh kasus 1: Analisis Varian
PT Banyu Biru Berwibawa (PT B3) adalah sebuah perusahaan manufaktur yang
sedang melakukan analisis varians dalam rangka penerapan Standard Costing.
Untuk itu Anda diminta untuk melakukan analisis tersebut, dengan
menggunakan beberapa data dan informasi sebagaimana digambarkan pada
Gambar 10.10 pada halaman berikut ini.
Akuntansi Biaya | 130
Gambar 10.10
Data Biaya Produksi (Kondisi Normal) PT B3
Review Test
Normal Condition
Items
Quantity Required
Price
Direct Materials
4 m2/unit
50.000 Rp/m2
Direct Labors
6 dlh/unit
100.000 Rp/dlh
Factory Overhead
2 mh/unit
10.000 Rp/mh
Normal Capacity
100 unit
Rate for Variable FOH
4.000 Rp/mh
Gambar 10.11
Data Biaya Produksi (Kondisi Aktual) PT B3
Actual Condition
Items
Quantity Required
Price
Direct Materials Purchased
410 m2
49.750 Rp/m2
Direct Materials Used
375 m2
Direct Labors
550 dlh
105.000 Rp/dlh
Machine operated
185 mh
9.900 Rp/mh
Total FOH incurred
Unit Produced
1.950.000 Rp
95 unit
Dalam menentukan Direct Labor cost, PT B3 menggunakan jam tenaga kerja
langsung. Namun demikian, untuk FOH, perusahaan menggunakan jam mesin
sebagai cost driver-nya.
Berdasarkan data dan informasi di atas, Anda diminta untuk:
1. Menghitung nilai Total Budgeted FOH pada normal capacity, berikut dengan
rincian atas Budgeted Variable FOH (VFOH) dan Budgeted Fixed FOH
(FFOH)!
2. Menghitung rate atas VFOH dan FFOH yang dinyatakan dalam satuan
Rp/unit dan Rp/mh!
3. Menghitung Varians terkait Direct Materials: (a) Purchase Price Variance; (b)
Usage Price Variance; (c) Efficiency Variance; (d) Materials Inventory
Variance, dan tentukan apakah Fav (F) atau Unfav (U)!
4. Menghitung Varians terkait Direct Labors: (a) Labor Rate Variance; (b) Labor
Efficiency Variance, dan tentukan apakah Fav (F) atau Unfav (U)!
Akuntansi Biaya | 131
5. Melakukan Three Variance Analysis, dan tentukan apakah Fav (F) atau Unfav
(U)!
6. Melakukan Analisis Varians, khusus untuk Fixed FOH, dan tentukan apakah
Fav (F) atau Unfav (U)!
Penyelesaian Kasus 1.
Question 1: Total Budgeted FOH and Its Detail
Untuk menjawab pertanyaan ini, silahkan diamati Gambar 10.12 berikut ini.
Gambar 10.12
Ringkasan Perhitungan Rate FOH PT B3
Total FOH
= 100 x 2 x 10.000
Rate of VFOH
= 4.000 x 2
VFOH
= 8.000 x 100
FFOH
= TFOH - VFOH
Rate of FFOH
= 1.200.000 : 100
2.000.000 Rp
8.000 Rp/unit
=
4.000 Rp/mh
=
6.000 Rp/mh
800.000
1.200.000
12.000 Rp/unit
Total Budgeted FOH di-setting oleh perusahaan sebagai acuan untuk
mengestimasikan total FOH yang dibutuhkan untuk periode yang akan datang.
Dengan demikian, total Budgeted FOH dapat dengan mudah dihitung dengan
mengalikan FOH needed per unit of output dan the total estimated units produced
during the period.
Total Budgeted FOH = 2 mh/unit x Rp10.000/mh x 100 unit
Total Budgeted FOH = Rp2.000.000
Rate for FOH-V is Rp4.000/mh. So, we can find the number of FOH-V as follows.
Total Budgeted FOH-V = 2 mh/unit x Rp4.000/mh x 100 unit
Total Budgeted FOH-V = Rp800.000
Total Budgeted FOH-F = Rp2.000.000 – Rp800.000
Total Budgeted FOH-F = Rp1.200.000
Question 2: Rate for FOH-V and FOH-F
 Rate for FOH-V
Diketahui bahwa FOH-V rate = Rp4.000/mh. Tarif tersebut berarti bahwa
setiap satu jam mesin (mh), FOH-V akan berjumlah Rp4.000. Pertanyaannya
adalah tarif atau rate-nya apabila dinyatakan dalam Rp/unit. Dari kasus
tersebut, kita mengetahui bahwa setiap satu unit barang yang diproduksi
membutuhkan 2 mh. Dengan demikian, hal itu berarti bahwa satu jam mesin
hanya dapat memproduksi setengah unit output. Sehingga, kita dapat
menuliskannya sebagai berikut.
FOH-V rate = Rp4.000/mh
FOH-V rate = Rp4.000/(1/2 unit)
FOH-V rate = Rp8.000/unit
Akuntansi Biaya | 132
 Rate for FOH-F
Total Budgeted FOH-F telah diketahui sebesar Rp1.200.000. Dalam kondisi
kapasitas normal (normal capacity), dengan menggunakan jumlah ini, dapat
dihasilkan total 100 unit produk. Dengan demikian tarif atau rate untuk FOH-F
dapat dihitung sebagai berikut.
FOH-F rate = Rp1.200.000 : 100 unit
FOH-F rate = Rp12.000/unit
Dalam kasus ini juga diketahui bahwa satu unit output memerlukan 2 jam mh.
Dengan demikian, tarif tersebut dapat ditulis ulang sebagai berikut.
FOH-F rate = Rp12.000/unit
FOH-F rate = Rp12.000/2 mh
FOH-F rate = Rp6.000/mh
Question 3: Direct Materials Variance
Pertama-tama, kita harus mengidentifikasi semua elemen yang diperlukan untuk
melakukan perhitungan.
AQp = 410
AR = 49.750
AQu = 375
SR = 50.000
AMQ  material yang dibutuhkan secara normal apabila didasarkan pada output
aktual
Unit Produced (UP) = 95
Standard Quantity (SQ) = 4
AMQ = UP x SQ
AMQ = 95 x 4
AMQ = 380
Catatan:
Dalam kasus ini, unit produced (UP) telah secara jelas dinyatakan. Dalam kasus
lain, Anda mungkin akan menghadapi output yang diproduksi dari suatu process
costing. Dalam kondisi demikian, Anda harus pertama-tama menentukan jumlah
Equivalent Units (Eq.U.) yang ada pada periode yang bersangkutan. Eq.U. ini
terdiri dari equivalent units yang dibutuhkan untuk: (1) finishing the unit started
and completed for the period, (2) completing WIP beginning, dan (3) making WIP
ending so far. Setelah itu, kita dapat membuat skema varian sebagaimana
ditunjukkan oleh Gambar 10.13 untuk penggunaan material dan Gambar 10.14
untuk pada saat pembelian material. Kedua gambar tersebut dapat dilihat pada
halaman berikutnya.
Dari Gambar 10.13 kita memperoleh hasil sebagai berikut:
 Material Usage Price Variance = Rp93.750 bersifat Favorable.
 Material Efficiency Variance = Rp250.000 bersifat Favorable.
Sementara itu dari, Gambar 10.14 kita mendapatkan hasil sebagai berikut:
 Material Purchase Price Variance = Rp102.500 bersifat Favorable.
 Material Inventory Variance = Rp1.750.000 bersifat Unfavorable.
Akuntansi Biaya | 133
Gambar 10.13
Skema Varian DM (Usage) PT B3
Usage
(AQ x AR)
(AQ x SR)
18.656.250
(AMQ x SR)
18.750.000
19.000.000
93.750 F
250.000 F
(b) Usage Price Var
(c) Eff. Var DM
343.750 F
Flex Budget Var
Purchase
(AQ x AR)
Gambar 10.14
Skema Varian DM (Purchase) PT B3
Mats. Inventory Variance
(AQ x SR)
20.397.500
20.500.000
= (AQp - AQu) x SR
= (410 - 375) x 50.000
= 1.750.000 (d)
102.500 F
(a) Purch. Price Var
Question 4: Direct Labors Variance
Pertama-tama, kita harus mengidentifikasikan semua elemen yang dibutuhkan
untuk perhitungan, sebagai berikut ini.
AQ = 550
AR = 105.000
SR = 100.000
AMQ  jumlah jam tenaga kerja langsung (dlh) yang dibutuhkan secara normal
apabila didasarkan pada output aktual
Unit Produced (UP) = 95
Standard Quantity (SQ) = 6
AMQ = UP x SQ
AMQ = 95 x 6
AMQ = 570
Setalah itu, kita dapat menyusun skema varian sebagaimana digambarkan pada
Gambar 10.15 yang terdapat pada halaman berikutnya.
Akuntansi Biaya | 134
Gambar 10.15
Skema Varian DL PT B3
Direct Labor
(AQ x AR)
(AQ x SR)
57.750.000
(AMQ x SR)
55.000.000
57.000.000
2.750.000 U
2.000.000 F
Labor Rate Var
Labor Eff. Var
750.000 F
Flex Budget Var
Dengan demikian, kita menemukan bahwa nilai Labor Rate Variance =
Rp2.750.000 bersifat Unfavorable dan nilai Labor Efficiency Variance =
Rp2.000.000 bersifat Favorable.
Question 5 and 6: FOH Variance
Anda harus ingat bahwa “n” adalah number of variances yang hanya mengacu
hanya pada FOH Variance. Misalkan saja analisis 3 varian, analisis 4 varian, itu
hanya mengacu pada analisis atas FOH variance. Selanjutnya, seperti varian
yang lainnya, Anda harus mengidentifikasi terlebih dahulu semua elemen yang
diperlukan untuk perhitungan sebagai berikut.
Total Actual FOH incurred = 1.950.000
Budgeted FOH-F = 1.200.000
Rate of FOH-V = Rp4.000/mh
Rate of FOH-F = Rp6.000/mh
AQ (mh) = 185
AMQ  jumlah jam mesin (mh) yang dibutuhkan secara normal apabila
didasarkan pada output aktual
Unit Produced (UP) = 95
Standard Quantity (SQ) = 2
AMQ = UP x SQ
AMQ = 95 x 2
AMQ = 190
Setelah itu, kita dapat menyusun skema varian atas FOH sebagaimana tampak
pada Gambar 10.16 pada halaman berikutnya.
Dengan demikian, kita memperoleh nilai varian terkait dengan FOH atas
perusahaan tersebut untuk periode itu sebagai berikut:
 Spending Variances = Rp10.000 Unfavorable
 Efficiency Variance of FOH-V = Rp20.000 Favorable
 Controllable Variance = Rp10.000 Favorable
 Idle Capacity Variance = Rp90.000 Unfavorable
 Efficiency Variance of FOH-F = Rp30.000 Favorable
 Volume Variance = Rp60.000 Unfavorable.
Akuntansi Biaya | 135
Gambar 10.16
Skema Varian FOH PT B3
(AQ x AR)
(AQ x SR)
(AMQ x SR)
VFOH
740.000
FFOH
1.200.000
1.200.000 (AQ x SR)
1.940.000
1.960.000 1.200.000
TFOH
1.950.000
760.000
10.000 U
Spending Var
20.000 F
(AQ x SR)
(AMQ x SR)
1.110.000
1.140.000
90.000 U
Eff. Var VFOH
30.000 F
Idle Cap. Var
10.000 F
Eff. Var FFOH
60.000 U
Cntrl. Var
Vol. Var
50.000 U
FOH Var.
Perlu dicatat bahwa variance yang terkait hanya dengan Fixed FOH adalah Idle
Capacity Variance, Efficiency Variance of FOH-F, dan Volume Variance.
2. Contoh kasus 2: Pencatatan Standard Costing
PT Waspo Kumembenging Netro (PT WKN) adalah sebuah perusahaan
manufaktur yang sedang melakukan analisis varians dalam rangka penerapan
Standard Costing. Anda diminta untuk melakukan analisis varians tersebut dan
melakukan pencatatannya. PT WKN telah memberikan data dan informasi terkait
tugas tersebut sebagai berikut.
A. Data terkait dengan Direct Materials
Nilai materials purchase price variance adalah Rp102.500 dan bersifat
favorable. PT WKN memiliki materials usage price variance sebesar Rp93.750
bersifat favorable. Diketahui pula bahwa selisih antara material yang dibeli
dengan material yang digunakan adalah 35 unit. Materials inventory variance
pada periode itu adalah Rp1.750.000. Sementara itu, materials efficiency
variance adalah Rp250.000 favorable.
B. Data terkait dengan Direct Labors
Diketahui labor rate variance adalah Rp2.750.000 unfavorable. Jumlah
standard hours allowed untuk periode itu adalah 570 dlh. Jumlah Direct Labor
Cost yang dibebankan ke produk untuk periode tersebut adalah Rp57.000.000.
Sementara itu, nilai labor efficiency variance adalah Rp2.000.000 favorable.
C. Data terkait dengan FOH
Total FOH incurred for the period adalah Rp1.950.000. Jumlah budgeted Fixed
FOH untuk periode itu adalah Rp1.200.000 (at full capacity). Total spending
variance adalah Rp10.000 unfavorable. Nilai efficiency variance untuk FOH
Akuntansi Biaya | 136
Variable adalah Rp20.000 favorable. Sementara itu, nilai volume variance
adalah Rp60.000 unfavorable dan nilai idle capacity variance adalah Rp90.000
unfavorable.
Berdasarkan data dan informasi di atas, Anda diminta untuk:
1. Menghitung jumlah kuantitas material yang dibeli dan digunakan untuk periode
tersebut!
2. Menghitung harga beli aktual dan harga beli standar atas material, untuk
periode tersebut!
3. Menjurnal pembelian dan penggunaan (pembebanan) Direct Material Cost
untuk periode tersebut, dengan menggunakan 3 metode semuanya lengkap!
4. Menjurnal pengakuan atas timbulnya Direct Labor Cost dan pembebanannya
ke produk!
5. Menjurnal FOH dengan menggunakan analisis 4 varians, yang mencakup:
 Pencatatan atas FOH aktual yang terjadi;
 Pencatatan atas pembebanan FOH ke produk; dan
 Pencatatan atas closing FOH dan pencatatan atas varians.
6. Menjurnal untuk closing atas semua varians (untuk materials, gunakan hanya
yang metode 3 saja/material dicatat @ SR with adjustment), dengan asumsi
bahwa seluruh varians dianggap tidak material!
Penyelesaian Kasus 2.
1. Materials Purchased and Used
 Material Purchase Price Variance = 102.500 (F)
 Material Usage Price Variance = 93.750 (F)
 Material Purchased – Materials Used = 35
 Materials Inventory Variance = 1.750.000 (U)
 Materials Efficiency Variance = 250.000 (F)
Berdasarkan data di atas, kita dapat melakukan perhitungan sebagai berikut.
(AQp x SR) – (AQp x AR) = 102.500
AQp x (SR – AR) = 102.500 ... 1)
(AQu x SR) – (AQu x AR) = 93.750
AQu x (SR – AR) = 93.750 ... 2)
AQp – AQu = 35 ... 3)
(AQp – AQu) x SR = 1.750.000 ... 4)
From equation 1), 2), and 3):
AQp x (93.750 : AQu) = 102.500
(35 + AQu) x (93.750 : AQu) = 102.500
(35 + AQu) x 93.750 = 102.500 AQu
3.281.250 + 93.750 AQu = 102.500 AQu
8.750 AQu = 3.281.250
AQu = 375
For the AQu = 375, so we can find AQp based on equation 3):
AQp – 375 = 35
AQp = 410
Dengan demikian, jumlah material yang dibeli untuk periode tersebut adalah
410 units, dan jumlah penggunaan material untuk produksi sepanjang periode
tersebut adalah sebanyak 375 units.
Akuntansi Biaya | 137
Purchase
(AQ x AR)
Gambar 10.17
Skema Varian DM PT WKN
Mats. Inventory Variance
(AQ x SR)
20.397.500
= (AQp - AQu) x SR
20.500.000
= (410 - 375) x 50.000
= 1.750.000 (d)
102.500 F
(a) Purch. Price Var
Usage
(AQ x AR)
(AQ x SR)
18.656.250
(AMQ x SR)
18.750.000
19.000.000
93.750 F
250.000 F
(b) Usage Price Var
(c) Eff. Var DM
343.750 F
Flex Budget Var
2. Actual Price and Standard Price for DM
Kita dapat dengan mudah menemukan standard price (SR) dengan
menggunakan equation 3) and 4). Selanjutnya kita dapat melakukan
perhitungan sebagai berikut:
(AQp – AQu) x SR = 1.750.000
35 x SR = 1.750.000
SR = 50.000
For SR = 50.000, using equation 1) you can find AR:
AQp x (SR – AR) = 102.500
410 x (50.000 – AR) = 102.500
20.500.000 – 410 AR = 102.500
410 AR = 20.397.500
AR = 49.750
Jadi, Standard Price yangmana perusahaan telah men-setting-nya terlebih
dahulu adalah sebesar Rp50.000 untuk setiap unit material. Sementara itu
harga aktual atas material tersebut yang ditetapkan oleh supplier adalah
sebesar Rp49.750.
Dalam kasus ini, Anda harus ingat bahwa karena material inventory variance
adalah selalu negatif, Anda harus meletakkan AQp sebelum AQu (AQp –
AQu). Lebih lanjut, karena material purchase price variance bersifat favorable,
Anda harus menempatkan SR sebelum AR (SR – AR). Apabila Anda keliru
Akuntansi Biaya | 138
Mats. Inventory Variance
dalam menginterpretasikan variance sign (negative or positive / favorable or
unfavorable), Anda dapat menghasilkan perhitungan yang keliru.
3. Journal for Direct Materials
Berdasarkan perhitungan sebelumnya, kita dapat menggambarkan skema
varian untuk material sebagaimana diilustrasikan pada Gambar 10.17 pada
halaman sebelumnya. Berdasarkan skema tersebut, Anda dapat dengan
mudah mencatat varian yang terkait dengan direct materials dengan
menggunakan tiga metode. Pencatatan atas varian DM tersebut disajikan pada
Gambar 10.18 berikut.
Gambar 10.18
Pencatatan Komponen DM PT WKN
DIRECT MATERIALS
Method 1: Mats @ SR
Materials
20.500.000
Purchase Price Var
102.500
Account Payable
Work In Process
20.397.500
19.000.000
Materials Eff. Var
250.000
Materials
18.750.000
Method 2: Mats @ AR
Materials
20.397.500
Account Payable
Work In Process
20.397.500
19.000.000
Usage Price Var
93.750
Materials Eff. Var
250.000
Materials
18.656.250
Method 3: Mats @ SR with Adj
Materials
20.500.000
Purchase Price Var
102.500
Account Payable
Work In Process
20.397.500
19.000.000
Materials Eff. Var
250.000
Materials
Purch. Price Var
Usage Price Var
18.750.000
93.750
Akuntansi Biaya | 139
93.750
Account Payable
Work In Process
20.397.500
19.000.000
Usage Price Var
93.750
Materials Eff. Var
250.000
Materials
18.656.250
Method 3: Mats @ SR with Adj
Materials
20.500.000
Purchase Price Var
102.500
Account Payable
Work In Process
20.397.500
19.000.000
Materials Eff. Var
250.000
Materials
Purch. Price Var
Usage Price Var
18.750.000
93.750
93.750
4. Journal for Direct Labors
 Labor Rate Variance = 2.750.000 (U)
 AMQ = 570 dlh
 Direct Labors assigned to products = 57.000.000
 Labor Efficiency Variance = 2.000.000 (F)
Berdasarkan elemen yang telah diketahui di atas, kita dapat mencari elemenelemen lainnya dengan lengkap melalui perhitungan sebagai berikut.
(AQ x AR) – (AQ x SR) = 2.750.000 ... 1)
AMQ x SR = 57.000.000 ... 2)
(AMQ x SR) – (AQ x SR) = 2.000.000 ... 3)
From 2), we find:
AMQ x SR =57.000.000
570 x SR = 57.000.000
SR = 100.000
From 3), we get:
(AMQ x SR) – (AQ x SR) = 2.000.000
SR x (AMQ – AQ) = 2.000.000
100.000 x (570 – AQ) = 2.000.000
570 – AQ = 20
AQ = 550
From 1), we find:
(AQ x AR) – (AQ x SR) = 2.750.000
550 AR – (550 x 100.000) = 2.750.000
550 AR = 57.750.000
AR = 105.000
Berdasarkan elemen-elemen yang telah diketahui di atas, kita dapat menyusun
skema varian atas DL sebagaimana diilustrasikan pada Gambar 10.19 pada
halaman selanjutnya.
Akuntansi Biaya | 140
Gambar 10.19
Skema Varian DL PT WKN
Direct Labor
(AQ x AR)
(AQ x SR)
57.750.000
(AMQ x SR)
55.000.000
57.000.000
2.750.000 U
2.000.000 F
Labor Rate Var
Labor Eff. Var
750.000 F
Flex Budget Var
Jadi, berdasarkan skema di atas, Anda dapat mencatat jurnal yang terkait
dengan penggunaan DL. Jurnal tersebut ditunjukkan oleh Gambar 10.20 di
bawah ini.
Gambar 10.20
Pencatatan Komponen DL PT WKN
DIRECT LABORS
Wages Expense
57.750.000
Wages Payable
57.750.000
Work In Process
57.000.000
Labor Rate Var
2.750.000
Wages Expense
Labor Efficiency Var
57.750.000
2.000.000
5. Journal for Factory Overhead
 Total FOH incurred (FOH actual) = 1.950.000
 Budgeted FOH-F = 1.200.000
 Total Spending Variance = 10.000 (U)
 Efficiency Variance for FOH-V = 20.000 (F)
 Volume Variance = 60.000 (U)
 Idle Capacity Variance = 90.000 (U)
Dari informasi di atas, kita dapat secara langsung menemukan elemen lengkap
dengan menggambarkan skema skema varian FOH, sebagaimana
digambarkan oleh Gambar 10.21 pada halaman berikutnya. Angka dalam
callout menunjukkan urutan langkah yang dapat Anda ikuti dalam mencari dan
menghitung elemen lengkap atas varian tersebut.
Akuntansi Biaya | 141
Gambar 10.21
Skema Varian FOH PT WKN
FOH
(AQ x AR)
2
(AQ x SR)
VFOH
(AMQ x SR)
740.000
FFOH
760.000
3
1.200.000
1
TFOH 1.950.000
6
1.200.000 (AQ x SR)
1.940.000
20.000 F
5
(AQ x SR)
1.960.000 1.200.000
10.000 U
Spending Var
4
1.110.000
1.140.000
90.000 U
Eff. Var VFOH
(AMQ x SR)
30.000 F
Idle Cap. Var
10.000 F
Eff. Var FFOH
60.000 U
Cntrl. Var
Vol. Var
50.000 U
FOH Var.
Berdasarkan skema varian atas FOH tersebut, Anda dapat mencatat jurnal
yang terkait dengan FOH, sebagaimana terangkum dalam Gambar 10.22
berikut.
Gambar 10.22
Pencatatan Komponen FOH PT WKN
FOH
FOH Control
1.950.000
Various Account
Work In Process
1.950.000
1.900.000
FOH Applied
FOH Applied
1.900.000
1.900.000
Idle Capacity var
90.000
Spending Var
10.000
Efficiency Var VFOH
20.000
Efficiency Var FFOH
30.000
FOH Control
1.950.000
Akuntansi Biaya | 142
7
6. Closing the Variances
Untuk meng-closing varian, Anda dapat mencermati beberapa jurnal terkait
yang dirangkum dalam Gambar 10.23 di bawah ini.
Gambar 10.23
Pencatatan Atas Closing Variances PT WKN
CLOSING VARIANCES
VARIANCES
toCLOSING
close FOH
variances
to close FOH
Efficiency
Var variances
VFOH
20.000
EfficiencyVar
VarFFOH
VFOH
Efficiency
20.000
30.000
Efficiency Var FFOH
COGS
30.000
50.000
COGS
Idle Capacity var
50.000
Idle Capacity
Spending
Var var
90.000
10.000
Var
to close DirectSpending
Labors variances
to close
Direct Labors
Labor
Efficiency
Var variances
Labor Efficiency Var
COGS
COGS
Labor Rate Var
10.000
2.000.000
2.000.000
750.000
750.000
Rate Var
to close DirectLabor
Materials
variances
to close Direct
Materials variances
Materials
Eff. Var
250.000
250.000
93.750
Usage PriceCOGS
Var
93.750
COGSPrice Variance
to close Purchase
Purch. PriceMaterials
Var (102.500 - 93.750)
Materials
2.750.000
2.750.000
Materials
Usage
PriceEff.
VarVar
to close
Purchase
Price Variance
Purch.
Price
Var (102.500
- 93.750)
90.000
343.750
343.750
8.750
8.750
8.750
8.750
RINGKASAN
1. Standard costing menggunakan biaya standar yang telah ditetapkan sebelumnya
sebagai dasar pencatatan dan pembebanan biaya produksi.
2. Penerapan standard costing berguna dalam hal perencanaan, pengendalian,
dan pengukuran kinerja.
3. Varian timbul ketika standard costing digunakan dan merupakan perbedaan
antara biaya standar dengan biaya aktual yang terjadi.
Akuntansi Biaya | 143
4. Analisis varian berguna untuk mendeteksi adanya suatu penyimpangan dan
sebagai sinyal untuk menyusun langkah koreksi.
5. Dalam penerapan standar costing, biaya akan dicatat dan dibebankan ke produk
berdasarkan output riil dengan menggunakan baik standar harga/tarif maupun
standar kuantitas.
LATIHAN
1. Jelaskan pengertian biaya standar!
2. Sebutkan manfaat penerapan biaya standar bagi perusahaan!
3. Jelaskan pengertian varian dalam konteks standard costing!
4. Sebutkan macam-macam varian yang ada dalam komponen biaya produksi!
5. Diketahui bahwa Maxx Co. memproduksi produk bernama Maxitech. Berikut
adalah biaya standar Maxx Co.:
Materials
5 unit
@
$6
$30
Labor
¾ jam @
12
9
FOH (berdasarkan kapasitas normal 5.000 jam
2 jam
@
14
28
mesin)
Total
$67
Berikut ini adalah informasi untuk bulan Juli:
a. WIP awal 300 unit (material 100%, labor 2/3 dan mesin ½) dan WIP akhir
200 unit (material 100%, labor ½, dan mesin ¼. Unit yang selesai 2.400.
b. Membeli 11.000 unit material secara kredit dengan harga $67.000. Materials
price variance dicatat ketika dibeli.
c. 12.000 unit material digunakan untuk produksi.
d. Direct labor cost total $20.570 untuk jam kerja actual 1.700 jam. Asumsikan
kewajiban sudah dicatat.
e. Jam mesin aktual 4.900 jam.
f. FOH aktual $69.000. FOH ditutup tiap akhir bulan.
g. 20% FOH yang dianggarkan merupakan variable cost dan sisanya fixed cost.
Berdasarkan data dan informasi di atas, Anda diminta untuk membuat jurnal
atas tiap informasi yang tersedia termasuk dua varian untuk materials dan labor
serta tiga varian untuk FOH!
Akuntansi Biaya | 144
DIRECT COSTING
DAN
COST VOLUME PROFIT ANALYSIS
11
Tujuan Pembelajaran
Setelah mempelajari bab ini, mahasiswa diharapkan mampu:
1. Memahami konsep dasar Direct Costing;
2. Memahami kaitan Income Statement dengan metode Direct Costing;
3. Memahami konsep dasar CVP Analysis;
4. Menjelaskan formulasi dasar CVP Analysis; dan
5. Menerapkan konsep Direct Costing dan CVP Analysis kedalam suatu kasus.
A. Konsep Dasar Direct Costing
Biaya produksi atau yang sering disebut sebagai manufacturing cost terdiri dari
Direct Material (DM), Direct Labor (DL), dan Factory Overhead (FOH). Seluruh
komponen biaya produksi tersebut dikeluarkan dalam rangka untuk membentuk
output atau barang yang diproduksi. Seluruh biaya tersebut harus dibebankan ke
produk akhir secara akurat, tepat, dan feasible.
Di akhir periode, tidak semua barang atau produk jadi berhasil dijual. Terdapat
barang yang masih tersisa, yang dalam hal ini menjadi komponen dari inventory.
Dalam perusahaan manufaktur, inventory terdiri dari 3 macam, yakni raw material,
work in process, dan finished goods. Inventory tersebut perlu dinilai dan disajikan
dengan tepat dalam statement of financial position (neraca).
Sejauh ini, kita telah membebankan seluruh komponen biaya produksi tersebut
ke produk akhir. DM, DL, dan FOH dibebankan seluruhnya kepada produk yang
dihasilkan. Ketika produk itu terjual, maka komponen biaya produksi tersebut akan
menjadi COGS. Sementara sebelum produk itu terjual, maka komponen biaya
tersebut akan tetap menjadi inventory.
DM dan DL merupakan biaya langsung yang dapat ditrasir secara mudah dan
dibebankan secara feasible kepada produk akhir. Sementara itu, perlu diingat bahwa
FOH merupakan biaya tidak langsung yang sulit ditrasir ke produk akhir, dan
memiliki 2 macam unsur biaya, yakni unsur fixed cost dan unsur variable cost.
Sejauh ini, seluruh komponen biaya tersebut, DM, DL, dan FOH dibebankan
semuanya ke produk akhir.
Pada saat penyajian di laporan keuangan, biaya produksi yang terakumulasi
dalam produk akhir tersebut dicatat dan dilaporkan secara proporsional. DM dan DL
dilaporkan sebanyak jumlah unit yang terjual dalam income statement. Sementara
itu, Finished Goods mengandung DM dan DL sejumlah unit yang masih tersisa yang
belum terjual. Demikian juga FOH, terlepas dari unsur fixed dan variable-nya,
Akuntansi Biaya | 145
dilaporkan sesuai dengan mekanisme DM dan DL tersebut. Mekanisme seperti itu
disebut sebagai metode Full Absorption Costing. Dalam metode Full Absorption
Costing, DM, DL, dan FOH dialokasikan dan dibebankan secara proporsional kepada
produk yang terjual dan tersisa.
Dalam hal inventory costing, selain metode Full Absorption Costing, terdapat
pula metode Direct Costing atau Variable Costing. Metode Variable Costing sedikit
berbeda dengan metode Full Absorption Costing. Perbedaan tersebut terletak hanya
pada komponen biaya FOH saja. Dalam Direct Costing, komponen DM, DL, dan
Variable FOH dilaporkan dalam financial statement secara proporsional
sebagaimana dalam metode Full Absorption Costing. Khusus untuk Fixed FOH,
unsur biaya ini dalam Direct Costing akan dilaporkan selurunya dan tidak secara
proporsional antara unit yang terjual dan unit yang belum laku. Hal ini berarti bahwa
seluruh biaya Fixed FOH yang terjadi selama periode yang bersangkutan akan
dilaporkan atau dibebankan seluruhnya (tidak ditanggung oleh produk yang belum
terjual). Komponen fixed FOH akan diperlakukan sebagai beban periodik (period
cost) untuk periode berjalan secara keseluruhan.
B. Telaah Income Statement
Income statement memberikan informasi mengenai kinerja perusahaan dalam
satu periode tertentu. Kinerja tersebut dinilai salah satunya dari unsur profit yang
dimuat dalam laporan tersebut. Format umum income statement dapat diikhtisarkan
sebagai berikut.
Sales
COGS
Gross Profit
Operating Expenses
Operating Income
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Format tersebut adalah format umum ketika metode Full Absorption Costing
digunakan. Apabila dirinci untuk memeperjelas penggunaan metode tersebut dalam
income statement, maka format tersebut dapat dijabarkan menjadi sebagai berikut.
Sales
DM
DL
FOH – V
FOH – F
COGS
Gross Profit
Sales Expense
General & Adm. Expense
Operating Expense
Operating Income
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Apabila metode Direct Costing digunakan maka format income statement di atas
akan menjadi sebagai berikut.
Akuntansi Biaya | 146
Sales
DM
DL
FOH – Variable
COGS – Variable
Gross Contribution Margin
Opex – Variable
Gross Margin
Opex – Fixed
FOH – Fixed (total)
Operating Expense
Operating Income
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Dari kedua format tersebut, jelas bahwa perbedaan antara metode Full
Absorption Costing dan metode Direct Costing terletak pada Fixed FOH. Jika dalam
metode Full Absorption Costing biaya F-FOH dibebankan sebatas jumlah unit produk
yang terjual, maka menurut metode Direct Costing seluruh F-FOH pada periode
tersebut dibebankan semuanya sebagai period cost (operating expense).
Perbedaan atas pembebanan F-FOH tersebut mengakibatkan adanya
perbedaan nilai operating income (profit) yang dihasilkan oleh kedua metode
tersebut. Perbedaan nilai profit tersebut dapat ditelusuri dengan mengingat kembali
format berikut.
Finished Goods Beginning
Cost of Goods Manufactured
Cost of Goods Available for Sales
Cost of Goods Sold
Finished Goods Ending
XXX
XXX +
XXX
XXX XXX
Dari format di atas dapat diketahui bahwa:
FG Ending – FG Beginning = COGM – COGS
Δ FG = COGM – COGS
Dalam hal perbedaan profit antara metode Full Absorption Costing dan Direct
Costing, perbedaan tersebut disebabkan oleh hanya perbedaan atas Fixed FOH.
Pada Full Absorption Costing, Fixed FOH dibebankan hanya sebatas jumlah unit
yang terjual saja (COGS). Sementara itu, dalam Direct Costing, Fixed FOH
dibebankan seluruhnya sejumlah unit yang dihasilkan pada periode berjalan
(COGM). Dengan demikian, perbedaan profit atas kedua metode tersebut dapat
dirumuskan sebagai berikut:
Δ Operating Income = COGM – COGS
Δ OI = (Unit produced – Unit sold) x FOH-F perunit
Δ OI = (FG ending – FG beginning) x FOH-F perunit
Akuntansi Biaya | 147
C. Konsep Dasar Cost Volume Profit Analysis
Cost Volume Profit Analysis (CVP Analysis) merupakan analisis hubungan
antara biaya, kuantitas unit yang terjual, dan laba ketika salah satu variabel tersebut
dimanipulasi untuk menghasilkan nilai variabel yang diinginkan. Dengan mengetahui
hubungan antara ketiga elemen tersebut, manajer dapat menentukan target laba
yang diinginkan atau menghitung besaran biaya guna maksimalisasi kinerja
perusahaan. Banyak keputusan bisnis yang dapat dihasilkan oleh manajer dengan
menggunakan CVP analysis.
CVP analysis dapat dilakukan oleh manajer untuk kepentingan keputusan
bisnis tertentu. Namun demikian, untuk melakukan CVP analysis diperlukan
beberapa asumsi dasar yang harus dipenuhi. Beberapa asumsi tersebut adalah:
1. Seluruh biaya, baik biaya manufaktur maupun biaya nonmanufaktur harus dapat
dipisahkan terlebih dahulu kedalam kelompok biaya tetap dan biaya variabel;
2. Perubahan atas revenues dan perubahan atas costs hanya dipengaruhi oleh
faktor kuantitas unit yang terjual;
3. Revenues dan costs apabila digambarkan dalam suatu garis, maka akan
memenuhi fungsi persamaan garis lurus; dan
4. Harga jual barang (selling price), variable cost perunit dan total fixed cost sudah
diketahui.
Beberapa terminologi terkait dengan CVP analysis antara lain sebagai berikut.
 Contribution Margin; Contribution Margin adalah Total Revenue dikurangi dengan
Total Variable Cost. Contribution Margin dapat diartikan pula sebagai Total Fixed
Cost ditambah dengan Profit.
 Contribution Margin Perunit (CMU); CMU merupakan contribution margin untuk
setiap 1 unit produk yang terjual.
 Contribution Margin Ratio (CMR); CMR merupakan Contribution Margin dibagi
dengan Total Revenues. Contribution Margin Ratio juga mengandung arti bagian
dari revenues yang digunakan untuk menutup Fixed Cost dan untuk menghasilkan
profit.
 Breakeven Point (BEP); BEP merupakan kondisi dimana perusahaan tidak
mendapatkan profit dan sekaligus tidak menderita kerugian. Dengan kata lain
Total Revenues yang diperoleh perusahaan jumlahnya sama dengan Total Costs
yang dikeluarkan perusahaan.
 Margin of Safety (MoS); MoS merupakan selisih antara suatu Total Revenues
yang diperoleh pada kondisi tertentu dengan Total Revenues jika dalam kondisi
BEP.
D. Formulasi Dalam CVP Analysis
Untuk melakukan CVP analysis, harus dipahami terlebih dahulu mengenai
formulasi dasar hubungan antara Total Revenues, Total Cost, dan Profit. Hubungan
antara ketiga hal tersebut dapat dengan mudah diturunkan dari format dasar Income
Statement sebagai berikut.
Sales
COGS
OpEx
Operating Income
XXX
(XXX)
(XXX)
XXX
 Total Revenues
 Total Manufacturing Costs
 Total Nonmanufacturing Costs
 Profit
Akuntansi Biaya | 148
Format di atas dapat disusun menjadi sebuah persamaan sebagai berikut.
Total Revenues – Total Manufacturing Costs – Total Nonmanufacturing Costs
= Profit
TR – TMC – TNC = Profit
TR – TC = Profit
TR – TVC – TFC = Profit
TR = TFC + TVC + Profit
(P x Q) = TFC + (VCU x Q) + Profit
Dari format tersebut dan dari beberapa persamaan tersebut, diperoleh persamaan
dasar (persamaan 1) untuk melakukan CVP analysis, yaitu:
(P x Q) = TFC + (VCU x Q) + Profit ... 1)
P = harga jual (selling price)
Q = kuantitas jumlah unit produk yang terjual (unit sold)
TFC = Total Fixed Costs
VCU = Variable Cost perunit
Profit = Operating Income (Profit)
Dari pemerolehan persamaan 1, dapat diturunkan rumus contribution margin sebagai
berikut.
CM = TR – TVC ... 2)
TR = TFC + TVC + Profit
TR – TVC = TFC + Profit
CM = TFC + Profit ... 3)
Selanjutnya, dari persamaan 2, dapat diperoleh Contribution Margin perunit sebagai
berikut.
CM = TR – TVC
CM = (P x Q) – (VCU x Q)
CMU = P – VCU ... 4)
Berikutnya, dari pengertian sebelumnya, dapat diperoleh rumusan Contribution
Margin Ratio sebagai berikut.
CMR = CM : TR ... 5)
Pada kondisi BEP, maka dapat dihasilkan persamaan sebagai berikut.
TR = TFC + TVC + 0
TR – TVC = TFC
CM = TFC ... 6)
Jadi dari persamaan 6 dapat disimpulkan bahwa dalam kondisi BEP, maka
Contribution Margin akan sama dengan Total Fixed Cost. Selanjutnya, untuk
mengetahui Margin of Safety, perlu digambarkan terlebih dahulu garis TR dan garis
Akuntansi Biaya | 149
TC dalam sebuah sumbu cartesius sebagaimana diilustrasikan pada Gambar 11.1 di
bawah ini.
Gambar 11.1
Grafik Margin of Safety (MoS)
Rp
TR
TC
Profit
BEP
TVC1
TVC0
TR1
TR0
TC1
TC0
TFC
0
TFC
Q
Sesuai dengan definisi, Margin of Safety (MoS) merupakan selisih antara TR pada
saat berada di BEP dengan ketika TR berada bukan pada titik BEP. Mengacu pada
grafik di atas, maka MoS dapat dirumuskan sebagai berikut.
MoS = TR1 – TR0 ... 7)
E. Aplikasi Kasus Direct Costing dan CVP Analysis
1. Contoh Kasus 1: Direct Costing
PT Ngejel Van Baendeltz (PT NVB) merupakan sebuah perusahaan
manufaktur yang menghasilkan produk alat olah raga berupa panah. Satu set
produk panah tersebut terdiri dari: jemparing (busur), anak panah, dan ketopong
(kantung anak panah). Perusahaan ini berdomisili di Kota Indraprasto Kuncoro
dan telah beroperasi sejak Tahun 2010.
Pada Bulan Desember 2016, CFO dari PT NVB yakni Raden Haryo Probo
Kusumo, bermaksud melakukan analisis mengenai penggunaan metode full
absorption costing dan direct costing dalam hal pembebanan biaya produksinya.
Untuk itu, Raden Haryo Probo Kusumo mengumpulkan beberapa data dan
informasi sebagai berikut.
Akuntansi Biaya | 150
1. Satu set panah dijual kepada konsumen dengan harga Rp750.000. Tidak ada
perubahan harga jual di sepanjang Tahun 2016 dan tidak ada pula rencana
perubahan harga jual untuk tahun depan.
2. Data pergerakan Finished Goods selama Bulan Desember 2016 dipaparkan
pada Gambar 11.2 berikut.
Gambar 11.2
Pergerakan Finished Goods PT NVB
Finished Goods, 1 December
75 unit
Finished Goods, 31 December
70 unit
Unit produced during December
450 unit
3. Fixed FOH didasarkan pada denominator level sebanyak 460 unit barang jadi
yang bisa dihasilkan dalam satu bulan.
4. PT NVB menerapkan pendekatan normal costing untuk pembebanan biaya
produksi ke setiap unit yang diasilkan. Gambar 11.3 memberikan rincian
beberapa komponen biaya PT NVB di sepanjang Bulan Desember 2016:
Gambar 11.3
Rincian Biaya PT NVB
No.
Item of Cost
1 Direct Materials
2 Direct Labors
Cost Perunit
60.000
300.000
3 Factory Overhead - variable
30.000
4 Selling expense - variable
15.000
5 Selling expense - fixed (total cost)
5.000.000
5. Total Fixed FOH yang dianggarkan oleh PT NVB untuk Bulan Desember
adalah sebesar Rp36.800.000.
6. Direct Materials dan Direct Labors berkorelasi langsung secara sempurna
terhadap jumlah unit produk yang dihasilkan. Harga beli atas seluruh
komponen biaya produksi tidak mengalami perubahan di sepanjang Tahun
2016 dan demikian juga diharapkan untuk semester pertama Tahun 2017.
Sementara itu, Variable Selling Expense berkorelasi secara sempurna
dengan jumlah unit yang terjual sebagai cost driver-nya.
7. Tidak ada price variance dan efficiency variance atas komponen input yang
digunakan dalam proses produksi panah tersebut. Selanjutnya, jikalau ada
production volume variance, maka seluruhnya akan dibebankan secara
penuh terhadap Cost of Goods Sold.
Akuntansi Biaya | 151
Berdasarkan data dan informasi sebagaimana tersebut di atas, Anda sebagai
ahli madya akuntansi di sekolah vokasi PKN STAN dimintai tolong untuk
melakukan analisis inventory costing. Beberapa hal yang harus Anda lakukan
terkait dengan kasus tersebut adalah sebagai berikut:
1. Menyusun Income Statement sederhana untuk periode Bulan Desember
2016 dengan menggunakan metode full absorption costing!
2. Menyusun Income Statement sederhana untuk periode Bulan Desember
2016 dengan menggunakan metode variable costing!
3. Menghitung selisih nilai income from operation atas kedua Income Statement
tersebut dan menilisik/menelusuri penyebab atau asal-usul dari perbedaan
nilai tersebut!
Penyelesaian Kasus 1.
Penyelesaian atas kasus 1 secara lengkap dimuat pada Gambar 11.4 di bawah
ini dan pada halaman berikutnya.
Gambar 11.4
Jawaban Kasus
PT NVB
JAWABAN
Step 1: Product Unit Analysis
Beginning Finished Goods
75
Unit produced during December
450
Unit available for sale during December
525
Ending Finished Goods
Unit sold during December
70
455
Step 2: Cost Perunit Analysis
Direct Material
Direct Labor
FOH - Variable
Variable Manufacturing Cost Perunit
Total Fixed Manufacturing Cost
Denominator level used
Rate for Fixed FOH (36.800.000 : 460) --> Rp/unit
Total Manufacturing Cost perunit
60.000
300.000
30.000
390.000
36.800.000
460
80.000
470.000
Step 3: Production Volume Variance Analysis
Total Fixed Manufacturing Cost
Fixed Manufacturing Cost allocated to unit produced
(80.000 x 450)
Production Volume Variance
OR: Production Volume Variance = (460 - 450) x 80.000
36.800.000
36.000.000
Akuntansi Biaya | 152
800.000 Unfavorable
800.000 Unfavorable
Total Fixed Manufacturing Cost
36.800.000
Denominator level used
460
Rate for Fixed FOH (36.800.000 : 460) --> Rp/unit
80.000
Total Manufacturing Cost perunit
470.000
Step 3: Production Volume Variance Analysis
Total Fixed Manufacturing Cost
36.800.000
Fixed Manufacturing Cost allocated to unit produced
(80.000 x 450)
36.000.000
Production Volume Variance
800.000 Unfavorable
OR: Production Volume Variance = (460 - 450) x 80.000
800.000 Unfavorable
Step 4: Income Statement using Full Absorption Costing
PT Ngejel Van Baendeltz
Income Statement
December 2016
Revenues
341.250.000
Cost of Goods Sold
Beginning inventory
35.250.000
COGM
211.500.000
COGAFS
246.750.000
Ending inventory
COGS
Adj. Prod. Vol. Variance
32.900.000
213.850.000
800.000
Total COGS
214.650.000
Gross Profit
126.600.000
Operating Expense
Selling Exp - Variable
6.825.000
Selling Exp - Fixed
5.000.000
Total Operating Expense
Operating Income
11.825.000
114.775.000
Akuntansi Biaya | 153
Beberapa poin yang harus dicatat dalam Inventory Costing:
1. Perubahan atas Units Produced – Unit Sold (Δ Unit Produced and Unit Sold)
harus selalu dalam jumlah yang sama dengan perubahan atas Finished
Goods Beginning – Finished Goods Ending (Δ FG Beginning and FG Ending).
2. Anda harus mahir dalam mengklasifikasikan biaya (costs), yang mana biaya
harus dikategorikan sebagai manufacturing costs dan mana yang merupakan
nonmanufacturing costs (period costs/operating expense), serta termasuk
dengan biaya tetap dan biaya variabel.
3. Anda harus mengetahui konsep dasar mengenai total manufacturing costs
dan cost perunits (TC, UC, VCU & FCU).
4. Anda harus memahami konsep mengenai denominator level (jumlah unit
barang maksimal yang dapat diproduksi dengan menggunakan sejumlah
FOH Fixed tertentu) dengan baik, yang meliputi: theoretical capacity, practical
capacity, normal capacity, dan master budget capacity.
5. Production volume variance: (1) hanya terjadi dan ada pada fixed
manufacturing overhead costs (FOH-Fixed); (2) hanya ada pada income
statement dengan menggunakan full absorption method; (3) normalnya akan
di- adjust ke COGS (prepare this matter cautiosly).
6. Production volume variance membandingkan fixed manufacturing costs
yangmana perusahaan ingin membayarnya berdasarkan pada perhitungan
full capacity (sebagai denominator level) dengan porsi atau bagian aktual dari
FOH-Fixed yang dialokasikan kepada unit barang yang diproduksi.
7. Metode full absorption costing mencakup semua jenis manufacturing costs,
yaitu VCU and FCU, sementara itu metode direct costing hanya
memperhitungkan VCU atas biaya manufaktur.
8. Perhatikan dengan seksama pada format atas metode full absorption costing:
TR – COGS – GM – OPEX – OI, dan bandingkan dengan format atas metode
direct costing: TR – TVC – TFC – OI.
9. Perbedaan atas profit (yang dihasilkan oleh metode full absorption dan
variable costing) dipengaruhi hanya oleh FCU dan Δ Prod./Sold dan Δ FG.
2. Contoh Kasus 2: CVP Analysis
PT Lamun Rasa Cidro (PT LRC) berupaya untuk menyusun penganggaran
untuk Tahun 2017. Manajer produksi PT LRC telah mengumpulkan beberapa
data sebagaimana termuat pada Gambar 11.5 dan Gambar 11.6 berikut.
Gambar 11.5
Budgeted Physical Units PT LRC
1. Budgeted Physical Units for 2017
Description
Product (in units)
A
B
Estimated Finished Goods on Jan 1, 2017
40
30
Projected Target Finished Goods on Dec 31, 2017
20
15
Budgeted Units Sold during Year 2017
600
400
Units required in 2017
600
400
Akuntansi Biaya | 154
Gambar 11.6
Budgeted Costs PT LRC
2. Budgeted Cost for 2017
Description
Product (in Rupiah)
A
B
Total Direct Materials needed in 2017
870.000
673.750
Total Direct Labors consumed in 2017
725.000
616.000
Total Variable FOH during 2017
174.000
96.250
Total Fixed FOH for 2017
231.000
214.000
Total Variable Period Cost in 2017
101.500
69.300
Total Fixed Period Cost for 2017
179.400
223.400
Total Cost in 2017
2.280.900
1.892.700
Total Variable Cost
1.870.500
1.455.300
Berikut ini adalah beberapa informasi lain yang terkait.
1. Direct cost untuk proses produksi diasumsikan berkorelasi langsung secara
sempurna terhadap jumlah unit yang diproduksi.
2. Tidak ada perubahan harga ats komponen biaya produksi untuk Tahun 2016 dan
Tahun 2017.
3. Selling Price atas produk yang dijual tidak berubah, baik di tahun 2016 maupun
pada tahun 2017
4. Selling price untuk Produk A adalah Rp4.500 per unitnya, sementara Produk B
sebesar Rp5.400 perunit.
5. Perusahaan hanya menjual produk secara bundling.
6. Untuk setiap satu paket prduk yang dijual terdiri dari 6 unit Produk A dan 4 Produk
B.
Berdasarkan data dan informasi tersebut di atas, Anda diminta untuk:
1. Menyusun Production Budget, untuk memberikan informasi akhir berupa jumlah
unit produk yang harus diproduksi di sepanjang Tahun 2017!
2. Menghitung nilai inventory berupa Finished Goods yang harus disajikan oleh
PT LRC pada Balance Sheet untuk Laporan Keuangan Tahun 2017!
3. Menyusun Cost of Goods Sold Budget, untuk mengetahui proyeksi nilai COGS
Tahun 2017!
4. Menyusun Budgeted Income Statement Year 2017, untuk mengetahui besarnya
income from operation PT LRC di Tahun 2017!
5. Berapa jumlah unit Produk A dan Produk B yang harus dijual oleh PT LRC
sepanjang Tahun 2017 dalam kondisi Break Event Point?
6. Berapakah jumlah minimum revenues yang harus didapat oleh PT LRC di
sepanjang Tahun 2017, agar PT LRC tidak menderita kerugian sedikit pun dari
aktivitas operasi bisnis yang dijalankannya?
Akuntansi Biaya | 155
7. Berapakah nilai Contribution Margin yang harus dicapai oleh PT LRC pada
kondisi BEP tersebut?
8. Berapakah jumlah paketan produk (number of product bundling) yang harus
dijual oleh PT LRC sepanjang Tahun 2017, apabila PT LRC menginginkan
Margin of Safety sebesar Rp1.701.000?
Penyelesaian Kasus 2.
1. Production Budget
Production Budget untuk PT LRC digambarkan oleh Gambar 11.7 berikut.
1. Production Budget
Gambar 11.7
Production Budget PT LRC
Description
Product A
Budgeted Units Sold during Year 2017
1. Production
Budget
Projected
Target Finished Goods on Dec 31, 2017
Units of FinishedDescription
Goods required during 2017
Budgeted
UnitsFinished
Sold during
Yearon
2017
Estimated
Goods
Jan 1, 2017
Product A
600,00
400,00
20,00
15,00
Product B
620,00
415,00
40,00400,00
30,00
Projected
Target
Finished
Goods
on produced
Dec 31, 2017
Units of
Finished
Goods
to be
during 2017 20,00 580,00 15,00
385,00
Units of Finished Goods required during 2017
600,00
Product B
620,00
415,00
2.Estimated
GoodsGoods
on Dec
31,1, 2017
Finished
on31,
Jan
2017
40,00
30,00
2.Finished
Finished
Goods on
Dec
2017
Nilai barang jadi untuk PT LRC telah dihitung sebagaimana ditunjukkan oleh
Units
of Finished
toDescription
be produced
during 2017
580,00
Gambar
11.8Goods
di bawah
ini.
Product A 385,00
Product B
Total
Direct Materials used in 2017
840.000,00
Gambar 11.8
Perhitungan
Finished
Goods
PT
LRC
2. Finished
onconsumed
Dec 31, 2017in 2017
DirectGoods
Labors
700.000,00
Variable FOH in Description
2017
Direct
Materials
Fixed
FOH inused
2017in 2017
Direct
Labors
consumed
in 2017
Total
Production
Cost
Variable
2017
TotalFOH
UnitinProduced
in 2017
Fixed
FOH in 2017
Production
Cost perunit
Total Production Cost
Units of Ending Finished Goods Inventory
Total Unit Produced in 2017
Ending Finished Goods Inventory
Production Cost perunit
Units of Ending Finished Goods Inventory
3. Cost of Goods Sold Budget
Ending Finished Goods Inventory
Description
Finished Goods on Jan 1, 2017
3. Cost of Goods Sold Budget
Cost of Goods Manufactured in 2017:
Description
Direct Materials used in 2017
Finished Goods on Jan 1, 2017
Direct Labors consumed in 2017
Cost of Goods Manufactured in 2017:
Variable FOH in 2017
647.500,00
592.000,00
Product A168.000,00
Product B 92.500,00
Total
1.487.500,00
1.292.000,00
260.500,00
840.000,00
647.500,00214.000,00
1.487.500,00 445.000,00
231.000,00
700.000,00
592.000,00
1.292.000,00
1.939.000,00
1.546.000,00
3.485.000,00
168.000,00 580,00
92.500,00 385,00
260.500,00
965,00
231.000,003.343,10
214.000,00 4.015,58
445.000,00 7.358,69
1.939.000,00 1.546.000,00
3.485.000,00
20,00
15,00
35,00
580,00
385,00
965,00
66.862,07
60.233,77
127.095,84
3.343,10
4.015,58
7.358,69
20,00
15,00
35,00
66.862,07
60.233,77
Product A
127.095,84
Product B
133.724,14
1
Product A Akuntansi Biaya | 156
Product B
840.000,00
647.500,00
133.724,14
120.467,53
700.000,00
592.000,00
168.000,00
92.500,00
Variable FOH in 2017
168.000,00
92.500,00
260.500,00
Fixed FOH in 2017
231.000,00
214.000,00
445.000,00
1.939.000,00 1.546.000,00
3.485.000,00
Total Production Cost
Total Unit Produced in 2017
Production Cost perunit
3. of
Cost
Goods
Sold
Budget
Units
EndingofFinished
Goods
Inventory
580,00
385,00
965,00
3.343,10
4.015,58
7.358,69
20,00
15,00
35,00
2.005.862,07
COGS atas PT LRC dapat dihitung sebagaimana diilustrasikan oleh Gambar 11.9
Endingberikut.
Finished Goods Inventory
66.862,07
60.233,77
127.095,84
3. Cost of Goods Sold Budget
Description
Gambar 11.9
Perhitungan COGS PT LRC
Product A
Finished Goods on Jan 1, 2017
Product B
133.724,14
Total
120.467,53
254.191,67
Cost of Goods Manufactured in 2017:
Direct Materials used in 2017
840.000,00
647.500,00
1.487.500,00
Direct Labors consumed in 2017
700.000,00
592.000,00
1.292.000,00
Variable FOH in 2017
168.000,00
92.500,00
260.500,00
Fixed FOH in 2017
231.000,00
214.000,00
445.000,00
Total Cost of Goods Manufactured in 2017
1.939.000,00
1.546.000,00 3.485.000,00
Cost of Goods Available for Sale in 2017
2.072.724,14
1.666.467,53 3.739.191,67
Finished Goods on Dec 31, 2017
66.862,07
Cost of Goods Sold (COGS)
60.233,77
2.005.862,07
127.095,84
1.606.233,77 3.612.095,84
4. Budgeted Income Statement for 2017
Budgeted Income Statement PT LRC untuk periode Tahun 2017 digambarkan
oleh Gambar 11.10 berikut ini.
Gambar 11.10
Budgeted
Income
Statement PT LRC
4. Budgeted Income Statement for 2017
Description
Product A
Product B
Total
Revenues
2.700.000,00
2.160.000,00 4.860.000,00
Cost of Goods Sold
2.005.862,07
1.606.233,77 3.612.095,84
694.137,93
553.766,23 1.247.904,16
Gross Margin
Operating Costs:
Total Variable Period Cost in 2017
98.000,00
66.600,00
164.600,00
Total Fixed Period Cost for 2017
179.400,00
223.400,00
402.800,00
Total Operating Costs
277.400,00
290.000,00
567.400,00
Operating Income
416.737,93
263.766,23
680.504,16
Akuntansi Biaya | 157
5. Quantity of Products at BEP (Q @ BEP)
Item of Costs
Total Fixed Cost
Product A
Product B
Total
410.400,00
437.400,00
847.800,00
Cost of Goods Sold
2.005.862,07
1.606.233,77
694.137,93
553.766,23
Gross Margin
Operating Costs:
Total Variable Period Cost in 2017
Total Fixed Period Cost for 2017
98.000,00
66.600,00
179.400,00
223.400,00
5.Total
Quantity
of Products
at BEP (Q @ BEP)
Operating
Costs
277.400,00
Jumlah unit yang diproduksi selama periode tersebut diilustrasikan oleh Gambar
11.11 diIncome
bawah ini.
Operating
416.737,93
Gambar 11.11
Perhitungan
Kuantitas
Produksi PT LRC
5. Quantity of Products at BEP (Q @ BEP)
Item of Costs
Product A
Product B
Total
410.400,00
437.400,00
847.800,00
1.806.000,00
1.398.600,00
3.204.600,00
580,00
385,00
3.113,79
3.632,73
Total Fixed Cost
Total Variable Cost
Unit Produced
Variable Cost perunit (VCU)
BEP
=TR=TC
BEP
--> TR
TC
(Pa x Qa) +(Pb x Qb) = TFC + (VCUa*Qa)+ (VCUb x Qb)
(PaQa:
x Qa)
+ (Pb
x Qb): 40%
= TFC +(VCUa
x Qa)Qa
+ (VCUb x Qb)
Qb=
60%
Qb=4/6
(4500 Qa)+(5400 x 4/6 x Qa) = 847800+(3113,79Qa) +(3632,73 x 4/6 x Qa)
Qa8100
: Qb =Qa
60%=: 40%
---> Qb = 4/6 QaQa
847800+5535,61
Qa = 330,6
Qbx =220,4
(4500Qa)
+ (5400
x 4/6
Qa) = 847800 + (3113,79Qa) + (3632,73 x 4/6 x Qa)
Jadi, untuk dapat mencapai kondisi BEP, PT LRC harus menjual sebanyak 330,6
8100Qa
847800 +A5535.61Qa
unitf =Produk
dan sejumlah 220,4 unit Produk B.
Qa = 330,6 ---> Qb = 220,4
6. Minimum Revenue’s to avoid any losses (TR @ BEP)
= (Patoxachieve
Qa) + BEP,
(Pb PT
x Qb)
So,TR
in order
LRC should sell 330,6 units of Product A and 220,4 units of Product B.
TR= (4500 x 330,6) + ( 5400 x 220,4)
TR = 2.677.860
Jadi, PT
LRCtoharus
6. Minimum
Revenues
avoid anymengupayakan
losses (TR @ BEP) untuk mendapatkan revenus sebesar
Rp2.677.860,00 agar tidak menderita kerugian dalam menjalankan bisnisnya.
TR = (Pa x Qa) + (Pb x Qb)
7. Contribution Margin at BEP
TRCM
= (4500
x 330,6) + (5400 x 220,4)
= TR-TVC
= 2.677.860-((3.113.79 x 330,6) + ( 3.632,73 x 220,4))
TRCM
= 2.677.860
CM = 847.787,34
So,orPT LRC should afford Rp2.677.860,00 revenues for avoiding any losses from its business operation.
At BEP, CM is equal to TFC  CM = 847.800
Jadi, nilai contribution margin saat BEP untuk PT LRC adalah Rp847.800,00.
7. Contribution Margin at BEP
8. Number of product bundling if Margin of Safety = Rp 1.701.000.
CMMS=
= TR -TR1=TR0;
TVC
in which TR0 is revenues gathered at the BEP condition.
1.701.000= TR1-2.677.860
CM = 2.677.860 - ((3.113,79 x 330,6) + (3.632,73 x 220,4))
TR1= 4.378.860
CM = 2.677.860 - (1.029.418,97 + 800.653,69)
TR1 = (pa x Qa) + (Pb x Qb)
CM4.378.860
= 847.787,34= (4.500 x Qa) + (5400 x 4/6 x Qa)
or4.378.860 = 8100 Qa
Qa = 540,6  Qb= 4/6 x 540,6  Qb=360,4
At BEP, CM is equal to TFC ---> CM = 847.800.
So, the contribution margin at BEP for PT LRC is Rp847.800,00.
Akuntansi Biaya | 158
290.000,00
263.766,23
Total units sold =901
Satu paket produk penjualan bundling terdiri dari 10 unit produk, yaitu 6 unit
Produk A and 4 unit produk B. Jadi, jumlah paketan produk (product bundling)
adalah = 901 :10 = 90,1 paket produk.
3. Contoh Kasus 3: Kombinasi Direct Costing dan CVP Analysis
PT Harjuno Sosrobahu Maespati (PT HSM) adalah sebuah perusahaan
manufaktur yang sedang melakukan analisis atas inventory costing dan CVP.
Anda dimintai tolong oleh CFO perusahaan guna melakukan analisis tersebut.
PT HSM telah memberikan data dan informasi terkait dengan hal tersebut
sebagai berikut.
 Data terkait dengan Physical Flow
FG di awal periode adalah 20 unit. Jumlah FG di akhir periode adalah 25 unit.
Sementara itu, jumlah FG terjual dalam periode ini adalah 245 unit.
 Data terkait dengan biaya produksi
Diketahui bahwa tidak ada kenaikan atau penurunan atas harga bahan baku
dari periode sebelumnya dan periode kini. Selain itu, diketahui pula bahwa
tarif atas upah pekerja yang dibayarkan juga sama. Tarif FOH yang
dibebankan ke produk pun tidak berubah.
Total Manufacturing Cost added during the period adalah Rp250.000, yang
terdiri dari Prime Cost sebesar Rp187.500 dan Conversion Cost – Variable
sebesar Rp137.500. Indirect Manufacturing Cost – Fixed total sebesar
Rp37.500.
 Data terkait dengan biaya nonproduksi
Operating Expense untuk periode ini terdiri dari Marketing Exp – Fixed,
Marketing Exp – Variable, SGA Exp – Fixed, dan SGA Exp – Variable. Nilai
Marketing Exp – Fixed dan SGA Exp – Fixed masing-masing secara
berurutan adalah Rp40.000 dan Rp24.500. Nilai Marketing Exp – Variable
adalah Rp100 perunit barang yang terjual. Selanjutnya, nilai SGA Exp –
Variable adalah Rp40 untuk setiap satu unit barang yang terjual.
 PT HSM menjual produknya dengan harga Rp1.500/unit.
Berdasarkan data dan informasi di atas, Anda diminta untuk:
1. Menghitung jumlah total unit barang jadi yang diproduksi oleh PT HSM untuk
periode tersebut!
2. Menghitung nilai komponen masing-masing biaya produksi yang terdiri dari:
DM, DL, FOH-V, dan FOH-F!
3. Menghitung nilai biaya produksi perunit beserta dengan komponennya, yang
terdiri dari: DM perunit, DL perunit, FOH-V perunit, dan cost perunit (UC)!
4. Menghitung nilai saldo FG di akhir periode yang harus dilaporkan di neraca!
5. Berdasarkan data dan informasi di atas, menyusun Income Statement bentuk
sederhana dengan metode Full Absorption Costing!
6. Berdasarkan data dan informasi di atas, menyusun Income Statement bentuk
sederhana dengan metode Direct Costing!
7. Menelisik asal usul penyebab perbedaan nilai profit yang dihasilkan oleh
kedua metode tersebut atau melakukan rekonsiliasi atas perbedaan nilai
profit pada kedua metode tersebut!
8. Berdasarkan data dan informasi di atas, menghitung nilai Total Variable Cost
(TVC), Total Fixed Cost, (TFC), dan Variable Cost perunit (VCU)!
Akuntansi Biaya | 159
9. Menghitung nilai kuantitas unit yang harus dijual dan total penjualan yang
harus diperoleh agar supaya mendapatkan kondisi BEP!
10. Apabila nilai Margin of Safety (MoS) adalah Rp90.000, tentukan nilai
kuantitas unit yang harus dijual dan berapakah nilai penjualannya!
11. Berdasarkan kondisi pada No. 10, hitunglah berapa nilai profit yang
dihasilkan!
12. Berdasarkan seluruh data dan informasi pada soal dan data No. 10,
tentukanlah berapa nilai Contribution Margin Percentage atau Contribution
Margin Ratio (CMR) di PT HSM!
Penyelesaian Kasus 3.
1. Unit Produced
Anda dapat menggunakan konsep Input – Process – Output untuk memecahkan
kasus ini. Untuk pertanyaan ini, Anda bisa menggunakan sisi output saja. Jadi,
Anda dapat melakukan perhitungan sebagaimana ditunjukkan oleh Gambar 11.12
berikut.
Gambar 11.12
Perhitungan Kuantitas Produksi PT HSM
OUTPUT SIDE
Description
Units in FG Beginning
Q
20
Units produced in the period
250
Units available for sale
270
Units sold
245
Units in FG Ending
25
Jadi, diketahui bahwa jumlah unit barang yang diproduksi selama periode tersebut
adalah 250 unit.
2. Cost Component of Production
Anda sedang ingin mencari nilai biaya produksi yang terdiri dari DM, DL, dan FOH
(variable and fixed FOH). Komponen atas biaya produksi tersebut dapat dihitung
dan hasil perhitungannya disajikan oleh Gambar 11.13 di halaman selanjutnya.
Akuntansi Biaya | 160
DM + DL = 187.500 ....2)
DL + FOH-V = 137.500 ....3)
FOH-F = 37.500 ....4)
From 1); 3); and 4), we can get:
DM + 137.500 + 37.500 = 250.000
Gambar 11.13
DM = 75.000
Perhitungan Komponen Biaya Produksi PT HSM
DM + DL + FOH-F + FOH-V = 250.000 ....1)
From 2) we get:
DM + DL = 187.500 ....2)
75.000 + DL = 187.500
DL + FOH-V = 137.500 ....3)
DL = 112.500
FOH-F = 37.500 ....4)
From 3) we get:
From 1); 3); and 4), we can get:
112.500 + FOH-V = 137.500
DM + 137.500 + 37.500 = 250.000
FOH-V = 25.000
DM = 75.000
From
we get:
3. Cost
Per2)Unit
Biaya
produksi
ditambahkan pada periode ini sebesar 250.000. Dengan demikian,
75.000
+ DL = 187.500
nilai Manufacturing Cost perunit = 250.000 : 250 = Rp1.000/unit. Kita dapat
DL = 112.500
menghitung
nilai output sebagaimana ditunjukkan oleh Gambar 11.14 berikut ini.
Gambar 11.14
Perhitungan Output PT HSM
From 3) we get:
112.500 + FOH-V = 137.500
Description
FOH-V = 25.000 FG Beginning
Value
1.000
FULL ABSORPTION COSTING
Notes
20.000 (20 x 1000)
Sales
COGM
1.000
250.000 (250 x 1000) COGS
COGAFS
1.000
270.000 (270 x 1000) GP
COGS
1.000
245.000 (245 x 1000) OPEX:
FG Ending
1.000
25.000 (25 x 1000)
Marketing Exp-F
40.000
Marketing Exp-V
24.500
Berikutnya, kita dapat menemukan biaya produksi perunit atas setiap
komponennya dengan membagi biaya produksi dengan jumlah unit yang
diproduksi (250) sebagaimana dirangkum oleh Gambar 11.15 di bawah ini.
Gambar 11.15
Perhitungan Biaya Produksi Per Unit PT HSM
Cost perunit
1.000
DM perunit
300 (75000 / 250)
DL perunit
450 (112500 / 250)
FOH-V perunit
100 (25000 / 250)
FOH-F perunit
150 (37500 / 250)
Unit Cost (UC)
1.000
Akuntansi Biaya | 161
4. Finished Goods Ending
Seperti telah dinyatakan sebelumnya, kuantitas FG Ending adalah 25 unit.
Production cost per unit adalah Rp1.000. Dengan demikian, nilai FG Ending
adalah Rp25.000 (25 x 1.000). Jumlah sebesar Rp25.000 tersebut harus
dilaporkan dalam Balance Sheet sebagai Finished Goods, yang merupakan
bagian komponen dari Inventory. FG tersebut menunjukkan hanya biaya produksi
yang diserap oleh produk yang bersangkutan (tanpa adanya porsi profit), namun
produk tersebut belum terjual.
5. Income Statement Full Absorption Costing (FAC method)
Dalam metode Full Absorption Costing, semua jenis biaya produksi – fixed
maupun variable – harus dibebankan kepada produk yang dihasilkan secara
proporsional, antara unit yang terjual dan unit yang belum terjual. Metode ini
merupakan metode yang lazim digunakan dalam pencatatan akuntansi. Standar
Akuntansi mensyaratkan agar Anda menggunakan metode ini, karena metode ini
lebih bisa memenuhi matching concepts. Income Statement dengan
menggunakan metode Full Absorption Method diilustrasikan oleh Gambar 11.16
berikut ini.
Gambar 11.16
Income Statement – Full Costing Method PT HSM
FULL ABSORPTION COSTING
Sales (1.500 x 245)
367.500 (P x Q)
COGS (1.000 x 245)
245.000 (UC x Q)
GP
122.500
OPEX:
Marketing Exp-F
40.000
Marketing Exp-V (100 x 245)
24.500
SGA Exp-F
24.500
SGA Exp-V (40 x 245)
(total)
(UC x Q)
(total)
9.800
(UC x Q)
Total OPEX
98.800
Operating Income
23.700 (profit)
Anda dapat juga pertama-tama merinci unsur COGS kedalam komponen biaya
produksi perunit: DM, DL, FOH-F, dan FOH-V, kemudian mengalikannya dengan
jumlah unit yang terjual.
6. Income Statement Direct Costing (DC method)
Metode ini pada dasarnya mengelompokkan semua jenis biaya hanya pada 2
kategori: fixed dan variable. Terlepas dari jenis biayanya apa – inventoriable atau
period – harus dikelompokkan dalam 2 jenis tersebut. Perbedaan metode ini
dengan metode FAC hanya terletak pada bahwa seluruh fixed manufacturing cost
Akuntansi Biaya | 162
pada metode Direct Costing dibebankan secara total pada saat periode yang
bersangkutan. Dengan demikian, hanya variable manufacturing costs yang akan
diinventorikan. Income Statement dengan menggunakan Direct Costing Method
diilustrasikan pada Gambar 11.17 di bawah ini.
Gambar 11.17
Income Statement – Direct Costing Method PT HSM
DIRECT COSTING
Sales (1.500 x 245)
367.500 (P x Q)
COGS - V ((300+450+100) x 245)
208.250 (MCU-V x Q)
Gross Contribution Margin
159.250
OPEX - V
34.300 (OPEXU-V x Q)
Contribution Margin
124.950
Fixed Cost:
COGS - F
37.500
Marketing Exp-F
40.000
SGA Exp-F
24.500
(total)
Total Fixed Cost
102.000
Operating Income
22.950 (profit)
7. Profit reconciliation
Hal ini ditujukan untuk mengetahui penyebab perbedaan nilai profit yang
dihasilkan oleh metode FAC and DC.
OI - FAC
23.700
OI - DC
22.950
Difference
750
Nilai perbedaan sebesar 750 tersebut dihasilkan dari:
Delta OI = (Delta unit produced-sold) x (MCU-F)
OR
Delta OI = (Delta FG beginning-ending) x (MCU-F)
750
=
5
750
=
750
x
150
Akuntansi Biaya | 163
8. Cost Classification into Variable and Fixed
Anda diminta untuk merekonstruksi ulang Income Statement berdasarkan Direct
Costing method sesuai dengan pola berikut:
TR = TVC + TFC + Profit
Formula tersebut merupakan rumusan dasar yang dihasilkan dari DC method.
Jadi, Anda harus mengidentifikasi nilai variable cost untuk pertama kali. Dalam
proses ini, Anda harus menggabungkan semua jenis variable costs, yang berasal
baik dari manufacturing atau nonmanufacturing cost. Dari income statement
dengan menggunakan direct costing method, kita dapat menemukan rincian detil
komponen biaya produksi sebagaimana digambarkan oleh Gambar 11.18 berikut.
Gambar 11.18
Perhitungan Komponen Biaya PT HSM
Detail of TVC:
Direct Materials (300 x 245)
Direct Labors (450 x 245)
Detail of VCU:
73.500
DM perunit
300
110.250
DL perunit
450
FOH-V (100 x 245)
24.500
FOH-V perunit
100
Marketing Exp-V (100 x 245)
24.500
Marketing Exp-V
100
SGA Exp-V (40 x 245)
Total Variable Cost (TVC)
9.800
242.550
SGA Exp-V
40
Total Variable Cost Perunit (VCU)
TR
Detail of TFC:
367.500
FOH-F
37.500
TVC
242.550
Marketing Exp-F
40.000
TFC
102.000
SGA Exp-F
24.500
TC
Total Fixed Cost (TFC)
102.000
OI/Profit
990
344.550
22.950
Anda harus memahami bahwa proses mengklasifikasikan biaya kedalam fixed
dan variable disini tidak hanya sekedar Anda menyajikan ulang Income Statement
dengan menggunakan DC method. Anda harus ingat karakteristik dasar dari biaya
tetap dan biaya variabel sebagaimana telah dibahas dalam Cost Behavior
Analysis.
Yang manakah unsur yang bersifat konstan atas kedua komponen biaya
tersebut? Tentu saja, untuk variable cost adalah unit cost (VCU) yang akan selalu
bersifat konstan. Di sinsi lain, secara total, fixed cost akan selalu menunjukkan
nilai yang konstan. Dengan demikian, dalam perhitungan ‘detail of TVC’, Anda
harus menggunakan unit cost atas setiap komponen MC-V, dan dalam
perhitungan ‘detail of TFC’ Anda harus menggunakan jumlah fixed cost secara
utuh (secara total, tidak dibagi dengan jumlah unit produk yang dihasilkan).
Akuntansi Biaya | 164
260) + 102.000 + Profit
9. BEP: Q and TR
Break Even Point adalah suatu kondisi dimana: (1) TR = TC dan (2) Profit = 0.
Jadi, dengan mendasarkan pada formula dasar kita dapat melakukan perhitungan
sebagai berikut.
TR = TC + Profit
TR = TVC + TFC + Profit
(P x Q) = (VCU x Q) + TFC + Profit
In the BEP, Profit is zero, therefore:
(P x Q) = (VCU x Q) + TFC
BEP
TR = TVC + TFC
PxQ
=
1500 x Q
=
510Q
=
102.000
=
200
Q BEP
VCU x Q
990 x Q
PxQ
=
1500 x 200
TR BEP
=
300.000
+
TFC
+
102.000
Jadi, untuk mencapai BEP, kuantitas produk yang harus dijual adalah sebanyak
200 unit. Lebih lanjut, nilai revenue yang harus dihasilkan dalam rangka untuk
memenuhi kondisi BEP adalah Rp300.000.
10. Not BEP: Q1 and TR1
Disebutkan bahwa nilai Margin of Safety (MoS) adalah 90.000. Hal tersebut
berarti bahwa nilai perbedaan antara TR1 dan TR0 (TR pada saat kondisi BEP)
adalah 90.000. Karena nilai MoS positif, maka perusahaan akan memperoleh
profit (tidak memperoleh kerugian). Berdasarkan hal itu, kita dapat menemukan
TR1 dan Q1 sebagai berikut.
MoS = 90.000
TR1 - TR0 = 90.000
TR1 - 300.000 = 90.000
TR1 = 390.000
TR1 = P x Q1
390.000 = 1.500 x Q1
Q1 = 260
Akuntansi Biaya | 165
Jadi, jumlah revenue yang diperoleh pada kondisi nyata bukan pada BEP adalah
sebesar Rp390.000, dan kuantitas jumlah unit yang terjual pada kondisi TR1
tersebut adalah sebanyak 260 unit.
11. Profit
Dengan menggunakan formula dasar, Anda dapat dengan mudah menjawab
pertanyaan ini.
TR1 = TVC1 + TFC + Profit
(P x Q1) = (VCU x Q1) + TFC + Profit
390.000
=
(990 x 260) + 102.000 + Profit
390.000
=
359.400 + Profit
Profit
=
30.600
Jadi, ditemukan besarnya nilai profit pada kondisi tersebut adalah Rp30.600.
12. Contribution Margin Ratio (CMR)
Contribution Margin secara matematis dapat dinyatakan sebagai berikut:
a.
b.
CM = TR – TVC
atau
CM = TFC + Profit
CMR adalah nilai CM dibagi dengan TR. Maka, berdasarkan konsep tersebut, kita
dapat menghitung CMR. Dalam kondisi BEP, kita mengetahui bahwa profit sama
dengan nol, sehingga CMR = TFC : TR0.
CMR = TFC : TR0
CMR = 102.000 : 300.000
CMR = 34%
atau
CMR = (TFC + Profit) : TR1
CMR = (102.000 + 30.600) : 390.000
CMR = 34%
Jadi, Contribution Margin Ratio (CMR) untuk perusahaan tersebut adalah 34%.
Hal itu berarti bahwa 34% dari nilai sales digunakan untuk menutup FC dan untuk
menghasilkan profit.
RINGKASAN
1. Direct Costing melaporkan Fixed FOH dalam suatu periode secara keseluruhan
(lumpsum) atas semua biaya Fixed FOH yang terjadi dalam periode tersebut.
2. Direct Costing berbeda dengan Full Absorption Costing dalam hal pembebanan
atau perlakuan atas komponen biaya Fixed FOH.
3. Cost Volume Profit Analysis membantu manajer dalam perencanaan bisnis
terkait dengan biaya, kuantitas unit yang terjual, dan profit perusahaan.
Akuntansi Biaya | 166
4. Dalam CVP Analysis, perlu dipenuhi beberapa asumsi dasar, salah satunya
adalah seluruh biayanya harus dipisahkan kedalam unsur fixed dan variable.
5. Rumus dasar dalam CVP Analysis adalah: TR = TFC + TVC + Profit.
LATIHAN
1. Jelaskan tentang apa yang dimaksud dengan metode Direct Costing!
2. Jelaskan perbedaan metode Full Absorption Costing dengan metode Variable
Costing!
3. Sebutkan beberapa persyaratan yang harus terpenuhi untuk dapat melakukan
CVP analysis!
4. Diketahui bahwa Placid Co. menggunakan standard cost dengan komponen
biaya produksi sebagai berikut: (100% dari kapasitas normal; 50.000 unit per
tahun)
Direct materials
$2
Direct labor
3
Variable FOH
1
Fixed FOH
3
$9
Harga jual
$16
Variable commercial expense
1
Fixed commercial expense
99.000
Unit diproduksi
51.000 unit
Unit terjual
48.000 unit
WIP awal dan akhir
Tidak ada
Variable cost variance
$1.000 Unfavorable
Seluruh variance ditutup ke COGS pada akhir periode.
Berdasarkan data dan informasi tersebut, Anda diminta untuk:
a. Membuat income statement dengan metode absorption costing.
b. Membuat income statement dengan metode direct costing.
c. Menghitung selisih operating income berdasarkan metode absorption costing
dan direct costing dan membuat rekonsiliasi.
5. Berikut ini adalah data biaya untuk memproduksi dan menjual 5.000 unit barang
sebagai berikut:
Direct materials
$60.000
Direct labor
40.000
Variable FOH
20.000
Fixed FOH
30.000
Variable marketing and administrative expense
10.000
Fixed marketing and administrative expense
15.000
Berdasarkan data tersebut, Anda diminta untuk:
a. Menghitung jumlah unit untuk mencapai BEP apabila harga jual $38.50 per
unit.
b. Menghitung jumlah unit yang harus dijual untuk mendapatkan profit $18.000
dengan harga jual $40 per unit.
c. Menentukan harga jual pada tingkat penjualan 5.000 unit untuk mendapatkan
profit 20% dari sales.
Akuntansi Biaya | 167
DAFTAR PUSTAKA
Albrecht, W. Steve, Earl K. Stice, James D. Stice dan Monte R. Swain. Accounting:
Concepts and Applications. Edisi ke-10. United States of America: Thomson,
2008.
Carter, William K dan Milton F. Usry. Cost Accounting. Edisi ke-13. Singapore:
Thomson Learning, 2002.
Carter, William K. Cost Accounting. Edisi ke-14. Ohio. Cengage Learning, 2009.
Hilton, Ronald W. Management Accounting. Edisi ke-3. United States of America:
McGraw-Hill, 1997.
Horngren Charles T., Srikant M. Datar dan George Foster. Cost Accounting: A
Managerial Emphasis. Edisi ke-12. New Jersey: Pearson Prentice Hall, 2006.
Kinney, Michael R. dan Cecily A. Raiborn. Cost Accounting: Foundations and
Evolutions. Edisi ke-8. United States of America: Cengage Learning, 2011
Lanen William N., Shannon W. Anderson dan Michael W. Maher. Fundamentals of
Cost Accounting. Edisi ke-2. New York: McGraw-Hill, 2008.
Reeve, James M., Carl S. Warren dan Jonathan E. Duchac. Principles of Accounting.
Edisi ke-22. Canada: Thomson, 2007.
Schroeder Richard G., Myrtle W. Clark dan Jack M. Cathey. Financial Accounting
Theory and Analysis: Text and Cases. Edisi ke-9. United States of America:
John Willey & Sons, 2009.
Stice, James D., Earl K. Stice dan K. Fred Skousen. Intermediate Accounting. Edisi
ke-16. China: Thomson, 2007.
Akuntansi Biaya | 168
LAMPIRAN
POLITEKNIK KEUANGAN NEGARA
RENCANA PEMBELAJARAN SEMESTER
Program Studi Diploma III Akuntansi
Jurusan Akuntansi
Mata Kuliah
Akuntansi Biaya
Otorisasi
Kode
Capaian
Pembelajaran
(CP)
Program Studi
Setelah menyelesaikan mata kuliah ini, mahasiswa diharapkan mampu untuk:
Penyusun RP
Rumpun MK
MKB
Bobot (sks)
Semester
T=2
P=1
Koordinator RMK
Tgl Revisi
Februari 2017
Ka Prodi
Mahasiswa dapat:
1. menjelaskan hubungan antara akuntansi manajemen, akuntansi keuangan &
akuntansi biaya, serta menjelaskan perbedaan antara perencanaan (planning) dengan
pengendalian (control) dalam proses pengambilan keputusan.
2. menjelaskan perbedaan ‘cost’ dengan ‘expense’ serta memberi contoh ‘cost’dan
‘expense’ dalam lingkup akuntansi biaya dan membedakan direct cost dengan
indirect cost dalam akuntansi biaya
3. membuat klasifikasi biaya untuk menentukan harga, mengklasifikasikan biaya-biaya
yang terjadi ke dalam: biaya tetap, biaya variabel, dan biaya semivariabel, dan
memisahkan antara biaya tetap dengan biaya variabel menggunakan metode “high
and low”, “Scattergraph”, dan “Least Square”.
4. menghitung dan menjurnal COGS dengan menggunakan Job Order Cost System.
5. menentukan dan menjurnal quality cost untuk Job Order Cost System.
6. menghitung dan menjurnal COGS dengan menggunakan Process Costing baik dengan
Average maupun FIFO.
7. menentukan dan menjurnal quality cost untuk Process Costing.
8. menjelaskan, menghitung, dan mengalokasikan konsep dasar Joint Products dan ByProducts.
9. memahami konsep departementalisasi agar dapat membedakan departemen
produksi dan departemen Jasa
10. menghitung tarif FOH Departemen serta mengalokasikan FOH Departemen Jasa ke
departemen produksi dengan mentode Metode langsung (Direct Method), Metode
Bertahap (Step Method), Metode Simultan (Simultaneous Method)
11. memahami konsep ABC dan ABM serta mengimplementasikan ABC beserta
perhitungannya dalam product cost assignment
12. mendefinisikan, menyebutkan manfaat, serta menghitung biaya standar
13. menghitung varians untuk bahan baku, tenaga kerja, dan biaya overhead
14. menjelaskan kegunaan dari penggunaan varians
15. menjurnal varians pada bahan baku, tenaga kerja, dan biaya overhead serta untuk
keseluruhan produk secara lengkap disertai penghapusan varians
Akuntansi Biaya | 169
16. membedakan, menghitung serta merekonsiliasikan antara direct costing dan
absorption costing,
17. menghitung level penjualan yang diperlukan untuk mencapai sejumlah laba. tertentu,
dan menghitung Break Event Point
Deskripsi
Singkat MK
Pustaka
Media
Pembelajaran
Team teaching
Mata kuliah
prasyarat
Komposisi
Penilaian
Mg
ke 1
Mata kuliah ini menjelaskan tentang konsep akuntansi biaya, klasifikasi biaya dan pengukuran biaya,
sistem biaya pesanan, sistem biaya proses, produk sampingan dan produk gabungan, sistem ABC
(activity based costing), fungsi biaya, hubungan antara biaya dengan laba, anggaran dan akuntansi
pertanggungjawaban, anggaran fleksibel, biaya overhead pabrik, biaya persediaan, alokasi biaya
departementalisasi, dan sistem pengendalian manajemen.
Utama:
“Cost Accounting” 14th edition; penulis: Carter; penerbit: Thomson.
Pendukung:
“Cost Accounting – A Managerial Emphasis” 15th edition; penulis: Charles T. Horngren, Srikant
M. Datar, Madhav V. Rajan; penerbit: Pearson.
Software:
Hardware:
Power Point
1. Buku bacaan / literatur lain yang
terkait dan relevan
2. Handout / Modul perkuliahan
3. Whiteboard
4. LCD
Didik Kurniawan, Kodirin, Rahayu Kusumawati
Pengantar Akuntansi I dan Pengantar Akuntansi II
UTS
: 30%
UAS
: 35%
Aktivitas : 35%
1. Kuis
: 15
2. Tugas Mandiri : 8
3. Aktivitas kelas : 7
4. Kehadiran
:5
CP Mata Kuliah
Mahasiswa dapat:
a. menjelaskan
hubungan antara
akuntansi
manajemen,
akuntansi
keuangan &
akuntansi biaya.
b. menjelaskan
perbedaan antara
perencanaan
(planning) dengan
pengendalian
(control) dalam
proses
pengambilan
keputusan.
Materi Pembelajaran
Chapter 1
Management, the
Controller, and Cost
Accounting
a. The Controller’s
Participation in
Planning and
Control
b. The Role of Cost
Accounting
c. Cost Accounting
and Manufacturing
Technology
d. Professional Ethics
Bentuk
&Metode
Pembelajaran
Bentuk:
1. Kuliah
Metode:
 Ceramah
 Diskusi
 Tanya Jawab
Estimasi
Waktu
3 x 50”
Kriteria
Penilaian
/ Tagihan
Latihan
Soal:
Q1-1
Akuntansi Biaya | 170
Referensi
Buku
Pegangan
:
Cost
Accounti
ng 14th
Carter,
Chapter 1
Mg
ke 2
3
4
CP Mata Kuliah
Materi Pembelajaran
Bentuk
&Metode
Pembelajaran
Bentuk:
1. Kuliah
Metode:
 Ceramah
 Diskusi
 Tanya jawab
Mahasiswa dapat:
a. menjelaskan
perbedaan ‘cost’
dengan ‘expense’
serta memberi
contoh ‘cost’dan
‘expense’ dalam
lingkup akuntansi
biaya.
b. membedakan direct
cost dengan indirect
cost dalam
akuntansi biaya
c. membuat klasifikasi
biaya untuk
menentukan harga.
Chapter 2
Cost Concepts and The
Cost Accounting
Information System:
a. Cost vs Expenses
b. Classifications of
Cost in Relation to
Product
c. Cost in Relation to
the Volume
Production
d. Cost in Relation to
Manufacturing
Departments or
Other Segments
e. Cost in Relation to
Accounting Period
f. Cost in Relation to
a Decision, Action
or Evaluation
Mahasiswa dapat:
a. mengklasifikasikan
biaya-biaya yang
terjadi ke dalam:
biaya tetap, biaya
variabel, dan biaya
semivariabel.
b. memisahkan antara
biaya tetap dengan
biaya variabel
menggunakan
metode “high and
low”,
“Scattergraph”, dan
“Least Square”.
Mahasiswa dapat:
a. menghitung COGS
dengan
menggunakan Job
Order Cost System.
b. menjurnal COGS
dengan
menggunakan Job
Order Cost System.
Chapter 3
Cost Behavior Analysis
a Classifying Cost
b Separating Fixed and
Variables Costs
Bentuk:
1. Kuliah
Metode:
 Ceramah
 Diskusi
 Tanya jawab
Chapter 5
Job Order Cost System
a. Perform job order
cost accumulation
b. Identify and prepare
eight basic cost
accounting entries
involves in job order
costing
c. Prepare a job order
cost sheet
d. Use a predetermined
Bentuk:
1. Kuliah
Metode:
 Ceramah
 Diskusi
 Tanya jawab
Estimasi
Waktu
3 x 50”
3 x 150”
3 x 50”
Kriteria
Penilaian
/ Tagihan
Latihan
Soal:
Q2-1
Q2-3
E2-3
E2-6
E2-2
Referensi
Buku
Pegangan
:
Cost
Accounti
ng 14th
Carter,
Chapter 2
Latihan
Soal:
P3-5
Buku
Pegangan
:
Cost
Accounti
ng 14th
Carter,
Chapter 3
Latihan
Soal:
P5 -2
P5-6
Buku
Pegangan
:
Cost
Accounti
ng 14th
Carter,
Chapter 5
Akuntansi Biaya | 171
Mg
ke -
5
6
CP Mata Kuliah
Materi Pembelajaran
overhead rate in job
order costing
e. Recognize job order
cost sheet in variety
of form, for both
manufacturing and
service business
Mahasiswa dapat:
Chapter 7 The Cost of
a. menentukan quality Quality And Accounting
cost untuk Job Order for Production Losses
Cost System.
(Job Order)
b. menjurnal quality
a. Identify and
cost untuk Job Order
differentiate among
Cost System.
three kind of quality
cost.
b. Compute the cost of
scrap, spoilage, and
rework in job order
cost system.
c. Prepare journal
entries for quality
cost.
Mahasiswa dapat:
Chapter 6
a. menghitung COGS
Process Costing
dengan menggunakan a. Cite examples of
Process Costing baik
business in which
dengan Average
process costing is
maupun FIFO.
used
b. menjurnal COGS
b. Explain three
dengan menggunakan
common patterns of
Process Costing baik
production flow
dengan Average
c. Determine if a
maupun FIFO.
process cost system
can be used, based
on an examination of
production
environment
d. Calculate equivalent
production and
departemental unit
cost
e. Prepare a
departemental cost
of production report
based on average
costing
f. Prepare general
journal entries to
Bentuk
&Metode
Pembelajaran
Bentuk:
1. Kuliah
Metode:
 Ceramah
 Diskusi
 Tanya jawab
Bentuk:
1. Kuliah
Metode:
 Ceramah
 Diskusi
 Tanya jawab
Estimasi
Waktu
3 x 50”
3 x 150”
Kriteria
Penilaian
/ Tagihan
Referensi
Latihan
Soal:
P7–1
P7–2
P7–3
Buku
Pegangan
:
Cost
Accounti
ng 14th
Carter,
Chapter 7
Latihan
Soal:
P6–1
P6–4
P6–5
P6–7
Buku
Pegangan
:
Cost
Accounti
ng 14th
Carter,
Chapter 6
Akuntansi Biaya | 172
Mg
ke -
7
8
CP Mata Kuliah
Materi Pembelajaran
record production
cost under process
cost system
g. Prepare a
departemental cost
of production report
based on FIFO
costing
Mahasiswa dapat:
Chapter 7 The Cost of
a. menentukan quality
Quality And Accounting
cost untuk Process
for Production Losses
Costing.
(Process Costing)
b. menjurnal quality cost a. Compute the cost of
untuk Process Costing.
spoilage in a process
cost system with
average costing and
prepare report when
spoilage occur
b. Prepare journal
entries to account
for spoilage in
process cost system
c. Compute uses FIFO
cost flow assumption
Review
Review chapter:
Ch.1, Ch.2, Ch.3, Ch.4,
Ch.5, Ch.6, Ch.7
Bentuk
&Metode
Pembelajaran
Bentuk:
1. Kuliah
Metode:
 Ceramah
 Diskusi
 Tanya jawab
Bentuk:
 Quiz
Estimasi
Waktu
3 x 150”
Kriteria
Penilaian
/ Tagihan
Referensi
Latihan
Soal:
P7–4
P7–5
P7–6
P7–7
Buku
Pegangan
:
Cost
Accounti
ng 14th
Carter,
Chapter 7
Latihan
Soal:
Q8-1
E8-2
E8-5
P8-4.
Buku
Pegangan
:
Cost
Accounti
ng 14th
Carter,
Chapter 8
Latihan
Soal:
E 13-3
E13-4
E13-12
Buku
Pegangan
:
Cost
Accounti
ng 14th
3 x 150’
UTS
9
10
Mahasiswa dapat:
a. menjelaskan konsep
dasar Joint Products
dan By-Products.
b. menghitung Joint
Cost.
c. menghitung ByProduct Cost
d. mengalokasikan
Joint Cost kepada
produk.
e. mengalokasikan ByProduct Cost.
Mahasiswa dapat:
a. memahami konsep
departementalisasi.
b. Membedakan
departemen produksi
Chapter 8
Costing Joint Products
and By-Products:
a. The definition and
concept of Joint
Products and ByProducts
b. Allocating Joint
Production Costs
c. Costing By-Products
Bentuk:
1. Kuliah
Metode:
 Diskusi
 Tanya jawab
Chapter 13 Factory
Overhead:
Departementalization
a. Departentalization
b. Producing and
Bentuk:
1. Kuliah
Metode:
 Ceramah
 Diskusi
3 x 50”
3 x 50”
Akuntansi Biaya | 173
Mg
ke -
11
12
CP Mata Kuliah
dan departemen Jasa
c. Memahami pengertian
departemen langsung
dan departemen tidak
langsung.
d. Menghitung tarif FOH
Departemen.
e. Mengalokasikan FOH
Departemen Jasa ke
departemen produksi
dengan mentode
Metode langsung
(Direct Method),
Metode Bertahap
(Step Method),
Metode Simultan
(Simultaneous
Method)
Mahasiswa dapat:
a. memahami konsep
ABC dan ABM
b. mengimplementasik
an ABC beserta
perhitungannya
dalam product cost
assignment
c. membedakan
penerapan ABC dan
traditional costing
system
d. memahami kaitan
antara ABC dan ABM
Mahasiswa dapat:
a. mendefinisikan biaya
standar
b. menyebutkan
manfaat penggunaan
biaya standar
c. menghitung biaya
standar
d. menghitung varians
Materi Pembelajaran
c.
d.
e.
f.
Service Departement
Direct Departement
Cost
Indirect
Departement Cost
Establishing
Departement
Overhead Rate.
Distributing Service
Departement Cost to
Producing
Departement.
Bentuk
&Metode
Pembelajaran
 Tanya jawab
Chapter 14
Activity Accounting:
Activity-Based Costing
(ABC) and ActivityBased Management
(ABM):
a. The concept of ABC
and ABM
b. Level of Costs and its
drivers
c. The ABC
implementation
d. The comparison of
ABC and and
traditional costing
system
e. The concept of ABM
and the linkage of
ABM and ABC
Bentuk:
1. Kuliah
Metode:
 Presentasi
 Diskusi
 Tanya jawab
Chapter 18
Standard Costing:
Setting Standards and
Analyzing Variances
a. Usefulness od
Standard Cost.
b. Setting Standards.
c. Determining
Standard Production.
d. Determining
Bentuk:
1. Kuliah
Metode:
 Ceramah
 Diskusi
 Tanya jawab
Estimasi
Waktu
Kriteria
Penilaian
/ Tagihan
Referensi
Carter,
Chapter
13
3 x 50”
3 x 50”
Latihan
Soal:
Q14-1;
E14-3;
E14-7;
P14-2.
Buku
Pegangan
:
Cost
Accounti
ng 14th
Carter,
Chapter
14
Latihan
soal:
Q18-1
Q18-3
E18-1
E18-4
E18-9
P18-5
Buku
Pegangan
:
Cost
Accounti
ng 14th
Carter,
Chapter
18
Akuntansi Biaya | 174
Mg
ke -
13
14
&
15
CP Mata Kuliah
untuk bahan baku,
tenaga kerja, dan
biaya overhead
e. menjelaskan
kegunaan dari
penggunaan varians
Mahasiswa dapat:
a. menjurnal varians
pada bahan baku
b. menjurnal varians
pada tenaga kerja
c. menjurnal varians
pada biaya overhead
d. menjurnal atas
keseluruhan produk
secara lengkap
e. menjurnal
penghapusan varians
Mahasiswa dapat:
a. membedakan antara
direct costing dan
absorption costing,
b. menghitung
pendapatan dengan
direct costing
c. merekonsiliasikan
direct costing dengan
absorption costing
d. menghitung level
penjualan yang
diperlukan untuk
mencapai sejumlah
laba. tertentu, dan
menghitung Break
Event Point.
Materi Pembelajaran
Standard Cost
Variances.
e. Mix and Yield
Variances.
f. Responsibility and
Control of Variances.
Chapter 19
Standard Costing:
Incorporating
Standards into The
Accounting Reports
a. Recording standard
cost variances in the
accounts
b. Standard cost
accounting for
materials
c. Standard cost
accounting for Labor
d. Standard cost
accounting for Factory
Overhead
e. Standard cost
accounting for
completed products
f. Disposition of
variances
g. Revision of standard
costs
Chapter 20
Direct Costing, Costvolume-Profit
Analysis, dan Theory
of Constraints:
a. Direct Costing and
Absorption Costing
b. Cost-Volume Profit
Analysis
c. Theory of Constraints
Bentuk
&Metode
Pembelajaran
Bentuk:
1. Kuliah
Metode:
 Ceramah
 Diskusi
 Tanya jawab
Bentuk:
1. Kuliah
Metode:
 Ceramah
 Diskusi
 Tanya jawab
Estimasi
Waktu
3 x 50”
6 x 50”
Kriteria
Penilaian
/ Tagihan
Referensi
Latihan
Soal:
E19-1
E19-3
E19-5
E19-9
Buku
Pegangan
:
Cost
Accounti
ng 14th
Carter,
Chapter
19
Latihan
Soal:
P20-1
P20-4
P20-6
P20-8
E20-14,
E20-15
Buku
Pegangan
:
Cost
Accounti
ng 14th
Carter,
Chapter
20
Akuntansi Biaya | 175
Mg
ke 16
CP Mata Kuliah
Review
Materi Pembelajaran
Review chapter:
Ch.8, Ch.13, Ch., Ch.4,
Ch.5, Ch.6, Ch.7
Bentuk
&Metode
Pembelajaran
Bentuk:
 Quiz
Estimasi
Waktu
Kriteria
Penilaian
/ Tagihan
3 x 50”
UAS
Akuntansi Biaya | 176
Referensi
BIODATA PENULIS 1
Nama
:
Prodi
Jabatan/Kedudukan
Unit Kantor
:
:
:
Alamat E-mail
:
Didik Kurniawan, S.S.T., M.B.A., M.E-Bizz.,
CCSA, CRMA
Diploma III Akuntansi
Dosen
Politeknik Keuangan Negara STAN (PKN
STAN)
[email protected]
Riwayat pendidikan:
Jenjang
PerguruanTinggi
D-3
Sekolah Tinggi Akuntansi Negara
(STAN), sekarang PKN STAN
D-4
Sekolah Tinggi Akuntansi Negara
(STAN), sekarang PKN STAN
S-2
International University of Japan
S-2
Universitas Gadjah Mada
Fakultas/Jurusan/Prodi
Akuntansi
Akuntansi
GSIM
Magister of Management
Mata kuliah yang diasuh:
No
1
2
3
4
5
Nama Mata Kuliah
Akuntansi Biaya
Audit Keuangan Sektor Komersial
Audit Sektor Pemerintah
Audit Internal
Pengantar Akuntansi
Karya ilmiah:
Nama Penulis
Judul artikel/buku
Keterangan penerbitan
(tahun/periode, nama
jurnal/penerbit buku/publikasian)
Akuntansi Biaya | 177
BIODATA PENULIS 2
Nama
Jabatan/Kedudukan
Unit Kantor
Alamat E-mail
:
:
:
:
Kodirin
Dosen/Lektor
Politeknik Keuangan Negara STAN
[email protected]
Riwayat pendidikan:
Tahun
PerguruanTinggi
Lulus
D-4/S-1 Sekolah Tinggi Akuntansi Negara
S-2
Hiroshima University
S-3
Mata kuliah yang diasuh:
No
1
2
3
Fakultas/Jurusan/Prodi
Akuntansi
Development Science
-
Nama Mata Kuliah
Akuntansi Biaya
Pengantar Akuntansi
Praktik Pengantar Akuntansi
Karya ilmiah:
Nama Penulis
-
Keterangan penerbitan
(tahun/periode, nama
jurnal/penerbit buku/publikasian)
Judul artikel/buku
-
-
Akuntansi Biaya | 178
BIODATA PENULIS 3
Nama
Jabatan/Kedudukan
Unit Kantor
Alamat E-mail
:
:
:
:
Rahayu Kusumawati
Dosen/Asisten Ahli
Politeknik Keuangan Negara STAN
[email protected]
Riwayat pendidikan:
Tahun
PerguruanTinggi
Lulus
S-1
Universitas Pendidikan Indonesia
S-2
Fakultas/Jurusan/Prodi
FPIPS/Pend.
Ekonomi/Akuntansi
Ekonomi/Manajemen
Keuangan Internasional
Institut Bisnis Nusantara
Mata kuliah yang diasuh:
No
1.
2.
3.
4.
5.
Nama Mata Kuliah
Akuntansi Biaya
Pengantar Akuntansi
Praktik Pengantar Akuntansi
Manajemen Keuangan
Kapita Selekta Pengembangan Kepribadian
Karya ilmiah:
Nama Penulis
Judul artikel/buku
Keterangan penerbitan
(tahun/periode, nama
jurnal/penerbit buku/publikasian)
Akuntansi Biaya | 179
Download