Buku Ajar | Akuntansi Biaya PUBLISHING UNIT ● Didik Kurniawan ● Kodirin ● Rahayu Kusumawati PKN STAN PRESS Diterbitkan oleh : Unit Penerbitan Kampus Politeknik Keuangan Negara STAN Gedung P Lantai 2 Jl. Bintaro Utama Sektor V Bintaro Jaya - Tangerang Selatan Email : unit.penerbitan@pknstan@gmail.com jurusan akuntansi PKN STAN PRESS PUBLISHING UNIT BUKU AJAR Akuntansi Biaya ● Didik Kurniawan ● Kodirin ● Rahayu Kusumawati POLITEKNIK KEUANGAN NEGARA STAN Jl. Bintaro Utama Sektor V, Bintaro Jaya Tangerang Selatan, Banten, Indonesia Telepon (021) 7361654 | Faksimili (021) 7361653 KATA PENGANTAR Puji syukur penulis panjatkan ke hadirat Allah SWT, karena hanya dengan rahmat dan petunjuk-Nya, penulis memiliki kemampuan dan kekuatan untuk menyelesaikan buku ajar mata kuliah “Akuntansi Biaya” ini. Buku ini ditujukan bagi para mahasiswa yang menempuh jenjang pendidikan Diploma III Akuntansi. Buku ajar yang dihasilkan ini akan digunakan sebagai salah satu acuan pembelajaran bagi seluruh dosen mata kuliah Akuntansi Biaya pada Program Diploma III Akuntansi. Hal ini dimaksudkan sebagai suatu bentuk standardisasi proses pendidikan dan pembelajaran dalam rangka menjaga mutu dan meningkatkan kualitas lulusan Politeknik Keuangan Negara STAN. Dalam proses penulisan buku ajar ini tentu banyak pihak yang membantu, mendukung, dan memberikan saran bagi terwujudnya buku ajar yang baik. Untuk itu pada kesempatan ini, penulis ingin menyampaikan rasa terimakasih kepada semua pihak yang telah membantu penulis dalam menyelesaikan buku ajar ini. Penulis dengan penuh kerendahan hati, memohon maaf apabila dalam penyusunan bahan ajar ini masih banyak terdapat kekurangan sehingga perlu diperbaiki di kemudian hari. Penulis sangat menyadari akan keterbatasan kemampuan yang dimiliki. Oleh karena itu, saran dan kritik yang bersifat konstruktif dari semua pihak sangat penulis harapkan demi perbaikan dan penyempurnaan buku ajar ini di masa mendatang. Akhir kata, kami berharap buku ajar ini dapat memberikan sedikit manfaat bagi para mahasiswa pada umumnya, dan khususnya bagi mahasiswa Program Studi Diploma III Akuntansi di Politeknik Keuangan Negara STAN. Kami berharap pula agar upaya ini dinilai sebagai sebuah ibadah oleh Allah SWT. Jakarta, 8 September 2017 Tim Penyusun Akuntansi Biaya | i DAFTAR ISI KATA PENGANTAR ................................................................................................... i DAFTAR ISI................................................................................................................ii BAB 1 MANAJEMEN, CONTROLLER, DAN AKUNTANSI BIAYA ............................ 1 A. Proses Manajemen....................................................................................... 1 B. Perencanaan ................................................................................................ 1 C. Peranan “Controller” dalam hal Perencanaan dan Pengawasan................... 3 D. Peranan Akuntansi Biaya ............................................................................. 4 RINGKASAN .................................................................................................... 6 LATIHAN .......................................................................................................... 6 BAB 2 KONSEP BIAYA DAN KLASIFIKASI BIAYA ................................................... 8 A. Pengertian Cost dan Expense ...................................................................... 8 B. Pengertian Direct Cost dan Indirect Cost .................................................... 10 C. Klasifikasi Biaya ......................................................................................... 11 D. Aplikasi Kasus Konsep Biaya dan Klasifikasi Biaya .................................... 14 RINGKASAN .................................................................................................. 20 LATIHAN ........................................................................................................ 21 BAB 3 ANALISIS PERILAKU BIAYA ....................................................................... 24 A. Konsep Umum Analisis Perilaku Biaya ....................................................... 24 B. Asumsi Dasar Dalam Analisis Perilaku Biaya ............................................. 24 C. Karakteristik Sifat Biaya Dalam Analisis Perilaku Biaya .............................. 26 D. Mengestimasi Biaya Menggunakan Analisis Perilaku Biaya ....................... 29 E. Contoh Aplikasi Analisis Perilaku Biaya ...................................................... 32 RINGKASAN .................................................................................................. 37 LATIHAN ........................................................................................................ 38 BAB 4 JOB ORDER COSTING ............................................................................... 39 A. Sekilas tentang Job Order Costing ............................................................. 39 B. Pencatatan Akuntansi untuk Bahan Baku ................................................... 40 C. Pencatatan Akuntansi untuk Tenaga Kerja ................................................. 41 D. Pencatatan Akuntansi untuk Overhead Pabrik............................................ 41 E. Pencatatan Akuntansi untuk Pesanan yang telah Selesai .......................... 42 F. Pencatatan Akuntansi untuk Produk yang Terjual ...................................... 42 G. Job Order Costing pada Perusahaan Jasa ................................................. 42 H. Contoh Aplikasi Job Order Costing Dalam Kasus ....................................... 42 RINGKASAN .................................................................................................. 46 LATIHAN ........................................................................................................ 46 BAB 5 SISTEM PENCATATAN BIAYA BERDASAR PROSES ................................ 48 A. Kerangka Berpikir Process Costing ............................................................ 48 B. Karakteristik Metode Process Costing ........................................................ 49 C. Konsep Dasar Process Costing .................................................................. 50 Akuntansi Biaya | ii D. Aplikasi Penerapan Process Costing Dalam Kasus .................................... 53 RINGKASAN .................................................................................................. 66 LATIHAN ........................................................................................................ 66 BAB 6 BIAYA KUALITAS......................................................................................... 68 A. Jenis Cost of Quality (CoQ) ........................................................................ 68 B. Scrap .......................................................................................................... 69 C. Spoilage Product ........................................................................................ 69 D. Rework Product .......................................................................................... 70 E. Aplikasi CoQ Dalam Process Costing ......................................................... 70 F. Ilustrasi Pencatatan Akuntansi ................................................................... 71 G. Aplikasi Penerapan CoQ Dalam Kasus ...................................................... 73 RINGKASAN .................................................................................................. 87 LATIHAN ........................................................................................................ 88 BAB 7 COSTING JOINT COST DAN BY-PRODUCT .............................................. 89 A. Konsep Dasar Joint Product dan By-Product .............................................. 89 B. Penghitungan Joint Cost ............................................................................ 89 C. Penghitungan By-Product Cost................................................................... 90 D. Metode Alokasi Joint Cost ke Joint Product ................................................ 90 E. Metode Costing By-Product ........................................................................ 95 RINGKASAN .................................................................................................. 99 LATIHAN ........................................................................................................ 99 BAB 8 ACTIVITY BASED COSTING DAN ACTIVITY BASED MANAGEMENT ..... 101 A. Konsep ABC dan ABM ............................................................................. 101 B. Implementasi ABC Beserta Perhitungannya ............................................. 103 C. Perbedaan Penerapan ABC dan Traditional Costing System ................... 104 D. Kaitan Antara ABC dan ABM .................................................................... 106 RINGKASAN ................................................................................................ 106 LATIHAN ...................................................................................................... 106 BAB 9 FACTORY OVERHEAD: DEPARTEMENTALISASI ................................... 108 A. Departementalisasi ................................................................................... 108 B. Departemen Produksi dan Departemen Jasa ........................................... 109 C. Biaya Departemen Langsung dan Biaya Departemen Tidak Langsung .... 109 D. Penghitungan Tarif FOH Departemen ...................................................... 109 E. Alokasi FOH Departemen Jasa ke Departemen Produksi......................... 110 F. Aplikasi Kasus Departementalisasi ........................................................... 113 RINGKASAN ................................................................................................ 114 LATIHAN ...................................................................................................... 115 BAB 10 STANDARD COSTING............................................................................. 117 A. Konsep Dasar Standard Costing .............................................................. 117 B. Proses Penerapan Standard Costing ....................................................... 118 C. Konsep Dasar Variance............................................................................ 119 D. Pencatatan Biaya Berdasarkan Standard Costing .................................... 126 Akuntansi Biaya | iii E. Contoh Kasus Aplikasi Standard Costing ................................................. 130 RINGKASAN ................................................................................................ 143 LATIHAN ...................................................................................................... 144 BAB 11 DIRECT COSTING DAN COST VOLUME PROFIT ANALYSIS................ 145 A. Konsep Dasar Direct Costing ................................................................... 145 B. Telaah Income Statement......................................................................... 146 C. Konsep Dasar Cost Volume Profit Analysis .............................................. 148 D. Formulasi Dalam CVP Analysis ................................................................ 148 E. Aplikasi Kasus Direct Costing dan CVP Analysis ...................................... 150 RINGKASAN ................................................................................................ 166 LATIHAN ...................................................................................................... 167 DAFTAR PUSTAKA .............................................................................................. 168 Akuntansi Biaya | iv This page has intentionally left blank. Akuntansi Biaya | v MANAJEMEN, CONTROLLER, DAN AKUNTANSI BIAYA 1 Tujuan Pembelajaran: Setelah mempelajari bab ini mahasiswa diharapkan mampu: 1. Memetakan proses manajemen ke dalam tiga aktifitas, yaitu: perencanaan, organisir, dan pengawasan. 2. Mengidentifikasi dan membedakan tiga macam perencanaan, yaitu: jangka pendek, jangka panjang dan strategis. 3. Mengidentifikasikan tugas-tugas manajemen yang berkaitan dengan informasi mengenai manfaat dan biaya. 4. Mengidentifikasikan manakah yang termasuk ke dalam tanggung jawab akuntan manajemen . A. Proses Manajemen Pada dasarnya, manajemen terbentuk atas tiga kelompok, yaitu: (1) manajemen operasional, termasuk di dalamnya adalah supervisor; (2) manajemen tingkat menengah, yang diwakili oleh kepala departemen, manajer divisi, dan manager cabang; (3) manajemen eksekutif, yang terdiri dari president, executive vice-presidents, dan executive dalam hal terkait marketing, pembelian, industri, keuangan, dan akuntansi. Proses manajemen dimulai dengan proses perencanaan, pengorganisasian dan diakhiri dengan proses pengendalian. Adapun dilakukannya proses ini adalah agar penggunaan sumber daya yang ada dalam organisasi dapat dimaksimalkan sehingga mampu mencapai tujuan organisasi yang telah ditetapkan sebelumnya. Setiap tahapan dalam proses manajemen memiliki tingkat keeratan yang tinggi antara satu dan yang lainnya. Untuk setiap tahapan proses manajemen dilakukan secara sistematis agar sasaran-sasaran yang telah ditetapkan dapat tercapai melalui pemanfaatan sumber daya manusia dan sumber-sumber lainnya. B. Perencanaan Perencanaan adalah “the process of sensing external opportunities and threats, determining desirable objectives, and employing resources to accomplish these objectives” (Carter, 2006, 1-2). Tiga jenis perencanaan, yaitu perencanaan jangka pendek (short-range plans), perencanaan jangka panjang (long-range plans), dan perencanaan strategis (strategic plans), dapat diidentifikasikan sebagai entitas bisnis. a. Perencanaan jangka pendek. Perencanaan ini sering disebut sebagai “budgets”, didalamnya berisi informasi rinci terkait persiapan atas anggaran laporan keuangan sebuah entitas untuk periode yang akan datang. Akuntansi Biaya | 1 b. c. Perencanaan jangka panjang. Perencanaan ini sering disebut sebagai “long-range budgets”, dengan jangka waktu antara tiga sampai dengan lima tahun yang akan datang, didalamnya berisi tentang informasi rinci mengenai target rasio keuangan, dan dapat direvisi sesuai dengan kejadian yang sudah selesai dijalani. Perencanaan strategis. Merupakan perencanaan yang dibuat oleh manajemen di tingkatan tertinggi, yang didalamnya berisi cakupan yang lebih luas lagi atas suatu entitas. 1. Mengorganisasi (Pengaturan) Pengaturan merupakan suatu bentuk wadah/bingkai dimana seluruh aktifitas suatu entitas terangkum didalamnya. Menurut Kmus Besar Bahasa Indonesia (KBBI), arti dari mengorganisasi itu sendiri adalah “menyusun bagian (orang dan sebagainya) sehingga seluruhnya menjadi suatu kesatuan yang teratur. 2. Pengawasan Pengawasan merupakan usaha untuk mencapai tujuan dari suatu entitas. Setiap aktifitas dalam suatu entitas akan dilakukan pemantauan secara terus menerus sehingga hasilnya sesuai dengan yang diinginkan oleh pihak manajemen. 3. Perbedaan Otoritas, Responsibilitas, dan Akuntabilitas a. Otoritas (Authority): kekuasaan untuk memerintah orang lain untuk melakukan atau tidak melakukan sesuatu. Kekuasaan tertinggi berada di tangan manajemen eksekutif, dan didelegasikan kepada tingkatan manajemen dibawahnya. Mekanisme pendelegasian wewenang ini sangat penting dalam struktur sebuah organisasi. Melalui proses pendelegasian, walaupun pengaruh seorang manajer dalam suatu wilayah diperluas, namun akan tetap memiliki tanggung jawab untuk dapat mendelegasikan tugastugasnya, karena pendelegasian wewenang tidak menghilangkan tanggung jawab. b. Responsibilitas (Responsibility): dapat disebut juga sebagai kewajiban dan memiliki makna yang hampir serupa dengan otoritas. Seorang pimpinan dapat dikatakan memiliki responsibilitas apabila ia juga bertanggung jawab terhadap kinerja bawahannya. c. Akuntabilitas (Accountability): merupakan bentuk lain dari tanggung jawab, yaitu dapat mempertanggungjawabkanan kepada pemberi wewenang (tingkatan manajemen yang lebih tinggi) berupa laporan pencapaian/output. 4. Struktur Organisasi Struktur organisasi merupakan suatu bagan yang menggambarkan posisi manajemen dan hubungan antar bagian, yang berfungsi untuk menjelaskan antara otoritas, responsibilitas, dan akuntabilitas, selain itu struktur organisasi berfungsi untuk membangun suatu sistem akuntansi biaya yang mampu untuk melaporkan setiap tanggung jawab dari masing-masing individual. Pengembangan untuk setiap tingkatan dalam suatu organisasi yang terkait dengan biaya dan sistem penganggaran mengacu pada pendekatan akuntansi dan pelaporan sering disebut sebagai “responsibility accounting”. Salah satu contoh bentuk struktur organisasi pada suatu entitas dapat dilihat pada Gambar 1.1 pada halaman berikutnya. Akuntansi Biaya | 2 Gambar 1.1 Contoh Struktur Organisasi Sumber: Horngren, 2015. “cost accounting”, edition 15 Seperti tampak pada Gambar 1.1. diatas, dapat dilihat bahwa masing-masing posisi manajemen memiliki hubungan yang sangat erat kaitannya antara satu bagian dengan bagian lainnya. Apabila dalam satu bagian terjadi ketidakharmonisan, maka akan mempengaruhi bagian lainnya. C. Peranan “Controller” dalam hal Perencanaan dan Pengawasan Definisi “controller” merupakan suatu tanggung jawab manajer eksekutif terhadap fungsi akuntansi. Seorang “controller” bertanggung jawab untuk mengoordinasikan antara fungsi perencanaan dan pengawasan terkait tujuan, kebijakan dalam menciptakan suatu proses dan struktur organisasi. Prinsip “management by exception” adalah suatu prinsip dimana seorang manajer selalu mengetahui informasi tentang aktifitas yang sedang berjalan dan membutuhkan tindakan perbaikan secepatnya. Departemen Biaya berada dibawah pengawasan seorang “controller”, departemen biaya bertanggung jawab untuk menggabungkan dan mengkomunikasikan informasi terkait aktifitas perusahaan. Pada departemen ini, dilakukan analisis biaya dan laporan kinerja serta beberapa data terkait pengambilan keputusan yang bertujuan untuk pengendalian dan peningkatan aktifitas operasional. Dalam prosesnya, departemen biaya juga berkoordinasi dengan departemen Akuntansi Biaya | 3 produksi, departemen sumber daya manusia, departemen penagihan, departemen marketing, departemen hukum, dan lain-lain. D. Peranan Akuntansi Biaya Secara tradisional, akuntansi biaya dapat dikatakan sebagai perhitungan biaya persediaan, yang selanjutnya harus disajikan dalam sebuah neraca dan laporan laba rugi, dimana cerminan sebuah akuntansi biaya terlihat pada perhitungan harga pokok penjualan (cost of goods sold). Pengumpulan, penyajian, dan analisis informasi terkait biaya dan manfaat bertujuan untuk membantu seorang akuntan manajemen dalam hal: a. Membuat dan melaksanakan suatu rencana dan anggaran operasional b. Menciptakan suatu metode biaya yang dapat mampu mengendalikan aktifitas, mengurangi pengeluaran biaya, dan meningkatkan kualitas. c. Mengawasi jumlah persediaan secara fisik dan menentukan biaya untuk setiap produk ataupun jasa yang dihasilkan dengan tujuan agar dapat menentukan harga jual serta mengevaluasi kinerja/kualitas suatu produk/departemen/divisi. d. Menentukan biaya dan laba yang dapat dihasilkan atas sebuah proses produksi dalam satu periode akuntansi, termasuk didalamnya menentukan biaya persediaan dan harga pokok penjualan. e. Memilih antara dua alternatif yang dapat menyebabkan terjadinya pendapatan maupun biaya. 1. Anggaran Anggaran merupakan suatu rencana yang dapat dikuantifikasi dan merupakan terjemahan atas rencana majaemen suatu entitas. Setiap tingkatan manajemen harus terlibat di dalam pembuatan anggaran ini. Anggaran memiliki fungsi penting dalam proses manajemen, yaitu: a. Menetapkan tujuan. b. Menginformasikan kepada setiap individu terkait hal-hal apa saja yang harus dilakukan agar dapat mencapai tujuan yang telah ditetapkan. c. Memberikan motivasi sesuai dengan kinerja yang diinginkan. d. Mengevaluasi kinerja. e. Memberikan kejelasan waktu terkait tindakan perbaikan yang diperlukan. 2. Pengendalian Costs Agar dapat mengendalikan suatu biaya, seorang akuntan biaya harus memahami tentang “standard cost”. Standar cost adalah biaya standar yang ditetapkan oleh manajemen, digunakan untuk membuat suatu anggaran/mengendalikan biaya. Aspek penting lainnya yang perlu diperhatikan dalam hal pengendalian biaya adalah kemampuan untuk mengidentifikasi berbagai macam biaya yang ditimbulkan berdasarkan aktifitas dan bukan berdasarkan produk yang berbeda. Dengan adanya fungsi pengendalian dalam suatu organisasi diharapkan agar tercipta efisiensi dalam penggunaan biaya sehingga tujuan perusahaan dapat berjalan secara efektif dan tepat sasaran. Berdasarkan pemaparan diatas, dapat dikatakan bahwa fungsi pengendalian ini memang harus menjadi pokok keahlian bagi seorang “controller” dalam menjalankan tugasnya. Untuk membantu agar tugasnya berjalan dengan baik, dibutuhkanlah alat yang dapat melihat efisiensi dan efektivitas biaya, yaitu dengan menggunakan standar cost. Akuntansi Biaya | 4 3. Pricing Tahapan pricing ini sangat bermanfaat sekali bagi perusahaan untuk mengetahui seberapa besar biaya atas suatu produk/jasa yang selesai diproduksi. Hal ini penting untuk dilakukan, karena dengan diketahuinya biaya tersebut, akan lebih memudahkan pihak manajemen dapat dalam menetapkan harga jual atas suatu produk/jasa. 4. Menentukan Suatu Profit Prinsip: matching cost against revenue Jenis biaya Variable non-manufacturing Fixed non-manufacturing Variable manufacturing Fixed-manufacturing Dibebankan sebesar Unit yang terjual Total Unit yang terjual o Direct costing (variable costing) o Absorption costing 5. Memilih Beberapa Alternatif Akuntansi biaya menyajikan informasi yang dapat memicu beberapa alternatif atas selisih biaya dan pendapatan, seperti: a. Akan memproduksi sendiri atau membeli? Alternatif ini memberikan pilihan kepada pihak manajemen untuk menentukan apakah sebaiknya produk yang dituju akan diproduksi sendiri ataupun dibeli dari pihak lain, namun tetap mempertimbangkan analisis biaya dan manfaat yang diperoleh. b. Akan menerima pesanan atau tidak? Alternatif ini memberikan pilihan apakah pihak perusahaan akan tetap menerima pesanan atau tidak, dengan melihat sisi kemungkinan penggunaan sumbber-sumber daya yang dimilikinya. c. Akan membeli atau menyewa? Alternatif ini dapat timbul pada saat perusahaan sedang mempertimbangkan antara keinginan untuk membeli ataupun menyewa atas suatu aset yang dibutuhkan. Hal ini timbul dikarenakan terdapatnya perbedaan antara pengeluaran biaya dan manfaat yang akan diterima perusahaan terkait. d. Akan menutup usaha atau melanjutkan usaha? Alternatif ini dapat timbul pada saat perusahaan mengalami kebimbangan untuk tetap melanjutkan usahanya atau sebaiknya harus menutup usahanya, dengan tetap mempertimbangkan analisis biaya yang akan terjadi serta manfaat yang akan diterima. Akuntansi Biaya | 5 RINGKASAN 1. Proses manajemen terbagi ke dalam 3 (tiga) aktifitas utama, yaitu: perencanaan, pengorganisasian, dan pengawasan. 2. Dalam suatu proses manajemen, terdapat 3 (tiga) macam perencanaan yang dapat dibedakan berdasarkan rentang waktunya, yaitu: a. perencanaan jangka pendek, dapat berupa bulanan, setengah tahunan ataupun tahunan. b. perencanaan jangka panjang, rentang waktu adalah 3 s.d. 5 tahun c. perencanaan strategis, rentang waktu lebih dari 5 tahun. 3. Tugas-tugas manajemen terkait dengan manfaat dan biaya, adalah: a. Menggabungkan dan mengkomunikasikan informasi terkait aktifitas perusahaan b. Pengambilan keputusan yang bertujuan untuk pengendalian dan peningkatan aktifitas operasional 4. Tanggung jawab seorang akuntan manajemen, adalah: a. Membuat dan melaksanakan suatu rencana dan anggaran operasional b. Menciptakan metode biaya yang mampu mengndalikan dan mengurangi biaya serta meningkatkan kualitas c. Mengawasi jumlah persediaan d. Menentukan harga atas sutu produk barang/jasa e. Memilih diantara beberapa alternatif yang terkait dengan terjadinya pendapatan dan biaya. LATIHAN 1. Tentukan perencanaan di bawah ini termasuk kategori perencanaan jangka pendek, jangka panjang, atau strategis? a. Prakiraan penjualan 3 tahun ke depan. b. Jumlah unit produk yang diharapkan akan terjual tahun depan. c. Rencana untuk menutup salah satu divisi yang tidak menguntungkan. d. Estimasi laba triwulanan selama satu tahun. e. Rencana untuk membuat produk baru. f. Rencana penyisihan dana tiap tahun untuk melunasi utang jangka panjang yang jatuh tempo 8 tahun yang akan datang. 2. Ahmad, seorang akuntan, baru saja bekerja pada PT Tanjung Selor Jaya sebuah perusahaan penghasil pakan ikan. Sebelumnya Ahmad bekerja pada PT Malinau Indah yang juga memproduksi pakan ikan. Pada bulan kedua, Ahmad mengenal Badu, supervisor produksi. Ahmad pernah bertanya kepada Badu terkait kebijakan penanganan limbah beracun. Namun Badu menyatakan tidak terlibat dalam pembuangan limbah beracun dan menyarankan Ahmad untuk mengabaikan urusan tersebut. Hal ini membuat Ahmad menjadi curiga dan ingin mencari tahu penanganan limbah beracun yang dilakukan oleh perusahaan. Setelah melakukan investigasi lebih jauh, Ahmad menemukan bukti bahwa perusahaan membuang limbah beracun yang belum diolah di sekitar perumahan penduduk. Kelihatannya beberapa manajer terlibat dalam hal Akuntansi Biaya | 6 ini, namun Ahmad tidak tahu apakah atasannya, Kepala Departemen Akuntansi, juga terlibat. Perusahaan belum membuat pedoman terkait masalah seperti ini. Ahmad mempertimbangkan beberapa alternatif tindakan sebagai berikut: 1) Minta pendapat atasan. 2) Membocorkan informasi ke koran lokal secara anonim. 3) Mendiskusikan komisaris perusahaan yang dikenal. Diminta: a. Mengingat bahwa Ahmad adalah pegawai baru dan tidak terkait dengan pembuangan limbah, apakah Ahmad memiliki tanggung jawab etika untuk melakukan tindakan? b. Standar etika yang mana yang dapat diterapkan pada kondisi Ahmad? c. Apakah alternatif-alternatif yang dipertimbangkan oleh Ahmad sudah tepat? d. Apabila Kepala Departemen Akuntansi terlibat, langkah apa yang bisa dilakukan oleh Ahmad? Akuntansi Biaya | 7 KONSEP BIAYA DAN KLASIFIKASI BIAYA 2 Tujuan Pembelajaran: Setelah mempelajari bab ini mahasiswa diharapkan mampu: 1. Menjelaskan perbedaan cost (biaya) dengan expense (beban) serta memberi contoh cost dan expense dalam lingkup akuntansi biaya. 2. Membedakan direct cost dan indirect cost. 3. Membuat klasifikasi biaya untuk menentukan harga. A. Pengertian Cost dan Expense 1. Pengertian cost dan expense. Cost adalah harga yang dibayar (pengorbanan) untuk mendapatkan manfaat. Harga yang dibayar atau pengorbanan yang dilakukan ditandai dengan berkurangnya aset (misalnya cash) atau bertambahnya liability (misalnya account payable). Apabila suatu barang diperoleh melalui pembelian secara tunai, cost barang tersebut meliputi sejumlah uang yang dibayarkan. Apabila pembelian dilakukan secara kredit, cost barang tersebut ditandai dengan jumlah utang (account payable) yang diakui atau dicatat. Cost barang yang diperoleh melalui pembelian dari pihak lain meliputi harga yang dibayarkan ditambah biaya-biaya yang terkait untuk menjadikan barang tersebut siap untuk dipakai. Biaya-biaya tersebut biasanya meliputi biaya transportasi, biaya asuransi, dan biaya instalasi. Dengan demikian, cost bisa diartikan sebagai biaya perolehan (biaya). Contoh, perusahaan manufaktur membeli material dengan harga satu juta rupiah sudah termasuk ongkos kirim dan tidak ada biaya asuransi dan instalasi. Apabila dibayar secara tunai maka cash berkurang satu juta rupiah dan material bertambah satu juta rupiah. Dalam hal ini total aset tidak berubah. Yang terjadi hanyalah perubahan komposisi aset, cash berkurang dan material bertambah. Apabila pembelian material tersebut dilakukan secara kredit maka account payable bertambah satu juta rupiah dan material bertambah satu juta rupiah. Dalam hal ini total aset bertambah satu juta rupiah. Kenaikan total aset diimbangi dengan kenaikan total liability dengan jumlah yang sama sehingga net aset (total aset – total liability) tidak berubah. Kalau diperhatikan uraian di atas, cost tidak memengaruhi jumlah net aset. Pada pembelian material secara tunai, total aset tidak berkurang karena berkurangnya cash diimbangi dengan bertambahnya material yang dibeli. Pada pembelian material secara kredit, kenaikan total aset diimbangi dengan kenaikan total liability sehingga net aset tidak berubah. Seringkali istilah cost disamakan dengan istilah expense. Sebenarnya expense bisa diartikan sebagai cost yang terpakai untuk mendapatkan revenue. Dalam akuntansi dikenal prinsip “matching cost against revenue” yaitu menandingkan revenue suatu periode dengan cost yang terpakai untuk menghasilkan revenue tersebut. Cost yang ditandingkan dengan revenue itulah yang Akuntansi Biaya | 8 disebut sebagai expense (beban). Besarnya expense diukur sebesar penurunan aset atau kenaikan liability dalam rangka menghasilkan revenue. Untuk membedakan antara cost dan expense, kita ambil contoh pembelian inventory dengan harga sepuluh juta rupiah. Pada saat pembelian timbul cost sebesar sepuluh juta rupiah. Cost timbul sebesar pengorbanan yang dikeluarkan untuk mendapatkan manfaat atas inventory yang dibeli. Pada saat pembelian inventory ini expense belum timbul. Mengapa? Karena inventory yang dibeli masih utuh, belum terpakai untuk menghasilkan revenue. Kapan inventory yang dibeli menghasilkan revenue? Inventory yang dibeli menghasilkan revenue bagi perusahaan ketika inventory tersebut terjual. Pada saat itulah cost inventory berubah menjadi expense. Berapa besar cost yang berubah menjadi expense? Jumlah cost yang berubah menjadi expense sesuai dengan banyaknya inventory yang terjual. Apabila inventory yang terjual sebesar satu juta rupiah maka cost inventory yang berubah menjadi expense sebesar satu juta rupiah. Apabila inventory yang terjual sebesar lima juta rupiah maka cost inventory yang berubah menjadi expense sebesar yaitu lima juta rupiah. Apabila seluruh inventory yang dibeli terjual maka semua cost inventory berubah menjadi expense yaitu sepuluh juta rupiah. Expense berupa cost inventory yang terjual dikenal dengan istilah cost of goods sold (COGS). 2. Cost object. Cost object (objek biaya) adalah item atau aktivitas di mana cost diakumulasikan dan diukur. Objek biaya menjawab pertanyaan biaya apa? Contoh objek biaya antara lain produk, batch, pesanan pelanggan, kontrak, proyek, proses, divisi, departemen, tujuan strategis. Contoh objek biaya dan unsur-unsur biayanya dapat dilihat pada Tabel 2.1. Tabel 2.1 Objek Biaya dan Biaya Objek Biaya Jenis Objek Biaya Produk Meja Proses Perakitan Divisi Divisi Pemasaran o o o o o o o o o o o o o o o o o o o Biaya kayu paku lem cat upah tukang listrik depresiasi peralatan depresiasi gedung upah pekerja listrik depresiasi peralatan depresiasi gedung gaji pegawai gaji supervisor gaji kepala divisi alat tulis kantor depresiasi peralatan depresiasi kendaraan depresiasi gedung Akuntansi Biaya | 9 B. Pengertian Direct Cost dan Indirect Cost Setelah objek biaya ditetapkan, pengukuran biaya tergantung pada traceability biaya ke objek biaya. Traceability ini menentukan tingkat objektivitas dan reliabilitas pengukuran cost atas suatu cost object. Tingkat traceablility suatu cost ke cost object bervariasi. Pada umumnya cost dikelompokkan menjadi direct cost dan indirect cost. Direct cost adalah cost yang bisa ditelusuri secara langsung ke suatu cost object. Indirect cost adalah cost yang tidak dapat ditelusuri secara langsung ke cost object. Pada kenyataannya, tingkat traceability cost ke cost object bervarisi dari “sangat” direct cost sampai “sangat” indirect cost. Tingkat traceability cost ke cost object dapat digambarkan sebagai sebuah garis lurus, pada ujung kiri adalah direct cost yang sangat nyata, semakin ke kanan sifat biayanya semakin menjauhi sifat direct cost dan pada ujung kanan adalah indirect cost yang sangat nyata. Contoh ekstrim direct cost adalah cost yang secara fisik dapat diidentifikasi sebagai bagian dari suatu produk. Secara fisik, unit pembentuk cost dapat diperiksa, ditimbang, atau diukur untuk menentukan tipe dan kuantitas bahan baku unit tersebut. Misalnya kayu pada cost object berupa meja atau kursi. Kayu pada meja atau kursi adalah contoh direct cost yang sangat nyata. Dekat dengan direct cost yang sangat nyata seperti contoh di atas, terdapat cost yang dapat ditelusuri secara empiris dengan melakukan observasi terhadap proses pembuatan suatu cost object. Pada proses pembuatan meja dapat diobservasi tenaga kerja yang terlibat dalam proses produksi, tenaga kerja yang membantu proses produksi, berbagai material kecil yang dipakai, dan energi listrik yang digunakan. Tidak semua cost yang bisa ditelusuri secara fisik atau empiris harus ditelusuri untuk menghitung cost suatu cost object. Hal ini dilandasi dengan tingkat akurasi penghitungan cost yang diinginkan, tingkat kesulitan untuk melakukan penelusuran tersebut, dan biaya yang diperlukan untuk melakukan penelusuran. Lebih jauh dari cost yang bisa ditelusuri secara fisik atau empiris, terdapat cost yang harus dialokasikan ke cost object secara arbitrer. Contoh, pada awal proses produksi massal, diperlukan setup cost, yaitu biaya untuk menyetel mesin sesuai dengan spesifikasi produk yang diinginkan. Untuk cost object berupa unit produk, setup cost dialokasikan ke unit-unit sesuai dengan jumlah unit yang diproduksi. Namun, setup cost menjadi direct cost apabila cost object-nya berupa batch, yaitu sekumpulan unit yang diproduksi menggunakan penyetelan mesin yang dalam sama. Lebih jauh lagi, terdapat cost yang dapat ditelusuri ke semua produk sejenis yang dihasilkan mulai dari pertama kali produk tersebut diproduksi sampai sekarang dan masa yang akan datang sampai dengan dihentikan produksinya. Termasuk dalam cost yang seperti ini adalah cost desain produk, pengembangan produk, uji coba produk, dan pelatihan tenaga kerja terkait dengan desain baru. Alokasi cost tersebut ke satu unit produk berdasarkan jumlah produk yang akan diproduksi dari awal sampai dengan produk itu dihentikan produksinya. Berapa jumlahnya? Tentu saja sangat sulit untuk memprediksi jumlahnya. Bahkan, seorang manajer yang berpengalaman pun kesulitan untuk memprediksi. Lebih jauh lagi pada garis lurus tersebut, ada cost yang dapat ditelusuri ke proses yang digunakan untuk menghasilkan produk tersebut, lebih jauh lagi ada cost yang dapat ditelusuri ke divisi tempat proses produksi berlangsung, dan lebih jauh lagi ada cost yang dapat ditelusuri ke bangunan tempat departemen produksi berada, dan seterusnya. Sebagai ilustrasi, traceability cost ke cost object berupa baju dapat dilihat pada Tabel 2.2 pada halaman berikut. Akuntansi Biaya | 10 Tabel 2.2 Cost Traceability Cost object: baju Traceability Fisik Empiris Arbitrer Cost Kain, kancing Tenaga kerja, benang Desain, supervisor, kepala divisi produksi, depresiasi peralatan, depresiasi gedung Cost traceability pada industri jasa sama pentingnya dengan pada industri manufaktur. Cost traceability penting untuk penentuan harga, keputusan melanjutkan atau menghentikan layanan, dan keputusan-keputusan lain terkait dengan jasa yang diberikan. Contoh, pada layanan makan di hotel terdapat tambahan ongkos jasa pengantaran apabila makanan diantar ke kamar, misalnya sebesar Rp5.000,00. Dengan demikian, tagihan kepada pemesan meliputi harga makanan ditambah ongkos jasa pengantaran. Mengapa ongkos pengantaran tidak ditambahkan ke harga makanan saja? Karena hal ini menyulitkan perhitungan harga makanan, misalnya makanan yang dipesan berupa nasi, ikan, sup, kerupuk, pisang, dan jus jeruk. Bagaimana mengalokasikan ongkos pengantarannya? Apakah berdasarkan beratnya? Tentu sulit dan tidak praktis. Atau dibagi rata sejumlah jenis makanan yang dipesan? Ini lebih mudah tetapi kurang adil. Selain sulit, penambahan ongkos pengantaran ke makanan juga menyebabkan harga makanan menjadi tidak sama antara makanan yang disajikan di restoran hotel dan makanan yang disajikan di kamar. Selain itu, akan ada perbedaan antara harga makanan yang diantar ke kamar satu dan kamar lain apabila jumlah makanan yang diantar berbeda. Misalnya tamu di kamar pertama memesan nasi, ikan, sup, kerupuk, pisang, dan jus jeruk sedangkan tamu di kamar kedua hanya memesan pisang dan jus jeruk untuk dimakan di kamar. Pada kasus ini harga pisang dan jus jeruk yang dibebankan kepada tamu di kamar pertama dan tamu di kamar kedua menjadi berbeda. Perhatikan, sebenarnya terdapat dua jenis cost object pada kasus layanan makan di kamar hotel, yang pertama adalah menu makanan yang dipesan dan yang kedua adalah jasa pengantaran. Menu makanan yang dipesan sendiri bisa berupa cost object tunggal apabila hanya satu unit makanan yang dipesan. Namun, makanan yang dipesan bisa juga berupa beberapa cost object yang berbeda apabila terdapat lebih dari satu unit makanan yang dipesan. Dalam menentukan harga makanan yang dipesan, tiap-tiap unit makanan diperlakukan sebagai satu cost object. Adapun terkait jasa pengantaran, yang menjadi cost object adalah jasa pengantaran itu sendiri. Pembedaan cost object jasa pengantaran dari menu makanan seperti di atas sesuai dengan cost traceability-nya karena cost jasa pengantaran hanya bisa ditelusuri ke proses pengantaran saja dan tidak bisa ditelusuri ke menu makanan. C. Klasifikasi Biaya 1. Klasifikasi biaya terkait dengan produk. Manufacturing cost yang disebut juga production cost adalah cost yang diperlukan untuk memproduksi suatu barang. Manufacturing cost terdiri atas direct material (DM), direct Labour (DL), dan factory overhead (FOH). Gabungan direct material dan direct labor disebut prime cost (biaya utama). Penyebutan ini Akuntansi Biaya | 11 mencerminkan bahwa direct material dan direct labor nilainya besar, terutama pada industri-industri padat karya. Sedangkan kombinasi direct labor dan factory overhead disebut conversion cost (biaya konversi) karena dalam proses produksi kedua biaya inilah yang berkolaborasi mengubah direct material menjadi finished product. a. Direct material. Direct material adalah seluruh material yang membentuk finished product dan disebutkan secara eksplisit dalam penghitungan cost suatu produk. Tingkat kesulitan menelusuri material dan cost material yang menjadi bagian dari finished product menjadi pertimbangan apakah suatu material termasuk direct material atau bukan. Contoh, untuk cost object berupa meja kayu, direct material-nya adalah kayu. Selain kayu terdapat beberapa material yang menjadi bagian dari meja di antaranya paku, namun nilainya terlalu kecil dibandingkan dengan cost total sehingga paku tidak kelompokkan sebagai direct material. b. Direct labor. Direct labor adalah tenaga kerja yang secara langsung terlibat dalam proses pengolahan direct material menjadi finished product. Apabila seorang pekerja menangani beberapa proses pengolahan dan sulit untuk mengidentifikasi berapa alokasi waktu pekerja untuk tiap-tiap finished product yang dihasilkan, maka upah pekerja tersebut tidak dikelompokkan sebagai direct labor. Demikian juga apabila upah pekerja tersebut terlalu kecil dibandingkan dengan total cost finished product maka tidak dikelompokkan sebagai direct labor. c. Factory overhead. Factory overhead adalah semua biaya produksi yang tidak bisa ditelusuri secara langsung, meliputi semua biaya produksi selain direct material dan direct labor. Factory overhead terdiri atas indirect material, indirect labor dan other indirect costs. Indirect material adalah material yang diperlukan dalam proses pembuatan finished product namun tidak menjadi bagian dari finished product tersebut. Contoh ampelas yang digunakan untuk menghaluskan permukaan kayu pada proses pembuatan meja. Contoh lain adalah kertas pola yang digunakan oleh penjahit dalam proses pembuatan pakaian. Indirect material juga meliputi material yang menjadi bagian dari finished product namun nilainya kecil atau sulit ditelusuri. Paku, lem, dan sekrup termasuk dalam kelompok tersebut. Factory supplies yang meliputi minyak pelumas, kain pembersih, dan sikat untuk membersihkan mesin dan area pabrik termasuk dalam kategori indirect material. Indirect labor adalah tenaga kerja yang tidak terlibat secara langsung dalam proses produksi. Indirect labor meliputi supervisor, pemelihara mesin, dan petugas yang menangani material. Indirect labour pada departemen jasa misalnya petugas resepsionis. 2. Klasifikasi biaya terkait dengan volume produksi. a. Variable cost. Total variable cost bertambah seiring dengan kenaikan volume produksi dalam rentang yang relevan. Dengan kata lain, variable cost per unit konstan ketika volume produksi berubah dalam rentang yang relevan. Terdapat pembatasan dalam “rentang Akuntansi Biaya | 12 yang relevan”, mengapa? Dalam pembelian material biasanya terdapat diskon apabila jumlah yang dibeli melebihi batas tertentu. Hal ini membuat cost per unit material menjadi lebih kecil. Variable cost meliputi direct material, direct labor dan factory overhead seperti supplies dan bahan bakar. Variable cost menjadi tanggung jawab supervisor karena efisiensi dan efektivitas variable cost di bawah kendali supervisor. b. Fixed cost. Fixed cost jumlahnya tetap meskipun ada perubahan volume produksi dalam rentang yang relevan. Dengan demikian fixed cost per unit menjadi semakin kecil seiring dengan kenaikan volume produksi dalam rentang yang relevan. Ketika volume produksi melebihi kapasitas mesin maka diperlukan penambahan mesin baru sehingga biaya totalnya menjadi tidak tetap lagi. Karena itulah diperlukan pembatasan dalam rentang yang relevan. Fixed cost menjadi tanggung jawab middle management atau executive management. Factory overhead yang termasuk fixed cost meliputi gaji manajer produksi, gaji supervisor, upah petugas petugas sekuriti, upah mandor, depresiasi, pajak properti, amortisasi paten, pemeliharaan pabrik, dan sewa. c. Semivariable cost Semivariable cost adalah cost yang mengandung unsur fixed dan variable. Contoh, biaya listrik. Biaya listrik yang terpakai untuk penerangan cenderung tetap; sedangkan biaya listrik yang digunakan untuk menyalakan mesin cenderung mengikuti tingkat produksi. Untuk keperluan analisis, cost biasanya dikelompokkan menjadi fixed cost dan variable cost. Metode pemisahan semivariable cost adalah menjadi fixed cost dan variable cost dipelajari pada Bab 3. 3. Klasifikasi biaya terkait dengan departemen. Departemen produksi adalah departemen yang melakukan proses produksi, berupa proses pembentukan, pemotongan, atau perakitan. Departemen jasa adalah departemen yang memberikan jasa kepada departemen lain baik departemen produksi maupun departemen jasa lainnya. Cost departemen jasa merupakan bagian dari factory overhead. Departemen jasa meliputi departemen pemeliharaan, penggajian, akuntansi biaya, pemrosesan data, dan layanan makan. Istilah direct dan indirect terkait biaya bisa dihubungkan dengan departemen. Biaya yang bisa ditelusuri secara langsung ke suatu departemen disebut direct departemental cost, misalnya gaji pegawai. Sedangkan biaya yang tidak bisa ditelusuri secara langsung ke satu departemen disebut indirect departemental cost, misalnya listrik dan depresiasi gedung. Common cost adalah biaya fasilitas atau layanan yang dinikmati oleh lebih dari satu kegiatan. Joint cost adalah biaya suatu kegiatan yang menghasilkan lebih dari satu produk. Common cost dan joint cost akan dibahas lebih mendalam pada bagian berikutnya di buku ini. 4. Klasifikasi biaya terkait dengan periode akuntansi. Terkait dengan periode akuntansi, biaya dapat dikelompokkan menjadi capital expenditure dan revenue expenditure. Capital expenditure adalah pengeluaran yang memberi manfaat lebih dari satu periode, contohnya biaya pembangungan gedung dan biaya pembelian peralatan. Revenue expenditure adalah pengeluaran yang Akuntansi Biaya | 13 memberikan manfaat hanya untuk satu periode, misalnya gaji pegawai dan beban listrik. Pengelompokkan ini terkait dengan prinsip matching cost against revenue. 5. Klasifikasi biaya terkait dengan pengambilan keputusan. Ketika harus mengambil keputusan untuk memilih satu di antara beberapa alternatif, penting untuk mengidentifikasi cost (di samping revenue dan penghematan cost) yang relevan dengan pilihan yang tersedia. Mempertimbangkan hal-hal yang tidak revelan dapat mengarahkan kepada keputusan yang salah. Cost yang relevan dengan pilihan yang tersedia disebut sebagai relevant cost atau differential cost. Revenue atau keuntungan lain yang tidak dapat diperoleh atau hilang akibat memilih alternatif lain disebut sebagai opportunity cost alternatif terpilih. Cost yang sudah terjadi sehingga tidak relevan lagi dengan sebuah keputusan disebut sebagi sunk cost. Pengelompokkan cost terkait dengan produk, volume produksi, departemen, periode akuntansi, dan pengambilan keputusan disajikan pada Tabel 3.3. Tabel 3.3 Klasifikasi Biaya Dasar Klasifikasi Produk Volume produksi Departemen Periode akuntansi Pengambilan keputusan Klasifikasi o Direct material o Direct labor o Factory overhead Indirect material Indirect labor Other indirect cost o Variable costs o Fixed costs o Semivariable costs o Direct departemantal cost o Indirect departemental cost o Common cost o Capital expenditure o Revenue expenditure o Relevant cost o Opportunity cost o Sunk cost D. Aplikasi Kasus Konsep Biaya dan Klasifikasi Biaya 1. Cost object, traceability, dan penetapan harga. Berikut disajikan ilustrasi cost object, traceability, dan penetapan harga pada sebuah hotel. Manajer Layanan Makanan Hotel Firdaus merencanakan struktur harga baru untuk layanan antar. Cost satu porsi Mie Aceh Rp20.000,00. Untuk menghasilkan laba normal 50% dari cost, maka harga jual satu porsi Mie Aceh ditetapkan Rp30.000,00. Untuk menu yang diantar ke kamar dikenakan harga lebih tinggi untuk menutup biaya antar. Cost untuk mengantar makanan ke kamar Rp4.000,00 untuk berapa pun jumlah porsi yang diantar. Untuk mendapatkan laba normal 50% maka pelanggan harus membayar tambahan Rp6.000,00 untuk satu kali Akuntansi Biaya | 14 layanan antar. Manajer Layanan Makanan mengestimasikan rata-rata antaran terdiri atas dua porsi Mie Aceh, sehingga tiap porsi Mie Aceh yang diantar ke kamar harganya ditambah Rp3.000,00. Dengan demikian harga satu porsi Mie Aceh yang diantar ke kamar menjadi Rp33.000,00 (Rp30.000,00 + Rp3.000,00). (a) Berapa persentase laba apabila ada pesanan Mie Aceh yang diantar ke kamar sebanyak 3 porsi? (b) Berapa persentase laba apabila ada pesanan Mie Aceh yang diantar ke kamar sebanyak 1 porsi? (c) Apabila yang menjadi Coast object adalah menu makanan dan jasa pengantaran, berapa persentase laba apabila ada pesanan Mie Aceh yang diantar ke kamar sebanyak 3 porsi? (d) Apabila yang menjadi Coast object adalah menu makanan dan jasa pengantaran, berapa persentase laba apabila ada pesanan Mie Aceh yang diantar ke kamar sebanyak 1 porsi? Penyelesaian: (a) Harga jual 3 porsi Mie Aceh (3 x Rp33.000,00) Cost Mie Aceh (3 x Rp20.000,00) Rp60.000,00 Cost pengantaran 4.000,00 64.000,00 Rp35.000,00 58,33% Laba Persentase laba (35.000/60.000 x 100%) (b) Harga jual 1 porsi Mie Aceh (1 x Rp33.000,00) Cost Mie Aceh (1 x Rp20.000,00) Rp20.000,00 Cost pengantaran 4.000,00 Laba Persentase laba (9.000/20.000 x 100%) Rp99.000,00 Rp33.000,00 24.000,00 Rp9.000,00 45% (c) Harga jual 3 porsi Mie Aceh (3 x Rp30.000,00) Jasa pengantaran Harga total Cost Mie Aceh (3 x Rp20.000,00) Cost pengantaran Total cost Laba Persentase laba (32.000/64.000 x 100%) Rp90.000,00 6.000,00 Rp96.000,00 Rp60.000,00 4.000,00 Rp64.000,00 Rp32.000,00 50% (d) Harga jual 1 porsi Mie Aceh (1 x Rp30.000,00) Jasa pengantaran Harga total Cost Mie Aceh (1 x Rp20.000,00) Cost pengantaran Total Cost Laba Persentase laba (12.000/24.000 x 100%) Rp30.000,00 6.000,00 Rp36.000,00 Rp20.000,00 4.000,00 24.000,00 Rp12.000,00 50% Akuntansi Biaya | 15 2. Manufacturing cost. Berikut disajikan ilustrasi penghitungan prime cost per unit, conversion cost per unit, variable manufacturing cost per unit, manufacturing cost per unit, variable cost per unit, dan total cost. Cost per unit PT Sabang Sejahtera ketika beroperasi pada tingkat produksi dan tingkat penjualan 10.000 unit adalah sebagai berikut: Cost Direct material Direct labor Variable factory overhead Fixed factory overhead Variable marketing Fixed marketing Cost per Unit Rp12.000,00 9.000,00 7.000,00 5.000,00 2.000,00 3.000,00 Hitung: (a) Prime cost per unit. (b) Conversion cost per unit. (c) Variable manufacturing cost per unit. (d) Manufacturing cost per unit. (e) Variable cost per unit? (f) Total cost apabila tingkat produksi 10.000 unit dan tingkat penjualan 8.000 unit. Penyelesaian: (a) Prime cost per unit = direct material + direct labor = Rp12.000,00 + Rp9.000,00 = Rp21.000,00 (b) Conversion cost per unit = direct labor + variable factory overhead + fixed factory overhead = Rp9.000,00 + Rp7.000,00 + Rp5.000,00 = Rp21.000,00 (c) Variable manufacturing cost per unit = direct material + direct labor + variable factory overhead = Rp12.000,00 + Rp9.000,00 + Rp7.000,00 = Rp 28.000,00 (d) Manufacturing cost per unit. = direct material + direct labor + variable factory overhead+ fixed overhead = Rp12.000,00 + Rp9.000,00 + Rp7.000,00 + Rp5.000,00 = Rp 33.000,00 (e) Variable cost per unit? = direct material + direct labor + variable factory overhead + variable marketing = Rp12.000,00 + Rp9.000,00 + Rp7.000,00 + Rp2.000,00 = Rp 30.000,00 Akuntansi Biaya | 16 (f) Total cost apabila tingkat produksi 10.000 unit dan tingkat penjualan 8.000 unit. Biaya produksi: Direct material 10.000 unit x Rp12.000,00 = Rp120.000.000,00 Direct labor 10.000 unit x Rp9.000,00 = 90.000.000,00 Variable FOH 10.000 unit x Rp7.000,00 = 70.000.000,00 Fixed FOH 10.000 unit x Rp5.000,00 = 50.000.000,00 Total biaya produksi = Rp330.000.000,00 Biaya pemasaran: Variable marketing 8.000 unit x Rp2.000,00 Fixed marketing 10.000 unit x Rp3.000,00 Total biaya pemasaran Total cost = Rp16.000.000,00 = 30.000.000,00 = Rp46.000.000,00 = total biaya produksi + total biaya pemasaran = Rp330.000.000,00 + Rp46.000.000,00 = Rp376.000.000,00 3. Manufacturing cost Berikut disajikan ilustrasi penghitungan prime cost per unit, conversion cost per unit, variable manufacturing cost per unit, manufacturing cost per unit, variable cost per unit, dan total cost apabila yang diketahui adalah total cost untuk tiap-tiap unsur biaya ketika PT Kapuas beroperasi pada tingkat produksi dan tingkat penjualan 1.000 unit adalah sebagai berikut: Cost Direct material Direct labor Variable factory overhead Fixed factory overhead Variable marketing Fixed marketing Total Cost Rp15.000.000,00 8.000.000,00 6.000.000,00 3.000.000,00 400.000,00 1.000.000,00 Hitung: (a) Prime cost per unit (b) Conversion cost per unit (c) Variable manufacturing cost per unit (d) Manufacturing cost per unit (e) Total cost apabila tingkat produksi 1.100 unit dan tingkat penjualan 900 unit (f) Variable manufacturing cost per unit Penyelesaian: (a) Prime cost per unit = (total direct material + total direct labor) / tingkat produksi = (Rp15.000.000,00 + Rp8.000.000,00) / 1.000 unit = Rp33.000.000,00 / 1.000 unit = Rp33.000,00 per unit Akuntansi Biaya | 17 (b) Conversion cost per unit = (total direct labor + total variable FOH + total fixed FOH) / tingkat produksi = Rp8.000.000,00 + Rp6.000.000,00 + Rp3.000.000,00 / 1.000 unit = Rp17.000.000,00 / 1.000 unit = Rp17.000,00 per unit (c) Variable manufacturing cost per unit = (total direct material + total direct labor + total variable FOH) / tingkat produksi = (Rp15.000.000,00 + Rp8.000.000,00 + Rp6.000.000,00) / 1.000 unit = Rp29.000.000,00 / 1.000 unit =Rp29.000,00 per unit (d) Manufacturing cost per unit = (total direct material + total direct labor + total variable FOH + total fixed FOH) / tingkat produksi = (Rp15.000.000,00 + Rp8.000.000,00 + Rp6.000.000,00 + Rp3.000.000,00) / 1.000 unit = Rp32.000.000,00 / 1.000 unit = Rp32.000,00 per unit (e) Variable cost per unit? = (total direct material + total direct labor + total variable FOH) / tingkat produksi + (total variable marketing) / tingkat penjualan = Rp15.000.000,00 + Rp8.000.000,00 + Rp6.000.000,00 + Rp400.000,00 / 1.000 unit = Rp29.400.000,00 / 1.000 unit = Rp 29.400,00 per unit (f) Total cost apabila tingkat produksi 1.100 unit dan tingkat penjualan 900 unit. Untuk memudahkan, dihitung terlebih dulu cost per unit untuk biaya-biaya variabel sebagai berikut: Cost Total Cost Direct material Direct labor Variable factory overhead Variable marketing Rp15.000.000,00 8.000.000,00 6.000.000,00 400.000,00 Biaya produksi: Direct material 1.100 unit x Rp15.000,00 Direct labor 1.100 unit x Rp8.000,00 Variable FOH 1.100 unit x Rp6.000,00 Fixed FOH Total biaya produksi Unit Cost (total cost/1.000) Rp15.000,00 8.000,00 6.000,00 400,00 = Rp16.500.000,00 = 8.800.000,00 = 6.600.000,00 3.000.000,00 Rp34.900.000,00 Akuntansi Biaya | 18 Biaya pemasaran: Variable marketing 900 unit x Rp400,00 Fixed marketing Total biaya pemasaran = Rp360.000,00 1.000.000,00 = Rp1.360.000,00 Total cost = total biaya produksi + total biaya pemasaran = Rp34.900.000,00 + Rp1.360.000,00 = Rp36.260.000,00 4. Manufacturing cost Selanjutnya akan diberikan ilustrasi penghitungan direct material cost, direct labor cost, dan factory overhead apabila yang diketahui adalah prime cost, conversion cost, dan manufacturing cost dengan data sebagai berikut: Prime cost Conversion cost Manufacturing cost Rp800.000,00 400.000,00 900.000,00 Hitung: (a) Factory overhead (b) Direct Labour (c) Direct material Penyelesaian: Untuk menghitung factory overhead, direct labor, dan direct material kita harus menguraikan prime cost, conversion cost, dan manufacturing cost sebagai berikut: Prime cost Conversion cost Manufacturing cost = direct material + direct labor = Rp800.000,00 ... (1) = direct labor + factory overhead = Rp400.000,00 ... (2) = direct material + direct labor + FOH = Rp900.000,00 ... (3) (a) Dari persamaan (1) dan (3) diperoleh bahwa: Factory overhead = manufacturing cost – prime cost = Rp900.000,00 – Rp800.000,00 = Rp100.000,00 (b) Selanjutnya dari persamaan (2) diperoleh bahwa: Direct Labor = conversion cost – factory overhead = Rp400.000,00 – Rp100.000,00 = Rp300.000,00 (c) Berikutnya dari persamaan (1) diperoleh bahwa: Direct material = prime cost – direct labor cost = Rp800.000,00 – Rp300.000,00 = Rp500.000,00 Akuntansi Biaya | 19 5. Manufacturing cost Berikutnya akan disajikan ilustrasi penghitungan factory overhead apabila yang diketahui adalah data manufacturing cost, conversion cost dan direct labor cost sebagai berikut: Manufacturing cost Conversion cost Direct labor cost Rp750.000,00 450.000,00 1/3 direct material cost Hitung: (a) Direct material (b) Direct Labour (c) Factory overhead Penyelesaian: Untuk memudahkan perhitungan, kita perlu menguraikan manufacturing cost, conversion cost, dan direct labor cost dengan sebagai berikut: Manufacturing cost Conversion cost = direct material + direct labor + FOH= Rp750.000,00 ... (1) = direct labor + factory overhead = Rp150.000,00 ... (2) (a) Dari persamaan (1) dan (2) diperoleh bahwa: Direct material = Manufacturing cost – conversion cost = Rp750.000,00 – Rp450.000,00 = Rp300.000,00 (b) Selanjutnya kita hitung direct labor sebagai berikut: Direct labor cost = 1/3 direct material cost = 1/3 x Rp300.000,00 = Rp100.000,00 (c) Selanjutnya factory overhead dihitung dari conversion cost sebagai berikut: Conversion cost = direct labor cost + factory overhead Factory overhead = conversion cost – direct labor cost = Rp450.000,00 – Rp100.000,00 = Rp350.000,00 RINGKASAN 1. Cost adalah harga yang dibayar untuk mendapatkan manfaat. Harga yang dibayar atau pengorbanan yang dilakukan ditandai dengan berkurangnya aset atau bertambahnya liability. Expense adalah cost yang terpakai untuk mendapatkan revenue. 2. Cost object adalah item atau aktivitas di mana cost diakumulasikan dan diukur. Cost object menjawab pertanyaan biaya apa? 3. Manufacturing cost terdiri atas direct material, direct labor, dan factory overhead. Direct material adalah seluruh material yang membentuk finished product dan disebutkan secara eksplisit dalam penghitungan cost suatu produk. Direct labor Akuntansi Biaya | 20 4. 5. 6. 7. adalah tenaga kerja yang secara langsung terlibat dalam proses pengolahan direct material menjadi finished product. Factory overhead adalah semua biaya produksi yang tidak bisa ditelusuri secara langsung, meliputi semua biaya produksi selain direct material dan direct labor. Factory overhead terdiri atas indirect material, indirect labor dan other indirect costs. Klasifikasi biaya berdasarkan volume produksi meliputi variable cost, fixed cost, dan semivariable cost. Variable cost bertambah seiring dengan kenaikan volume produksi dalam rentang yang relevan. Fixed cost jumlahnya tetap meskipun ada perubahan volume produksi dalam rentang yang relevan. Semivariable cost adalah cost yang mengandung unsur fixed dan variable. Biaya yang bisa ditelusuri secara langsung ke departemen disebut direct departemental cost. Sedangkan biaya yang tidak bisa ditelusuri secara langsung ke departemen disebut indirect departemental cost. Terkait dengan periode akuntansi, biaya dapat dikelompokkan menjadi capital expenditure dan revenue expenditure. Capital expenditure adalah pengeluaran yang memberi manfaat lebih dari satu periode. Revenue expenditure adalah pengeluaran yang memberikan manfaat hanya untuk satu periode. Cost yang relevan dengan pilihan yang tersedia disebut sebagai relevant cost atau differential cost. Cost yang sudah terjadi sehingga tidak relevan lagi dengan sebuah keputusan disebut sebagi sunk cost LATIHAN 1. Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut: a. Jelaskan pengertian cost dan expense. Apa perbedaannya? b. Jelaskan pengertian cost object. Sebutkan contohnya. c. Apakah perubahan cost object dapat mengakibatkan klasifikasi direct cost menjadi indirect cost? Sebutkan contohnya. d. Jelaskan pengertian direct material beserta contohnya. e. Jelaskan pengertian indirect material beserta contohnya. f. Jelaskan pengertian direct labor beserta contohnya. g. Jelaskan pengertian indirect labor beserta contohnya. h. Jelaskan pengertian fixed cost beserta contohnya. i. Jelaskan pengertian variable cost beserta contohnya. j. Jelaskan pengertian semivariable cost beserta contohnya. 2. Manufacturing cost. Cost per unit PT Subulussalam Selamat ketika beroperasi pada tingkat produksi dan tingkat penjualan 20.000 unit adalah sebagai berikut: Cost Direct material Direct labor Variable factory overhead Fixed factory overhead Variable marketing Fixed marketing Cost per Unit Rp18.000,00 14.000,00 12.000,00 9.000,00 3.000,00 5.000,00 Akuntansi Biaya | 21 Hitung: (a) Prime cost per unit. (b) Conversion cost per unit. (c) Variable manufacturing cost per unit. (d) Manufacturing cost per unit. (e) Variable cost per unit? (f) Total cost apabila tingkat produksi 20.000 unit dan tingkat penjualan 18.000 unit. (g) Total cost apabila tingkat produksi 21.000 unit dan tingkat penjualan 20.000 unit. 3. Manufacturing cost. Total Cost PT Sidimpuan Permai ketika beroperasi pada tingkat produksi dan tingkat penjualan 2.000 unit adalah sebagai berikut: Cost Direct material Direct labor Variable factory overhead Fixed factory overhead Variable marketing Fixed marketing Cost per Unit Rp14.000.000,00 9.000.000,00 7.000.000,00 4.000.000,00 900.000,00 900.000,00 Hitung: (a) Prime cost per unit. (b) Conversion cost per unit. (c) Variable manufacturing cost per unit. (d) Manufacturing cost per unit. (e) Variable cost per unit? (f) Total cost apabila tingkat produksi 2.100 unit dan tingkat penjualan1. 900 unit. (g) Total cost apabila tingkat produksi 1.800 unit dan tingkat penjualan 1.700 unit. 4. Manufacturing Costs Berikut ini adalah data cost PT Sinabang Bahari: Prime cost Conversion cost Manufacturing cost Rp1.000.000,00 750.000,00 1.500.000,00 Hitung: Direct material cost, direct labor cost, dan factory overhead. 5. Manufacturing Costs Berikut ini adalah data cost PT Takengon Permai: Manufacturing cost Conversion cost Direct labor cost Hitung: Factory overhead. Rp1.000.000,00 600.000,00 1/2 direct material cost Akuntansi Biaya | 22 6. Cost Object, Traceability, dan Pricing Manajer Layanan Makanan Hotel Simpang Tiga Redelong merencanakan struktur harga baru untuk layanan antar. Cost satu porsi Ayam Tangkap Rp8.000,00. Untuk menghasilkan laba normal 50% dari cost, maka harga jual satu porsi Ayam Tangkap ditetapkan Rp12.000,00. Untuk menu yang diantar ke kamar dikenakan harga lebih tinggi untuk menutup biaya antar. Cost untuk mengantar makanan ke kamar Rp1.000,00 untuk berapa pun jumlah porsi yang diantar. Untuk mendapat laba normal maka pelanggan harus membayar tambahan Rp1.500,00 untuk satu kali layanan antar. Manajer Layanan Makanan mengestimasikan bahwa rata-rata antaran terdiri atas dua porsi Ayam Tangkap, sehingga tiap porsi Ayam Tangkap yang diantar ke kamar harganya ditambah Rp750,00. Dengan demikian harga satu porsi Ayam Tangkap yang diantar ke kamar menjadi Rp12.500,00. (a) (b) (c) (d) (e) Berapa persentase laba apabila ada pesanan Ayam Tangkap yang diantar ke kamar sebanyak 3 porsi? Berapa persentase laba apabila ada pesanan Ayam Tangkap yang diantar ke kamar sebanyak 1 porsi? Apa yang diperlakukan sebagai cost object oleh manajer layanan makanan dalam merancang harga pelayanan kamar? Cost object apa yang selalu menghasilkan laba 50% dalam pelayanan kamar? Hitung kembali persentase laba pada (1) dan (2) dengan menggunakan cost object (4). Akuntansi Biaya | 23 ANALISIS PERILAKU BIAYA 3 Tujuan Pembelajaran Setelah mempelajari bab ini, mahasiswa diharapkan mampu: 1. Memahami konsep umum analisis perilaku biaya; 2. Memahami asumsi dasar dalam menerapkan analisis perilaku biaya; 3. Menjelaskan karakteristik sifat biaya untuk suatu analisis perilaku biaya; 4. Mampu melakukan estimasi biaya dengan menggunakan analisis perilaku biaya; 5. Menerapkan konsep dasar perilaku biaya dalam suatu kasus perhitungan. A. Konsep Umum Analisis Perilaku Biaya Manajer keuangan dituntut untuk memaksimalkan nilai (value) perusahaan. Salah satu alternatif untuk meningkatkan nilai perusahaan adalah dengan memaksimalkan laba perusahaan. Untuk memaksimalkan laba perusahaan, manajer dapat meningkatkan penjualan atau menekan biaya. Manajer sangat berkepentingan dengan perhitungan biaya. Semakin efisien biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan dengan tetap menjaga efektivitas operasi, dikatakan semakin baik pula kinerja manajer perusahaan tersebut. Salah satu cara untuk meningkatkan efisiensi biaya persahaan adalah dengan jalan merencanakan, mengalokasikan, dan mengontrol kebutuhan biaya di masa yang akan datang. Analisis perilaku biaya menyajikan peran yang cukup signifikan dalam kaitannya dengan perencanaan biaya di masa depan. Melalui analisis perilaku biaya, manajer dapat melakukan estimasi guna mengetahui dan mengalokasikan dengan tepat biaya-biaya untuk keseluruhan pos di perusahaannya dengan lebih akurat. Pada akhirnya, efisiensi biaya dapat tercapai. Analisis Perilaku Biaya (APB) hadir untuk membantu manajer dalam memprediksi besarnya masing-masing pos biaya yang akan terjadi dalam satu periode tertentu di masa yang akan datang. APB merupakan suatu metode yang sistematis guna mengestimasi besaran biaya yang akan terjadi dengan menggunakan data masa lalu. B. Asumsi Dasar Dalam Analisis Perilaku Biaya APB ditujukan untuk membantu manajer dalam mengestimasikan besarnya biaya perusahaan. Untuk dapat memprediksikan biaya dengan akurat, diperlukan beberapa kaidah dan asumsi dasar yang harus dipenuhi. Kaidah dan asumsi dasar tersebut adalah: Seluruh biaya harus dapat dikelompokkan menjadi biaya-biaya yang bersifat: tetap (fixed), berubah-ubah atau variabel (variable), dan semivariabel (semivariable); Akuntansi Biaya | 24 Harus dapat diidentifikasi dengan jelas hal atau faktor yang menjadi pemicu besar kecilnya biaya tersebut (cost driver); Harus diketahui dengan jelas mengenai sifat hubungan antara pemicu biaya (cost driver) dengan biayanya. Dengan memahami ketiga hal tersebut, dapat diketahui bahwa APB merupakan suatu proses yang terstruktur dan sistematis. Suatu formula tertentu akan digunakan untuk menghitung besarnya biaya berdasarkan sifat-sifatnya tersebut. Dalam hal ini, suatu persamaan matematis dapat digunakan untuk menyusun suatu formula guna memprediksi biaya. Dalam APB, asumsi dasar yang digunakan adalah bahwa hubungan antara biaya dengan pemicu biayanya harus dapat digambarkan dalam suatu persamaan garis lurus. Persamaan garis lurus itulah yang merupakan formula dasar untuk mengestimasi biaya. Persamaan garis lurus dapat disederhanakan dengan suatu formula atau rumus sebagai berikut. Y = C + mX Y = dependent variable C = intercept/konstanta m = gradient/slope X = independent variable Untuk dapat menerapkan APB dengan baik, perlu dipahami terlebih dahulu secara mendalam mengenai sifat atau karakteristik biaya. Sebelum lebih lanjut dibahas mengenai sifat biaya, terlebih dahulu harus diketahui beberapa konsep terminologi dasar sebagai berikut. 1. Total Cost Total Cost (TC) merupakan besarnya biaya yang terjadi atas suatu item biaya atau suatu kelompok biaya tertentu. Dalam APB, TC merupakan biaya yang akan diestimasikan oleh manajer. Dalam kaitannya dengan produksi, TC merupakan jumlah total biaya produksi yang dikeluarkan untuk menghasilkan suatu produk. Sebagai contoh atas TC antara lain: Direct Material, Direct Labor, dan Biaya Listrik bulan Januari. 2. Unit Cost Unit Cost (UC) biasa disebut juga cost perunit atau biaya perunit. UC merupakan biaya yang dibutuhkan untuk menghasilkan satu unit produk tertentu. Dengan demikian, secara sederhana UC merupakan TC dibagi dengan jumlah atau kuantitas unit produk yang dihasilkan (Q). 3. Cost Driver Cost Driver (CD) atau pemicu biaya merupakan suatu variabel yang memiliki hubungan sebab akibat yang logis dan secara langsung mempengaruhi besar kecilnya TC, dalam suatu rentang tertentu yang relevan. Variabel yang merupakan CD dapat berbentuk dua hal, yaitu level of activity dan volume of product. Sebagai contoh adalah jumlah kayu merupakan cost driver bagi besar kecilnya biaya Direct Material. Selain itu, Jam Tenaga Kerja Langsung merupakan cost driver yang menentukan besar kecilnya upah yang dibayarkan kepada pekerja (Direct Cost). Akuntansi Biaya | 25 4. Relevant Range Relevant Range atau rentang yang relevan adalah suatu rentang yang dapat menjaga konsistensi hubungan antara pemicu biaya (CD) dengan TC. Sebagai contoh, pada rentang jumlah produksi (Q) 0 sampai dengan 100 unit barang, besarnya biaya transportasi adalah Rp1.000.000. Rentang kuantitas 0 hingga 100 unit barang tersebut disebut sebagai rentang yang relevan. Hanya pada rentang tersebutlah biaya transportasi sebesar Rp1.000.000 itu berlaku dan konstan. C. Karakteristik Sifat Biaya Dalam Analisis Perilaku Biaya Dalam suatu APB, biaya akan dikelompokkan kedalam tiga jenis, yaitu Biaya Tetap, Biaya Variabel, dan Biaya Semivariabel. Ketiga jenis biaya tersebut dijelaskan sebagai berikut. 1. Biaya Tetap (Fixed Cost) Secara sederhana, biaya tetap diartikan sebagai biaya yang jumlahnya akan selalu sama (tetap), walaupun pemicu biayanya berubah. Kondisi biaya yang bersifat tetap tersebut akan terjadi dalam suatu rentang relevan tertentu. Sebagai contoh atas biaya ini adalah biaya sewa mesin produksi yang dibayarkan untuk satu periode tertentu. Misalkan PT ABC menyewa mesin produksi Rp1.000.000,00 untuk masa satu bulan. Mesin tersebut memiliki kapasitas produksi maksimal dalam sebulan sebanyak 100 unit barang. Hal ini berarti bahwa berapapun jumlah output yang dihasilkan oleh perusahaan (maksimal 100 unit), biaya sewanya akan tetap sama, yakni Rp1.000.000,00. Jika perusahaan hendak memproduksi barang sebanyak 110 unit, maka rentang atas fixed cost tersebut menjadi tidak relevan lagi. Kondisi tersebut dapat digambarkan sebagaimana Gambar 3.1 berikut. Gambar 3.1 Ilustrasi Biaya Tetap Unit Produced (Q) Rent Cost 0 1.000.000 Q --> Cost Driver 10 1.000.000 Total Cost --> Rent 50 1.000.000 Relevant Range --> 0 - 100 unit produced 80 1.000.000 90 1.000.000 100 1.000.000 120 2.000.000 130 2.000.000 Dengan demikian, atas Gambar 3.1, secara singkat karakteristik fixed 150 dari analisis 2.000.000 cost dapat dirangkum sebagai berikut adalah: Total biayanya (TC) akan konstan, walalupun pemicu biayanya berubah; Biaya perunitnya (UC) akan berubah seiring dengan perubahan pemicu biaya, yakni UC-nya akan semakin mengecil; Akuntansi Biaya | 26 Kondisi TC konstan dan UC yang berubah tersebut harus berada dalam suatu rentang spesifik yang relevan. Apabila konsep Biaya Tetap digambarkan dalam bentuk sumbu kartesius, maka secara umum model grafiknya akan berupa garis lurus yang mendatar (horizontal). Kondisi tersebut dapat digambarkan seperti terlihat pada Gambar 3.2 berikut ini. Gambar 3.2 Grafik Biaya Tetap C TC CD 2. Biaya Variabel (Variable Cost) Biaya variabel merupakan biaya yang jumlah totalnya akan berubah apabila pemicu biayanya mengalami perubahan. Perlu diingat bahwa perubahan atas TC tersebut apabila dibandingkan dengan perubahan atas CD harus berjalan secara proporsional atau memiliki perbandingan tertentu yang konstan. Jadi sifat perubahan TC tidak bersifat acak atau random atau tidak beraturan terkait dengan perubahan CD-nya. Gambar III.3 Ilustrasi Biaya Variabel Unit Produced (Q) Direct Labor (DL) 0 0 10 1.000.000 Total Cost --> Direct Labor (DL) 50 5.000.000 Unit Cost --> 100.000 80 8.000.000 90 9.000.000 100 10.000.000 120 12.000.000 Q --> Cost Driver Sebagai contoh atas biaya variabel, misalkan saja PT ABC membayar upah karyawan berdasarkan jumlah unit barang yang diproduksi. Setiap satu unit produk yang dihasilkan, karyawan dibayar Rp100.000,00. Dalam satu bulan, para Akuntansi Biaya | 27 karyawan dapat menghasilkan maksimal 150 unit produk. Ketika perusahaan berencana memproduksi 200 unit barang, maka upah karyawan tidak lagi sebesar Rp100.000,00 perproduk, tetapi akan bertambah karena adanya upah lembur. Dengan demikian, 0 sampai dengan 150 unit merupakan relevant range untuk biaya ini. Kondisi tersebut yang merupakan biaya upah karyawan dapat digambarkan sebagaimana terlihat pada Gambar 3.3 pada halaman sebelumnya. Dengan demikian, berdasarkan pada analisis atas kondisi tersebut melalui Gambar 3.3, secara singkat karakteristik variable cost dapat dirangkum sebagai berikut: Total biayanya akan selalu berubah mengikuti dan seiring dengan perubahan atas pemicu biayanya; Jika dilihat, perubahan atas total cost dan perubahan atas pemicu biaya harus proporsional; Biaya perunitnya (UC) atau TC dibagi dengan Q akan selalu konstan walaupun pemicu biaya berubah; Kondisi TC yang berubah dan UC yang konstan tersebut harus berada dalam suatu rentang spesifik yang relevan. Apabila konsep Biaya Variabel tersebut digambarkan kedalam suatu sumbu kartesius, maka biaya tersebut akan berbentuk suatu garis lurus yang tidak mendatar. Kondisi tersebut dapat digambarkan sebagaimana terlihat pada Gambar 3.4 ini. Gambar 3.4 Grafik Biaya Variabel C TC CD 3. Biaya Semivariabel (Semivariable Cost) Secara sederhana, biaya semivariabel merupakan jenis biaya yang memiliki sifat atau karakteristik fixed cost dan variable cost. Hal ini mengandung arti bahwa dalam satu total cost tertentu, biaya semivariabel akan terdiri dari biaya yang bersifat tetap dan biaya yang bersifat variabel. Konsep ini secara mudah dapat dipahami melalui analogi dengan konsep biaya abonemen. Sebagai contoh atas biaya semivariabel misalkan adalah biaya air dari PAM. Setiap bulan, PT ABC harus membayar abonemen air Rp100.000,00 dan perusahaan dikenai tarif Rp500,00 per meter kubik air yang dipakai. Abonemen sebesar Rp100.000,00 merupakan biaya tetap yang tidak ada kaitannya dengan besar kecilnya konsumsi air oleh perusahaan. Sementara itu, tarif Rp500,00 per Akuntansi Biaya | 28 meter kubik merupakan biaya perunit konsumsi air yang harus ditanggung oleh perusahaan. Dengan demikian jumlahnya akan naik seiring dengan semakin banyaknya jumlah air yang dikonsumsi perusahaan. Secara total, tagihan biaya air PAM yang dibayar perusahaan perbulannya merupakan biaya semivariabel, yang terdiri dari abonemen dan biaya konsumsi air perbulannya. Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa biaya semivariabel merupakan biaya yang memiliki gabungan sifat antara biaya tetap dan biaya variabel pada suatu relevant range tertentu. Jadi, apabila digambarkan kedalam suatu sumbu kartesius, biaya semivariabel akan membentuk dua buah garis, yaitu garis horizontal dan garis nonhorizontal. Garis horizontal menunjukkan adanya sifat biaya tetap, sementara garis nonhorizontal menunjukkan biaya variabel. Kondisi tersebut secara umum dapat digambarkan kedalam sebuah grafik sebagaimna terlihat pada Gambar 3.5 berikut. Gambar 3.5 Grafik Biaya Semivariabel C TVC TC TFC CD D. Mengestimasi Biaya Menggunakan Analisis Perilaku Biaya Seperti telah disebutkan pada bagian sebelumnya, asumsi dasar dalam APB adalah penggunaan persamaan garis (linear function) untuk memprediksi besarnya biaya yang akan terjadi. Dalam istilah lain, untuk dapat meramalkan besarnya biaya yang akan terjadi, perlu dibuat pattern atau polanya terlebih dahulu dengan menggunakan regresi. Persamaan garis dasar yang digunakan adalah Y = C + mX. Persamaan garis yang merupakan formula untuk mengestimasi dapat ditentukan dengan menggunakan data biaya masa lalu. Setelah formula tersebut diperoleh, manajer dapat menggunakannya untuk memprediksi besarnya total biaya atas suatu pos tertentu ketika faktor pemicu biayanya diketahui. Dengan demikian, tahapan dalam melakukan APB dapat dirinci sebagai berikut: 1. Identifikasikan masing-masing item biaya yang akan diprediksi total biayanya; 2. Tentukan faktor yang menjadi pemicu biaya (cost driver) atas setiap item biaya tersebut; 3. Kumpulkan data terkait biaya riil yang telah dikeluarkan oleh perusahaan selama beberapa periode yang telah lampau; 4. Rumuskan persamaan garis atas setiap item biaya tersebut; dan 5. Gunakan persamaan garis yang telah didapat untuk mengestimasikan item biaya tersebut di masa depan, apabila faktor pemicu biayanya telah diketahui. Akuntansi Biaya | 29 Titik kritis dalam APB adalah dalam hal penentuan pemicu biaya untuk masingmasing item biaya. Penentuan pemicu biaya yang tepat akan sangat berpengaruh pada akurasi atas estimasi biaya. Pemicu biaya haruslah relevan dan memiliki hubungan sebab akibat yang logis dengan suatu item biaya tertentu. Misalkan saja, dalam perusahaan meja kayu, besarnya nilai Direct Material (DM) pada perusahaan tersebut akan memiliki kaitan erat dan berhubungan dengan banyak sedikitnya jumlah meja kayu yang dihasilkan oleh perusahaan tersebut. Dengan demikian, jumlah meja yang dihasilkan menjadi pemicu biaya atas DM. Penentuan persamaan garis atau pola biaya atas biaya tetap dan biaya variabel adalah relatif lebih mudah. Suatu biaya tetap akan memiliki persamaan garis lurus yang dapat dirumuskan: Y = C. Dengan mengamati besarnya total biaya dihubungkan dengan pemicu biayanya, persamaan tersebut dapat dengan mudah diperoleh. Ketika total biayanya konstan sebesar C, sementara pemicu biayanya berubah-ubah, maka dapat dipastikan bahwa item biaya tersebut bersifat fixed. Sementara itu, untuk biaya variabel, persamaan garisnya dapat dirumuskan sebagai Y = mX. Dari satu set data yang terdiri dari rincian TC dan CD dari beberapa periode, persamaan tersebut dapat dengan mudah diperoleh dengan mencari nilai gradien atau slope (m). Nilai slope dicari dengan membagi TC dengan CD. Apabila nilai hasil pembagian tersebut dari beberapa periode dalam set data tersebut selalu konstan atau sama nilainya, maka dapat dipastikan bahwa biaya tersebut bersifat variabel. Yang menjadi permasalahan adalah ketika biaya tersebut bersifat semivariable. Dengan hanya menggunakan kedua teknik atau cara yang telah diterangkan pada paragraf sebelumnya saja, biaya semivariable tidak bisa diketahui pola atau rumusan formulanya. Oleh karena itu, khusus untuk biaya semivariable, terdapat beberapa teknik yang dapat digunakan dalam rangka untuk menentukan persamaan garisnya. Teknik tersebut antara lain dijelaskan sebagai berikut. 1. High and Low Point (HLP) method Metode HLP dilakukan dengan memilih terlebih dahulu dua buah titik, yakni titik tertinggi dan terendah. Kedua titik tersebut mengacu pada pemicu biayanya. Pada umumnya, pada titik dengan pemicu biaya tertinggi akan memiliki total biaya yang terbesar juga, dan begitu pula sebaliknya. Ada kalanya titik tertinggi tidak menghasilkan biaya yang terbesar. Namun demikian, yang menjadi acuan untuk titik tertinggi adalah tetap pemicu biayanya. Pada akhirnya, dari kedua titik tersebut dapat diperoleh persamaan garis yang dapat digunakan untuk estimasi biaya. 2. Scatter Graph (SG) method Metode SG digunakan dengan jalan menggambarkan kondisi hubungan antara pemicu biaya (independent variable atau X) dengan total biaya (dependent variable atau Y) kedalam sumbu cartesius. Dari proses ploting hubungan tersebut dapat diamati kecenderungan pola hubungan antara kedua variabel tersebut. Selanjutnya, dari hasil pengamatan tersebut dapat dibuat garis perkiraan sebagai sebuah persamaan yang dapat digunakan untuk prediksi biaya. 3. Least Square (LS) method Metode LS disebut juga sebagai regression analysis. Metode ini dikerjakan dengan menggunakan perhitungan statistik yang cukup kompleks. Dengan bantuan aplikasi seperti Microsoft Excell, metode ini dapat dengan mudah dikerjakan. Dari proses regresi ini, dapat diperoleh nilai konstanta dan slope yang Akuntansi Biaya | 30 dapat digunakan untuk menentukan persamaan garisnya. Pada akhirnya, persamaan garis tersebut dapat berfungsi sebagai prediktor biaya. Metode HLP merupakan metode yang paling mudah digunakan, namun memiliki tingkat akurasi estimasi yang paling rendah. Sementara itu, metode LS merupakan metode yang paling kompleks, namun memiliki tingkat akurasi yang paling tinggi. Pada prinsipnya, penentuan persamaan garis dipengaruhi hanya oleh dua hal saja, yakni intercept (C) dan gradien atau slope (m). Dengan demikian, secara sederhana, terlepas dari metode apa yang akan digunakan, sepanjang intercept dan slope telah diketahui, persamaan garisnya dapat kemudian diformulasikan. Dengan bantuan aplikasi Microsoft Excell, dapat dengan mudah ditentukan persamaan garisnya. Berikut ini adalah beberapa contoh penentuan persamaan garis dalam rangka APB. 1. Persamaan garis untuk fixed cost Persamaan garis untuk biaya tetap dapat dihitung dengan menggunakan bantuan aplikasi Microsoft Excell. Perhitungan dengan aplikasi tersebut disajikan dalam Gambar 3.6 berikut. Gambar 3.6 Ilustrasi Perhitungan Persamaan Garis Biaya Tetap CD TC CD --> X - 10.000 TC --> Y 10 10.000 20 10.000 intercept = 30 10.000 slope 40 10.000 50 10.000 = 10.000 =intercept(TC;CD) - =slope(TC;CD) Y = 10.000 2. Persamaan garis untuk variable cost Persamaan garis untuk biaya variabel dapat dihitung dengan menggunakan bantuan aplikasi Microsoft Excell. Perhitungan dengan aplikasi tersebut disajikan dalam Gambar 3.7 pada halaman berikut. 3. Persamaan garis untuk semivariable cost Persamaan garis untuk biaya semivariabel dapat dihitung dengan menggunakan bantuan aplikasi Microsoft Excell. Perhitungan dengan aplikasi tersebut disajikan dalam Gambar 3.8 pada halaman berikut. Akuntansi Biaya | 31 Gambar 3.7 Ilustrasi Perhitungan Persamaan Garis Biaya Variabel CD TC CD --> X - - TC --> Y 10 10.000 20 20.000 intercept = 30 30.000 slope 40 40.000 50 50.000 = - =intercept(TC;CD) 1.000 =slope(TC;CD) Y = 1.000 X Gambar 3.8 Ilustrasi Perhitungan Persamaan Garis Biaya Semivariabel CD TC CD --> X - 10.000 TC --> Y 10 20.000 20 30.000 intercept = 30 40.000 slope 40 50.000 50 60.000 = 10.000 =intercept(TC;CD) 1.000 =slope(TC;CD) Y = 10.000 + 1.000 X E. Contoh Aplikasi Analisis Perilaku Biaya Berikut ini adalah beberapa contoh kasus untuk memahami analisis perilaku biaya. Beberapa contoh berikut ini memberikan gambaran mengenai aplikasi APB berikut dengan kegunaannya untuk memprediksi suatu biaya. 1. Contoh 1: Penggunaan Metode High and Low Point (HLP) Salah satu metode untuk menggambarkan persamaan garis lurus dalam rangka APB adalah dengan menggunakan High and Low Point (HLP) method. Prasyarat mutlak untuk menggambarkan persamaan garis adalah dengan menentukan terlebih dahulu minimal dua buah titik. HLP method menggunakan kedua buah titik tersebut untuk menentukan persamaan garis lurus. Kedua titik tersebut, haruslah titik yang tertinggi dan titik yang terendah atas cost driver-nya (X or independent variable). Untuk mengaplikasikan metode HLP, silahkan cermati data dan langkah berikut ini. Asumsikan bahwa PT ABC telah mengumpulkan satu set data untuk dianalisis. Data tersebut terdiri dari data berupa unit barang yang diproduksi sebagai cost driver dan total cost sebagai item biayanya. Set data tersebut Akuntansi Biaya | 32 disajikan sebagaimana terlihat pada Tabel 3.1 berikut. Unit produced menggunakan satuan jumlah unit dan total cost menggunakan satuan rupiah. Tabel 3.1 Data Produksi dan Biaya Unit Produced Total Cost 350 102.000.000 340 98.000.000 400 114.000.000 420 120.000.000 380 107.000.000 390 110.000.000 410 118.000.000 370 105.000.000 Penerapan metode HLP dapat dikerjakan dengan beberapa langkah sebagai berikut. 1. Dari data set di atas, dapat diperoleh dua titik ekstrim tertinggi dan terendah sebagaimana terlihat pada Tabel 3.2 berikut. Selanjutnya hitung besarnya perbedaan (delta) antara kedua variabel (unit produced dan total cost) tersebut. Tabel 3.2 Tabel Perhitungan Metode HLP Unit Produced Total Cost Highest point 420 120.000.000 Lowest point 340 98.000.000 Difference (Δ) 80 22.000.000 Perlu diingat bahwa, kita hanya mencari titik tertinggi dan titik terendah atas pemicu biayanya saja (berada di kolom unit produced). 2. Berdasarkan nilai perbedaan atas kedua variabel tersebut, selanjutnya kita dapat dengan mudah mencari nilai gradien atau slope (m) untuk membentuk persamaan garis Y = c + mX. m = Δy/Δx = 22.000.000 / 80 = 275.000. 3. Setelah menemukan gradien, kita dapat menentukan nilai intercept dengan mensubstitusikan nilai gradien tersebut ke titik tertinggi atau titik terendah. Pastikan untuk tidak mensubstitusikan nilai slope ke selain kedua titik tersebut. Akuntansi Biaya | 33 Y = c + mX 120.000.000 = c + (275.000 x 420) 120.000.000 = c + 115.500.000 c = 4.500.000 atau Y = c + mX 98.000.000 = c + (275.000 x 340) 98.000.000 = c + 93.500.000 c = 4.500.000 4. Setelah menemukan nilai konstanta dan slope, kita dapat menuliskan formula yang merupakan persamaan garisnya sebagai berikut: Y = C + mX Y = 4.500.000 + 275.000X 2. Contoh 2: Estimasi Biaya Anda adalah seorang staf akuntansi di PT Liman Kahuripan Jaya (PT LKJ). Di Bulan Juni 2016, CFO membutuhkan proyeksi cepat atas besarnya indirect material cost di perusahaan. Untuk itu, Anda menggunakan metode High and Low Point method guna mendapatkan estimasian atas biaya tersebut. Selama ini, perusahaan mendasarkan perhitungan nilai indirect material cost-nya pada jumlah parts material yang dibutuhkan dalam proses produksi. Tabel 3.3 memuat data beberapa bulan terakhir atas komposisi biaya tersebut. Tabel 3.3 Tabel Perhitungan Metode HLP Number of parts Indirect Materials Cost (units) (Rupiah) January 100 2.950.000 February 120 3.200.000 March 60 2.000.000 April 85 2.600.000 Mei 40 1.800.000 Anda diminta untuk membantu CFO di PT LKJ dengan menjawab beberapa pertanyaan berikut. 1. Berapakah slope coefficient dalam persamaan garis atas komponen biaya tersebut? 2. Berapakah unsur fixed cost dalam perhitungan estimasi atas komponen biaya tersebut? 3. Tuliskan persamaan garis (linear cost function) atas komponen biaya tersebut! 4. Apabila jumlah parts-nya dilipatgandakan empat kali, akan berubah menjadi berapa kali lipatkah unsur variable cost dalam komponen biaya tersebut? Akuntansi Biaya | 34 5. Berapakah intercept dari komponen biaya tersebut? 6. Apabila PT LKJ pada Bulan Juni berencana hendak menggunakan parts material sebanyak 110 unit, berapakah jumlah Indirect Materials Cost PT LKJ pada bulan tersebut? 7. Berapakah unit cost dalam linear cost function atas komponen biaya tersebut? 8. Apabila PT LKJ pada Bulan Juli berencana hendak reses dan sementara menghentikan aktivitas produksinya, berapakah jumlah Indirect Materials Cost PT LKJ pada bulan tersebut? Penyelesaian Kasus 2. Kasus tersebut dapat diselesaikan sebagaimana telah dipaparkan pada Soal 1. dengan menggunakan tahapan Step 1: Tentukan terlebih dahulu variabel independen dan variabel dependennya. Langkah 1 ditujukan untuk mengidentifikasi dengan tepat variabel X dan variabel Y, karena kita memerlukan kedua hal tersebut untuk merumuskan persamaan garis. Langkah 1 diilustrasikan sebagaimana terlihat pada Gambar 3.9 berikut. Gambar 3.9 Langkah 1 Metode HLP Step 1: Identify independent (X) and dependent (Y) variables Independent Variable = Number of parts (X) Dependent Variable = Indirect Materials Cost (Y) Step 2: tertinggi dan terendah berikut dengan StepIdentifikasikan 2: Identify thetitik highest and the lowest point of cost driver (X) nilai perbedaannya. Langkah 2 bertujuan untuk menentukan dariIndirect variabelMaterials X denganCost jumlah yang Number ofnilai parts tertinggi dan terendah. Hal ini diperlukan sebagai prasyarat mutlak untuk StepHighest 1: Identify independent (X) and (Y) variables 120dependent menggambarkan suatu garis (minimal terdiri dari dua buah3.200.000 titik). Langkah 2 dirangkum sebagaimana terlihat pada Gambar of 3.10 berikut. Independent Variable = Number parts (X) Lowest 40 1.800.000 Dependent Variable Gambar = Indirect3.10 Materials Cost (Y) 1.400.000 Difference 80 Langkah 2 Metode HLP Step 2: Identify the highest and the lowest point of cost driver (X) Step 3: Compute the slope coefficient (gradient) Number of parts Indirect Materials Cost Highest Lowest m = 1.400.000 : 80 Difference m = 17.500 120 3.200.000 40 1.800.000 80 1.400.000 Step 3: Compute the slope coefficient (gradient) Step 4: Compute the intercept Y = a + mX 1.800.000 = a + (17.500 x 40) m = 1.400.000 : 80 am= =1.100.000 17.500 Akuntansi Biaya | 35 Step 1: Identify independent (X) and dependent (Y) variables Independent Variable = Number of parts (X) Dependent Variable = Indirect Materials Cost (Y) Step 2: Identify the highest and the lowest point of cost driver (X) Step 1: Identify independent (X)parts and dependent (Y) variables Number of Indirect Materials Cost Step 3: Hitunglah nilai gradien atau slope (m). Independent Variable = Number partsyang (X) 3.200.000 120 Langkah 3 Highest bertujuan untuk mengetahui nilai of slope menentukan derajat kemiringan Dependent dari suatu garis yang tidak horizontal. Langkah 3 ditunjukkan oleh Variable = Indirect40Materials Cost (Y) Lowest 1.800.000 Gambar 3.11 berikut. Difference 80 1.400.000 Gambar 3.11 Step 2: Identify theLangkah highest and the lowest 3 Metode HLP point of cost driver (X) Number of parts Indirect Materials Cost Step 3: Compute the slope coefficient (gradient) Step 1: Identify independent (X) and dependent (Y) variables Highest 120 3.200.000 Independent Variable = Number of parts (X) Lowest 40 1.800.000 Dependent Variable = Indirect Materials Cost (Y) m = 1.400.000 : 80 Difference 80 1.400.000 m = 17.500 Step 2: Identify the highest and the lowest point of cost driver (X) Step 3: Compute the slope coefficient (gradient) Number of parts(cIndirect Step 4:Step Hitunglah nilai intercept atau konstanta atau a).Materials Cost 4: Compute the intercept Langkah 4 ditujukan menunjukkan nilai Highest untuk mengetahui nilai 120konstanta yang 3.200.000 perpotonganY = garis dengan sumbu Y. Hal ini nantinya akan menunjukkan besarnya a + mX nilai Biaya Tetap. ditunjukkan oleh LowestRangkuman perhitungan40dalam langkah 41.800.000 1.800.000 = a + (17.500 x 40) Gambar 3.12 di bawah ini. m = 1.400.000 : 80 Difference 80 1.400.000 am= =1.100.000 17.500 Gambar 3.12 Langkah 4 Metode HLP Step 3: Compute the slope coefficient (gradient) Step 5: Define the linear cost function Step 4: Compute the intercept Y = 1.100.000 + 17.500 X Y = a + mX 1.800.000 = a +:(17.500 x 40) m = 1.400.000 80 Solution of the case am= =1.100.000 17.500 1. 17.500 2. 1.100.000 Step 5:Step Tuliskan bentuk persamaan garisnya (Y = c + mX) the linear cost function Step5:4:Define Compute the intercept Dari langkah-langkah sebelumnya yang telah dilakukan, kita kemudian dapat 3. Y = 1.100.000 + 17.500 X dengan mudah suatuX persamaan garis. Dengan mengetahui nilai YY==1.100.000 amerumuskan + mX + 17.500 4 kita telah dapat merumuskan persamaan garis konstanta4. dan gradien, sehubungan 1.800.000 dengan biaya 5 ditunjukkan oleh Gambar 3.13. = a +tersebut. (17.500 xLangkah 40) 5. 1.100.000 Solution of the case a = 1.100.000 Gambar 3.13 6. 3.025.000 Langkah 5 Metode HLP 1. 17.500 7. 17.500 Step 5: Define the linear cost function 2. 1.100.000 8. 1.100.000 1.100.000++17.500 17.500 X 3. YY==1.100.000 4. 4 Solution of the case 5. 1.100.000 6.1. 7.2. 17.500 3.025.000 1.100.000 17.500 1.100.000 + 17.500 X 8.3. Y = 1.100.000 4. 4 Akuntansi Biaya | 36 Setelah kita mengetahui persamaan garis atas fungsi biaya indirect material tersebut, kita dengan mudah dapat menjawab pertanyaan pada kasus tersebut. 1. Nilai slope atau gradien atas persamaan garis tersebut adalah 17.500. Angka ini mengacu pada besarnya biaya perunit (UC). Jadi besarnya indirect material untuk setiap penggunaan satu unit part adalah Rp17.500,00. 2. Besarnya nilai atas unsur biaya tetap dalam kasus tersebut mengacu pada nilai konstanta atau intercept (C). Jadi nilai fixed cost pada kasus tersebut adalah Rp1.100.000,00. 3. Persamaan garis yang merupakan suatu fungsi yang menunjukkan hubungan antara kedua variabel dalam kasus tersebut adalah Y = 1.100.000 + 17.500 X. Dimana Y adalah besarnya nilai indirect material yang akan dicari (variabel dependen), dan X adalah jumlah parts yang digunakan (variabel independen). 4. Apabila jumlah part dilipatgandakan menjadi 4 kali, maka nilai unsur biaya variabelnya tentu akan berubah menjadi 4 kali lipat juga. Hal ini dikarenakan nilai slope-nya konstan. Sehingga apabila X-nya berubah maka mX-nya juga akan berubah sebesar perubahan X-nya. 5. Nilai intercept sama dengan nilai konstanta, yakni 1.100.000. Nilai ini menunjukkan perpotongan garis fungsi biaya tetap terhadap sumbu Y. 6. Jika parts yang digunakan direncanakan sebanyak 110 unit, maka jumlah indirect material cost-nya adalah: Y = 1.100.000 + 17.500 X Y = 1.100.000 + (17.500 x 110) Y = 1.100.000 + (17.500 x 110) Y = 1.100.000 + 1.925.000 Y = 3.025.000 Jadi, nilai indirect material cost pada bulan Juni adalah Rp3.025.000,00. 7. Nilai unit cost ditunjukkan oleh slope dalam persamaan garis tersebut. Sehingga, nilai UC-nya adalah Rp17.500,00. 8. Apabila bulan Juli PT LKJ berencana untuk tidak berproduksi, maka jumlah parts yang digunakan sama dengan 0. Namun dekimian, tidak berarti bahwa kemudian PT LKJ tidak mengeluarkan biaya indirect material. Hal ini dikarenakan ada biaya tetap yang tidak dipengaruhi oleh jumlah unit parts yang digunakan. Dengan demikian, besarnya indirect material yang harus ditanggung oleh PT LKJ dalam kondisi demikian di bulan Juli adalah Rp1.100.000,00. RINGKASAN 1. Analisis Perilaku Biaya berguna bagi manajer perusahaan untuk memaksimalkan nilai perusahaan melalui perencanaan biaya yang baik dan akurat. 2. Dalam Analisis Perilaku Biaya, setiap item biaya perlu dipahami terlebih dahulu sifatnya, apakah fixed atau variable. 3. Persamaan garis diperlukan dalam Analisis Perilaku Biaya untuk keperluan estimasi atau prediksi biaya di masa mendatang. 4. Terdapat beberapa metode untuk menentukan persamaan garis dalam rangka Analisis Perilaku Biaya, salah satunya adalah metode High and Low Point (HLP). Akuntansi Biaya | 37 LATIHAN 1. Jelaskan tujuan dari Analisis Perilaku Biaya! 2. Jelaskan karakteristik dari Biaya Tetap, Biaya Variabel, dan Biaya Semivariabel! 3. Jelaskan langkah-langkah yang harus dilakukan dalam rangka untuk menentukan formula estimasi biaya dengan menggunakan metode HLP! 4. Berikut ini adalah data mengenai biaya listrik dalam kaitannya dengan jumlah hari tamu di suatu Guest House PT XYZ. Data Biaya listrik dan Hari tamu Bulan Januari Pebruari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober Nopember Desember Hari tamu 1.000 1.500 2.500 3.000 2.500 4.500 6.500 6.000 5.500 3.000 2.500 3.500 Biaya Listrik $ 400 500 500 700 600 800 1.000 900 900 700 600 800 Berdasarkan data tersebut, Anda diminta untuk: a. Menghitung besarnya unsur Biaya Tetap! b. Menghitung besarnya unsur Biaya Variabel! c. Menentukan rumusan formula untuk mengestimasi biaya tersebut! Akuntansi Biaya | 38 4 JOB ORDER COSTING Tujuan Pembelajaran: Setelah mempelajari bab ini mahasiswa diharapkan mampu: 1. Memahami sistem produksi Job Order Costing. 2. Menjurnal perlakuan akuntansi untuk bahan baku. 3. Menjurnal perlakuan akuntansi untuk tenaga kerja. 4. Menjurnal perlakuan akuntansi untuk biaya overhead pabrik. 5. Menjurnal perlakuan akuntansi untuk pesanan yang telah selesai. 6. Menjurnal perlakuan akuntansi untuk pesanan yang telah terjual. 7. Menjelaskan sistem Job Order Costing pada perusahaan jasa. A. Sekilas tentang Job Order Costing Dalam job order costing (job costing) biaya produksi akan diakumulasikan terpisah untuk setiap pesanan (job). Hal ini berbeda dengan bentuk process costing, dimana pada proses ini seluruh biaya diakumulasikan untuk satu kegiatan produksi, misalnya untuk setiap departemen. Setiap pesanan produk yang menggunakan job order costing, harus dapat diidentifikasikan secara terpisah. Sehingga antara satu pesanan dengan pesanan yang lain tidak ditemukan kemiripan (tidak serupa). Selain dari itu, rincian setiap pesanan akan tercatat kedalam job order cost sheet (cost sheet). Isi dan susunan cost sheet antara satu perusahaan dengan perusahaan lain dapat berbeda. Contoh cost sheet dapat dilihat pada tabel 4.1 di bawah ini: Tabel 4.1 Contoh Cost Sheet Rayburn Company Job Order No. 5574 DATE ORDERED : 10/1 Rayburn Company DATE STARTED : 14/1 FOR: DATE WANTED : 22/1 PRODUCT: DATE COMPLETED : 18/1 SPECIFICATION: QUANTITY: DIRECT MATERIALS DATE REQ. NO 14/1 516 15/1 531 AMOUNT $1.410 1.100 TOTAL $2.510 Akuntansi Biaya | 39 DIRECT LABOR DATE 14/1 15/1 DATE 14/1 15/1 HOURS COST 98 $784 98 784 196 FACTORY OVERHEAD APPLIED MACHINE HOURS COST 16,2 $684 13,2 528 29,4 x $40 Direct Materials Direct Labor FOH Applied Total Factory Cost $2.150 1.568 1.176 $5.254 Selling Price Factory Cost Marketing Expense Admin. Expense Cost to Make and Sell Profit $1.568 $1.176 $7.860 $5.254 776 420 $6.450 $1.410 Sumber: Carter, 2009, “Cost Accounting”, halaman 5-2 Pencatatan akuntansi yang dibutuhkan untuk job order costing meliputi 8 (delapan) tipe jurnal akuntansi, yaitu: a. Pembelian bahan baku (Material) b. Biaya Tenaga Kerja yang dibutuhkan (Labor) c. Biaya Overhead yang dibutuhkan d. Bahan baku yang terpakai e. Biaya Tenaga Kerja yang terpakai f. Perkiraan biaya overhead pabrik yang digunakan g. Pesanan selesai h. Penjualan produk B. Pencatatan Akuntansi untuk Bahan Baku 1. Pembelian bahan baku. Pencatatan pembelian bahan baku serupa dengan pencatatan persediaan berdasarkan system perpetual. Material XXX XXX…. (1) Account Payable 2. Bahan Baku yang terpakai/digunakan Untuk pencatatan penggunaan material, sebelumnya harus dapat dipisahkan mana yang merupakan direct material maupun indirect material. Direct material dihitung berdasarkan materials requisitions (dokumen permintaan material). Pencatatan direct material ini akan dipisahkan dengan indirect material. a. Mencatat penggunaan direct material Work in Process Material XXX XXX….. (2) Akuntansi Biaya | 40 b. Mencatat penggunaan indirect material Factory Overhead Control Material XXX XXX…. (3) C. Pencatatan Akuntansi untuk Tenaga Kerja 1. Biaya Tenaga Kerja yang terjadi Dilakukan untuk mencatat perkiraan payroll yang terjadi untuk setiap periodenya. Payroll XXX XXX…. (4) Accrued Payrol 2. Biaya Tenaga Kerja yang didistribusikan Sama halnya dengan perlakuan pada bahan baku, untuk pencatatan pada tenaga kerja juga diperlukan pemisahan antara direct labor cost dengan indirect labor cost. Direct labor cost berdasarkan labor time tickets (dokumen yang menunjukkan waktu kerja tiap pekerja pada satu job). a. Mencatat direct labor cost Work in Process Payroll XXX XXX…. (5) b. Mencatat indirect labor cost Factory Overhead Control Payroll XXX XXX…. (6) D. Pencatatan Akuntansi untuk Overhead Pabrik Biaya overhead pabrik meliputi seluruh biaya yang keberadaannya sulit untuk dilacak ke dalam suatu produk, namun sangat dibutuhkan untuk menyelesaiakan suatu proses produksi. 1. Biaya Overhead Pabrik yang terjadi Factory Overhead Control Accumulated Depreciation XXX XXX Prepaid Insurance XXX Account Payable XXX…. (7) 2. Estimasi Pemakaian Overhead Pabrik Overhead pabrik yang terpakai dihitung dengan menggunakan tarif predetermined overhead. Untuk tariff ini dapat menggunakan berdasarkan jam kerja langsung, jam mesin dan lain-lain. FOH yang dibebankan ke dalam suatu pesanan disebut applied overhead, dan dapat dicatat sebagai berikut. Akuntansi Biaya | 41 Work in Process Applied Factory Overhead XXX XXX…. (8) 3. Penutupan Akun “Factory Overhead Applied” Pada akhir tahun akun Factory Overhead Applied ditutup ke akun Factory Overhead Control sebagai berikut: a. Kondisi overhead “underapplied”, dapat dikategorikan sebagai unfavorable cost variance Factory Overhead Control Applied Factory Overhead XXX XXX…. (9) b. Kondisi overhead “overapplied” dapat dikategorikan sebagai favorable cost variance Applied Factory Overhead Factory Overhead Control XXX XXX…. (10) E. Pencatatan Akuntansi untuk Pesanan yang telah Selesai Apabila pesanan yang dipesan telah selesai di produksi, maka proses selanjutnya adalah mengakumulasikan seluruh biaya yang telah terjadi pada proses produksi untuk dicatat dalam bentuk “Finished Goods”. Finished Goods Work in Process XXX XXX…. (11) F. Pencatatan Akuntansi untuk Produk yang Terjual Seluruh produk yang telah selesai di produksi dapat berarti terjual seluruhnya, atau ada beberapa bagian yang ditahan sebagai bentuk persediaan pada perusahaan. Sehingga apabila terjadi hal tersebut, maka pencatatan atas terjadinya penjualan produk tersebut adalah: Account Receivable XXX Sales XXX…. (12) Cost of Goods Sold XXX Finished Goods XXX…. (13) G. Job Order Costing pada Perusahaan Jasa Dalam perusahaan jasa, perbedaan sistem ini dengan perusahaan pabrikan terletak pada bentuk pesanan yang dihasilkan. Dengan adanya perbedaan jenis/bentuk pesanan, maka akan menyebabkan terjadinya perbedaan terkait informasi biaya yang terjadi. Pada jenis bisnis ini, penggunaan biaya tenaga kerja pasti akan memiliki porsi yang lebih besar dibandingkan biaya-biaya lainnya. H. Contoh Aplikasi Job Order Costing Dalam Kasus PT Wedar Suci Kinasih (PT WSK) sebuah perusahaan manufaktur yang memproduksi barang AB. Terdapat dua bahan baku utama untuk menghasilkan produk AB, yaitu DM – A dan DM – B. Pada Bulan Januari 2017, PT WSK menerima Akuntansi Biaya | 42 dan mengerjakan beberapa pesanan barang AB. Pada awal bulan, posisi inventory PT WSK sebagai berikut: Raw Material DM A DM B 60.000.000 40.000.000 Work In Process Job AB10 Job AB11 8.500.000 12.100.000 Finished Goods Job AB04 Job AB05 22.000.000 18.000.000 Berikut ini adalah beberapa peristiwa yang membutuhkan pencatatan oleh PT WSK di sepanjang Bulan Januari 2017. 1. PT WSK membeli bahan baku utama untuk produksi yang terdiri dari Rp. 150.000.000 untuk DM – A dan Rp. 120.000.000 untuk DM – B. DM – A dibeli secara kredit, sementara DM – B dibeli secara tunai seluruhnya. 2. Sepanjang Bulan Januari, PT WSK mendapat order baru untuk mengerjakan barang AB dengan kode AB15 dan AB17. Pada Bulan Januari, Bagian Produksi PT WSK menggunakan bahan baku utama untuk produksi yang dapat dirinci sebagai berikut: Untuk Job AB10 telah digunakan Direct Material Rp. 21.500.000. Untuk Job AB11 telah digunakan Direct Material Rp. 25.900.000. Untuk Job AB15 telah digunakan Direct Material Rp. 40.500.000. Untuk Job AB17 telah digunakan Direct Material Rp. 50.200.000. Proporsi penggunaan Direct Material A dan B untuk suatu proses produksi adalah selalu harus menggunakan rumus perbandingan DM – A : DM – B = 3 : 2. 3. Sepanjang Bulan Januari, PT WSK telah menghitung jumlah direct labor hour (dlh) untuk masing-masing job. Adapun rincian dlh untuk setiap job adalah: Job AB10 = 50 dlh Job AB11 = 60 dlh Job AB15 = 30 dlh Job AB17 = 90 dlh Setiap jam tenaga kerja langsung, PT WSK harus membayar upah sebesar Rp. 200.000. Upah tenaga kerja langsung yang terutang telah dibayarkan separuhnya dan setengahnya masih terutang. 4. Bahan baku pendukung dialokasikan berdasarkan prosentase atas DM yang digunakan, dimana bahan baku pendukung dialokasikan sebesar 10% dari total DM yang digunakan. Bahan baku pendukung yang digunakan seluruhnya merupakan bahan langsung habis berupa supplies. 5. Indirect Labors dialokasikan ke produk berdasarkan pada prosentase atas DL yang dikonsumsi, dimana Indirect Labors dialokasikan sebesar 20% dari DL. Upah tenaga kerja tidak langsung yang terutang telah dibayarkan seluruhnya secara tunai. 6. Jumlah biaya tidak langsung lainnya selain IM dan IL, yang terjadi secara aktual dapat dirinci sebagai berikut: Electricity = Rp. 7.000.000 Water = Rp. 5.000.000 Miscellaneous Expense = Rp. 2.000.000 Depreciation Expense = Rp. 10.000.000 Seluruh biaya tersebut telah dibayarkan lunas secara tunai. Akuntansi Biaya | 43 7. Untuk pembebanan FOH ke produk, PT WSK menggunakan single pool yang didasarkan pada jam tenaga kerja langsung (dlh). Diprediksikan untuk Tahun 2017 jumlah total jam tenaga kerja langsung adalah sebesar 3.000 dlh. Sementara itu, total biaya tidak langsung diluar IM dan IL di Tahun 2017 diproyeksikan sebesar Rp. 615.000.000. 8. Pada akhir Bulan Januari, hanya tinggal Job AB15 yang belum selesai diproses. Sementara itu, ketiga job yang lainnya telah selesai dan siap dijual kepada pemesan. 9. Job AB04, Job AB10, dan Job AB11 telah diambil oleh pemesan. Job AB04 dan Job AB10 telah dibayar tunai, sementara Job AB11 hanya dibayar separuh, sementara setengahnya masih terutang. Perusahaan menetapkan margin laba sebesar 20% dari harga pokok produksi. 10. Pada akhir bulan dilakukan analisis atas FOH. Selisih FOH yang merupakan over/underapplied FOH, seluruhnya dibebankan pada COGS periode yang bersangkutan. Transaksi-transaksi di atas akan dicatat oleh PT WSK sebagai berikut ini. 1. Pembelian Raw Materials Raw Materials (DM – A) 150.000.000 Raw Materials (DM – B) 120.000.000 Cash 120.000.000 Account Payable 150.000.000 2. Penggunaan Direct Materials WIP – Job AB10 WIP – Job AB11 WIP – Job AB15 WIP – Job AB17 Raw Materials (DM – A) Raw Materials (DM – B) 3. Pembebanan Direct Labors WIP – Job AB10 WIP – Job AB11 WIP – Job AB15 WIP – Job AB17 Cash Wages Payable 4. Pencatatan Indirect Materials FOH Control – Job AB10 FOH Control – Job AB11 FOH Control – Job AB15 FOH Control – Job AB17 Supplies 21.500.000 25.900.000 40.500.000 50.200.000 82.860.000 (3/5 x 138.100.000) 55.240.000 (2/5 x 138.100.000) 10.000.000 12.000.000 6.000.000 18.000.000 (50 x 200.000) (60 x 200.000) (30 x 200.000) (90 x 200.000) 23.000.000 23.000.000 2.150.000 2.590.000 4.050.000 5.020.000 13.810.000 Akuntansi Biaya | 44 5. Pencatatan Indirect Labors FOH Control – Job AB10 FOH Control – Job AB11 FOH Control – Job AB15 FOH Control – Job AB17 Cash 6. Pencatatan Other FOH FOH Control Cash Accumulated Depreciation 2.000.000 2.400.000 1.200.000 3.600.000 9.200.000 24.000.000 14.000.000 10.000.000 7. Pembebanan FOH kepada produk Rate for Other FOH = Rp. 205.000/dlh (Rp. 615.000.000 : 3.000 dlh) WIP – Job AB10 WIP – Job AB11 WIP – Job AB15 WIP – Job AB17 FOH Applied – Job AB10 FOH Applied – Job AB11 FOH Applied – Job AB15 FOH Applied – Job AB17 10.250.000 12.300.000 6.150.000 18.450.000 (50 x 205.000) (60 x 205.000) (30 x 205.000) (90 x 205.000) 10.250.000 12.300.000 6.150.000 18.450.000 8. Pencatatan produk yang telah selesai FG – Job AB10 50.250.000 FG – Job AB11 62.300.000 FG – Job AB17 86.650.000 WIP – Job AB10 50.250.000 WIP – Job AB11 62.300.000 WIP – Job AB17 86.650.000 9. Pencatatan penjualan produk COGS – Job AB04 COGS – Job AB10 COGS – Job AB11 FG – Job AB04 FG – Job AB10 FG – Job AB11 Cash Account Receivables Sales – Job AB04 Sales – Job AB10 Sales – Job AB11 22.000.000 50.250.000 62.300.000 22.000.000 50.250.000 62.300.000 124.080.000 37.380.000 26.400.000 60.300.000 74.760.000 10. Closing FOH Total FOH Control = Rp. 47.010.000 Total FOH Applied = Rp. 47.150.000 Akuntansi Biaya | 45 Overapplied FOH = Rp. 140.000 FOH Applied FOH Control Overapplied FOH 47.150.000 Overapplied FOH COGS 140.000 11. Saldo Inventory Raw Materials (DM – A) Raw Materials (DM – B) WIP (Job AB15) FG (Job AB05) FG (Job AB17) Total Inventory 47.010.000 140.000 140.000 = 127.140.000 = 104.760.000 = 52.650.000 = 18.000.000 = 86.650.000 = 389.200.000 RINGKASAN 1. Job Order Costing System adalah salah satu bentuk metode perhitungan biaya produksi yang digunakan pada perusahaan yang menggunakan sistem pesanan. 2. Sifat produk yang dihasilkan adalah unik, tidak bersifat masal, dan tidak diproduksi secara terus menerus (hanya berdasarkan pesanan saja) 3. Pencatatan yang dibutuhkan dalam Job Order Costing System,yaitu: a. Pembelian bahan baku (Material) b. Biaya Tenaga Kerja yang dibutuhkan (Labor) c. Biaya Overhead yang dibutuhkan d. Bahan baku yang terpakai e. Biaya Tenaga Kerja yang terpakai f. Perkiraan biaya overhead pabrik yang digunakan g. Pesanan selesai h. Penjualan produk 4. Job Order Costing System, tidak hanya dapat diterapkan pada perusahaan manufaktur/pabrikan, namun juga dapat digunakan pada perusahaan jasa. LATIHAN Winter Co. memulai usahanya di tahun 2010 dengan 3 pesanan produk dalam proses: Type of Cost ($) Job No. Total Direct Direct Labor Overhead Material 247 77.200 91.400 36.560 205.160 251 176.600 209.800 83.920 470.320 253 145.400 169.600 67.840 382.840 Totals 399.200 470.800 188.320 1.058.320 Akuntansi Biaya | 46 Selama tahun 2010, berikut adalah transaksi yang terjadi: a. Perusahaan membeli bahan baku dan membayar tunai sebesar $542.000 b. Bagian gaji perusahaan mencatat hal-hal sebagai berikut: Tenaga kerja tidak langsung yang terjadi sebesar $54.000 Tenaga kerja langsung yang terlibat sebesar $602.800 yang terkait dengan pesanan sebagai berikut: Job No. 247 251 253 254 255 256 257 Biaya Tenaga kerja langsung ($) 17.400 8.800 21.000 136.600 145.000 94.600 179.400 c. Material Requisition pada perusahaan menunjukkan hal-hal sebagai berikut: Job No. Biaya Bahan Baku langsung ($) 247 12.400 251 6.200 253 16.800 254 105.200 255 119.800 256 72.800 257 133.200 d. Overhead didasarkan pada biaya Tenaga Kerja Langsung, dengan anggaran $240.000 dan total biaya tenaga kerja langsung adalah sebesar $600.000 untuk tahun 2010. Biaya Overhead yang sebenarnya terjadi di tahun ini adalah sebesar $244.400. e. Pesanan no 247 sampai dengan no 255 telah selesai seluruhnya dan diantarkan langsung kepada pemesan, dan langsung diterima pembayaran dalam bentuk tunai. Penerimaan kas untuk seluruh pesanan ini $2.264.774. DIMINTA: a) Buatlah jurnal terkait transaksi di atas! b) Hitung saldo akhir untuk pekerjaan yang belum terselesaikan! c) Tentukan berapa harga pokok penjualan, dan sesuaikan untuk biaya overheadnya! Akuntansi Biaya | 47 SISTEM PENCATATAN BIAYA BERDASAR PROSES (PROCESS COSTING) 5 Tujuan Pembelajaran Setelah mempelajari bab ini, mahasiswa diharapkan mampu: 1. Memahami kerangka pikir atas process costing; 2. Memahami karakteristik dasar atas sistem pencatatan biaya berdasarkan metode process costing; 3. Menjelaskan konsep dasar metode process costing; dan 4. Menerapkan konsep dan perhitungan process costing dalam suatu kasus. A. Kerangka Berpikir Process Costing Dalam sebuah perusahaan manufaktur, perusahaan bisa saja memproduksi barang kemudian berupaya menjualnya, tanpa menunggu adanya pesanan atau order dari konsumen. Dengan demikian, perusahaan tersebut akan secara terusmenerus melakukan proses produksi. Kegiatan produksinya tentu saja dilakukan dengan suatu estimasi berdasarkan analisis pasar, agar tidak ada inventory yang terlalu lama berada di gudang karena tidak segera laku terjual. Proses bisnis untuk secara terus-menerus berproduksi tersebut akan berpengaruh pada pembebanan biaya produksi ke produk akhir. Dalam Job Order Costing, pembebanan biaya produksi dijaga sedemikian rupa sehingga agar tetap berada dan hanya diperuntukkan bagi suatu job atau produk tertentu saja. Dalam proses bisnis yang berkelanjutan terus-menerus, mekanisme pembebanan biaya produksi sebagaimana dalam Job Order Costing tidak akan bisa diberlakukan. Proses produksi yang kontinyu tidak akan mengizinkan perusahaan untuk secara akurat membebankan biaya produksi secara langsung kepada setiap item produk. Apabila mekanisme ini dipaksakan untuk diberlakukan, maka biaya pencatatannya akan lebih besar daripada manfaat yang diperoleh. Dengan demikian, diperlukan suatu mekanisme lain untuk pembebanan biaya bagi proses produksi yang kontinyu tersebut. Process Costing merupakan metode yang tepat untuk diterapkan dalam suatu proses produksi berkelanjutan, dimana produk tidak didasarkan pada permintaan spesifik dari konsumen. Metode pencatatan dan pembebanan biaya secara Process Costing memberikan alternatif lain penghitungan dan pembebanan biaya produksi. Namun demikian, prinsipnya tetap sama dengan metode Job Order Costing, yaitu bahwa semua biaya produksi harus dibebankan pada produk akhir yang dihasilkan. Akuntansi Biaya | 48 B. Karakteristik Metode Process Costing Process Costing merupakan salah satu bentuk inventory costing. Metode ini digunakan untuk membebankan biaya produksi kepada produk akhir dengan suatu cara tertentu. Metode Process costing dapat digunakan dalam suatu perusahaan manufaktur dengan ciri-ciri tertentu. Tidak semua perusahaan manufaktur dapat menerapkan metode Process Costing. Perusahaan yang hendak menerapkan metode Process Costing dalam inventory costing-nya hendaknya memiliki beberapa ciri sebagai berikut. 1. Proses produksi dilakukan secara terus-menerus (kontinyu). Business process atas perusahaan ini bersifat memproduksi barang secara kontinyu dari satu periode ke periode berikutnya. Proses produksi tersebut tidak didasarkan pada adanya suatu pesanan atau job tertentu dari para konsumennya. Ada dan tidaknya pesanan atau permintaan langsung dari konsumen tidak menjadi faktor untuk meneruskan atau menghentikan proses berproduksi. Produk yang dihasilkan, baik jumlah maupun model atau jenisnya didasarkan pada survei pasar dan analisis kebutuhan produk yang dilakukan oleh perusahaan. Dengan demikian, perusahaan ini dalam penentuan proses produksinya tidak bersifat consumer driven, tetapi bersifat company driven. 2. Perusahaan berproduksi secara mass production. Perusahaan yang hendak menerapkan metode Process Costing hendaknya merupakan jenis perusahaan yang menghasilkan produk akhir dalam jumlah yang besar. Produk akhir dalam jumlah yang besar akan mengakibatkan sulitnya proses pembebanan biaya produksi secara lebih akurat. Berbeda dengan metode Job Order Costing, sedikitnya barang produksi yang dihasilkan berakibat pada mudahnya proses pembebanan biaya produksi ke produk akhir. Akan sangat tidak memungkinkan untuk secara langsung satu-persatu membebankan biaya produksi ke setiap item barang ketika proses produksinya dilakukan secara kontinyu dan dalam jumlah yang sangat besar. 3. Barang produksi yang dihasilkan memiliki sifat/karakteristik yang sama. Selain proses produksi yang kontinyu dan sangat banyaknya barang yang dihasilkan, karakteristik perusahaan yang akan menerapkan process costing adalah bahwa barang yang dihasilkan harus memiliki sifat, karakteristik atau spesifikasi yang sama atau identik. Antara barang yang satu dengan barang yang lainnya tidak memiliki perbedaan sama sekali. Hal ini berbeda dengan metode Job Order Costing dimana produk yang dihasilkan berbeda antara satu dengan yang lainnya, yang disebabkan karena adanya kustomisasi produk atas permintaan dari konsumen. Dalam metode process costing ini, perusahaanlah yang menentukan spesifikasi dan bentuk barang yang akan dihasilkan, dan bukannya konsumen. Dengan demikian, perusahaan akan membuat barangnya dalam jumlah yang besar untuk produk yang sama. Sebagai akibatnya, akan sangat sulit bagi perusahaan untuk membebankan biaya produksi secara langsung untuk masingmasing item perunit spesifik barang yang dihasilkan. 4. Pembebanan biaya secara tidak langsung melalui departemen. Berbeda dengan metode job order costing, dalam metode process costing biaya produksi tidak dibebankan secara langsung kepada produk akhir. Dalam job order Akuntansi Biaya | 49 costing, dari awal seluruh input sudah dicatat dan didedikasikan untuk satu unit barang atau satu pesanan tertentu yang spesifik. Berbeda dengan hal itu, process costing tidak akan memberikan tanda khusus pada unit barang yang akan dihasilkannya. Dengan demikian, pembebanan secara langsung ke setiap item produk tidak akan dapat dilakukan. Hal tersebut tidak berarti bahwa kemudian biaya produksinya tidak dibebankan kepada produk akhir. Biaya produksi tetap harus dibebankan ke produk yang dihasilkan, tetapi dengan cara yang berbeda. Metode process costing akan mengumpulkan biaya produksi yang dikeluarkan ke setiap departemen produksi terlebih dahulu. Selanjutnya, biaya produksi dari setiap deprtemen produksi tersebut akan dibebankan kepada unit barang yang dihasilkan oleh setiap departemen tersebut. Contoh perusahaan yang dapat menerapkan metode process costing adalah perusahaan garmen, yang menghasilkan pakaian jadi untuk dijual kepada para konsumen. Misalkan saja perusahaan pakaian Alisan. Perusahaan ini akan membuat pakaian dengan model-model tertentu secara masal untuk dijual kepada konsumen. Perusahaan Alisan tidak akan menandai produknya yang dijual di pasaran berdasarkan suatu pesanan tertentu dari konsumen tertentu. Perusahaan mie instan seperti PT Indofood juga merupakan contoh perusahaan yang menerapkan metode process costing. Perusahaan ini akan memproduksi mie instan dalam kemasan untuk dijual kepada para konsumennya. Mie instan yang diproduksi memiliki bentuk dan karakteristik yang sama atau mirip antara satu dengan yang lainnya. Selain itu jumlah mie instan yang dihasilkan oleh perusahaan ini juga sangat banyak. Tidak mungkin perusahaan ini mampu untuk membebankan biaya produksinya secara khusus satu persatu untuk setiap bungkus mie instan. C. Konsep Dasar Process Costing Dalam metode process costing, terdapat beberapa konsep yang perlu dipahami. Konsep tersebut mencakup alur biaya dan pembebanan atas biaya produksi kepada barang yang dihasilkan. Konsep tersebut dijelaskan sebagai berikut. 1. Alur fisik barang (physical unit flow) dan alur biaya (cost flow). Dalam suatu proses produksi untuk menghasilkan barang akhir, pasti terdapat dua buah aliran, yaitu aliran fisik barang dan aliran biaya produksi. Aliran fisik barang merupakan alur dari raw material selaku input untuk menjadi produk akhir (finished goods) selaku output. Aliran biaya merepresentasikan nilai dari setiap unit barang mulai dari input hingga sampai menjadi output. Aliran fisik barang dapat dengan mudah dilihat atau diindera. Satuan yang digunakan untuk mem-binding barang tersebut adalah unit. Sehingga alurnya akan menjadi berapa unit raw material yang dimasukkan kedalam proses produksi, berapa unit barang yang diproses, dan berapa unit barang yang dihasilkan seabagai finished goods. Hal itu memenuhi kaidah dasar perusahaan manufaktur, yakni mengubah raw material menjadi finished goods. Satu prinsip dasar yang tidak boleh dilanggar adalah bahwa unit yang dimasukkan kedalam proses produksi sebagai input harus sama jumlahnya dengan unit yang Akuntansi Biaya | 50 dikeluarkan dari proses produksi sebagai output. Dengan kata lain, jumlah input harus sama dengan jumlah output secara fisik barang. Aliran biaya merupakan aliran nilai barang yang diolah dari mulai input hingga menjadi output. Aliran biaya ini juga berjalan mulai dari input hingga ke output. Setiap input yang dimasukkan kedalam proses produksi pasti memiliki nilai yang diwakili dengan harga barang. Demikian juga dengan raw material, bahan mentah ini pasti memiliki harga pada saat dibeli. Ketika raw material tersebut diolah, diperlukan tenaga kerja atau mesin dan biaya lainnya untuk mengubah raw material tersebut menjadi barang jadi. Tenaga kerja dan biaya lainnya tersebut juga memiliki nilai yang diwakili dengan satuan mata uang. Dengan demikian, ketika finished goods sudah muncul sebagai output, maka seluruh total biaya untuk memproduksi barang tersebut akan terakumulasi kedalam finished goods itu. Seluruh biaya tersebut akan terakumulasi dan membentuk suatu nilai bagi produk akhir. Dengan demikian, jumlah biaya sebagai input harus sama nilainya dengan jumlah biaya yang terkandung dalam produk akhir sebagai output. Dengan kata lain, input biaya harus sama dengan nilai biaya sebagai outputnya. 2. Pembebanan biaya produksi menurut departemen (departementalisasi). Telah dijelaskan pada bagian sebelumnya bahwa dalam process costing biaya produksi tidak dibebankan secara langsung kepada produk akhir yang bersangkutan. Biaya produksi terlebih dahulu akan dibebankan untuk setiap departemen produksi dimana raw material diolah menjadi finished goods. Dengan demikian, setiap departemen produksi akan menjadi cost center. Selanjutnya, setelah suatu barang selesai diolah di suatu departemen, maka biaya produksinya akan dipindahkan dan dibebankan dari departemen kepada produk yang telah selesai diolah tersebut. Biaya produksi atas suatu finished goods terdiri dari biaya-biaya dari setiap departemen produksi yang dilalui oleh barang tersebut. Setiap departemen produksi akan membebankan biayanya kepada produk yang dihasilkan oleh departemen tersebut. Dengan demikian, komponen biaya produksi atas suatu finished goods akan merupakan akumulasi dari biaya-biaya dari beberapa departemen produksi. Perlu dicatat bahwa biaya dari departemen-departemen tersebut tetap sama komponennya, yaitu terdiri dari Direct Material, Direct Labor, dan FOH. Sebagai contoh, misalkan PT ABC menghasilkan meja kayu. Untuk menjadi meja kayu, kayu glondongan harus terlebih dahulu diolah oleh 3 departemen, yakni Departemen Pemotongan, Departemen Perakitan, dan Departemen Penyelesaian. Di Departemen Pemotongan, kayu akan diberi pola dan kemudian dipotong-potong sesuai pola tersebut. Pada Departemen Perakitan, potonganpotongan kayu akan dibentuk, dihaluskan, dan digabungkan. Sementara itu pada Departemen Penyelesaian, rangka kayu akan dicat dan diberi sentuhan akhir agar menjadi sebuah meja kayu yang bagus dan bernilai jual tinggi. Setiap departemen tersebut tentu saja memiliki biaya yang dikeluarkan untuk mengolah kayu tersebut agar menjadi suatu meja kayu. Dengan demikian, biaya produksi untuk satu unit meja kayu terdiri dari bagian-bagian atas biaya produksi yang diserap oleh meja kayu tersebut dari ketiga departemen tersebut. Akuntansi Biaya | 51 3. Konsep equivalent unit. Konsep equivalent unit hanya ada pada process costing. Konsep equivalent unit mengandung pengertian terkait dengan kesetaraan jumlah unit barang yang belum selesai diproses, apabila disetarakan atau dianggap (dipersamakan) sebagai barang yang telah selesai diolah. Dengan demikian, konsep equivalent unit mengandung sebuah pertanyaan sebagai berikut: Atas barang yang masih dalam proses pengerjaan dan hingga akhir periode belum selesai, apabila barang tersebut disetarakan dengan barang yang telah paripurna diolah, berapakah jumlah kesetaraannya? Konsep equivalent unit muncul karena adanya cut off periodisasi untuk kepentingan pelaporan. Proses produksi akan berjalan secara terus-menerus tanpa mengenal periode cut off. Di akhir periode pelaporan, tentu saja akan ada barang yang masih dikerjakan dan belum paripurna (percentage of completionnya kurang dari 100%). Barang tersebut dinamakan work in process. Atas barang tersebut tentu harus pula dilaporkan mengenai berapakah jumlahnya. Untuk mengkonversi jumlah barang yang belum jadi tersebut apabila dianggap sebagai barang jadi itulah, maka konsep equivalent unit muncul. Untuk dapat menentukan equivalent unit, maka terlebih dahulu barang dalam proses tersebut harus dinilai atau di-assess terlebih dahulu derajat atau persentase keterselesaiannya (the degree of completion). Proses asesmen tersebut dilakukan oleh manajer produksi atau oleh pegawai yang berkompeten akan hal tersebut, bukan dilakukan oleh akuntan. Sebagai contoh, misalkan saja PT ABC melaporkan di akhir Januari terdapat 100 unit barang yang masih dalam proses. Dari hasil penilaian atas derajat keterselesaiannya, diketahui bahwa seluruh Direct Material telah diserap oleh barang tersebut. Sementara itu conversion cost yang sudah diserap baru sebesar 60%. Dengan demikian, equivalent unit atas barang tersebut terdiri dari: Direct Material setara dengan 100 unit (100% x 100), Direct Labor setara dengan 60 unit (60% x 100), dan FOH setara dengan 60 unit (60% x 100). 4. Konsep cost per equivalent unit. Konsep equivalent unit diperlukan untuk menentukan unit manakah yang sudah selesai diolah oleh suatu departemen dan harus dibebani oleh biaya produksi pada departemen tersebut. Selanjutnya, apabila setiap komponen biaya produksi yang dikeluarkan oleh suatu departemen produksi tersebut dibagi dengan jumlah equivalent unit produk yang dihasilkan, maka akan diperoleh cost per equivalent unit. Cost per equivalent unit menunjukkan berapakah nilai biaya produksi untuk setiap satu unit barang yang dihasilkan oleh suatu departemen produksi yang bersangkutan. 5. Metode inventory valuation yang bisa diterapkan: Weighted Average atau FIFO. Sebagaimana telah dijelaskan pada bagian sebelumnya, dalam proses produksi terdapat alur fisik barang yang diolah. Aliran fisik barang tersebut tentu saja harus dinilai untuk menentukan berapakah nilai atas inventory tersebut (inventory valuation). Hal itu ditujukan untuk pelaporan inventory di neraca. Atas inventory valuation, terdapat 3 metode yang umum digunakan, yaitu FIFO, Weighted Average, dan LIFO. Metode FIFO mengasumsikan bahwa barang yang masuk pertama kali kedalam proses produksi harus dikeluarkan terlebih dulu sebagai barang jadi. Metode weighted average mengasumsikan bahwa barang yang Akuntansi Biaya | 52 masuk bercampur sempurna antara barang masuk pertama dan barang yang masuk kemudian. Dengan demikian, barang yang keluar dari proses produksi adalah hasil pencampuran sempurna atas barang yang dimasukkan sepanjang periode proses produksi. Sementara itu, metode LIFO menghendaki agar barang yang masuk terakhirlah yang seharusnya keluar untuk pertama kali sebagai barang jadi. Dalam process costing, metode atas inventory valuation yang dipakai adalah metode FIFO atau weighted average. Metode LIFO tidak bisa digunakan dalam process costing. Penggunaan kedua metode tersebut dalam process costing tentu saja akan mengakibatkan perbedaan perlakuan pembebanan biayanya. Pada process costing dengan metode FIFO, biaya produksi yang dibebankan pada produk yang dihasilkan adalah hanya atas biaya produksi yang riil dikeluarkan pada periode pelaporan itu saja, tanpa memperhitungkan biaya produksi pada periode sebelumnya yang terkandung dalam WIP beginning. Kebalikannya, pada process costing dengan metode weighted average, biaya produksi yang dibebankan ke produk adalah seluruhnya, yaitu mencakup biaya yang terakumulasi dari periode sebelumnya (WIP beginning) dan biaya yang ditambahkan pada periode yang bersangkutan untuk menyelesaikan produk tersebut. 6. Cost of Production Report (COPR) Cost of production report merupakan suatu laporan yang menyajikan perhitungan biaya produksi atas barang yang dihasilkan oleh suatu departemen produksi dengan menggunakan sistem process costing. Dengan demikian, COPR akan menyajikan aliran fisik barang dan aliran biaya dari input hingga menjadi output. Prinsip kesamaan baik jumlah maupun nilai atas input dan output harus tercermin dalam COPR. Untuk menyusun suatu COPR di suatu departemen produksi dapat digunakan beberapa langkah sebagai berikut: a. Perhitungkan aliran fisik barang yang terjadi di departemen yang bersangkutan; b. Hitung equivalent unit untuk periode yang bersangkutan atas departemen tersebut; c. Tunjukkan biaya produksi yang harus dipertanggungjawabkan oleh departemen tersebut pada periode yang bersangkutan; d. Hitunglah nilai cost per equivalent unit untuk setiap komponen biaya produksi; dan e. Lakukan pembebanan biaya kepada output yang dihasilkan oleh departemen tersebut. D. Aplikasi Penerapan Process Costing Dalam Kasus 1. Contoh Kasus 1: Weighted Average Method PT Bumi Jawa Jaya (PT BJJ) adalah sebuah perusahaan manufaktur yang memproduksi mainan anak-anak secara masal. Proses produksi dilakukan dengan melalui dua departemen, yakni Departemen Desain (Design Department) dan Departemen Perakitan (Assembly Department). Anda dimintai tolong oleh Manajer Produksi guna membantu sebagian pekerjaannya. Untuk itu, Manajer Produksi mengumpulkan berbagai data dan informasi terkait serta Akuntansi Biaya | 53 menyerahkannya kepada Anda. Berikut ini adalah data-data dan informasi terkait proses produksi pada bulan tersebut untuk Departemen Desain di PT BJJ. a. Pada tanggal 1 Maret, jumlah fisik unit barang yang belum selesai diproses adalah 250 unit. Dalam proses produksi mainan tersebut, bahan baku utama (DM) seluruhnya telah paripurna ditambahkan pada saat di awal proses, ketika barang pertama kali dimasukkan ke Departemen Desain untuk ditangani oleh para pekerja. Sementara itu, persentase penyelesaian atas barang di awal periode untuk komponen conversion cost-nya adalah masingmasing 50%. b. Diketahui bahwa sepanjang bulan Maret, Departemen Desain telah mulai memproses barang dengan total barang sebanyak 1.250 unit. Kemudian, jumlah barang yang telah paripurna diproses dan selanjutnya dikirim ke Departemen Perakitan di sepanjang bulan Maret tersebut berjumlah 1.300 unit barang. c. Pada akhir periode, tenaga ahli melakukan pengecekan fisik untuk mengetahui persentase penyelesaian barang di akhir periode. Diketahui di akhir periode bulan Maret bahwa dalam proses pengerjaannya untuk komponen DL telah separuhnya selesai. Sementara itu, komponen biaya tidak langsung telah diserap oleh barang di akhir periode tersebut sebesar 75%. d. Nilai biaya atas barang di awal periode adalah Rp10.000.000 untuk DM, Rp15.000.000 untuk DL, dan Rp3.000.000 untuk komponen FOH. Di sepanjang bulan Maret, telah ditambahkan bahan baku utama sebesar Rp65.000.000, telah dibayarkan upah tenaga kerja langsung Rp76.000.000, dan telah dikonsumsi biaya tidak langsung total Rp15.850.000. e. Perusahaan menggunakan sistem Average Method untuk pencatatan atas cost flow-nya. Berdasarkan data dan informasi di atas, Anda diminta untuk: 1. Menunjukkan bahwa input sama dengan output untuk physical unit-nya! 2. Menghitung Equivalent Unit atas barang yang diproses oleh Departemen Desain pada bulan Maret! 3. Menghitung nilai Cost Per-Equivalent Unit untuk barang yang diproses sepanjang bulan Maret itu! 4. Menunjukkan bahwa input sama dengan output untuk komponen biaya produksi bulan Maret! 5. Menghitung total nilai barang (dalam rupiah) yang ditransfer oleh Departemen Desain ke Departemen Perakitan pada bulan Maret! Penyelesaian Kasus 1. Menggunakan Weighted Average Method (seluruh biaya diakumulasi untuk dirata-ratakan bagi produk di periode tersebut). 1. DESIGN DEPARTMENT Menggunakan Weighted Average Method (WAM). Metode ini tidak memperhitungkan atau memperhatikan asal muasal unit barang yang telah selesai dan di-transfer out. Metode ini dengan mudah mengalokasikan biaya produksi secara sama rata ke seluruh produk yang Akuntansi Biaya | 54 1. DESIGN DEPARTMENT Using Weighted Average Method (WAM) This method does not care to the origin of units completed and transferred out. It simply allocates all manufacturing cost as a pro-rate to the pada whole units exist in the period. Consequently, manufacturing seluruh cost will be komponen included and affects the compudiproses periode tersebut. Sebagaiallakibatnya, biaya produksinya akan mempengaruhi perhitungan cost per equivalent units. tation of Equivalent Units. A. STEP 1: Show the physical units flow Tahap ini bertujuan untuk menguji jumlah input dan output, darimana berasal larinya. Jumlah total input harus selalu sama dengan jumlah A.dan STEPkemanakah 1: Show the Physical Units Flow totla output. Tahap ini digambarkan sesuai dengan Gambar 5.1 berikut. This step is to examine the number of input and output, where they come and where they go. The number of total input Gambar 5.1 Arus Barang must be in the same amount withFisik the total output. Description Physical Units Units in the Begining Inventory 250 Units started during the period 1.250 1.500 Total input for the period Units completed and transfered out Units in Ending Inventory Total output for the period --> units started but not completed yet 1.300 TotalTotal Input Input = Total Output = Total Output 200 1.500 Please notify that in the WAM, we do not care to the percentage of completion of beginning inventory, at all. It has no meaning to know Perhatikan dalam WAM tidak terhadap this percentage bahwa of completion, becausemetode we use WAM. This iskita different with peduli the endingsama inventory.sekali You should account for the cost that persentase penyelesaian atas inventory awal (WIP Beginning). Tidak ada manfaatnya mengetahui has been absorbeduntuk by the units until the end ofpersentase the period. penyelesaian tersebut, karena kita menggunakan metode WAM. Perlakuan atau treatment tersebut berbeda manakala dihadapkan pada inventory akhir (WIP Ending). Biaya yang telah dikeluarkan dan diserap oleh produk hingga akhir periode harus tetap diperhitungkan B. STEP 2: Compute the Equivalent Units in the period Tujuan dari tahapan ini adalah untuk menyetarakan (equalize) semua output sebagai sebuah output jadi (percentage of completion = 100%). Seluruh output yang dihasilkan pada periode tersebut akan diperlakukan sebagai sebuah barang jadi. Dengan demikian, di tahap ini seluruh unit yang masih dalam proses dan belum selesai akan diperlakukan sama dengan atau dianggap sebagai produk yang sudah selesai diproses. Untuk melakukan perhitungan equivalent units, kita harus memperoleh terlebih dahulu data mengenai derajat keterselesaian atas suatu barang (the degree of completion). Derajat keterselesaian tersebut mencakup derajat keterselesaian atas Direct Materials, Direct labor and FOH yang telah diserap oleh setiap unit produk yang diolah. Dengan demikian, equivalent units akan ditentukan menurut dan setara dengan derajat keterselesaian atas setiap komponen biaya produksi tersebut. Harap diperhatikan bahwa equivalent units hanya berkaitan dengan sisi output saja. Akuntansi Biaya | 55 B. STEP 2: Compute the Equivalent Units in the period The purpose of this step is to equalize all the outputs as they are completed units. All outputs will be treated as completed goods. Therefore,Derajat all the not completed units will be equalize if they are yang the completed one.selesai In order to perketerselesaian atas asbarang telah dan di-transfer out haruslah sama dengan 100%. Untuk WIP Ending, unit ini telah dimulai form the Equivalent units computation, you have to get a number of 'degree of completion', which is the percentage of pengerjaannya di periode sebelumnya, namun hingga di akhir periode dimaksud B. STEP 2: Compute themasih Equivalent Units in theselesai. period keterselesaian ditunjukkan completion of the Direct Materials,belum Direct Labor, and FOH thatDerajat have been absorbed or put them on the units. It will oleh persentase penyelesaian atas suatu barang (completion percentage). Karena departemen The purpose of this step ismenggunakan to equalize all thewithoutputs as theyasal areofcompleted units. All outputs will be sekuensi treated as com-urutan masuk dan iniUnits, WAM, muasal atau determine the Equivalent which inline the percentage completion ofbarang each manufacturing cost component. keluarnya barang. Artinya, unit barang tidak akan dilihat apakah berasal dari pletednotify goods.thatTherefore, allUnits theBeginning notdealcompleted units equalize if they are thedari completed one. Inwaktu order to per-pada periode yang WIP murniasberasal rentang Please Equivalent with theataukah outputwillsidebe only! bersangkutan. Harap diingat bahwa dalam kasus ini DM telah secara penuh form the Equivalent units computation, you have to getPhysical a number of completion', whichbahwa is the percentage of akhir periode Description Unitsof 'degreeHal Direct Materials Directpada Labor Factory Overhead ditambahkan pada awal periode. ini berarti unit (WIP Ending) memiliki derajat keterselesaian sebesar 100% untuk komponen completion of the Materials, have been absorbed on the units. It Xwill Units completed and Direct transfered out Direct Labor, and FOH2 that (100% Xor put them1.300 (100% (100% X 1.300 Direct Material. Tahap1.300 ini digambarkan pada Gambar 5.2 berikut.1.300 (100% X physical units) 10.000) manufacturing cost 10.000) determine Equivalent Units, which inline with the percentage of completion Units in EndingtheInventory 200 (100%ofXeach 200) 200 (50% component. X 200) Gambar 5.2 Equivalent 1.500Units PleaseEquivalent notify thatUnitsEquivalent Units deal with the output sidePerhitungan only! 1.500 10.000) 100 (75% X 200) 1.400 Description Physical Unitsbe 100%. For WIP Direct Materials The degree of completion of units completed and transferred out must ending, this units have beenDirect startedLabor 150 1.450 Factory Overhead completed andcompleted transferedyet outat the end of the period. (100%isXindicated by1.300 (100% XperinUnits the period, but not the completion 1.300The degree of completion (100% XBecause physicalthis units) 10.000) transferred out should10.000) centage. department use weighted average method, be Units in Ending Inventory 200 the units completed (100%and X 200) 200 (50%not X 200) 1.300 (100% X 10.000) 100 (75% X 200) 1.300 identifiedEquivalent from where 1.500derive from the units started 1.500in the period. Unitsthey come, whether come from WIP beginning or just Remember this case DM is completely at the beginning of the process.ForItWIP means that this unitsunits in ending inventory The degreethatof incompletion of units completedadded and transferred out must be 100%. ending, have been started 1.400 1.450 150 C. STEP 3: Show cost to be accounted for the period hasinhad 100%butDirect Material. the full period, not completed end of the period. The degree of completion total is indicated by the completion per-yang diserap dan Tahap yet iniat the bertujuan untuk menghitung biaya produksi akan dibebankan pada unit barang yang diproses pada periode tersebut. Unit centage. Because this yang departmentdiproses use weightedtersebut average method, the units completed should not beatau WIP beginning mencakup unitandditransferred awal out periode (started completed), units started and completed, dan units in WIP C. STEP 3: Show cost to be accountedbut for thenot period identified from whereending. they come, whether come fromini WIP beginning or just derivesuatu from the units started in pertanggungjawaban the period. Langkah selayaknya bentuk oleh This step aims to calculate the total manufacturing that is absorbed or biaya put it on theproduksi units processed in the periode period. Units tersebut. Tahap 3 manajemen atascost penggunaan pada Remember that in thisdiilustrasikan case DM is completelypada added atGambar the beginning5.3 of thediprocess. It means units in ending inventory bahwa biaya ini bawah ini.that Harap diperhatikan processed means that theadalah unit in thebiaya WIP begining (startedinput but not completed), startedperiode and completed, and units(input in the side). sebagai produksiunits pada tersebut has had full 100% Direct Material. WIP ending. It is kind of responsibility where the management should account for the costs they are taken for during the period. Gambar 5.3 Perhitungan Biaya Produksi Please notify that it is the cost as the input for the production process in the period (input side)! C. STEP 3: Show cost to be accounted for the period Description Direct Materials Direct Labor Factory Overhead Total Manufacturing Cost This step aims to calculate the total manufacturing cost that is absorbed or put it on the units processed in the period. Units Cost in the WIP Begining 10.000.000 15.000.000 3.000.000 28.000.000 processed means that the unit in the WIP begining (started but not completed), units started and completed, and units in the Cost added during the period 65.000.000 76.000.000 15.850.000 156.850.000 WIP ending. It is kind of responsibility where the management should account for the costs they91.000.000 are taken for during the period. 75.000.000 18.850.000 184.850.000 Total cost to be accounted for the period Please notify that it is the cost as the input for the production process in the period (input side)! Description Direct Materials Direct Labor Factory Overhead Total Manufacturing Cost Cost in the WIP Begining 10.000.000 15.000.000 3.000.000 28.000.000 Cost added during the period 65.000.000 76.000.000 15.850.000 156.850.000 Total cost to be accounted for the period 75.000.000 91.000.000 Akuntansi Biaya | 56 18.850.000 184.850.000 Please notify that it is the cost as the input for the production process in the period (input side)! Description Direct Materials Direct Labor Factory Overhead Cost in the WIP Begining 10.000.000 15.000.000 3.000.000 Cost added during the period 65.000.000 76.000.000 15.850.000 75.000.000 Total cost to be accounted for the period 91.000.000 Total M 18.850.000 D. STEP 4: Compute Cost per Equivalent Units Tahap ini mencoba untuk menunjukkan biaya produksi untuk setiap unit barang yang diolah pada periode tersebut. Semua produk yang diolah tersebut telah sebagai barang jadi (Step 2). Dengan demikian, semua biaya input D. STEP 4: Compute diekualisasi Costdapat per-Equivalent Units pada periode tersebut. Tahap ini dirangkum dalam Gambar itu dibebankan 5.4 di bawah ini. Harap dicatat bahwa dalam WAM kita akan membebankan atau This step tries to show the cost of perunit produced in the period.produksi All units processed in thisdiperiod have been equalizedBiaya as the comseluruh yang ada periode tersebut. Please notify that it is thememperhitungkan cost as the input for the production processbiaya in the period (input side)! yang terakumulasi dalam WIP Beginning akan ikut diperhitungkan. pleted units (inDescription step 2), so that they all can be Direct assigned by the costs of theDirect period. that byOverhead using weighted method, Materials LaborPlease notifyFactory Totalaverage Manufacturing Cost Gambar 5.4 Cost in the WIP Begining 10.000.000 15.000.000 3.000.000 28.000.000 you should assigned all the costs in the period to the all units! Cost Perhitungan Per-Equivalent Units Cost added during the period 65.000.000 76.000.000 15.850.000 156.850.000 Total cost to be accountedDescription for the period Total manufacturing cost incurred in the period D. STEP 4: Compute Cost per-Equivalent Units Equivalent Units for the period Direct Materials 75.000.000 91.000.000Direct Labor 18.850.000 Factory Overhead 184.850.000 75.000.000 91.000.000 18.850.000 1.500 1.400 1.450 This step tries to show the cost of perunit produced in the period. All units processed in this period have been equalized as the com- must be in pleted (in step 2), soUnits that they notify that by using weighted average Costunits per-Equivalent (UCall=can TC be: Q)assigned by the costs of the period. Please50.000 65.000method, 13.000 you should assigned all the costs in the period to the all units! Description Direct Materials Direct Labor Factory Overhead E. STEP 5: Cost assignment to the output in the period E.Total STEP 5: Cost assignment tothetheperiod output in the period manufacturing costPembebanan incurred in 75.000.000 91.000.000 18.850.000 must be in the same amount biaya (cost assignment) berfungsi sebagai pertanggungjawaban biaya produksi, kemana biaya tersebut akan diakumulasikan setelah proses Equivalent Units for thefunctions period 1.500of costs, 1.450 Cost assignment as the responsibility where it goes1.400selesai. after the production during thetahap period.iniThereproduksi dalam satu periode tersebut Denganprocess demikian, Cost per-Equivalent Unitsselayaknya (UC = TC : Q) 50.000 dari sisi 65.000 pertanggungjawaban output. Seluruh 13.000 biaya akan fore, this step is kinddibebankan of cost responsibility fromtuntas the output All of the costs will be assigned completely to all of outputs in the secara ke side. seluruh output pada periode yang bersangkutan. Harap diingat bahwa biaya produksi ini adalah biaya atas seluruh output yang E. STEP 5: CostPlease assignment to in theasperiod period. notifydihasilkan thattheitoutput is the pada cost the output for the production process in theTahap period (output periode tersebut (output side)! 5 ini side)! digambarkan pada Gambar 5.5 berikut. Cost assignment functions as the responsibility of costs, where it goes after the production process during the period. There- Description Direct Materials Direct Labor fore, this step is kind of cost responsibility from the output side. All of the costsGambar will be assigned completely to all of outputs in the 5.5 Cost in the units completed and transfered out (1.300 X Perhitungan Alokasi Biaya keXOutput 65.000.000 84.500.000 period. Please notify that it is the cost as the output for the production process in the period (output(1.300 side)! Factory Overhead Total M (1.300 X 16.900.000 (No. of units transferred out X Cost per Eq. Units) 22.000) Direct Materials Direct Labor 22.000) Overhead 22.000) Cost Cost in the unitsDescription in WIP ending (C/Eq.U. X U) 10.000.000 (C/Eq.U. X U) Factory 6.500.000 (C/Eq.U.Total X U)Manufacturing 1.950.000 Cost in the units completed and transfered out (1.300 X (No. of units transferred out X Cost per Eq. Units) 22.000) Total costunits toinbeWIPaccounted Cost in the ending for the period(C/Eq.U. X U) (1.300 X 84.500.000 (1.300 X 16.900.000 22.000) 22.000) 75.000.000 91.000.000 10.000.000 (C/Eq.U. X U) 6.500.000 (C/Eq.U. X U) 1.950.000 65.000.000 91.000.000 Total cost to be accounted for the Remember that the cost in period the input side must be same75.000.000 with the cost in the output side! Remember that the cost in the input side must be same with the cost in the output side! 166.400.000 18.850.000 18.450.000 18.850.000 184.850.000 Total MC transferred to A Total MC transferred to Assembly Dept. Akuntansi Biaya | 57 2. Contoh Kasus 2: Weighted Average, FIFO Method, 2 Departemen, dan Pencatatan Biaya PT LUMINTUNING SIH KATRESNAN (PT LSK) adalah sebuah perusahaan manufaktur yang memproduksi mainan anak-anak. Proses pembuatan mainan tersebut dikerjakan melalui dua departemen yaitu: Departemen Perakitan dan Departemen Pengemasan. Departemen Perakitan mengolah bahan baku hingga menjadi mainan yang siap dipasarkan. Selanjutnya mainan yang telah jadi di Departemen Perakitan langsung ditransfer ke Departemen Pengemasan untuk dipoles, digilapkan, dan dikemas. Tabel 5.1 Aliran Fisik Barang A. PHYSICAL FLOW Units in WIP, Sept 1 and % of completion Units started to be processed or Units received from preceding department Units transferred out in September and % of completion Units in WIP, Sept 30 and % of completion Departemen Perakitan Departemen Pengemasan Units DM DL FOH Units DM DL FOH XXX 100% 60% 60% 0 - - - 8.000 XXX 10.000 100% 100% 100% 9.500 100% 100% 100% 0 - - - XXX 100% 80% 80% Keterangan: XXX dapat bermakna bahwa data ini tidak diperlukan dalam perhitungan atau Anda harus mencari sendiri nilainya. Produk jadi yang dihasilkan oleh Departemen Pengemasan dikirimkan ke gudang penyimpanan barang jadi, sebelum akhirnya dijual. Data dan informasi produksi yang ada di PT LSK, selama bulan September 2016 disajikan pada Tabel 5.1 di halaman sebelumnya dan Tabel 5.2 di bawah. Di Departemen Perakitan, Direct Material ditambahkan di awal pemrosesan. Sementara itu, di Departemen Pengemasan hanya ada aktivitas konversi saja tanpa ada penambahan bahan baku. Untuk inventory valuation-nya, Departemen Perakitan menggunakan metode weighted average, sementara Departemen Pengemasan menggunakan pendekatan FIFO. Tabel 5.2 Aliran Biaya Produksi B. COST FLOW WIP, begining inventory: Cost from preceding department (transferred in cost) Direct Materials Direct Labors FOH Dept. Perakitan (Rp) Dept. Pengemasan (Rp) 0 XXX 40.000.000 6.000.000 2.000.000 XXX XXX XXX Akuntansi Biaya | 58 Cost added into the process during September: Direct Materials Direct Labors FOH 180.000.000 20.000.000 8.000.000 XXX 4.187.500 2.000.000 Keterangan: XXX dapat bermakna bahwa data ini tidak diperlukan dalam perhitungan atau Anda harus mencari sendiri nilainya. Berdasarkan data tersebut, Anda diminta oleh CFO PT LSK untuk: DEPARTEMEN PERAKITAN (weighted average method) 1. Menyusun physical flow chart untuk menunjukkan keseimbangan input dan output! 2. Menghitung nilai Equivalent Units untuk periode bulan September 2016! 3. Menghitung nilai Cost to be accounted for untuk periode bulan September 2016! 4. Menghitung nilai Cost per- Equivalent Units untuk periode bulan September 2016! 5. Menghitung nilai total manufacturing cost berikut dengan rincian pembebanan biayanya untuk periode bulan September 2016! 6. Membuat 3 jurnal yang terkait: pemakaian DM, konsumsi conversion cost, dan transferred out atas produk jadi! DEPARTEMEN PENGEMASAN (FIFO method) perhatikan adanya transferred in cost 7. Menyusun physical flow chart untuk menunjukkan keseimbangan input dan output! 8. Menghitung nilai Equivalent Units untuk periode bulan September 2016! 9. Menghitung nilai Cost to be accounted for untuk periode bulan September 2016! 10. Menghitung nilai Cost per- Equivalent Units untuk periode bulan September 2016! 11. Menghitung nilai total manufacturing cost berikut dengan rincian pembebanan biayanya untuk periode bulan September 2016! 12. Membuat 3 jurnal yang terkait: pemakaian DM, konsumsi conversion cost, dan transferred out atas produk jadi! Penyelesaian Kasus 2. 1. ASSEMBLY DEPARTEMENT Menggunakan Weghted Average Method (WAM) Metode ini tidak memperdulikan mengenai asal usul urutan atas unit yang telah selesai dan di-transfer out. Metode ini secara sederhana mengalokasikan seluruh biaya produksi secara pro rata kepada seluruh unit yang diproses pada periode tersebut. Konsekuensinya, seluruh biaya produksi akan diperhitungkan dan mempengaruhi perhitungan cost per equivalent units. Akuntansi Biaya | 59 1. ASSEMBLY DEPARTMENT Using Weighted Average Method It does not care to the origin of units completed and transferred out. This method simply allocate all manufacturing cost as a pro-rate to the whole units exist in the period. Consequently, all manufacturing cost will be included and affects the compu of Equivalent Units. A. STEP 1: Show the physical units flow 1.tation ASSEMBLY DEPARTMENT Tahap ini bertujuan untuk menunjukkan jumlah input dan output secara fisik, Using Weighted Averagedarimana Method berasal dan kemana akan dikumpulkan. Jumlah input harus sama dengan jumlah output. Tahap iniout. dirangkum pada Gambar berikut. A. STEP Show Physical Units Flow It does not1: care to thethe origin of units completed and transferred This method simply allocate5.6 all manufacturing cost as This step to examine theinnumber of Consequently, input and output, where they come where they go. The Gambar 5.6cost a pro-rate to theiswhole units exist the period. all manufacturing willand be included and affects thenumber compu- of total input must be in the Units. same amount with the total output. Arus Fisik Barang tation of Equivalent Description Physical Units In Show Process - 8.000) A. Work STEP 1: theBegining Physical (10.000 Units Flow 2.000 --> units started but not completed yet This step is toduring examinethe theperiod number of input and output, where 8.000 they come and where they go. The number of total input Units started 10.000 must beTotal in theinput samefor amount with the total output. the period Units completed Description and transfered out Physical10.000 Units Work In Work InProcess ProcessBegining Ending(10.000 - 8.000) Units started Total during outputtheforperiod the period 2.000 Total input for the period 0 8.000 Total Input = Total Output --> units started but not completed yet 10.000 10.000 Units completed and transfered out Total Input = Total Output B. STEP 2: Compute the Equivalent Units in the 10.000 period B. STEP 2: Compute the Equivalent Units in the period Workpurpose In ProcessofEnding 0 as they The this step is to equalize all the outputs are completed units. All outputs will be treated as com- Tujuan dari tahap ini adalah untuk menyetarakan seluruh output, dimana semua 10.000 barang jadi. Seluruh output akan Total output for the period output dianggap atau dipersamakan pleted goods. Therefore, all the not completed units will besebagai equalize as if they are the completed one. In order to perdiperlakukan sebagai barang jadi. Dengan demikian, seluruh barang yang belum form the Equivalent computation, you have to getproduk a number of 'degree completion',penyetaraan which is the percentage of jadiunits akan disetarakan dengan jadi. Untuk ofmelakukan B. STEP 2: Compute the Equivalentkita Unitsperlu in the mengetahui period tersebut, derajat keterselesaian suatu barang, yang completion of the Direct Materials, Direct Labor, and FOH that have been absorbed or put them on the units. It will dengan suatu percentage of completion atas suatu barang. The purpose of this ditunjukkan step is to equalize all the outputs as they are completed units. All outputs will be treated as comPersentase tersebut mencakup persentase penyelesaian atas determine the Equivalent Units,penyelesaian which inline with the percentage of completion of each manufacturing cost component. komponen Direct Direct dancompleted FOH yang diserap pleted goods. Therefore, all the notbiaya: completed unitsMaterials, will be equalize as if Labor, they are the one. Intelah order to perPlease notify thatoleh Equivalent with thePenetuan output sidepersentase only! setiapUnits unitdeal barang. penyelesaian tersebut akan form the Equivalentmenentukan units computation,equivalent you have to get a number of 'degree of completion', which issaja. the percentage units terkait dengan sisi output Tahap of2 Description Physical Units Direct Materials Conversion C diilustrasikan oleh Labor, Gambar 5.7 berikut. completion of the Direct Materials, Direct and FOH that have been absorbed or put them on the units. It will Units completed and transfered out (100% X (100% X 10.000 10.000 determine the Equivalent of completion cost component. Gambar 5.7 of each manufacturing (100% X physical units) Units, which inline with the percentage 10.000) 10.000) Perhitungan Equivalent Units Please notify that Equivalent Units deal with the output side only! Work In Process Ending 0 0 Description Physical Units Direct Materials Conversion Cost 10.000 10.000 Equivalent Units Units completed and transfered out (100% X (100% X 10.000 10.000started The degree of completion of units completed and10.000 transferred out must be 100%. For WIP ending, this units have been (100% X physical units) 10.000) 10.000) in the period, but not completed yet at the end of the period. The degree of completion is indicated by the completion perWork In Process Ending 0 0 0 centage. Because this department use weighted average method, the units completed and transferred out should not 10.000 10.000 10.000 be Equivalent Units identified where they come, whether fromout WIP beginning the have unitsbeen started in the period. The degree from of completion of units completed and come transferred must be 100%. or Forjust WIPderive ending,from this units started in the period, but notDerajat completedketerselesaian yet at the end of theatas period. The yang degree of completion isout indicated by the completion perunit di-transfer haruslah sama dengan 100%. Untuk WIP ending, unit ini telah mulai diproses pada periode sebelumnya centage. Because this department use weighted average method, the units completed and transferred out should not be identified from where they come, whether come from WIP beginning or just derive from the units started in the period. Akuntansi Biaya | 60 namun pada awal periode ini belum selesai. Derajat keterselesaian ditunjukkan oleh persentase penyelesaian. Oleh karena departemen ini menggunakan metode WAM, maka unit yang selesai dan unit yang di-transfer out tidak perlu diidentifikasi dari urutan mana mereka berasal, apakah dari WIP Beginning atau dari unit yang memang benar-benar baru dimasukkan pada periode yang terkait. C. STEP 3: Show cost to be accounted for the period Tahap ini bertujuan untuk menghitung total biaya produksi yang diserap oleh unit yang diproses pada periode yang bersangkutan. Unit yang diproses mencakup: unit in the WIP beginning (started but not completed), unit started and completed, dan units in WIP ending. Tahap ini merupakan bentuk manajemen yang harus bertanggung jawab atas biaya C. STEP 3: Show cost pertanggungjawaban to be accounted for the period yang mereka keluarkan untuk periode tersebut. Harap diingat bahwa biaya tersebut adalah biaya cost pada input oruntuk This step aims to calculate the total manufacturing thatsisi is absorbed put it onproses the unitsproduksi processed inselama the period.periode Units yang bersangkutan. (input side). Tahap ini diilustrasikan pada Gambar 5.8 di processed means thatbawah the unitini. in the WIP begining (started but not completed), units started and completed, and units in the C. STEP 3: Show cost to be accounted for the period WIP ending. It is kind of responsibility where the management should responsible Gambar 5.8 for the costs they are taken for during the period. This step aims to calculate the total manufacturing cost that is absorbed or put it on the units processed in the perio Perhitungan Produksi Please notify that it is the cost as the input for the production process inBiaya the period (input side)! processed means that the unit in the WIP begining (started but not completed), units started and completed, and un Description Direct Materials Conversion Cost Total Manufacturing Cost WIP ending. It is kind of responsibility where the management should responsible for the costs they are taken for d Cost in the WIP Begining 40.000.000 8.000.000 48.000.000 Please notify that it is the cost as the input for the production process in the period (input side)! Cost added during the period 180.000.000 28.000.000 208.000.000 Description Direct Materials Conversion Cost Total 220.000.000 36.000.000 256.000.000 Total cost to be accounted for the period Cost in the WIP Begining 40.000.000 8.000.000 Cost added during the period 180.000.000 28.000.000 D. STEP 4: Compute D. STEP 4: Compute Cost per-Equivalent Units Cost per Equivalent Units220.000.000 36.000.000 Total cost to be accounted the period biaya produksi perunit barang yang diproses. Seluruh Tahap ini for menunjukkan This step try to showunit the cost of perunit produced in the period. All processed in this period have been the comyang diproses pada periode ini units telah diekualisasi sebagai unit equalized barang asyang sudah jadi, sehingga seluruh unit dapat dibebani oleh biaya produksi. Harap pleted units, so thatdiingat they all canbahwa be assigned by the costs of the period. Please by using weighted averageseluruh method, dengan menggunakan WAMnotify kitathat harus membebankan D. STEP 4: Compute Cost per-Equivalent Units biaya produksi yangto the adaall units! di periode tersebut ke seluruh unit yang diproses. you all thethe costs in theofperiod Thisshould stepassigned try to show cost perunit produced in the period. All units processed in this period have been equaliz Tahap ini digambarkan sesuai dengan Gambar 5.9 berikut ini. Description Direct Materials Conversion Cost pleted units, so that they all can be assigned by the Gambar costs of the 5.9period. Please notify that by using weighted average Total cost incurred the period 220.000.000 36.000.000 Units must be in the same amount Perhitungan Cost Per Equivalent you manufacturing should assigned all theincosts in the period to the all units! Equivalent Units for the Description period 10.000 Cost Units (UC : Q) in the period Totalper-Equivalent manufacturing cost= TC incurred Equivalent Units for the period E. STEP Cost assignmentUnits to the(UC output the period Cost 5:per-Equivalent = TCin: Q) 10.000 Direct Materials Conversion Cost 22.000 220.000.000 3.600 36.000.000 10.000 10.000 22.000 must be 3.600 Cost assignment function as the responsibility of costs, where it goes after the production process during the period. Thereis kind of cost responsibility the output side.period All of the costs will be assigned completely to all of outputs in the E. fore, STEPthis5:step Cost assignment to thefrom output in the Cost assignment function as asthe of costs, where goes (output after the period. Please notify that it is the cost theresponsibility output for the production process in theitperiod side)!production process during the Akuntansi Biaya |completely 61 Directthe Materials Cost Manufacturing Cost to all o fore, this step isDescription kind of cost responsibility from output side. AllConversion of the costs will be Total assigned Cost in thePlease units completed and transfered out as the period. notify that it is the cost output (10.000 X for the production (10.000 Xprocess in the period (output side)! 220.000.000 36.000.000 256.000.000 (No. of units transferredDescription out X Cost per Eq. Units) 22.000) 3.600) Direct Materials Conversion Cost Total Costininthethe units completed Cost units in WIP ending and transfered (0 X out 22.000) 0 (0 X 3.600) 0 0 This step try to show the cost of perunit produced in the period. All units processed in this period have been equalized as the completed units, so that they all can be assigned by the costs of the period. Please notify that by using weighted average method, you should assigned all the costs in the period to the all units! Description Direct Materials Total manufacturing cost incurred in the period Conversion Cost 220.000.000 36.000.000 must be in the same amount Equivalent Units forE. theSTEP period 5: Cost assignment 10.000 to the output in the10.000 period Pembebanan biaya (cost assignment) berfungsi sebagai pertanggungjawaban Cost per-Equivalentbiaya, Units (UCkemana = TC : Q) biaya ini akan mengalir22.000 3.600 pada periode setelah proses produksi yang bersangkutan. Dengan demikian, tahap ini seperti layaknya pertanggungjawaban dari sisi output. Seluruh biaya produksi akan dibebankan pada to semua output pada periode tersebut. Harap diingat bahwa biaya produksi E. STEP 5: Cost assignment the output in the period ini adalah biaya produksi atas output untuk proses produksi pada periode Cost assignment function as the responsibility of costs, ini where it goes after the production process the period. Theretersebut (output side). Tahap diilustrasikan pada Gambar 5.10during berikut. fore, this step is kind of cost responsibility from the output side.Gambar All of the costs 5.10will be assigned completely to all of outputs in the Perhitungan Alokasi Biaya Produksi period. Please notify that it is the cost as the output for the production process in the period (output side)! Description Cost in the units completed and transfered out (No. of units transferred out X Cost per Eq. Units) Cost in the units in WIP ending Direct Materials (10.000 X 22.000) Conversion Cost (10.000 X 3.600) 36.000.000 256.000.000 0 (0 X 3.600) 0 0 36.000.000 256.000.000 220.000.000 (0 X 22.000) 220.000.000 Total cost to be accounted for the period Total Manufacturing Cost Remember that the cost in the input side must be same with the cost in the output side! 1). Journal to record Direct Materials used Journal Entries Work in Process-Assembly Dept Materials 180.000.000 180.000.000 A. Journal to record Direct Materials used Harap dicatat bahwa jurnal ini hanya mencatat DM yang ditambahkan atau Work In Process - Assembly dept 180.000.000 digunakan pada periode tersebut. Jangan mencatat biaya yang ada sebagai WIP beginning, karena biaya tersebut telah dicatat pada periode sebelumnya. Lebih Materials lanjut, jurnal ini tidak digunakan untuk180.000.000 mencatat total biaya produksi yang harus dipertanggungjawabkan pada periode itu, hanya biaya yang ditambahkan pada Please notify that this journal only record the DM added in the period! Do not record the cost in the WIP beginning, because it has periode itu saja. been recorded in the previous period! Furthermore, this journal is not used to record the total manufacturing cost taken place in the 2). Journal to record Conversion Cost incured in the period period, only cost added during the period. Work in Process-Assembly dept B. Journal to record Conversion incurred(DL in the periodControl) VariousCost account & FOH 28.000.000 28.000.000 Work In Process - Assembly 28.000.000 Jurnal ini dept untuk mencatat DL dan FOH yang terjadi sepanjang periode tersebut. mengacu pada berbagai28.000.000 jenis akun yang tidak bisa disebutkan satu VariousVarious account (DLaccount & FOH Control) persatu secara detil (karena memang datanya tidak ada). C. Journal to record units completed and transfered out to Packaging Department 3). Journal to record units completed and transfered out to packing department Work In Process - Packaging dept 256.000.000 Work in Process-Packing dept Work In Process -Work Assembly dept in Process-Assembly dept 256.000.000 256.000.000 256.000.000 Akuntansi Biaya | 62 2. PACKAGING DEPARTMENT Using FIFO Method Metode FIFO mempersyaratkan bahwa unit barang yang masuk pertama kali untuk diproses harus diselesaikan lebih dahulu dan di-transfer out terlebih dahulu secara berurutan. Metode ini sangat memperhatikan urutan suatu barang untuk diproses. Anda tidak bisa memproses dan men-transfer out lebih dahulu atas barang yang dimasukkan pada proses produksi di akhir waktu. Sebagai akibatnya, unit yang di2. PACKAGING DEPARTMENT transfer out harus diidentifikasi dari mana mereka berasal, apakah berasal dari WIP Using FIFO Method beginning atau dari unit started in the period. This method require the units entered earlier in the process must be completed and transferred out fir A. STEP 1: Show the physical units flow sequence of production process. You menunjukkan cannot processkesamaan and transfer out the last in units earlier. Consequ Prosedur pertama adalah untuk jumlah input dan output fisik. Prosedur pada Step 1 diilustrasikan dalam Gambar 5.11period. berikut. theysecara come from, either from WIP beginning or from unit started in the Gambar 5.11 Airan Fisik A. STEP 1: Show the Physical Units Flow Barang Produksi Description Work In Process Begining Units started in the period (from previous department) Physical Units 0 10.000 10.000 Total input for the period Units completed and transfered out: From WIP Begining From started and completed in the period Work In Process Ending (10.000 - 9.500) Total output for the period 0 9.500 9.500 500 10.000 B. B. STEP 2: Compute the Equivalent Units inin the STEP 2:Compute the Equivalent Units theperiod period Harap bahwa units hanya didedikasikan outputside. In the FIFO Pleasediingat notify that the perhitungan computationequivalent of Equivalent units is only dedicated tountuk the output side. Menurut FIFO method, satu hal yang harus diperhatikan adalah detil atas units the detailing of units completed transferred You must identify where they come from, either completed and transferred out.and Anda harus out. mengidentifikasi darimana mereka berasal, apakah dari WIP beginning atau dari unit started and completed Description Physical Units in the Transferre period. Units diingat completed transfered Perlu jugaand bahwa semuaout: biaya produksi yang terakumulasi dan dibawa dari departemen sebelumnya harus tetap dakumulasikan dan ditampung From units in WIP Beginning 0 dalam satu “akun” bernama “Transferred in cost”. Untuk setiap satu unit barang terdiri dari 3 9.500 produksi9.500 From units and completed 100% komponen, yaitu started Transferred In Cost (TIC) yang menunjukkan biaya dari departemen sebelumnya, Work In Process Ending Direct Materials yang ditambahkan oleh departemen yang 500 100% bersangkutan, dan Convension Costs yang ditambahkan oleh departemen yang 10.000 EquivalentMeskipun Units for work in the period bersangkutan. di done Packaging Department tidak ada penambahan komponen logika unit fisik untukcost menghitung komponen DM tetap ada.be accumulated RememberDM, that secara all carried out manufacturing from preceding department should Step 2 diilustrasikan oleh Gambar 5.12 pada halaman berikutnya. For every 1 unit of physical units consists of three sides or dimensions, i.e. Transferred in Cost, Direct M ment there is no additional DM, by default the physical units to compute the DM component still exist. Akuntansi Biaya | 63 From WIP Begining From started and completed in the period 0 9.500 9.500 Work In Process Ending (10.000 - 9.500) 500 10.000 Total output for the period B. STEP 2: Compute the Equivalent Units in the period Please notify that the computation of Equivalent units is only dedicated to the output side. In the5.12 FIFO method, the only thing you should put attention on is Gambar Perhitungan Equivalent Units the detailing of units completed and transferred out. You must identify where they come from, either WIP beginning or started and completed in the period. Description Physical Units Transferred in cost Direct Materials Conversion Cost Units completed and transfered out: From units in WIP Beginning From units started and completed 0 9.500 0 0 9.500 100% 9.500 100% 9.500 100% 9.500 500 100% 500 100% 500 80% 400 Work In Process Ending 10.000 Equivalent Units for work done in the period 0 10.000 9.900 10.000 Remember that all carried out manufacturing cost from preceding department should be accumulated and pooled in one component: "Transferred in cost". STEP 3: Show to be accounted For every 1 unit of C. physical units consists of three cost sides or dimensions, i.e. Transferred infor Cost,the Directperiod Materials, and Conversion Costs. Although in the Packaging DepartSeperti halnya pada bagian terdahulu, tahap ini bertujuan untuk menunjukkan biaya produksi harus ment there is no additional DM, byyang default the physicaldipertanggungjawabkan units to compute the DM component stilloleh exist. departemen terkait pada periode yang bersangkutan. Tahap ini dirangkum pada Gambar 5.13 berikut. C. STEP 3: Show cost to be accounted for the period Description Cost in the WIP Begining Cost added during the period Total cost to be accounted for the period Gambar 5.13 Perhitungan Biaya Produksi Transferred in cost Direct Materials Conversion Cost Total Manuf. Cost 0 0 0 0 256.000.000 0 6.187.500 262.187.500 256.000.000 0 6.187.500 262.187.500 4: Compute Cost per Equivalent Units D. STEP 4: ComputeD. CostSTEP per-Equivalent Units Harap diingat bahwa dalam FIFO method Anda hanya harus menggunakan cost during the only period dengan cost ininorderthe Please notify that inadded the FIFO method you should use cost(tanpa added duringditambahkan the period (without cost in WIP beginning) to getWIP cost perbeginning) Equivalent units. untuk memperoleh cost per equivalent units. Hal ini dikarenakan kita hanya berfokus benar-benar pada periode ini. Hal berbeda dengan This is because youpada only focusbarang on the unitsyang that is really processed during diproses the period. Unlike weighted average method, the costsiniis not equally spreaded to all units. WAM, dimana seluruh biaya yang ada di periode ini akan disebar secara merata Description Transferred in cost oleh Gambar Direct Materials Cost berikut. pada semua unit. Step 4 diilustrasikan 5.14 padaConversion halaman Cost added in the period 256.000.000 0 period 6.187.500 E. STEP 5: Cost assignment to the output in the must be in the same amount Tahap ini bertujuan untuk menghitung dan mengalokasikan biaya produksi yang Equivalent Units fortelah the period 10.000diproses. Tahap 10.000 ini digambarkan 9.900 oleh Gambar 5.15 diserap oleh barang yang Cost per-Equivalentpada Units (UChalaman = TC : Q) berikut. 25.600 0 625 E. STEP 5: Cost assignment to the output in the period Description Transferred in cost Direct Materials Conversion Cost Total Manuf. Cost Akuntansi Biaya | 64 Cost in the units completed and transfered out: Cost from WIP Begining 0 0 0 0 Cost added to the WIP Begining 0 0 0 0 Cost added during the period Description Transferred in cost cost to be accounted for the period Cost in theTotal WIP Begining 0 Cost added during the period 256.000.000 6.187.500 Total Manuf. Cost 262.187.500 6.187.500 262.1 0 Conversion Cost 256.000.000 0 256.000.000 00 0 6.187.500 256.000.000 Total cost be accounted for the D. toSTEP 4: Compute Costperiod per-Equivalent Units 0 Direct Materials 262.187.500 0 6.187.500 262.187.500 Please notify that in the FIFO method you should only use cost added during the period (without cost in WIP beginning) in order to get cost per Equivalent units. Gambar 5.14 D. STEP 4: Compute Cost per-Equivalent Units Cost Equivalent Units This is because you only focus on the unitsPerhitungan that is really processed duringPer the period. Unlike weighted average method, the costs is not equally spreaded to all units. Please notify that in the FIFO method you should only use cost added during the period (without cost in WIP beginning) in order to get cost per Equivalent units. Description Transferred in cost Direct Materials Conversion Cost This is because you only focus on the units that is really processed during the period. Unlike weighted average method, the costs is not equally spreaded to all units. Cost added inDescription the period Units for the period Cost addedEquivalent in the period EquivalentCost Unitsper-Equivalent for the period Units (UC = TC : Q) Transferred256.000.000 in cost 10.000 256.000.000 0 Direct Materials 10.000 6.187.500 0 10.000 25.600 10.000 Cost per-Equivalent Units (UC = TC : Q) Conversion Cost6.187.500 must be in the same a 9.900must be in the same amount 9.900 0 25.600 625 0 625 E. STEP 5: Cost assignment to the output in the period Gambar 5.15 Perhitungan Pertanggungjawaban Biaya Produksi E. STEP 5: Cost assignment to the output in the period Description Description Transferred in cost Transferred in cost Direct Materials Direct Materials Conversion Cost Conversion Cost Total Manuf. Cost Total Manuf. Co Cost in the units completed and transfered out: Cost in the units completed and transfered out: CostBegining from WIP Begining Cost from WIP 0 0 0 0 0 0 0 to the WIP Begining Cost addedCost to theadded WIP Begining 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Total Cost from TotalWIP CostBegining from WIP Begining Cost from unit and started completed the periodin(25.600 X 9.500)(25.600 243.200.000 X 9.500) (0 X 9.500) 0 (625 X 9500) 0 (625 5.937.500 Coststarted from unit andincompleted the period X 9.500) (0243.200.000 X 9500) Cost in the units in the WIP ending (25.600 X 500) 12.800.000 (0 X 500) 0 (625 X 400) 250.000 Cost in the units in the WIP ending Total cost to be accounted for the period Total cost to be accounted for the period (25.600 X 500) 12.800.000 (0 X 500) 256.000.000 256.000.000 0 5.937.500249.137.500 0 (625 X 400) 0 6.187.500 250.000 Work in Process-Packaging Dept Materials 0 0 2). Journal to record Conversion cost incurred in the period Work in Processed-Packaging dept Various account 6.187.500 6.187.500 3). Journal to record units completed and transered out to storage as Finished Goods Finished Goods Work in Processed-Packaging Dept 262.187.500 6.187.500 Journal Entries 1). Journal to record Direct Materials used 249.137.500 249.137.500 Akuntansi Biaya | 65 13.050.000 249.1 13.0 262.1 RINGKASAN 1. Process Costing merupakan metode pembebanan biaya produksi ke barang jadi yang diperuntukkan bagi perusahaan manufaktur dengan proses bisnis yang kontinyu, bersifat mass production, dan produk akhir bersifat sama. 2. Pembebanan biaya produksi pada process costing dilakukan secara tidak langsung melalui departemen produksi. 3. Dalam process costing terdapat aliran fisik barang dan aliran biaya, mulai dari input hingga menjadi output dan jumlah input harus sama dengan output. 4. Equivalent unit digunakan dalam process costing untuk penghitungan barang yang masih dalam proses apabila disetarakan dengan barang jadi. 5. Terdapat 2 metode untuk inventory valuation dalam process costing, yaitu FIFO dan weighted average. LATIHAN 1. Jelaskan karakteristik yang harus dimiliki oleh suatu perusahaan apabila hendak menerapkan metode Process Costing! 2. Jelaskan tentang konsep Equivalent Units! 3. Jelaskan perbedaan treatment untuk metode FIFO dan Weighted Average dalam process costing! 4. Sebutkan langkah-langkah dalam menyusun Cost of Production Report untuk process costing! 5. Hytest Chemical Corporation memproduksi bahan bakar dalam dua tahap. Bahan baku diproses di Departemen Refining kemudian diproses di Departemen Blending. Di Departemen Blending ada penambahan bahan-bahan lain. Perusahaan ini menggunakan asumsi average cost flow. Berikut ini adalah data untuk bulan Maret 2004. Refining Blending Units in beginning inventory 800 1.400 Units started in process in Refining Dept. 7.200 Units transferred from Refining to Blending Dept. 7.000 7.000 Units added to process in Blending Dept. 1.800 Units transferred to Finished Goods inv. 9.200 Units in ending inventory Refining (100% M, 75% L, and 50% FOH) 1.000 Blending (80% M, 40% L, and 40% FOH) 1.000 Costs data: WIP, beg. Inv. Cost from preceding dept. Materials Labor FOH Cost added to process during period Materials Labor Refining Blending $728 30 60 $1.754 620 68 160 7.272 1.520 4.380 3.100 Akuntansi Biaya | 66 FOH 2.940 5.600 Berdasarkan data di atas, Anda diminta untuk: a. Menyusun Cost of Production Report! b. Membuat jurnal untuk mencatat pemakaian cost bulan Maret dan transfer dari Departemen Refining ke Departemen Blending dan dari Departemen Blending ke Finished Goods! Akuntansi Biaya | 67 BIAYA KUALITAS 6 Tujuan Pembelajaran Setelah mempelajari bab ini, mahasiswa diharapkan mampu: 1. Menjelaskan jenis-jenis biaya kualitas; 2. Menjelaskan pengertian scrap, spoilage, dan rework; 3. Memahami perlakuan akuntansi atas scrap, spoilage, dan rework; 4. Melakukan pencatatan atas biaya kualitas; dan 5. Menerapkan konsep biaya kualitas dalam suatu kasus. A. Jenis Cost of Quality (COQ) Cost of Quality (CoQ) merupakan biaya yang terjadi atau dikeluarkan sehubungan dengan kualitas atas produk yang dihasilkan oleh perusahaan. CoQ dapat dikelompokkan kedalam tiga kategori sebagai berikut ini. a. Prevention cost Prevention cost adalah biaya yang dikeluarkan atau terjadi dalam rangka untuk menjaga agar supaya tidak terjadi suatu kegagalan produk/product failure (merupakan upaya pencegahan). Contoh biaya jenis ini antara lain: biaya training pegawai, perawatan mesin berkala, dan pencetakan buku manual kerja. b. Appraisal cost Appraisal cost adalah biaya yang dikeluarkan atau terjadi dalam rangka untuk mendeteksi adanya suatu product failure. Contoh biaya appraisal antara lain: biaya inspeksi, pemasangan early warning system, pemasangan metal detector, dan pemasangan cctv. c. Failure cost Failure cost adalah biaya yang terjadi sehubungan dengan adanya kesalahan produksi atau produk yang dihasilkan tidak sesuai dengan standar yang dipersyaratkan. Contoh biaya dalam kelompok ini antara lain rework dan klaim garansi. Ketiga kelompok biaya tersebut dapat digambarkan dalam sebuah skema sebagaimana terlihat pada Gambar 6.1 berikut. Gambar 6.1 Skema Cost of Quality INPUT Prevention Cost PROCESS OUTPUT Appraisal Cost Failure Cost Akuntansi Biaya | 68 B. Scrap 1. Definisi Scrap Scrap merupakan barang atau bahan sisa produksi yang tidak dapat digunakan lagi dalam proses produksi perusahaan, tetapi masih memiliki nilai jual (salvage value) walaupun kecil. Contoh scrap misalkan saja adalah sisa gergajian kayu pada pabrik pemotongan kayu. 2. Accounting treatment for scrap a. Scrap can be attributed to aspecific job Nilai jual atas scrap merupakan hak dari konsumen atau pemesan job yang bersangkutan. Dengan demikian, salvage value atau nilai jual scrap digunakan sebagai pengurang harga pokok atas job yang bersangkutan (sebagai pengurang WIP). b. Scrap cannot be attributed to a specific job Nilai jual atas scrap merupakan hak dari produsen atau perusahaan yang mengerjakan produk tersebut. Salvage value atau nilai jual scrap akan dicatat dengan alternatif sebagai berikut: Sebagai pengurang beban perusahaan (pengurang FOH Control); Sebagai penyesuaian terhadap akun COGS/COGS adjustment (pengurang COGS); Sebagai revenue lain perusahaan/other income (revenue from scrap sale). C. Spoilage Product 1. Definisi spoil product Spoil product atau barang rusak merupakan barang yang rusak atau cacat atau tidak memenuhi standar yang dipersyaratkan dan tidak bisa diperbaiki atau dikerjakan ulang agar kembali dapat memenuhi standar. 2. Accounting treatment for spoilage product: a. Kerusakan disebabkan oleh internal failure (made by the company) Spoilage cost ditanggung oleh atau menjadi beban penuh perusahaan yang memproduksi barang tersebut. Konsumen tidak ikut menanggung kerugian yang timbul sedikit pun atas spoil goods tersebut. Spoilage cost dalam kasus ini akan diakui sebagai suatu beban dan akan dibebankan pada FOH Control. Salvage value atau nilai jual atas barang rusak tersebut, jika ada, menjadi pengurang beban dalam FOH Control tersebut. Jika perusahaan mengumpulkan unit-unit barang yang rusak tersebut secara tersendiri sebelum dijual, maka timbul kelompok akun yang bernama “spoilage goods inventory”. b. Kerusakan disebabkan oleh external failure (karena adanya permintaan oleh konsumen) Spoilage cost ditanggung oleh atau menjadi beban penuh bagi konsumen yang memesan barang tersebut. Perusahaan sama sekali tidak ikut menanggung kerugian yang timbul karena spoil goods tersebut. Akuntansi Biaya | 69 Spoilage cost akan diakui sebagai beban konsumen dan akan dibebankan/ditambahkan pada komponen harga produk (WIP). Salvage value atau nilai jual atas barang rusak tersebut, jika ada, menjadi pengurang beban yang harus ditanggung oleh konsumen tersebut. Perusahaan bisa menjualkan barang yang rusak tersebut dengan menaksir nilai jual atas barang tersebut. Jika perusahaan mengumpulkan unit-unit barang yang rusak tersebut secara tersendiri sebelum dijual, maka timbul kelompok akun yang bernama “spoilage goods inventory”. D. Rework Product 1. Definisi rework Rework Product adalah barang yang dilakukan pemrosesan/pengerjaan ulang oleh perusahaan, dikarenakan barang tersebut tidak memenuhi standar yang telah dipersyaratkan. Dengan demikian, rework berbeda dengan spoil product, karena atas rework dapat dikerjakan ulang atau dapat diperbaiki. 2. Accounting treatment for rework a. Rework disebabkan oleh internal failure Seluruh biaya untuk pengerjaan ulang (cost of rework) ditanggung sepenuhnya oleh perusahaan yang bersangkutan. Konsumen sama sekali tidak turut serta untuk dibebani biaya rework tersebut. Cost of rework akan dibebankan pada FOH Control. b. Rework disebabkan oleh permintaan konsumen (external failure) Seluruh biaya untuk pengerjaan ulang (cost of rework) ditanggung sepenuhnya oleh konsumen yang memesan barang. Perusahaan sama sekali tidak turut serta untuk menanggung biaya rework tersebut. Cost of rework akan dibebankan sebagai penambah komponen biaya produk (menambah WIP). E. Aplikasi CoQ Dalam Process Costing 1. Spoilage product in process costing akan diperhitungkan dalam equivalent unit tersendiri. Dengan demikian, biaya produksi yang telah diserap oleh unit yang rusak tersebut dapat diketahui untuk dihitung nilai cost-nya. 2. Normal shrinkage tidak diperhitungkan sebagai equivalent unit tersendiri. Dengan demikian, biaya produksi sepenuhnya ditanggung secara bersama oleh produk yang dihasilkan dari proses produksi tersebut selama suatu periode tertentu. 3. Penambahan volume produksi akan ikut menambah sebagai komponen input, namun tidak diperhitungkan tersendiri dalam komponen output (tidak diperhitungkan sebagai equivalent unit). Akuntansi Biaya | 70 F. Ilustrasi Pencatatan Akuntansi 1. Accounting for scrap Jika nilai scrap tidak material, maka pada waktu terjadi scrap tidak di catat, dan saat dijual dapat dicatat sebagai berikut: a. Penjualan scrap dicatat sebagai scrap sales Cash (or Accounts Receivable) XXX Scrap Sales (or Other Income) XXX b. Penjualan scrap sebagai pengurang cost of goods sold Cash (or Accounts Receivable) XXX Cost of Goods Sold XXX c. Penjualan scrap sebagai pengurang factory overhead control Cash (or Accounts Receivable) XXX Factory Overhead Control XXX d. Penjualan scrap dicatat sebagai pengurang material cost job yang bersangkutan Cash (or Accounts Receivable) XXX Work in Process XXX Jika nilai scrap material, maka akan dicatat sebagai berikut: a. Pada saat terjadi scrap Scrap Inventory XXX Work in Process b. Pada saat dijual Cash (or Accounts Receivable) XXX Scrap Inventory XXX XXX 2. Accounting for spoilage Pencatatan atas spoil product dapat diilustrasikan sebagai berikut. Cost satu buah kursi terdiri dari: Materials $20 Direct labor 5 Factory overhead 10 Total $35 Ada seorang pelanggan memesan 1.000 buah kursi (Job 876). Setelah selesai pembuatan 100 buah kursi pelanggan tersebut minta perubahan model. 100 kursi yang sudah selesai tidak dapat diperbaiki, tetapi dapat dijual $10 per kursi. Harga jual kursi 150% dari COGS. Total costs yang dibebankan pada job 876 adalah: 1.100 unit x $35 = $38.500. Jurnal untuk mencatat penyelesaian job 876: Spoiled Goods Inventory (100 x $10) Cost of Goods Sold ($38.500 – $1.000) Work in Process 1.000 37.500 38.500 Akuntansi Biaya | 71 Jurnal untuk mencatat pengiriman job 876 ke pelanggan: Accouts Receivable (or cash) Sales ($37.500 x 150%) 56.250 56.250 Jurnal untuk mencatat penjualan spoiled goods: Cash (or Accouts Receivable) Spoiled Goods Inventory 1.000 1.000 Jurnal untuk mencatat penyelesaian job 876: Spoiled Goods Inventory (100 x $10) Factory Overhead Control (100 x $35) – (100 x$10) Cost of Goods Sold (1.000 x $35) Work in Process 1.000 2.500 35.000 38.500 Jurnal untuk mencatat pengiriman job 876 ke pelanggan: Accouts Receivable (or cash) Sales ($35.000 x 150%) 52.500 52.500 3. Accounting for rework Pencatatan atas rework product dapat diilustrasikan sebagai berikut. Job 901 sudah selesai dibuat dengan total biaya $200.000. Kemudian ada rework (berupa penggantian material) dengan rincian biaya sebagai berikut: Materials Direct labor Factory overhead Total $8.000 1.000 4.000 $13.000 Rework Caused by Customer Biaya rework dibebankan pada customer (debet ke Work in Process). Jurnal untuk mencatat rework: Work in Process Materials Payroll Applied Factory Overhead 13.000 8.000 1.000 4.000 Jurnal untuk mencatat pengiriman job 901 ke pelanggan: Accouts Receivable (or cash) Sales ($213.000 x 150%) 319.500 319.500 Akuntansi Biaya | 72 Rework Caused by Internal Failure Biaya rework dibebankan pada perusahaan (debet ke Factory Overhead Control). Jurnal untuk mencatat rework: Factory Overhead Control Materials Payroll Applied Factory Overhead 13.000 8.000 1.000 4.000 Jurnal untuk mencatat pengiriman job 901 ke pelanggan: Accouts Receivable (or cash) Sales ($200.000 x 150%) 300.000 300.000 G. Aplikasi Penerapan CoQ Dalam Kasus 1. Contoh Kasus 1: CoQ dan Process Costing PT Janji Setyo Tuhu (PT JST) adalah sebuah perusahaan manufaktur yang memproduksi barang secara masal dengan menerapkan process costing system. Proses pengolahan bahan mentah menjadi barang jadi dilakukan melalui dua departemen. Pertama-tama, bahan mentah dimasukkan ke Departemen Desain untuk dibuat pola produk yang sesuai dengan model yang telah ditentukan. Selanjutnya, pola yang sudah jadi akan dikirimkan dari Departemen Desain (Design Department) ke Departemen Perakitan (Assembly Department) untuk dirakit, dirangkai dan ditambahi dengan material lain agar menjadi barang jadi. Berikutnya, barang yang telah selesai diproses oleh Departemen Perakitan akan ditransfer ke gudang barang jadi untuk siap dijual kepada konsumen. Anda dimintai tolong oleh Manajer Produksi PT JST guna membantu sebagian pekerjaannya. Untuk itu, Manajer Produksi mengumpulkan beberapa data dan informasi terkait dan menyerahkannya kepada Anda untuk diolah. Berikut ini adalah data-data dan informasi terkait dengan proses produksi pada PT JST. A. Data di Departemen Desain Periode April 2017 1. Data perhitungan Equivalent Units Data atas perhitungan equivalent units telah disampaikan kepada Anda. Data tersebut sebagaimana tampak pada Gambar 6.2 berikut. Gambar 6.2 Equivalent Units Departemen Desain PT JST Step 2: Equivalent Units Computation P.U. DM DL FOH Units transferred out: From units in Beginning Inventory 200 20 80 80 From units Started in the period 1.200 1.200 1.200 1.200 Units in Ending Inventory (60% DM; 80% DL; 80% DL) 300 180 240 240 Units spoilage Total Equivalent Units 0 1.700 0 0 | 73 Akuntansi Biaya 1.400 1.520 0 1.520 2. Data alokasi biaya produk Manajer Produksi telah menghitung biaya produksi atas Departemen Desain untuk periode yang bersangkutan. Data tersebut telah diserahkan kepada Anda sebagaimana terlihat pada Gambar 6.3 berikut. Gambar 6.3 Biaya Produksi Departemen Desain PT JST Step 5: Manufacturing Cost as Output DM DL FOH TC 75.000 90.000 50.000 215.000 125.000 110.000 60.000 295.000 Units transferred out: WIP Beginning To complete WIP Beginning From units Started in the period 1.000.000 1.100.000 750.000 2.850.000 Units in Ending Inventory 80.000 75.000 50.000 205.000 B. Data di Departemen Perakitan Periode Maret 2017 Units spoil during the process 0 0 0 - 1. Data perhitungan Equivalent Units Data for atas perhitungan equivalent units telah disampaikan kepada 3.565.000 Anda. Total Cost accounted 1.280.000 1.375.000 910.000 Data tersebut adalah mengenai perhitungan equivalent units untuk Departemen Perakitan. Data tersebut sebagaimana tampak pada Gambar 6.4 berikut. Gambar 6.4 Equivalent Units Departemen Perakitan PT JST Step 2: Equivalent Units Computation P.U. TIC DM DL FOH Units transferred out: From units in Beginning Inventory 250 0 50 150 150 From units Started in the period 750 750 750 750 750 150 150 90 120 120 0 0 0 0 0 1.150 900 890 1.020 1.020 Units in Ending Inventory (60% DM; 80% DL; 80% DL) Units spoilage 2. Data Total Equivalent Unitsalokasi biaya produksi Manajer Produksi telah menghitung biaya produksi untuk periode yang bersangkutan. Biaya produksi tersebut adalah seluruh biaya manufaktur yang terjadi sepanjang periode tersebut di Departemen Perakitan. Data tersebut telah diserahkan kepada Anda sebagaimana terlihat pada Gambar 6.5 pada halaman berikut. Akuntansi Biaya | 74 Gambar 6.5 Biaya Produksi Departemen Perakitan PT JST Step 5: Manufacturing Cost as Output TIC DM DL FOH TC WIP Beginning 239.250 155.000 240.000 80.000 714.250 To complete WIP Beginning 200.750 345.000 160.000 20.000 725.750 Units transferred out: From units Started in the period Units in Ending Inventory Units spoil during the process C.accounted Data dan Total Cost for informasi lain yang terkait 3.000.000 2.000.000 2.200.000 800.000 8.000.000 450.000 175.000 200.000 100.000 925.000 0 0 0 0 0 3.890.000 2.675.000 2.800.000 1.000.000 10.365.000 1. Pada Bulan April 2017, sebanyak 1.300 unit barang telah dipindahkan ke gudang barang jadi dan siap untuk dijual. Sementara itu, sebanyak 50 unit barang ternyata rusak (spoil) di Departemen Perakitan pada sepanjang Bulan April tersebut. 2. Ending inventory di Departemen Perakitan untuk Bulan April 2017 memiliki komposisi percentage of completion sebesar 60% untuk DM dan 80% untuk conversion cost. 3. Point of inspection di Departemen Perakitan, guna mengecek apakah suatu barang yang diproses itu dalam kondisi bagus atau rusak, dilakukan pada saat persentase penyelesaian atas produk sudah mencapai 50% untuk seluruh komponen biaya produksinya. 4. Material ditambahkan di Departemen Perakitan bertahap secara merata dan proporsional sepanjang proses produksinya. 5. Biaya produksi yang ditambahkan oleh Departemen Perakitan selama periode Bulan April 2017 sebagai berikut: a. Direct Material = Rp4.742.500 b. Direct Labour= Rp2.730.000 c. Factory Overhead= Rp1.365.000 Berdasarkan data dan informasi di atas, Anda diminta untuk: 1. Menyusun Cost of Production Report pada Departemen Perakitan untuk periode April 2017, yang terdiri dari lima step! 2. Membuat jurnal untuk mencatat barang yang selesai diproses oleh Departemen Desain dan Departemen Perakitan untuk periode selama Bulan April 2017! 3. Membuat jurnal untuk mencatat barang yang rusak (spoilage goods) di Departemen Perakitan untuk periode Bulan April 2017! Akuntansi Biaya | 75 Penyelesaian Kasus 1. Menggunakan FIFO Method (biaya diakumulasikan ke produk sesuai urutan masuk ke dalam proses produksi) ASSEMBLY DEPARTMENT FIFO Method. Using FIFO Method (biaya diakumulasikan ke produk sesuai urutan masuk kedalam proses produksi 2. Metode ini mensyaratkan agar unit barang yang masuk di awal waktu harus mendapatkan jatah untuk lebih dahulu diproses dan harus diselesaikan serta ditransfer out pada kesempatan waktu yang lebih dahulu. Metode ini sangat ASSEMBLY DEPARTMENT memperhatikan urutan proses produksi suatu barang. Menurut metode ini, Anda tidak mengolah barang yang masuk terakhir untuk kemudian Using FIFOdiperkenankan Method diselesaikan lebih awal. Konsekuensinya, unit barang yang di-transfer out musti darimanakah asalnya, apakah in the beginning Thisdiperhatikan method require the units entered earlier in theberasal process dari mustunits be completed and transferred out first inventory atau berasal dari units started in the period. sequence of production process. You cannot process and transfer out the last units earlier. Consequentl A. STEP 1 : Show the physical units flow theyLangkah come from, either frominiunits in Beginning Inventory from units started in the period. 1 atas kasus diilustrasikan pada Gambaror6.6 berikut. A. Gambar 6.6 Perhitungan Aliran Fisik Produksi STEP 1: Show the Physical Units Flow Departemen Perakitan PT JST Description Units in Beginning Inventory Units started in the period (from previous department) Physical Units P 150 1. Y 1.400 f 1.550 Total input for the period Units completed and transfered out: From WIP Begining From started and completed in the period Units in Ending Inventory Units spoilage Total output for the period 150 1.150 1.300 200 50 1.550 Penting untuk diingat: Unit sebagai Beginning inventory pada April berasal dari units in Ending inventory pada periode bulan Maret. Unit Started in April adalah unit yang diterima dari Design Department selama bulan April. B. STEP 2: Compute the Equivalent Units in the period Harap diingat bahwa perhitungan equivalent units hanya ditujukan untuk sisi output saja. Dalam FIFO method, satu hal yang perlu diperhatikan adalah rincian Akuntansi Biaya | 76 2. U B. dari units completed and transferred out. Anda harus mengidentifikasi darimana mereka berasal, apakah berasal dari units in beginning inventory ataukah berasal dari Units units STEP 2: Compute the Equivalent in thestarted period in the period. Anda juga harus ingat bahwa departemen ini adalah bukan departemen yang pertama, sehingga akan ada biaya produksi yang diakumulasikan yakni Please notify that the computation of Equivalent units is onlydari dedicateddepartemen to the output side. In thesebelumnya, FIFO method, the only thing you shouldTransferred put attention on is in Cost (TIC). Lebih lanjut, Anda harus mempertanggunajawabkan the spoilage units pada periode iniout.dengan unitin Beginning yangInventory rusak ini the detailing of units completed and transferred You must identifymemperhitungkan where they come from, either from units or fromtersebut. units started in the Langkah period. diilustrasikan sesuai pada Gambar 6.7 di bawah ini. Also, you should remember that if the department is not the first department, there will be a Transferred In Cost (TIC), which is cost accumulated from the preceding department. Gambar 6.7 Perhitungan Furthermore, you should account for the spoilage units in the period byEquivalent computing this spoil Units units. Departemen Perakitan PT JST Description Physical Units Transferred in cost Direct Materials Direct Labor Factory Overhead Units completed and transfered out: From units in Beginning Inventory 150 0% 0 40% 60 20% 30 20% 30 From units started and completed 1.150 1.300 100% 1.150 100% 1.150 100% 1.150 100% 1.150 Units in Ending Inventory 200 100% 200 60% 120 80% 160 80% 160 Units spoil 50 100% 50 50% 25 50% 25 50% 25 Equivalent Units for work done in the period 1.550 1.400 1.355 1.365 1.365 Remember that all carried out manufacturing cost from preceding department should be accumulated and pooled in one component: "Transferred in cost". semua biaya produksi yang terbawa dari departemen Therefore, for every single ofHarap physical unitdiingat consists of fourbahwa sides or dimensions, i.e. Transferred in Cost, Direct Materials, Direct Labor, and Factory Overhead. sebelumnya harus diakumulasikan dan dikumpulkan pada satu komponen yang bernama “Transferred in cost”. Dengan demikian, untuk setiap satu unit fisik Please notify that TIC has 100% percentage and has beenterdiri recorded in dari the previous4 period, so thatkomponen: the percentage for the Transferred period is 0%. Also, you should attention(TIC), on the pointDirect of inspection barang akan buah in put Cost Material, Direct Labor, dan Factory Overhead. persentase penyelesaian sebesar 100% dan telah dicatat pada periode sebelumnya, sehingga persentase untuk periode ini adalah 0%. Anda juga harus memperhatikan saat pelaksanaan point of inspection untuk menentukan persentase penyelesaian atas komponen biaya untuk unit STEP 3: Show cost to be accounted for the period yang rusak (spoilage units). in order to determine percentage of completion of cost components spoilage memiliki units. Harap dicatat bahwaof TIC C. Description in costbe accounted Direct Materialsfor the period. Direct Labor C. STEP 3: Show Transferred cost to Factory Overhead Total Manuf. Cost Harap diingat bahwa TIC yang ditambahkan pada periode ini berasal dari total 200.000 100.000 Department) 925.000 biaya produksi yang450.000 ditransfer oleh175.000 departemen sebelumnya (Design untuk selama bulan April. Step 3 dirangkum sebagaimana terlihat pada Gambar Cost added during the period6.8 pada halaman 3.360.000 4.742.500 2.730.000 1.365.000 12.197.500 berikutnya. Cost in the WIP Begining Total cost to be accounted for the period 3.810.000 4.917.500 2.930.000 1.465.000 Please remember that TIC added during the period comes from the total cost transferred by the previous department (Design Dept.) during April. Akuntansi Biaya | 77 13.122.500 1.550 Equivalent Units for work done in the period 1.400 1.355 1.365 1.365 Remember that all carried out manufacturing cost from preceding department should be accumulated and pooled in one component: "Transferred in cost". Therefore, for every single of physical unit consists of four sides or dimensions, i.e. Transferred in Cost, Direct Materials, Direct Labor, and Factory Overhead. Please notify that TIC has 100% percentage and has been recorded in the previous period, so that the percentage for the period is 0%. Also, you should put attention on the point of inspection in order to determine percentage of completion of cost components of spoilage units. Gambar 6.8 Perhitungan Biaya Produksi Departemen Perakitan PT JST C. STEP 3: Show cost to be accounted for the period Description Cost in the WIP Begining Cost added during the period Total cost to be accounted for the period Transferred in cost Direct Materials 450.000 175.000 3.360.000 4.742.500 3.810.000 4.917.500 Direct Labor Factory Overhead Total Manuf. Cost 200.000 100.000 925.000 2.730.000 1.365.000 12.197.500 2.930.000 1.465.000 Please remember that TIC added during the period comes from the total cost transferred by the previous department (Design Dept.) during April. Akuntansi Biaya | 78 13.122.500 3.810.000 Total cost to be accounted for the period 4.917.500 2.930.000 1.465.000 13.122.500 Please remember that TIC added during the period comes from the total cost transferred by the previous department (Design Dept.) during April. C. STEP 3: Show cost to be accounted for the period Description Cost in the WIP Begining Transferred in cost Direct Materials 450.000 D. STEP 4:the Compute Cost per-Equivalent STEP4: Compute Cost perUnits Equivalent Cost addedD. during period 3.360.000Units Direct Labor Factory Overhead Total Manuf. Cost 175.000 200.000 100.000 925.000 4.742.500 2.730.000 1.365.000 12.197.500 3.810.000 2.930.000 1.465.000 notify that theperiod FIFO method you should only use cost added during the period (without4.917.500 cost in WIP beginning) in order to get cost per Equivalent units. Total cost toPlease be accounted forinthe 13.122.500 Gambar 6.9 Please remember that TIC added during the period comes from the total cost transferred by the previous (Design Perakitan Dept.) during April. Perhitungan Cost Per Equivalent Unitsdepartment Departemen PT JST This is because you only focus on the units that is really processed during the period. Unlike weighted average method, the costs is not equally spreaded to all units. Description Transferred in cost D. STEP 4: Compute Cost per-Equivalent Units Direct Materials Direct Labor Factory Overhead Costthatadded the period 3.360.000 2.730.000 Please notify in theinFIFO method you should only use cost added during the period (without cost in 4.742.500 WIP beginning) in order to get cost per Equivalent units. 1.365.000 This is because you only focus on the units that is really processed during the period. Unlike weighted average method, the costs is not equally spreaded to all units. Equivalent Units for the period Description Cost per-Equivalent Units (UC = TC : Q) Cost added in the period Equivalent Units for the period 1.400 1.355 Transferred in cost Direct Materials 1.365 Direct Labor 2.400 4.742.500 3.500 2.730.000 1.365.000 1.400 1.355 1.365 1.365 3.500 E. STEP 5: Cost assignment to the output in the period 2.000 Transferred in cost Direct Materials Cost in the units completed and transfered out: Cost from WIP Begining 450.000 Cost from WIP Begining 450.000 Cost added to the WIP Begining 0 0 450.000 450.000 Direct Labor 1.000 385.000 385.000 60.000 60.000 260.000 260.000 100.000 100.000 30.000 30.000 130.000 925.000 925.000 300.000 130.000 1.225.000 1.225.000 X 1.150) 4.025.000 (2.000 X 1.150) X 1.150) 1.150.000 Cost from unit started and completed in the period (2.400 X 2.760.000 1.150) (3.500 2.760.000 (3.500 X 1.150) 4.025.000 (2.000 X 2.300.000 1.150) (1.000 2.300.000 (1.000 X 1.150) 1.150.000 10.235.000 10.235.000 Total Cost from TotalWIP CostBegining from WIP Begining 210.000 Total Manuf. Cost 200.000 200.000 Total Manuf. Cost 300.000 Cost added to the WIP Begining 210.000 Factory Overhead Factory Overhead 175.000 175.000 1.000 must be in the same amount 2.000 Gambar 6.10 Description period in cost UnitsDirect Materials Perakitan Direct Cost Transferred Per Equivalent Departemen PTLabor JST E. STEP 5: Cost assignment to the output in thePerhitungan Description Cost in the units completed and transfered out: 1.365 Factory Overhead 3.360.000 E. STEP 5:(UC Cost to the output in the 2.400 period Cost per-Equivalent Units = TC :assignment Q) must be in the same amount Cost from unit started and completed in the period (2.400 X 1.150) Total Cost of units transferred out Total Cost of units transferred out 3.210.000 3.210.000 Cost in the units of Ending Inventory (2.400 X 200) Cost of spoilage Cost inunits the units of Ending Inventory (2.400 X 50)(2.400 X 200) 120.000 (3.500 87.500 480.000X 25)(3.500 X 120) Total cost to be accounted for the period Cost of spoilage units Journal EntriesTotal cost to be accounted for the period A. Journal to record Direct Materials used Journal Entries A. Journal to record Direct Materials used 480.000 (3.500 X 120) 4.410.000 3.810.000 (2.400 X 50) 4.917.500 2.560.000 1.280.000 160.000 1.280.000 (2.000 50.000 (1.000 420.000X 25)(2.000 X 160) 320.000X 25)(1.000 X 160)25.000 420.000 (2.000 X 160) 120.000 (3.500 X 25) 3.810.000 4.410.000 2.560.000 320.000 (1.000 X 160) 2.930.000 87.500 (2.000 X 25) 1.465.000 50.000 (1.000 X 25) 11.460.000 1.380.000 11.460.000 160.000 282.500 1.380.000 25.000 13.122.500 282.500 4.917.500 2.930.000 Total MC transferred to finished Goods 1.465.000 Total MC transferred to Finished Goods. 13.122.500 Akuntansi Biaya | 79 Total MC transferred to Finished Goods. F. Journal Entries 1. Journal to record Direct Materials used Work in Process - Assembly Dept. Materials 4.742.500 4.742.500 2. Journal to record Conversion Cost incurred in the period Work In Process- Assembly Dept 4.095.000 Wages Payable 2.730.000 FOH Applied 1.365.000 3. Journal to record units completed and transferred out to starage as Finished Goods Finished Goods 11.460.000 Work in Process-Assembly dept 11.460.000 4. Journal to record spoilage units FOH Control Work In process-Assembly Dept 282.500 282.500 Contoh Kasus 2: CoQ dan Job Order Costing PT Prasastining Setyo Tuhu (PT PST) adalah sebuah perusahaan manufaktur yang memproduksi alat peraga pendidikan bagi taman kanak-kanak (kindergarten). Di Bulan Desember 2015, PT PST menerima dan mengerjakan 3 buah job, yakni Job #100, Job #101, dan Job #102. Berikut ini sebagaimana terlihat pada Gambar 6.11 dan Gambar 6.12 adalah data-data terkait dengan aktivitas produksi di PT PST selama Bulan Desember 2015. Gambar 6.11 memuat data mengenai biaya produksi. Sementara itu, Gambar 6.12 memuat data mengenai biaya kualitas terkait aktivitas produksi di PT PST. Gambar 6.11 Data Produksi PT PST Job #100 Job #101 Job #102 Jumlah Prime Cost (exclude rework cost) 34.000.000 40.000.000 38.000.000 112.000.000 Conversion Cost (exclude rework cost) 32.625.000 38.375.000 36.400.000 107.400.000 7.125.000 8.375.000 6.400.000 21.900.000 Production cost FOH applied (exclude rework cost) FOH control (exclude rework cost) 22.500.000 Spoilage information Good units produced and transferred out (units) 150 200 180 530 25 15 20 60 Total units produced (units) 175 215 200 590 Normal spoilage (percentage of good units) 10% Biaya | 80 10%Akuntansi10% Spoilage goods (units) Allocation of normal spoilage Disposal price (perunits of spoilage units) to all jobs 125.000 to this job to this job 0 100.000 Inspection is done at the end of the process (percentage of product completion 100%) Job #100 Job #101 Job #102 Jumlah 34.000.000 40.000.000 38.000.000 112.000.000 32.625.000 38.375.000 Gambar 6.12 FOH applied (exclude rework cost) Data Aktivitas Produksi 7.125.000 PT 8.375.000 PST FOH control (exclude rework cost) 36.400.000 107.400.000 6.400.000 21.900.000 Production cost Prime Cost (exclude rework cost) Conversion Cost (exclude rework cost) 22.500.000 Spoilage information Good units produced and transferred out (units) 150 200 180 530 25 15 20 60 Total units produced (units) 175 215 200 590 Normal spoilage (percentage of good units) 10% 10% 10% Spoilage goods (units) Allocation of normal spoilage Disposal price (perunits of spoilage units) to all jobs to this job 125.000 to this job 0 100.000 Inspection is done at the end of the process (percentage of product completion 100%) Rework information Direct Materials 0 2.000.000 0 2.000.000 Direct Labors 0 650.000 0 650.000 FOH applied 0 350.000 0 350.000 FOH control 345.000 345.000 All rework units has become good units and delivered out to customers Scrap information Residual value of scrap materials (Rp) 420.000 Scraps are recognized at the time of its sale Selling information Selling price perunit 300.000 315.000 305.000 Berdasarkan data di atas, Anda diminta untuk: 1. Membuat jurnal untuk mencatat pembebanan rincian item manufacturing cost ke setiap jobs! Bahan baku diambil dari gudang penyimpanan. Gaji pekerja belum dibayarkan dan masih terutang. 2. Membuat jurnal untuk mencatat spoilage products pada setiap jobs! Setiap spoilage units yang memiliki nilai jual, langsung dijual dan laku di pasaran. Semua spoilage units yang memiliki nilai jual sudah seluruhnya terjual (tidak bersisa). Penjualan spoilage units tersebut dilakukan secara nontunai. 3. Membuat jurnal untuk mencatat rework atas barang yang diproduksi! Rework adalah seluruhnya atas permintaan dari konsumen. Jumlah unit yang di-rework sudah termasuk didalam jumlah good units yang jadi. Akuntansi Biaya | 81 4. Membuat jurnal untuk mencatat adanya scrap! Pencatatan scrap menggunakan metode selling approach. Penjualan scrap dilakukan secara nontunai. 5. Membuat jurnal untuk mencatat barang yang sudah jadi dan siap untuk dikirim kepada customers! 6. Membuat jurnal untuk mencatat saat dimana unit sudah berpindah kepemilikan kepada customers! Penjualan dilakukan secara nontunai. Semua unit yang diproduksi sudah seluruhnya berpindah tangan kepada customers (tidak ada sisa finished goods di gudang). 7. Menghitung nilai Gross Margin Percentage di PT PST untuk Bulan Desember 2015. Di akhir November 2015, seluruh FOH berikut dengan over/under applied-nya telah di-closing seluruhnya, sehingga saldo FOH di awal Desember = 0. Overapplied/underapplied FOH dibebankan secara langsung seluruhnya kepada COGS. Penyelesaian Kasus 2. Penyelesaian kasus 2 secara agregat diilustrasikan pada Gambar 6.13 berikut ini. Gambar 6.13 Data Aktivitas Produksi PT PST STEP 1: Allocation of manufacturing cost to each jobs Production cost Job #100 Conversion Cost Job #101 Job #102 Jumlah 32.625.000 38.375.000 36.400.000 107.400.000 7.125.000 8.375.000 6.400.000 21.900.000 Direct Labors 25.500.000 30.000.000 30.000.000 85.500.000 Prime Cost 34.000.000 40.000.000 38.000.000 112.000.000 Deduct: Direct Labors 25.500.000 30.000.000 30.000.000 85.500.000 8.500.000 10.000.000 8.000.000 26.500.000 41.125.000 48.375.000 44.400.000 133.900.000 Deduct: FOH Applied Direct Materials Total Cost (DM + DL + FOH Applied) STEP 2: Spoilage units computation for every jobs Spoilage Data Job #100 Job #101 Job #102 Number of good units produced (units) 150 200 180 Number of spoilage goods (units) 25 15 20 Total unit produced 175 215 200 Normal spoilage (percentage of good units) 10% 10% 10% 15 20 18 0 2 Number of normal spoilage (maximum generated) Jumlah number of normal spoilage = number of good units produced X 10% Number of abnormal spoilage 10 number of abnormal spoilage = number of spoilage goods - number of normal spoilage STEP 3: Manufacturing Cost (MC) of Spoilage Units computation Job #100 Total Manufacturing Cost (DM + DL + FOH Applied) Total unit produced Cost of perunit goods produced (UC = TC : Q) 41.125.000 175 235.000 Job #101 48.375.000 215 225.000 Akuntansi Biaya | 82 Job #102 44.400.000 200 222.000 Jumlah 134.100.000 Normal spoilage (percentage of good units) Number of normal spoilage (maximum generated) 10% 10% 10% 15 20 18 0 2 number of normal spoilage = number of good units produced X 10% Number of abnormal spoilage 10 number of abnormal spoilage = number of spoilage goods - number of normal spoilage STEP 3: Manufacturing Cost (MC) of Spoilage Units computation Job #100 Total Manufacturing Cost (DM + DL + FOH Applied) 41.125.000 Total unit produced 175 Cost of perunit goods produced (UC = TC : Q) 235.000 Number of spoilage goods (units) 25 MC consumed by unit spoilage (No. Spoil X UC) 5.875.000 Job #101 Job #102 48.375.000 215 Jumlah 44.400.000 134.100.000 200 225.000 15 222.000 20 3.375.000 4.440.000 STEP 4: Treatment of spoilage units computation for every jobs A. Normal Spoilage Job #100 Job #101 Job #102 15 15 18 Number of normal spoilage Cost of perunit goods produced (UC = TC : Q) 235.000 225.000 MC consumed by the normal spoilage goods 3.525.000 3.375.000 125.000 0 1.875.000 0 Disposal Price Perunit of spoilage goods Disposal value of normal spoilage Journal Ref. 222.000 3.996.000 2.a 100.000 1.800.000 2.a, 2.d Disposal value = Number of normal spoilage X Disposal Price Cost of normal spoilage 1.650.000 3.375.000 2.196.000 Cost of normal spoilage = MC of normal spoilage - Disposal Value Because normal spoilage of Job #101 is related to this job only, the cost of normal spoilage should not be recorded anymore. This cost has been already assigned to Job #101. B. Abnormal Spoilage Number of abnormal spoilage Cost of perunit goods produced (UC = TC : Q) MC consumed by the abnormal spoilage goods Disposal Price Perunit of spoilage goods Disposal value of abnormal spoilage Job #100 Job #101 Job #102 10 0 2 Journal Ref. 235.000 225.000 2.350.000 0 222.000 2.e 444.000 2.b, 2.e 125.000 0 100.000 1.250.000 0 200.000 0 244.000 2.e Disposal value = Number of normal spoilage X Disposal Price Cost of abnormal spoilage 1.100.000 Cost of normal spoilage = MC of normal spoilage - Disposal Value STEP 5: Selling The Products Selling price Number of good units produced (units) Total revenue Job #100 300.000 150 45.000.000 Job #101 315.000 200 63.000.000 Job #102 Jumlah 305.000 180 54.900.000 162.900.000 Akuntansi Biaya | 83 1. Journal to record manufacturing cost assignment to each jobs WIP - Job #100 41.125.000 WIP - Job #101 48.375.000 WIP - Job #102 44.400.000 Total Manufacturing Cost (MC) per-Job Materials 26.500.000 Wages Payable 85.500.000 FOH applied 21.900.000 (see step 1) 2. Journal to record spoilage goods Job #100 a. Normal spoilage to all jobs --> assigned to the company's expense through FOH Control FOH Control 1.650.000 --> cost of normal spoilage assignment Account Receivable 1.875.000 --> Disposal value from the sale of spoil goods WIP - Job #100 3.525.000 --> to deduct MC from Job #100 due to the spoilage units (see step 4.A) b. Abnormal spoilage --> assigned to the company's expense through Loss account Loss from abnormal spoilage 1.100.000 --> cost of abnormal spoilage assignment Account Receivable 1.250.000 --> Disposal value from the sale of spoil goods WIP - Job #100 2.350.000 --> to deduct MC from Job #100 due to the spoilage units (see step 4.B) Job #101 c. Normal spoilage to this job only --> assigned to the job through WIP Account Receivable WIP - Job #101 0 0 The MC related to this job has already been assigned. Therefore, there is no longer journal to record this event, except for the sale of the spoil units. Because the spoil units has no disposal price, there is no journal needed for Job #101. (see step 4.A) Akuntansi Biaya | 84 Job #102 d. Normal spoilage to this job only --> assigned to the job through WIP Account Receivable 1.800.000 WIP - Job #102 1.800.000 to record disposal value of the spoil goods by deducting WIP (see step 4.A) e. Abnormal spoilage --> assigned to the company's expense through Loss account Loss from abnormal spoilage 244.000 --> cost of abnormal spoilage assignment Account Receivable 200.000 --> Disposal value from the sale of spoil goods WIP - Job #102 444.000 --> to deduct MC from Job #102 due to the spoilage units (see step 4.B) 3. Journal to record Rework Job #101 --> rework only related to this job WIP - Job #101 3.000.000 --> to assigned rework cost to this job only Materials 2.000.000 Wages Payable 650.000 FOH Applied 350.000 manufacturing cost to rework 4. Journal to record the scrap (time of sale approach) If the scrap is not material --> recognized as revenue directly Account Receivables 420.000 Revenue from scrap 420.000 If the scrap is material & common to all jobs --> recognized as deduction to FOH Control Account Receivables FOH Control 420.000 420.000 Because the nominal of scrap is small compare to revenue, immaterial scrap treatment is applied Akuntansi Biaya | 85 5. Journal to record Finished Goods generated from the process Job #100 WIP added to Job #100 41.125.000 Deduct: WIP from normal spoilage units (3.525.000) Deduct: WIP from abnormal spoilage units (2.350.000) WIP transfered to FG 35.250.000 Finished Goods 35.250.000 WIP - Job #100 35.250.000 Job #101 WIP added to Job #101 48.375.000 Deduct: WIP from normal spoilage units 0 Deduct: WIP from abnormal spoilage units 0 Add: Manufacturing cost of rework 3.000.000 WIP transfered to FG Finished Goods 51.375.000 51.375.000 WIP - Job #101 51.375.000 Job #102 WIP added to Job #102 44.400.000 Deduct: WIP from normal spoilage units (1.800.000) Deduct: WIP from abnormal spoilage units WIP transfered to FG Finished Goods (444.000) 42.156.000 42.156.000 WIP - Job #102 42.156.000 6. Journal to record the sale of Finished Goods COGS 128.781.000 FG - Job #100 35.250.000 FG - Job #101 51.375.000 FG - Job #102 42.156.000 Account Receivable Revenue from Sales 162.900.000 162.900.000 (see step 5) Akuntansi Biaya | 86 7. Gross Margin Percentage FOH Applied - Job #100 7.125.000 FOH Applied - Job #101 8.375.000 FOH Applied - Job #102 6.400.000 FOH Applied - Rework Job #101 350.000 Total FOH Applied FOH Control added to the jobs FOH Control added to the rework Assignment of normal spoilage 22.250.000 22.500.000 345.000 1.650.000 Total FOH Control 24.495.000 Underapplied FOH COGS 2.245.000 --> to COGS 2.245.000 underapplied FOH 2.245.000 Revenue from sales 162.900.000 Revenue from scrap 420.000 Total Revenue COGS from unit sold Underapplied FOH COGS Gross Profit Gross Profit Percentage 163.320.000 128.781.000 2.245.000 131.026.000 32.294.000 19,77% RINGKASAN 1. Cost of Quality (CoQ) merupakan biaya yang terjadi atau dikeluarkan sehubungan dengan kualitas atas produk yang dihasilkan oleh perusahaan. 2. Scrap merupakan barang atau bahan sisa produksi yang tidak dapat digunakan lagi dalam proses produksi perusahaan, tetapi masih meimiliki nilai jual (salvage value) walaupun kecil. 3. Spoilage product merupakan barang yang rusak atau tidak memenuhi standar yang dipersyaratkan dan tidak bisa diperbaiki atau dikerjakan ulang agar memenuhi standar. 4. Rework merupakan barang yang dilakukan pemrosesan/pengerjaan ulang dikarenakan barang tersebut tidak memenuhi standar yang dipersyaratkan. Akuntansi Biaya | 87 LATIHAN 1. Jelaskan apa yang dimaksud dengan biaya kualitas! 2. Jelaskan pengertian scrap, spoilage, dan rework! 3. Jelaskan perlakuan akuntansi untuk biaya kualitas yang mencakup scrap, spoilage, dan rework! 4. Diketahui bahwa scrap sales bulan ini $550. Pada job 492: 200 buah pintu salah ukur sehingga harus diganti. Pintu yang salah ukur dapat dijual dengan harga $2,25 per buah. Biaya pintu yang salah tersebut sebagai berikut: Material (1.200 lbr x $1) $1.200 Labor (10 jam x $15) 150 FOH (10 jam x $45) 450 Total $1.800 Berdasarkan data tersebut, Anda diminta: a. Membuat jurnal untuk mencatat cost pintu yang salah dan transfer ke spoilage good inventory. b. Membuat jurnal untuk mencatat penjualan scrap dan spoilage good inventory. 5. Diketahui bahwa total cost atas job 8962 (1.000 unit lemari) adalah sebagai berikut: Material $92.000 Labor (3.000 jam x $12) 36.000 FOH ($24 jam per DLH) 72.000 Total $200.000 Harga jual sebesar 150% dari total cost. Terdapat 100 unit lemari yang rusak dengan biaya perbaikan $4 dan ½ jam tenaga kerja langsung (DLH). Berdasarkan data dan informasi tersebut, Anda diminta untuk: a. Asumsikan kerusakan disebabkan oleh internal failure, buat jurnal untuk mencatat rework dan pengiriman job 8962. b. Buat jurnal sebagaimana poin a, dengan asumsi rework disebabkan oleh external failure. Akuntansi Biaya | 88 COSTING JOINT COST DAN BY-PRODUCT 7 Tujuan Pembelajaran: Setelah mempelajari bab ini mahasiswa diharapkan mampu: 1. Menjelaskan konsep dasar joint product dan by-product. 2. Menghitung joint cost. 3. Menghitung by-product cost. 4. Mengalokasikan joint cost kepada produk. 5. Mengalokasikan by-product cost. A. Konsep Dasar Joint Product dan By-Product Joint product (produk bersama) adalah produk-produk yang dihasilkan dari satu proses yang sama atau beberapa proses yang sama. Nilai joint product yang dihasilkan relatif sama antara satu dengan yang lainnya. Proses produksinya berjalan secara simultan, apabila ingin meningkatkan produksi salah satu produk bersama maka produk bersama yang lain secara otomatis juga akan bertambah produksinya. Ketika masih dalam proses yang sama, produk bersama tersebut masih terlihat sebagai satu produk yang sama. Pada titik tertentu produk-produk bersama tersebut terpecah menjadi dua produk terpisah atau lebih. Titik tersebut dinamakan split-off point (titik pisah). Contoh, pada pengolahan minyak bumi menghasilkan beberapa produk, antara lain, bensin, minyak tanah, solar, aspal, dan parafin. By-product (produk sertaan) adalah suatu produk yang nilainya relatif kecil yang dihasilkan bersamaan dengan produk lain yang nilainya lebih besar. Produk yang bernilai besar disebut main product (produk utama). Contoh, pada penggilingan padi produk utamanya adalah beras, sedangkan produk sampingannya berupa dedak dan merang. Contoh lain, pada industri kayu produk utamanya berupa balok kayu dan produk sampingannya berupa serbuk kayu yang berasal dari proses penggergajian kayu. By-product yang dihasilkan pada suatu proses produksi ada yang memiliki nilai jual dan ada pula yang tidak memiliki nilai jual. B. Penghitungan Joint Cost Joint process (proses gabungan) adalah suatu proses produksi yang menghasilkan by-product atau joint product. Joint process dimulai dari awal proses produksi sampai dengan split-off point. Biaya yang timbul pada joint process disebut joint cost (biaya gabungan). Joint cost meliputi seluruh biaya yang terjadi pada joint process yang terdiri dari direct material cost, direct labor cost, dan factory overhead cost. Joint cost harus dialokasikan ke semua produk yang dihasilkan dari proses tersebut. Akuntansi Biaya | 89 C. Penghitungan By-Product Cost Setelah melewati split-off point, sebagian by-product atau joint product bisa langsung dijual tanpa pemrosesan lanjutan dan sebagian lagi ada yang masih harus diproses lebih lanjut untuk dapat dijual. Proses lanjutannya bisa merupakan proses yang terpisah untuk tiap-tiap produk, bisa juga masih berupa joint process. Apabila masih berupa joint process maka biaya tersebut juga dialokasikan ke produk-produk yang dihasilkan. Biaya proses lanjutan setelah split-off point yang setelahnya bukan merupakan joint process lagi disebut separable product cost. Jadi, total biaya byproduct cost meliputi alokasi joint cost dan separable product cost. D. Metode Alokasi Joint Cost ke Joint Product Joint cost dialokasikan ke by-product dengan metode market value, metode average unit cost, metode weighted average, atau metode quantitative unit. Pada metode market value terdapat dua kondisi, yang pertama joint product dapat dijual pada split-off point sedangkan kondisi kedua joint product tidak dapat dijual langsung pada split-off point karena masih memerlukan proses lanjutan. Pengertian dan ilustrasi metode-metode tersebut diuraikan pada uraian di bawah ini. 1. Metode market value. Metode ini digunakan dengan pertimbangan bahwa market value suatu produk mencerminkan cost produk tersebut. Produk yang dibuat dengan biaya rendah akan dijual dengan harga relatif murah, sedangkan produk yang dibuat dengan biaya tinggi biasanya dijual dengan harga relatif mahal. Penerapan metode ini dibedakan pada kasus by-product dapat dijual pada split-off point dan by-product belum dapat dijual pada split-off point. a. Joint product dapat dijual pada spit-off point. Alokasi joint cost berdasarkan total market value tiap-tiap joint product. Total market value dihitung dari jumlah unit yang diproduksi dikalikan dengan market value per unit pada split-off point. Alokasi joint cost dihitung dari persentase total market value tiap-tiap produk terhadap jumlah total market value seluruh joint product dikalikan dengan joint cost. Ilustrasi, terdapat joint process dengan joint cost sebesar Rp100.000,00 yang menghasilkan tiga jenis joint product yaitu A, B, dan C dengan rincian jumlah unit yang diproduksi dan market value per unit pada split-off point sebagai berikut: Produk A B C Jumlah Diproduksi (unit) 1.000 2.000 3.000 Market value per unit at split-off 75 60 35 Berdasarkan metode Market Value maka alokasi joint cost-nya adalah sebagai berikut: Jumlah Market Total Persent Alokasi Cost per Unit value per Market ase Joint Cost unit (Rp) Produk Diproduksi unit at Value Market split-off (Rp) Value A 1.000 75 75.000 25% 30.000 30** B 2.000 60 120.000 40% 48.000 24 Akuntansi Biaya | 90 Produk Jumlah Unit Diproduksi Market value per unit at split-off 35 Total Market Value (Rp) 105.000 300.000 Persent ase Market Value 35% 100% C 3.000 Total *75.000/300.000 = 25% **Alokasi joint cost / unit diproduksi (30.000 / 1.000 = 30) Alokasi Joint Cost 42.000 120.000 Cost per unit (Rp) 14 Setelah dihitung alokasi joint cost ke joint product, selanjutnya akan dihitung gross profit tiap-tiap joint product. Tidak ada inventory awal untuk semua produk. Data produk yang terjual dan inventory akhir adalah sebagai berikut: Produk A B C Jumlah terjual (unit) 800 1.750 2.700 Inventory akhir (unit) 200 250 300 Berdasarkan data di atas, maka perhitungan gross profit joint product adalah sebagai berikut: A Sales (unit) Ending inventories Sales (rupiah) Production cost Less ending inventory Cost of goods sold Gross profit Gross profit percentage 800 200 B 1.750 250 C 2.700 300 Total 5.250 750 60.000 30.000 6.000 24.000 36.000 60% 105.000 48.000 6.000 42.000 63.000 60% 94.500 42.000 4.200 37.800 56.700 60% 259.500 120.000 16.200 103.800 155.700 60% Apa yang menarik dari hasil perhitungan di atas? metode market value apabila joint product dapat dijual pada spit-off point menghasilkan persentase gross profit yang sama untuk tiap-tiap produk sehingga secara keseluruhan gross profit juga sama. b. Joint product tidak dapat dijual pada spit-off point. Alokasi joint cost berdasarkan total hypothetical market value tiap-tiap joint product. Hypothetical market value dihitung dari total market value dikurangi separable cost. Alokasi joint cost dihitung dari persentase hypothetical market value tiap-tiap produk terhadap jumlah total market value seluruh joint product dikalikan joint cost. Ilustrasi, terdapat joint process dengan joint cost sebesar Rp100.000,00 yang menghasilkan tiga jenis joint product yaitu A, B, dan C dengan rincian jumlah unit yang diproduksi, market value per unit, dan separable cost sebagai berikut. Akuntansi Biaya | 91 Jumlah diproduksi (unit) 1.000 2.000 3.000 Produk A B C Market Value per unit 100 75 55 Separable Cost 12.500 27.500 25.000 Berdasarkan data jumlah unit yang diproduksi, market value per unit, dan separable cost di atas, maka alokasi joint cost sebesar Rp100.000,00 sebagai berikut: Produk A B C Total Jumlah diproduk si (unit) 1.000 2.000 3.000 Mark et Value per unit 100 75 55 Total Market Value Separa ble Cost 100.000 150.000 165.000 415.000 12.500 27.500 25.000 65.000 Hypothet ical Market Value 87.500* 122.500 140.000 350.000 Persen tase Alokasi Joint Cost 25%** 35% 40% 100% 30.000 42.000 48.000 120.000 *100.000 – 12.500 = 87.500 **(87.500 / 350.000) x 100% = 25% Berdasarkan hasil perhitungan alokasi joint cost di atas, kita bisa menghitung total cost tiap-tiap joint product dan cost per unit masing-masing sebagai berikut: Produk A B C Total Jumlah Unit Diproduksi 1.000 2.000 3.000 6.000 Processing Cost after Split-off 12.500 27.500 25.000 65.000 Alokasi Joint Cost 30.000 42.000 48.000 120.000 Total Cost 42.500 69.500 73.000 185.000 Unit Cost 42,50 34,75 24,33 30,83 Data jumlah produk yang terjual dan inventory akhir sebagai berikut: Produk A B C Jumlah Terjual (unit) 800 1.750 2.700 Inventory Akhir 200 250 300 Berdasarkan data di atas, maka perhitungan gross profit joint product adalah sebagai berikut: A Sales (unit) Ending inventories Sales (rupiah) 800 200 80.000 B 1.750 250 131.250 C 2.700 300 148.500 Total 5.250 750 359.750 Akuntansi Biaya | 92 Production cost Less ending inventory Cost of goods sold Gross profit Gross profit percentage A 42.500 8.500 34.000 46.000 58,50% B 69.500 8.688 60.813 70.438 53,67% C 73.000 7.300 65.700 82.800 55,76% Total 185.000 24.488 160.513 199.238 55,38% Dari ilustrasi di atas dapat dilihat bahwa apabila joint product tidak dapat dijual pada spit-off point maka akan menghasilkan persentase gross profit yang berbeda untuk tiap-tiap produk. Penyebabnya adalah perbedaan proporsi separable cost terhadap harga jual tiap-tiap joint product. Apabila perusahaan menghendaki joint product yang memerlukan proses lanjutan harus menghasilkan gross profit yang sama maka alokasi joint cost perlu dimodifikasi. Total cost untuk tiap-tiap joint product dihitung terlebih dahulu dengan cara mengurangi hasil penjualan tiap-tiap joint product dengan gross profit-nya (persentase gross profit total dikalikan dengan nilai penjualan tiap-tiap joint product). Alokasi joint cost didapatkan dari pengurangan total cost dengan separable cost masing-masing. Perhitungan persentase gross profit total adalah sebagai berikut: Total ultimate market value Total cost Gross profit Gross profit percentage Rp415.000,00 185.000,00 Rp230.000,00 55,42% Peritungan alokasi joint cost menjadi sebagai berikut: Sales (unit) Gross profit 55,42% Total cost Separable cost Alokasi joint cost A B C Rp100.000 Rp150.000 Rp165.000 55.422 83.133 91.446 Rp44.578 Rp66.867 Rp73.554 12.500 27.500 25.000 Rp32.078 Rp39.367 Rp48.554 Total Rp415.000 230.000 Rp185.000 65.000 Rp120.000 2. Metode average unit cost. Metode average unit cost mengalokasikan joint cost ke joint product secara merata berdasarkan jumlah unit joint product yang dihasilkan. Metode ini tidak memperhatikan nilai tiap-tiap joint product yang dihasilkan. Average unit cost dihitung dengan cara membagi total joint cost dengan jumlah seluruh joint product yang dihasilkan. Metode ini baik digunakan apabila seluruh joint product yang dihasilkan nilainya relatif sama. Apabila joint product yang dihasilkan nilainya bervariasi secara signifikan maka metode ini kurang mencerminkan alokasi joint cost yang sebenarnya. Ilustrasi, terdapat joint process yang menghasilkan tiga jenis joint product A, B, dan C. Besarnya joint cost adalah Rp120.000,00. Jumlah unit yang dihasilkan sebagai berikut. Akuntansi Biaya | 93 Produk A B C Jumlah diproduksi (unit) 1.000 2.000 3.000 Berdasarkan data di atas, maka alokasi joint cost sebesar Rp120.000,00 menggunakan metode average unit cost adalah sebagai berikut: Produk A B C Total Unit diproduksi 1.000 2.000 3.000 6.000 Alokasi Joint Cost 20.000* 40.000 60.000 120.000 *(1.000 / 6.000) x Rp120.000,00 = Rp20.000,00 3. Metode weighted average Metode weighted average mengalokasikan joint cost ke joint product secara merata berdasarkan pembobotan terhadap joint product yang dihasilkan. Bobot yang diberikan kepada tiap-tiap joint product mencerminkan penyerapan joint cost oleh tiap-tiap joint product. Pembobotan bisa berdasarkan berat produk atau ukuran lain yang mencerminkan penyerapan joint cost. Alokasi joint cost ke joint product dilakukan berdasarkan perbandingan weighted unit (jumlah unit yang dihasilkan dikalikan dengan bobot yang diberikan). Ilustrasi, terdapat joint process yang menghasilkan tiga jenis joint product A, B, dan C. Besarnya joint cost adalah Rp120.000,00. Jumlah unit yang dihasilkan dan bobotnya sebagai berikut: Jumlah Unit Produk Bobot Diproduksi A 1.000 2 B 2.000 1,5 C 3.000 1 Berdasarkan data di atas, maka alokasi joint cost sebesar Rp120.000,00 menggunakan metode weighted average adalah sebagai berikut: Produk A B C Total Jumlah Unit Diproduksi 1.000 2.000 3.000 Bobot 2 1,5 1 Weighted Unit 2.000 3.000 3.000 8.000 Alokasi Joint Cost 30.000* 45.000 45.000 120.000 * (2.000 / 8.000) x Rp120.000,00 = Rp30.000,00 4. Metode quantitative unit Metode quantitative unit mengalokasikan joint cost berdasarkan unit pengukuran yang umum digunakan misalnya kilogram atau liter. Ilustrasi, terdapat joint process yang menghasilkan tiga jenis joint product A, B, dan C. Besarnya joint Akuntansi Biaya | 94 cost adalah Rp120.000,00. Total berat tiap-tiap joint product yang dihasilkan sebagai berikut: Produk A B C Jumlah Diproduksi (kg) 1.000 2.000 3.000 Berdasarkan data berat joint product di atas, maka alokasi joint cost sebesar Rp120.000,00 menggunakan metode quantitative unit adalah sebagai berikut: Jumlah Diproduksi (kg) A 1.000 B 2.000 C 3.000 Total 6.000 * (1.000 / 6.000) x Rp120.000,00 = Rp20.000,00 Produk Alokasi Joint Cost 20.000* 40.000 60.000 120.000 E. Metode Costing By-Product Nilai by-product pada umumnya relatif kecil dibandingkan main product sehingga sebagian ahli berpendapat by-product tidak perlu mendapatkan alokasi joint cost dan sebagian yang lain berpendapat bahwa by-product perlu mendapatkan alokasi joint cost. Apabila by-product tidak mendapat alokasi joint cost maka byproduct diakui sebesar gross revenue atau sebesar net revenue. Sedangkan apabila by-product mendapat alokasi joint cost maka dapat menggunakan metode replacement cost atau Metode market value (reversal cost). 1. Pengakuan gross revenue Nilai by-product sebesar gross revenue, disajikan pada income statement dengan alternatif sebagai other income, ditambahkan pada sales revenue, dikurangkan dari cost of goods sold (COGS) produk utama, atau dikurangkan dari total biaya produksi produk utama. Cara menyajikannya dapat dilihat pada ilustrasi berikut: Hasil penjualan by-product dicatat sebagai other income. Sales (main product, 1.000 unit @Rp50) Rp50.000 Costs of goods sold: Beginning inventory (100 unit @Rp30) Rp3.000 Total production cost (1.000 unit @Rp30) 30.000 Cost of goods available for sale Rp33.000 Ending inventory (100 unit @Rp30) 3.000 30.000 Gross profit Rp20.000 Marketing and administrative expenses 10.000 Operating income Rp10.000 Other income: revenue from sales of by-product 1.000 Income before income tax Rp11.000 Akuntansi Biaya | 95 Jurnal untuk mencatat hasil penjualan by-product apabila dicatat sebagai other income: Cash (accounts receivable) 1.000 Revenue from sales of by-product 1.000 a. Hasil penjualan by-product sebagai penambah sales revenue Ilustrasi: Sales (main product, 1.000 unit @Rp50 + revenue from sales of by-product Rp1.000) Costs of goods sold: Beginning inventory (100 unit @Rp30) Rp3.000 Total production cost (1.000 unit @Rp30) 30.000 Cost of goods available for sale Rp33.000 Ending inventory (100 unit@Rp30) 3.000 Gross profit Marketing and administrative expenses Operating income Rp51.000 30.000 Rp21.000 10.000 Rp11.000 Jurnal untuk mencatat hasil penjualan by-product apabila dicatat sebagai penambah sales revenue: Cash (accounts receivable) 1.000 Sales (by-product) 1.000 b. Hasil penjualan by-product sebagai pengurang COGS Sales (main product, 1.000 unit @ Rp50) Costs of goods sold: Beginning inventory (100 unit @Rp30) Rp3.000 Total production cost (1.000 unit @Rp30) 30.000 Cost of goods available for sale Rp33.000 Ending inventory (100 unit@Rp30) 3.000 Rp30.000 Less: revenue from sales of by-product 1.000 Gross profit Marketing and administrative expenses Operating income Rp50.000 Rp29.000 Rp21.000 10.000 Rp11.000 Jurnal untuk mencatat hasil penjualan by-product apabila dicatat sebagai pengurang COGS: Cash (accounts receivable) 1.000 Revenue from sales of by-product 1.000 Akuntansi Biaya | 96 c. Hasil penjualan by-product sebagai pengurang biaya produksi Ilustrasi: Sales (main product, 1.000 unit @ Rp50) Costs of goods sold: Beginning inventory (100 unit @Rp29,00) Rp2.900 Total production cost (1.000 unit @Rp30) Rp30.000 Less: revenue from sales of by-product 1.000 Net production cost 29.000 Cost of goods available for sale (11.000 unit@Rp29 average cost) Rp31.900 Ending inventory (100 unit@Rp29) 2.900 Gross profit Marketing and administrative expenses Operating income Rp50.000 29.000 Rp21.000 10.000 Rp11.000 Jurnal untuk mencatat hasil penjualan by-product apabila dicatat sebagai pengurang biaya produksi: Cash (accounts receivable) 1.000 Revenue from sales of by-product 1.000 2. Pengakuan net revenue Nilai by-product diakui sebesar net revenue yang dihitung dengan mengurangkan biaya setelah split-off point, biaya pemasaran, dan biaya administrasi dari gross revenue. Ilustrasi, terdapat by-product dengan gross revenue Rp1.000,00, biaya setelah split-off point Rp100,00, biaya pemasaran Rp60,00, dan biaya administrasi Rp40,00. Net revenue by-product tersebut dihitung sebagai berikut: Gross revenue Less: Separable cost Marketing expense Administrative expense Net revenue Rp1.000 Rp100 60 40 200 Rp800 Bagaimana menyajikan net revenue by-product pada income statement? Net revenue by-product disajikan pada income statement sebagai other income, ditambahkan pada sales revenue, dikurangkan dari cost of goods sold (COGS) produk utama, atau dikurangkan dari total biaya produksi produk utama. Cara menyajikannya sama dengan cara menyajikan by-product yang dinilai sebesar gross revenue seperti ilustrasi di atas. Akuntansi Biaya | 97 Beberapa perusahaan menggunakan satu akun “by-product”untuk mencatat cost dan revenue by-product. Biaya didebet pada akun by-product, sedangkan hasil penjualan dikredit pada akun by-product. Saldo akun by-product menunjukkan net revenue by-product yang disajikan pada income statement. 3. Metode replacement cost Sebagaimana telah diuraikan pada awal subbab ini, alokasi joint cost ke byproduct bisa menggunakan metode replacement cost atau Metode market value (reversal cost). Menurut metode replacement cost, by-product mendapat alokasi joint cost sebesar biaya pengganti atau harga belinya. Metode ini biasanya dipakai oleh perusahaan yang by-product-nya dimanfaatkan oleh internal perusahaan sendiri. Terdapat divisi yang menghasilkan by-product yang dibutuhkan oleh divisi lain. Pemanfaatan by-product yang dihasilkan mencegah perusahaan membeli produk sejenis dari perusahaan lain. Hal inilah yang melandasi penggunaan biaya pengganti atau harga beli untuk mengalokasikan joint cost ke by-product pada metode replacement cost. Pada saat by-product ditransfer dari divisi yang menghasilkan, biaya produksi main product dikurangi sebesar replacement cost byproduct. Sebaliknya, biaya produksi divisi yang menerima by-product di tambah sebesar replacement cost by-product tersebut. 4. Metode market value (reversal cost) Metode ini mirip dengan metode 1d, nilai by-product dikurangkan dari biaya produksi main product. Bedanya pada metode 1d by-product dinilai sebesar gross revenue, sedangkan pada metode market value by-product dinilai sebesar estimasi nilai by-product pada split-off poin, yaitu harga jual dikurangi estimasi operating profit, beban pemasaran dan administrasi, serta estimasi separable cost. Nilai estimasi by-product tersebut didebet ke akun by-product dan dikreditkan dari biaya produksi main product. Setelah by-product selesai diproses maka separable cost aktual ditambahkan pada akun by-product. Alokasi marketing dan administrative expenses juga bisa didebetkan pada akun by-product. Hasil penjualan dikreditkan pada akun by-product. Saldo akun by-product disajikan seperti pada metode 1. Ilustrasi: Materials Labor FOH Total production cost (100 unit) Market value (100 unit @Rp100) Estimated gross profit consisting of: Assumed operating profit (25% of sales price) Marketing and administrative expenses (15% of sales price) Main Product Rp80.000 90.000 30.000 Rp200.000 By-Product Rp10.000 Rp2.500 1.500 4.000 Rp6.000 Akuntansi Biaya | 98 Estimated production costs after spit-off: Materials Labor FOH Estimated value of by-product at split-off: Net cost of main product Add back actual production cost after split-off Total Total number of units Unit cost Rp400 500 100 5.000 Rp195.000 100 Rp1.950 1.000 Rp5.000 900 Rp5.900 10 Rp590 Pada ilustrasi di atas, by-product perlu proses lanjutan sebelum bisa dijual. Apabila by-product dapat dijual pada split-off point maka estimasi nilai by-product pada split-off point adalah harga jual dikurangi estimasi operating profit, beban pemasaran dan administrasi. Metode market value ini berlandaskan pada pemikiran bahwa market value mencerminkan cost suatu produk. Dengan demikian, sebenarnya bisa juga mengalokasikan joint cost ke by-product berdasarkan market value main product dan by-product seperti pada alokasi joint cost ke joint product. RINGKASAN 1. Joint product (produk bersama) adalah produk-produk yang dihasilkan dari satu proses yang sama atau beberapa proses yang sama. Nilai joint product yang dihasilkan relatif sama antara satu dengan yang lainnya. By-product (produk sertaan) adalah suatu produk yang nilainya relatif kecil yang dihasilkan bersamaan dengan produk lain yang nilainya lebih besar. 2. Joint process adalah suatu proses produksi yang nantinya akan menghasilkan by-product atau joint product. Biaya yang timbul pada joint process disebut joint cost (biaya bersama). Setelah melewati split-off point, sebagian byproduct atau joint product bisa langsung dijual tanpa pemrosesan lanjutan dan sebagian lagi ada yang masih harus diproses lebih lanjut untuk dapat dijual. Biaya proses lanjutan setelah split-off point disebut separable product cost. 3. Joint cost dialokasikan ke by-product dengan metode market value, metode average unit cost, metode weighted average, atau metode quantitative unit. 4. Apabila by-product tidak mendapat alokasi joint cost maka by-product diakui sebesar gross revenue atau sebesar net revenue. Sedangkan apabila byproduct mendapat alokasi joint cost maka dapat menggunakan metode replacement cost atau metode market value (reversal cost). LATIHAN 1. Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut: a. Apa pengertian join product? Sebutkan contohnya. b. Apa pengertian by-product? Sebutkan contohnya. c. Jelaskan metode market value untuk mengalokasikan joint cost ke joint product. Akuntansi Biaya | 99 d. Jelaskan metode untuk mengalokasikan joint cost ke joint product yang menghasilkan persentase gross revenue yang sama untuk semua produk yang dihasilkan. e. Jelaskan perbedaan metode average unit cost dan weighted verage untuk mengalokasikan joint cost ke joint product. f. Jelaskan perbedaan metode average unit cost dan quantitative unit untuk mengalokasikan joint cost ke joint product. g. Jelaskan cara penilaian by-product apabila tidak mendapat alokasi joint cost. h. Bagaimana cara menyajikan by-product pada income statement? i. Jelaskan metode replacement cost untuk mengalokasikan joint cost ke byproduct. j. Jelaskan metode market value untuk mengalokasikan joint cost ke byproduct. 2. Joint product costing PT Pulang Pisau Damai memproduksi tiga produk bersama (joint product). Joint cost bulan Januari Rp6.000.000,00 dengan keterangan sebagai berikut: Diproduksi Terjual Harga jual per unit Separable processing cost Produk D 20.000 18.000 Rp500 Rp1.000.000 Produk E 15.000 12.000 Rp300,00 Rp750.000 Produk F 10.000 8.000 Rp200,00 Rp400.000 Diminta: (a) Hitung alokasi joint cost menggunakan metode market value. (b) Hitung gross profit untuk tiap produk (c) Seorang pembeli ingin membeli produk D pada split-off point dengan harga Rp400,00 per unit. Beri pendapat Anda pada manajemen. 3. By-product costing Joint production cost PT Murung Raya Bahagia Rp100.000,00. Setelah melalui split-off point, main product diproses dengan biaya Rp200.000,00 dan byproduct diproses dengan biaya Rp15.000,00. Main product dijual dengan harga Rp500.000,00 dan by-product dijual dengan harga Rp50.000,00. Marketing and administrative expenses Rp30.000,00 dan dialokasikan untuk by-product sebesar 10%. Seluruh produk terjual sehingga tidak ada ending inventory. Diminta: a. Hitung net revenue by-product. b. Apabila gross profit ditetapkan sebesar 25% dari harga jual, hitung alokasi joint production cost untuk by-product menggunakan metode market value. Akuntansi Biaya | 100 ACTIVITY BASED COSTING DAN ACTIVITY BASED MANAGEMENT 8 Tujuan Pembelajaran: Setelah mempelajari bab ini mahasiswa diharapkan mampu: 1. Memahami konsep Activity Based Costing (ABC) dan Activity Based Management (ABM). 2. Mengimplementasikan ABC beserta perhitungannya dalam product cost assignment. 3. Membedakan penerapan ABC dan traditional costing system. 4. Memahami kaitan antara ABC dan ABM. A. Konsep ABC dan ABM Activity-based Costing (ABC) didefinisikan sebagai sistem costing dimana terdapat biaya FOH yang dialokasikan berdasarkan aktivitas. Dibandingkan dengan sistem costing tradisional, ABC lebih akurat dalam penelusuran biaya. Pada sistem costing tradisional, hanya direct material dan direct labor yang bisa ditelusuri secara langsung ke produk. Pada ABC selain direct material dan direct labor terdapat biaya-biaya lain yang ditelusuri secara langsung ke produk, bukan ke jumlah produk yang dihasilkan, tetapi ke aktivitas-aktivitas yang diperlukan dalam proses produksi. Pada ABC basis untuk mengalokasikan overhead cost disebut driver. Ada resource driver dan activity driver. Resource driver adalah basis untuk mengalokasikan biaya suatu resource (sumber daya) ke aktivitas-aktivitas yang menggunakan sumber daya tersebut. Pada sistem biaya tradisional overhead cost suatu pabrik biasanya dialokasikan berdasarkan jumlah pegawai atau luas bangunan. Dalam hal ini jumlah pegawai dan luas bangunan disebut sebagai basis alokasi overhead cost. Pada ABC apabila jumlah pegawai atau luas bangunan digunakan sebagai basis untuk mengalokasikan overhead cost, maka jumlah pegawai dan luas bangunan tersebut dinamakan resource driver. Activity driver adalah basis untuk mengalokasikan biaya suatu aktivitas ke produk-produk, pelanggan, atau objek biaya final lainnya. Final maksudnya langkah terakhir dalam proses alokasi biaya produksi. Adanya bermacam-macam aktivitas yang menjadi basis alokasi biaya inilah yang membedakan ABC dengan metode alokasi biaya tradisional. ABC mengenali aktivitas, biaya aktivitas, dan driver aktivitas pada empat level agregasi yaitu level unit, batch, produk, dan pabrik. Biaya level unit adalah biaya yang bertambah seiring dengan kenaikan jumlah unit yang diproduksi. Driver level Akuntansi Biaya | 101 unit adalah ukuran aktivitas yang berbeda sesuai dengan jumlah unit yang diproduksi. Semua driver level unit proporsional dengan volume produksi. Level agregrasi yang lebih tinggi dari level unit adalah level batch. Batch merupakan kumpulan unit-unit produk yang sama yang dihasilkan pada suatu proses produksi yang sama. Biaya level batch adalah biaya yang disebabkan oleh jumlah batch yang diproduksi dan dijual. Contoh biaya level batch adalah biaya untuk menyetel mesin (setup cost) dan penanganan material (material handling). Apabila material dipesan untuk setiap batch, maka biaya pengadaan material termasuk biaya level batch. Jika produk pertama setiap batch diperiksa, maka biaya pemeriksaan tersebut juga termasuk biaya level batch. Biaya level batch juga meliputi biaya nonproduksi. Misalnya apabila produksi berdasarkan pesanan pelanggan, maka biaya pemasaran dan administrasi untuk pesanan tersebut termasuk biaya level batch. Driver biaya level batch adalah ukuran aktivitas yang berbeda sesuai jumlah batch yang diproduksi dan dijual. Contohnya jumlah setup, setup hours, order produksi dan permintaan material. Level yang lebih tinggi dari level batch adalah level produk. Biaya level produk adalah biaya yang terjadi untuk mendukung terciptanya produk-produk yang berbeda. Biaya-biaya tersebut tidak terpengaruh dengan jumlah unit yang diproduksi atau dijual. Contohnya adalah biaya desain produk, pengembangan produk, pembuatan prototipe, dan production engineering. Apabila diperlukan pelatihan bagi pegawai untuk memproses produk tersebut, maka biaya pelatihan itu termasuk biaya level produk. Apabila terdapat mesin yang khusus dibeli untuk memproses produk tersebut, maka mesin itu termasuk biaya level produk. Jika terdapat material yang khusus untuk produk itu dan dipesan dalam jumlah besar, tidak terpisah untuk tiap-tiap batch, maka biaya pengadaan material tersebut termasuk biaya level produk. Selain biaya produksi, ada juga biaya nonproduksi yang termasuk biaya level produk. Contohnya adalah biaya paten, riset pasar, dan promosi produk. Driver biaya level produk adalah ukuran aktivitas yang berbeda sesuai dengan jumlah jenis produk yang diproduksi dan dijual. Contohnya jumlah perubahan desain, design hours, jumlah bagian produk. Level yang paling tinggi adalah level pabrik. Biaya level pabrik adalah biaya yang diperlukan agar pabrik bisa berproduksi. Biaya level ini meliputi biaya sewa, depresiasi, pajak bumi dan bangunan, dan asuransi bangunan pabrik. Driver level pabrik bisa berupa luas lantai, total biaya konversi, jumlah unit, atau total biaya langsung. Contoh aktivitas, biaya, dan activity driver secara ringkas dapat dilihat pada Tabel 9.1. Unit Contoh Aktivitas: Memotong Merakit Mengepak Contoh biaya: Sebagian biaya listrik, Indirect material Tabel 9.1 Contoh Aktivitas, Biaya, dan Activity Driver Batch (paket) Produk Pabrik Penjadwalan Set up mesin Memindah bahan Desain Prototipe Iklan Penerangan AC Keamanan Upah petugas set up dan Pengelola material Gaji desainer, Depresiasi Biaya iklan Asuransi Akuntansi Biaya | 102 Unit Batch (paket) Contoh activity driver Unit output Jumlah batch, Jam kerja Jumlah setup, Jam mesin Jml Pemindahan bahan Produk Jumlah produk, Jumlah desain Waktu desain Pabrik Luas lantai Activity based management (ABM) adalah penggunaan informasi yang diperoleh dari ABC untuk meningkatkan kinerja perusahaan. Sebagai contoh, alokasi biaya ke produk menurut ABC dapat digunakan oleh manajemen untuk memperbaiki penetapan harga. Contoh lain, ABC memerlukan informasi bagaimana suatu proses dikerjakan secara detail. Informasi ini membuka peluang bagi manajemen untuk melakukan perbaikan proses produksi atau meningkatkan efisiensi. B. Implementasi ABC Beserta Perhitungannya CV Ilyas Ilyasa Bersaudara memproduksi hanya dua jenis produk yaitu Standar dan Spesial dengan data dan keterangan sebagai berikut: Unit diproduksi Direct material cost: Per unit Total Direct labor: Jam per unit Total jam Total cost (Rp200 per jam) Setup Perubahan desain Biaya FOH: Dep. Produksi Dep. Rekayasa Umum Total FOH Total Manufacturing cost Standar 100.000 Spesial 500 500 50.000.000 5.000 2.500.000 0,45 45.000 9.000.000 Standar 50 5 10 5.000 1.000.000 Spesial 25 6 Total 52.500.000 10.000.000 Total 75 11 1.500.000 1.000.000 900.000 3.400.000 65.900.000 Pekerja di departemen Produksi menggunakan 1/10 waktu kerja untuk setup mesin dan 1/10 waktu kerja untuk mempelajari keterampilan baru karena perubahan desain. Pekerja di departemen Rekayasa menggunakan 1/5 waktu kerja untuk setup mesin dan 1/5 waktu kerja untuk perubahan desain. Pekerja di departemen Umum menggunakan 4/9 waktu kerja untuk setup mesin dan 2/9 waktu kerja untuk perubahan desain. Berdasarkan data dan keterangan di atas, dapat dihitung biaya setup dan biaya desain yang dilakukan oleh pekerja pada departemen Produksi, Rekayasa, dan Umum sebagai berikut: o Biaya setup dari departemen Produksi: 1/10 x 1.500.000 = 150.000 Akuntansi Biaya | 103 o o o o o Biaya perubahan desain dari departemen Produksi: 1/10 x 1.500.000 = $150.000 Biaya setup dari departemen Rekayasa: 1/5 x 1.000.000 = 200.000 Biaya perubahan desain dari departemen Rekayasa: 1/5 x 1.000.000 = 200.000 Biaya setup dari departemen umum: 4/9 x 900.000 = 400.000 Biaya perubahan desain dari departemen umum: 2/9 x 900.000 = 200.000 Formasi activity cost pools: Total FOH Dikurangi biaya: Setup Ubah desain FOH lain-lain Dep.Produksi Rekayasa 1.500.000 1.000.000 150.000 150.000 300.000 1.200.000 200.000 200.000 400.000 600.000 Umum 900.000 Total 3.400.000 400.000 200.000 600.000 300.000 750.000 550.000 1.300.000 2.100.000 Perhitungan alokasi biaya produk menggunakan system alokasi Activity Based Costing adalah sebagai berikut: Tarif FOH: Level Batch: 750.000 (FOH) / 75 (jumlah setup) = 10.000 per setup Level Produk: 550.000 / 11 (ubah desain) = 50.000 per ubah desain Level Pabrik:2.100.000 (FOH lain-lain)/50.000 (DLH) =42 per DLH Direct material Direct labor FOH: 10.000 x 50 setup 10.000 x 25 setup 50.000 x 5 ubah desain 50.000 x 6 ubah desain 42 x 45.000 DLH 42 x 5.000 DLH Total cost Unit diproduksi Cost per unit Standar 50.000.000 9.000.000 Spesial 2.500.000 1.000.000 Total 52.500.000 10.000.000 250.000 750.000 300.000 550.000 210.000 4.260.000 500 8.520 2.100.000 65.900.000 500.000 250.000 1.890.000 61.640.000 100.000 616 C. Perbedaan Penerapan ABC dan Traditional Costing System Apabila CV Ilyas Ilyasa Bersaudara menggunakan sistem alokasi biaya tradisional maka alokasi biaya ke produk Standar dan Spesial adalah sebagai berikut: Tarif FOH: 3.400.000 (total FOH) / 50.000 (DLH) = 68 per DLH Standar Spesial Direct material 50.000.000 2.500.000 Direct labor 9.000.000 1.000.000 FOH: 68 x 45.000 DLH 3.060.000 Total 52.500.000 10.000.000 Akuntansi Biaya | 104 68 x 5.000 DLH Total cost Unit diproduksi Cost per unit 62.060.000 100.000 621 340.000 3.840.000 500 7.680 3.400.000 65.900.000 Ternyata terdapat perbedaan alokasi biaya untuk produk standar dan spesial apabila menggunakan sistem alokasi biaya tradisional dibandingkan dengan ABC. Alokasi biaya produk standar menurut sistem alokasi biaya tradisional sebesar Rp621,00 sedangkan menurut ABC sebesar Rp616,00, terdapat selisih Rp5,00. Alokasi biaya produk spesial menurut sistem alokasi biaya tradisional sebesar Rp 7.680,00 sedangkan menurut ABC sebeser Rp8.520,00. Terdapat selisih Rp840,00 atau sebesar 10,94% menurut sistem alokasi biaya tradisional. Perbedaan alokasi biaya antara sistem tradisional dan ABC bisa direkonsiliasi sebagai berikut: Alokasi FOH Tradisional (satu tarif, dasar: DLH) Standar 45.000/50.000=90% Spesial 5.000/50.000 = 10% ABC (tiga tarif) 1. Level batch: 50 / 75 = 66,67% 2. Level produk: 5 / 11 = 45,45% 3. L. pabrik: 45.000/50.000=90% 1. Level batch: 25 / 75 = 33,33% 2. Level produk: 6 / 11 = 54,54% 3. Level pabrik: 5.000/50.000=10% Standar Biaya standar menurut traditional costing Penyesuaian: Kelebihan biaya level batch: 750.000 x (90% - 66,67%) Kelebihan biaya level produk: 550.000 x (90% - 45,45%) Total penyesuaian Biaya Standar menurut ABC Total 62.060.000 Per Unit 621 420.000 61.640.000 4 616 Total 3.840.000 Per Unit 7.680 420.000 4.260.000 840 8.520 175000 245.000 Spesial Biaya spesial menurut traditional costing Penyesuaian: Kekurangan biaya level batch: 750.000 x (33,33% - 10%) Kekurangan biaya level produk: 550.000 x (54,54% - 10%) Total penyesuaian Biaya spesial menurut ABC 175.000 245.000 Akuntansi Biaya | 105 D. Kaitan antara ABC dan ABM Informasi dari ABC dapat membantu manajemen untuk memanfaatkan kekuatannya. Dari contoh produk standar dan spesial pada ilustrasi sebelumnya dapat dilihat bahwa ada perbedaan alokasi biaya menurut traditional costing dan ABC. Dari selisih harga tersebut manajemen bisa menyesuaikan harga jual. Selain itu, dengan menerapkan ABC, manajemen harus menyediakan beberapa informasi yang tidak diperlukan pada traditional costing. Penerapan ABC memerlukan pengukuran activity cost pool, yaitu total cost tiap-tiap aktivitas yang signifikan. Selanjutnya activity driver terbaik harus dipilih untuk mengalokasi tiap-tiap activity cost pool. Dengan demikian, ABC dan ABM menyediakan pandangan baru terkait efisiensi suatu proses. Pada umumnya sistem tradisional melaporkan biaya untuk tiap-tiap manajer sesuai dengan area tanggung jawabnya. Overhead cost yang dilaporkan bisa dirinci ke unsur-unsurnya seperti indirect material, indirect labor, supplies, dan listrik. Sistem tradisional juga bisa menyediakan informasi total cost untuk tiap cost center yang digunakan dalam proses produksi. Namun, sistem tradisional tidak memerlukan pengamatan yang mendalam bagaimana suatu proses dikerjakan. Sistem tradisional hanya mencatat berapa biaya yang dikeluarkan untuk mengerjakan suatu proses. Tidak demikian dengan ABM yang sangat memerlukan informasi bagaimana suatu proses dikerjakan secara detail sehingga memungkinkan perbaikan proses produksi atau peningkatan efisiensi. RINGKASAN 1. Activity-based Costing (ABC) didefinisikan sebagai sistem costing dimana terdapat biaya FOH yang dialokasikan berdasarkan aktivitas. 2. Pada ABC basis untuk mengalokasikan overhead cost disebut driver. Ada resource driver dan activity driver 3. ABC mengenali aktivitas, biaya aktivitas, dan driver aktivitas pada empat level agregasi yaitu levet unit, batch, produk, dan pabrik. 4. Activity based management (ABM) adalah penggunaan informasi yang diperoleh dari ABC untuk meningkatkan kinerja perusahaan. Informasi dari ABC dapat membantu manajemen untuk memanfaatkan kekuatannya. LATIHAN 1. Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut: a. Jelaskan pengertian ABC. b. Jelaskan pengertian ABM. c. Jelaskan perbedaan antara ABC dan ABM. d. Jelaskan pengertian activity driver. e. Jelaskan pengertian cost driver. f. Jelaskan pengertian resource driver. Akuntansi Biaya | 106 2. ABC Data produksi PT Papeda: Unit diproduksi: Direct material cost: Per unit Direct labor cost: Setups Design hours Overhead: Terkait setup Terkait desain Lain-lain Standar 70.000 Spesial 100 10 2.000.000 20 10.000 100 100.000 20 5.000 Total 400.000 1.500.000 3.000.000 Diminta: 1) Hitung total dan per unit cost menggunakan traditional costing 2) Hitung total dan per unit cost menggunakan ABC 3) Buat rekonsiliasi traditional costing dan ABC Akuntansi Biaya | 107 FACTORY OVERHEAD: DEPARTEMENTALISASI 9 Tujuan Pembelajaran: Setelah mempelajari bab ini, mahasiswa diharapkan mampu: 1. Memahami konsep departementalisasi. 2. Membedakan departemen produksi dan departemen Jasa. 3. Memahami pengertian biaya departemen langsung dan biaya departemen tidak langsung. 4. Menghitung tarif FOH Departemen. 5. Mengalokasikan FOH Departemen Jasa ke departemen produksi dengan mentode Metode langsung (Direct Method), Metode Bertahap (Step Method), Metode Simultan (Simultaneous Method). A. Konsep Departementalisasi Departementalisasi factory overhead maksudnya memilah-milah pabrik menjadi beberapa departemen. Departemen-departemen yang dibentuk mendapat alokasi factory overhead. Hal ini membuat perhitungan biaya produksi menjadi lebih baik. Selain itu, dapat meningkatkan pengendalian terhadap factory overhead cost. Peningkatan kualitas perhitungan biaya produk dimungkinkan karena tiap-tiap departemen bisa menerapkan tarif factory overhead yang berbeda-beda. Sebuah produk yang diproses di suatu departemen mendapatkan alokasi factory overhead dari departemen tersebut. Seperti itulah sehingga suatu produk mendapat alokasi factory overhead sesuai dengan departemen yang dilalui. Tiap-tiap departemen membebankan factory overhead sesuai dengan tarif masing-masing. Yang demikian itu tentu lebih baik dalam perhitungan biaya produk daripada mendapat alokasi factory overhead dengan satu tarif dari pabrik. Mengapa? Karena tidak semua jenis produk melalui tahapan yang sama dalam proses produksinya, ada yang melalui semua departemen, ada juga yang tidak melalui semua departemen yang ada di pabrik. Apabila diterapkan satu tarif factory overhead, maka tarif tersebut terlalu tinggi untuk produk yang tidak diproses melalui semua departemen. Departementalisasi memfasilitasi responsibility accounting dan pengendalian factory overhead cost dengan menetapkan cost menjadi tanggung jawab tiap-tiap manajer departemen. Departementalisasi menuntut dibuatnya estimasi atau anggaran (budget) factory overhead cost tiap-tiap departemen sehingga evaluasi terhadap efisiensi factory overhead cost bisa dilakukan di departemen masingmasing. Akuntansi Biaya | 108 B. Departemen Produksi dan Departemen Jasa Departemen diklasifikasikan menjadi departemen produksi dan departemen jasa. Departemen produksi adalah departemen yang memproses produk dengan mengubah atau merakit material. Departemen produksi meliputi antara lain departemen pemotongan, perakitan, pencampuran, penyelesaian, dan pembotolan. Departemen jasa menyediakan layanan yang berkontribusi secara tidak langsung ke prose)s produksi. Departemen jasa di antaranya adalah departemen pengadaan, penerimaan, penyimpanan, pemeliharaan, pengendalian produksi, keamanan, pengiriman, kesehatan, sumber daya manusia, dan kantin. C. Biaya Departemen Langsung dan Biaya Departemen Tidak Langsung 1. Biaya departemen langsung Factory overhead cost meliputi seluruh biaya produksi yang tidak dapat ditelusuri secara spesifik ke suatu pekerjaan atau produk. Beberapa factory overhead cost dapat ditelusuri ke departemen tertentu. Biaya yang seperti ini disebut biaya departemen langsung (direct departmental cost). Sebagian besar direct departmental cost dapat diklasifikasikan menjadi (a) supervisi, indirect labor, dan lembur, (b) fringe benefit, (c) indirect material dan supplies, (d) reparasi dan pemeliharaan, dan (e) depresiasi dan sewa. 2. Biaya departemen tidak langsung Biaya departemen tidak langsung (indirect departmental cost) adalah biaya yang terpakai oleh beberapa departemen, tidak hanya oleh satu departemen. Biaya departemen tidak langsung meliputi biaya listrik, sewa dan depresiasi. Biaya departemen tidak langsung harus dialokasikan secara proporsional ke departemendepartemen yang mendapaf manfaat. Alokasi yang paling baik berdasarkan ukuran pemakaian biaya oleh departemen masing-masing. Apabila tidak memungkinkan untuk mengukur pemakaian biaya oleh tiap-tiap departemen, bisa menggunakan ukuran output. Alternatif berikutnya adalah menggunakan suatu ukuran yang mencerminkan pemakaian biaya oleh tiap-tiap departemen. Contoh basis alokasi biaya departemen tidak langsung: Biaya departemen tidak langsung Sewa gedung Depresiasi gedung Asuransi kebakaran Pemeliharaan gedung Superintendence Telepon Listrik (fixed portion) Dasar alokasi Luas lantai Luas lantai Luas lantai Luas lantai Jumlah pegawai Jumlah pegawai atau jumlah telepon Luas lantai D. Penghitungan Tarif FOH Departemen Factory overhead biasanya dibebankan ke produk berdasarkan machine hours, direct labor hours, atau direct labor cost. Hal ini dilakukan untuk memudahkan pengalokasian factory overhead ke produk. Penetapan tarif overhead biasanya melalui tahapan sebagai berikut: Akuntansi Biaya | 109 1. Menghitung perkiraan total overhead tiap departemen baik departemen produksi maupun departemen jasa pada tingkat aktivitas yang diharapkan dan memisahkan menjadi fixed cost dan variable cost. 2. Menyiapkan dasar alokasi untuk distribusi biaya departemen tidak langsung dan biaya departemen jasa. 3. Menghitung perkiraan total biaya departemen tidak langsung dan alokasikan ke departemen-departemen yang mendapat manfaat. 4. Mendistribusikan biaya departemen jasa ke departemen yang mendapat manfaat. 5. Menghitung tarif overhead departemen. E. Alokasi FOH Departemen Jasa ke Departemen Produksi Distrbusi biaya departemen jasa ke departemen produksi bisa menggunakan metode langsung (direct method), metode bertahap (step method), atau metode simultan (simultaneus method). 1. Metode langsung (direct method) Biaya departemen jasa dialokasikan hanya ke departemen produksi. Metode ini sederhana, tetapi mengabaikan alokasi suatu departemen jasa ke departemen jasa lain. Dengan demikian metode tidak menghitung total cost departemen jasa dengan akurat. Metode ini dibenarkan apabila hasilnya tidak berbeda secara signifikan dengan metode lain. Sebagai ilustrasi, PT Marko, suatu perusahaan manufaktur memiliki dua departemen produksi yaitu P1 dan P2. Di samping itu, terdapat pula dua departeman jasa yaitu J1 dan J2. Departemen jasa J1 memberi manfaat untuk J2, P1, dan P2. Adapun departemen jasa J2 memberi manfaat kepada J1, P1, dan P2. Data overhead cost tiap-tiap departemen sebelum alokasi biaya departemen jasa dan persentase alokasi manfaat yang diberikan oleh departemen jasa adalah sebagai berikut: FOH Awal Departemen Produksi-P1 Produksi-P2 Jasa-J1 Jasa-J2 70.000 90.000 34.400 20.000 Jasa yang dihasilkan Dept. J1 Dept. J2 50% 60% 30% 20% 20% 20% - Berdasarkan data di atas, maka alokasi biaya departemen jasa ke departemen produksi dengan metode langsung adalah sebagai berikut: FOH awal Distribusi: Dep. J1 Dep. J2 Total FOH Total 214.400 214.400 Dep. Produksi P1 P2 70.000 90.000 21.500 15.000 106.500 12.900 5.000 107.900 Dep. Jasa J1 J2 34.400 20.000 (34.400) 0 (20.000) 0 Akuntansi Biaya | 110 Keterangan: Distribusi biaya departemen J1 ke P1 sebeser 50/80 x Rp34.400,00 = Rp21.500,00 Distribusi biaya departemen J1 ke P2 sebeser 30/80 x Rp34.400,00 = Rp12.900,00 Distribusi biaya departemen J2 ke P1 sebeser 60/80 x Rp20.000,00 = Rp15.000,00 Distribusi biaya departemen J2 ke P2 sebeser 20/80 x Rp20.000,00 = Rp5.000,00 2. Metode bertahap (step method). Metode bertahap mengalokasikan biaya departemen jasa secara bertahap berdasarkan urutan tertentu yang sudah ditentukan. Oleh karena itu, metode ini juga dikenal sebagai sequential method. Tidak seperti pada metode langsung, pada metode bertahap departemen juga jasa mendapat alokasi biaya dari departemen jasa lain. Dengan demikian metode ini lebih baik daripada metode sebelumnya. Apabila biaya suatu departemen jasa sudah dialokasikan ke departemen lain, maka departemen jasa tersebut tidak akan diperhitungkan lagi pada tahap selanjutnya. Artinya departemen jasa tersebut sudah dianggap “selesai” dalam proses alokasi. Pada metode ini urutan alokasi biaya departemen jasa sangat krusial, karena perbedaan urutan alokasi akan menghasilkan alokasi biaya yang berbeda. Salah satu penentuan urutan alokasi adalah dimulai dari departemen jasa yang yang paling banyak memberikan manfaat kepada departemen lain dan menerima paling sedikit manfaat dari departemen lain. Pendekatan lain adalah berdasarkan urutan nilai rupiah biaya departemen jasa. Sebagai ilustrasi kita gunakan data PT Marko. Biaya departemen jasa dialokasikan menggunakan metode bertahap. Urutan alokasi departemen jasa berdasarkan urutan nilai biaya overhead awal. Dengan demikian, urutan alokasinya adalah pertama Departemen J1 dan selanjutnya Departemen J2. Berdasarkan aturan tersebut, distribusi biaya departemen jasa ke departemen produksi adalah sebagai berikut: FOH awal Distribusi: Dep. J1 Dep. J2 Total FOH Total 214.400 214.400 Dep. Produksi P1 P2 70.000 90.000 17.200 20.160 107.360 10.320 6.720 107.040 Dep. Jasa J1 J2 34.400 20.000 (34.400) 0 6.880 (26.880) 0 Keterangan: Distribusi biaya departemen J1 ke P1 sebeser 50/100 x Rp34.400,00 = Rp17.200,00 Distribusi biaya departemen J1 ke P2 sebeser 30/100 x Rp34.400,00 = Rp10.320,00 Distribusi biaya departemen J1 ke J2 sebeser 20/100 x Rp34.400,00 = Rp6.880,00 Biaya overhead departemen J2 menjadi Rp20.000,00 + Rp6.880,00 = Rp26.880,00 Distribusi biaya departemen J2 ke P1 sebeser 60/80 x Rp26.880,00 = Rp20.160,00 Distribusi biaya departemen J2 ke P2 sebeser 20/80 x Rp26.880,00 = Rp6.720,00 Meskipun sudah lebih baik daripada metode langsung, namun metode bertahap masih memiliki kekurangan. Pada ilustrasi di atas terlihat bahwa pemberian manfaat dari Departemen J2 ke Departemen J1 tidak diperhitungkan dalam alokasi biaya overhead departemen jasa. Jadi, kekurangan metode bertahap Akuntansi Biaya | 111 adalah tidak bisa memperhitungkan alokasi biaya antar departemen jasa secara timbal balik. 3. Metode simultan (simultaneous method). Ketika departemen jasa saling memberikan manfaat ke departemen jasa yang lain, metode bertahap tidak dapat memperhitungkan secara keseluruhan hubungan tersebut dalam mengalokasi biaya departemen jasa. Kelemahan ini disempurnakan dengan metode simultan. Pada metode ini, semua hubungan timbal balik antar departemen jasa diperhitungkan dalam alokasi biasa departemen jasa. Metode ini menggunakan perhitungan Aljabar, oleh karena itu, metode ini juga disebut sebagai metode Aljabar. Kembali kita gunakan data PT Marko. Dengan metode simultan total cost tiap departemen jasa dinyatakan sebagai berikut: J1 = 34.400 + 20%J2 .......... (1) J2 = 20.000 + 20%J1 .......... (2) Persamaan 1 menyatakan bahwa total cost J1 meliputi biaya overhead awal J1 sebesar Rp34.400,00 ditambah alokasi biaya overhead J2 sebesar 20% dari total cost J2. Persamaan 2 menyatakan bahwa total cost J2 meliputi biaya overhead awal J2 sebeser Rp20.000,00 ditambah alokasi biaya overhead J1 sebesar 20% dari total cost J1. Untuk menyelesaikan dua persamaan ini, persamaan 2 disubstitusikan ke sisi kanan persamaan 1 sebagai berikut: J1 = 34.400 + 20%(20.000 + 20%J1) J1 = 34.400 + 4.000 + 0,04J1 0,96 J1 = 38.400 J1 = 40.000 Setelah J1 diketahui sebesar Rp40.000,00 maka J2 dihitung menggunakan persamaan 2 sebagai berikut: J2 = 20.000 + 20%J1 J2 = 20.000 + 20% x 40.000 J2 = 20.000 + 8.000 J2 = 28.000 Distribusi biaya departemen jasa dihitung sebagai berikut: FOH awal Distribusi: Dep. J1 Dep. J2 Total FOH Total 214.400 214.400 Dep. Produksi P1 P2 70.000 90.000 20.000 16.800 106.800 12.000 5.600 107.600 Dep. Jasa J1 J2 34.400 20.000 (40.000) 5.600 0 8.000 (28.000) 0 Akuntansi Biaya | 112 Keterangan: Distribusi biaya departemen J1 ke P1 sebeser 50/100 x Rp40.000,00 = Rp20.000,00 Distribusi biaya departemen J1 ke P2 sebeser 30/100 x Rp40.000,00 = Rp12.000,00 Distribusi biaya departemen J1 ke J2 sebeser 20/100 x Rp40.000,00 = Rp8.000,00 Biaya overhead departemen J2 menjadi Rp20.000,00 + Rp8.000,00 = Rp28.000,00 Distribusi biaya departemen J2 ke P1 sebeser 60/100 x Rp28.000,00 = Rp16.800,00 Distribusi biaya departemen J2 ke P2 sebeser 20/100 x Rp28.000,00 = Rp5.600,00 Distribusi biaya departemen J2 ke J1 sebeser 20/100 x Rp28.000,00 = Rp5.600,00 F. Aplikasi Kasus Departementalisasi Berikut ini adalah estimasi direct departemental FOH per tahun PT Bantimurung Bahagia: Biaya FOH Supervisi Indirect labor Indirect supplies Tunjangan pekerja Depresiasi peralatan Pajak property, depresiasi gedung, dll Departemen Produksi Dept.P1 Dept.P2 Dept.P3 15.000 6.000 3.000 8.000 5.000 12.000 8.000 4.000 10.000 7.000 13.000 10.000 5.000 12.000 11.000 Departemen Jasa Gudang Pemeli Umum haraan 5.000 2.000 3.000 4.000 2.000 1.000 2.000 3.000 1.000 1000 1000 1.000 500 600 700 10.000 Biaya listrik selama setahun 12.000 dan didistribusi berdasarkan pemakaian listrik. Urutan dan dasar distribusi biaya departemen jasa adalah sebagai berikut: (a) Umum – luas lantai (b) Gudang – estimasi permintaan (c) Pemeliharaan – estimasi waktu perbaikan dan pemeliharaan Persentase penggunaan listrik Luas lantai Estimasi jml permintaan Est.waktu perbaikan&pem Estimasi jam mesin Dept.P1 Dept.P2 Dept.P3 Umum Gudang Pemeliharaan 15% 25% 30% 5% 15% 10% 20.000 125.000 25.000 80.000 30.000 40.000 3.000 - 5.000 24.000 2.000 6.000 8.600 5.400 7.000 3.500 - 1.500 800 900 1.000 - - - Akuntansi Biaya | 113 Diminta: Buat distribusi FOH dan hitung tarif FOH untuk departemen produksi berdasarkan jam mesin. Penyelesaian: Langkah pertama adalah mengalokasikan biaya listrik ke seluruh departemen berdasarkan persentase penggunaan listrik tiap-tiap departemen. Langkah selanjutnya adalah mengalokasikan FOH departemen jasa ke departemen lain sesuai urutan dan basis alokasi. Langkah terakhir menghitung tarif FOH departemen produksi. Langkah-langkah tersebut dituangkan dalam perhitungan berikut: Total FOH awal Alokasi listrik FOH awal + listrik Distribusi: Umum Gudang Pemelihar aan Total FOH Estimasi jam mesin Tarif FOH Departemen Produksi Dept.P1 Dept.P2 Dept.P3 Departemen Jasa Umum Gudang Pemelih araan 51.000 12.500 8.600 16.700 166.800 37.000 41.000 12.000 2.880 3.360 3.720 840 480 720 178.800 39.880 44.360 54.720 13.340 9.080 17.420 3.335 4.148 4.002 3.111 5.003 2.074 -13.340 667 -9.747 334 415 7.570 54.933 6.056 57.529 4.542 66.338 1.000 54,93 1.100 52,30 1.100 60,31 178.800 -18.168 RINGKASAN 1. Departementalisasi factory overhead maksudnya memilah-milah pabrik menjadi beberapa departemen. Departemen-departemen yang dibentuk mendapat alokasi factory overhead. Hal ini membuat perhitungan biaya produksi menjadi lebih baik dan dapat meningkatkan pengendalian terhadap factory overhead cost. 2. Departemen diklasifikasikan menjadi departemen produksi dan departemen jasa. Departemen produksi adalah departemen yang memproses produk dengan mengubah atau merakit material. Departemen jasa menyediakan layanan yang berkontribusi secara tidak langsung ke proses produksi. 3. Beberapa Factory overhead cost dapat ditelusuri ke departemen tertentu. Biaya yang seperti ini disebut direct departmental cost. 4. Biaya listrik, sewa dan depresiasi biasanya terpakai oleh beberapa departemen, tidak khusus departemen tertentu. Biaya yang seperti ini disebut indirect departmental cost harus dialokasikan secara proporsional ke departemen-departemen yang mendapaf manfaat. Akuntansi Biaya | 114 5. Factory overhead biasanya diaplikasikan berdasarkan machine hours, direct labor hours, atau direct labor cost. Hal ini untuk memudahkan pengalokasian factory overhead ke produk. 6. Distrbusi biaya departemen jasa ke departemen produksi bisa menggunakan metode langsung (direct method), metode bertahap (step method), atau metode simultan (simultaneus method). LATIHAN 1. Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut: a. Jelaskan pengertian departementalisasi. b. Mengapa departementalisasi dapat meningkatkan akuntabilitas? c. Sebutkan contoh departemen produksi. d. Sebutkan contoh departemen jasa. e. Jelaskan pengertian direct departmental cost beserta contohnya. f. Jelaskan pengertian indirect departmental cost beserta contohnya. g. Sebutkan beberapa basis alokasi overhead. h. Jelaskan cara mengalokasikan biaya departemen jasa. 2. Tarif FOH, metode langsung, metode bertahap, dan metode simultan PT Bantaeng Maju membuat tarif FOH berdasarkan jam tenaga kerja langsung untuk dua departemen produksi (Molding dan Assembly). Departemen Molding mempekerjakan 30 orang, Departemen Assembly 60 orang. Setiap orang bekerja selama 2.000 jam per tahun. Biaya overhead pabrik untuk Molding dianggarkan Rp210.000,00 dan untuk Assembly Rp300.000,00. Terdapat dua departemen jasa, yaitu Departemen Pemeliharaan dengan anggaran biaya Rp100.000,00 dan Departemen Power dengan anggaran biaya Rp350.000,00 Departemen Molding Assembly Maintenance Power Total Jasa yang dihasilkan Waktu perbaikan (jam) KWH 1.200 480.000 5.800 120.000 200.000 1.000 8.000 800.000 Diminta: (a) Hitung tariff FOH berdasarkan metode langsung. (b) Hitung tariff FOH berdasarkan metode bertahap, urutan alokasi departemen jasa berdasarkan besarnya biaya. (c) Hitung tariff FOH berdasarkan metode simultan. Akuntansi Biaya | 115 3. Berikut ini adalah estimasi direct departemental FOH per tahun PT Malino Indah: Biaya FOH Supervisi Indirect labor Indirect supplies Tunjangan pekerja Depresiasi peralatan Pajak property, depresiasi gedung, dll Departemen Produksi Departemen Jasa Dept.P1 Dept.P2 Dept.P3 Gudang Pemeliharaan Umum 20.000 14.000 16.000 7.000 8.000 25.000 5.000 7.000 9.000 6.000 7.000 19.000 4.000 5.000 6.000 1.000 3.000 1.000 6.000 9.000 11.000 600 700 2.000 4.000 6.000 12.000 400 1.300 1.000 18.000 Biaya listrik selama setahun 10.000 dan didistribusi berdasarkan pemakaian listrik. Urutan dan dasar distribusi biaya departemen jasa sebagai berikut: (d) Umum – luas lantai (e) Gudang – estimasi permintaan (f) Pemeliharaan - estimasi waktu perbaikan dan pemeliharaan Persentase penggunaan listrik Luas lantai Estimasi jml permintaan Est.waktu perbaikan&pem Estimasi jam mesin Dept.P1 Dept.P2 Dept.P3 Gudang Pemelihaan Umum 15% 25% 30% 5% 15% 10% 20.000 125.000 25.000 80.000 30.000 40.000 3.000 - 5.000 24.000 2.000 6.000 8.600 5.400 7.000 3.500 - 1.500 800 900 1.000 - - - Diminta: Buat distribusi FOH, hitung tarif FOH untuk departemen produksi berdasarkan jam mesin. Akuntansi Biaya | 116 STANDARD COSTING 10 1 Tujuan Pembelajaran Setelah mempelajari bab ini, mahasiswa diharapkan mampu: 1. Memahami konsep dasar standard costing; 2. Memahami proses penerapan standard costing di perusahaan; 3. Menjelaskan konsep dasar varian; 4. Melakukan pencatatan biaya produksi berdasarkan metode standard costing; dan 5. Menerapkan konsep standard costing dalam suatu kasus. A. Konsep Dasar Standard Costing Secara singkat, standard costing dapat didefinisikan sebagai predetermined manufacturing cost applied to a single unit or specific quantity of product in a specific period. Standard Costing merupakan suatu metode dalam hal pembebanan dan pencatatan biaya produksi yang dilakukan dengan menggunakan biaya standar yang sudah ditentukan terlebih dahulu (predetermined manufacturing cost). Jadi, seluruh pembebanan biaya produksi dilakukan dengan menggunakan biaya standar yang telah ditetapkan terlebih dahulu. Dengan demikian, pencatatan atas biaya produksinya pun akan dilakukan dengan mendasarkan pada biaya standar tersebut. Standard biaya tersebut mencakup dua hal pokok, yakni physical standard dan price atau rate standard. Physical standard merupakan kuantitas standar atas input yang dibutuhkan guna menghasilkan satu unit output. Sebagai contoh adalah dalam pembuatan kursi kayu. PT ABC menyusun suatu standar bahwa untuk menghasilkan 1 unit kursi diperlukan 2 m2 kayu. Jadi 2 m2 kayu adalah standar kuantitas untuk menghasilkan 1 unit kursi. Price atau rate standard merupakan jumlah harga yang harus dibayarkan atau tarif yang harus dipenuhi guna menghasilkan satu unit output. Melanjuti contoh sebelumnya, misalkan untuk setiap 1 m2 kayu harga belinya adalah Rp50.000,00. Dengan demikian, untuk menghasilkan 1 unit kursi dibutuhkan kayu dengan harga Rp100.000,00. Nilai uang sebesar Rp100.000,00 merupakan standar biaya bahan baku untuk membuat 1 unit kursi bagi PT ABC. Selanjutnya, misalkan saja PT ABC menetapkan besarnya upah tukang untuk menghasilkan 1 unit kursi adalah Rp200.000,00. Dengan demikian uang sebanyak Rp200.000,00 merupakan tarif standar untuk menghasilkan 1 unit kursi. Penggunaan Standard Costing memiliki beberapa kegunaan. Manfaat penerapan standard costing bagi perusahaan antara lain sebagai berikut. Akuntansi Biaya | 117 1. Sebagai alat perencanaan biaya atau penganggaran Dengan menggunakan biaya standar yang telah ditetapkan di awal periode, perusahaan dapat dengan mudah menyusun anggaran untuk satu periode kedepan. Setiap komponen biaya produksi telah memiliki standar biayanya masing-masing. Dengan demikian, manajer tinggal menyesuaikan kapasitas yang akan diproduksi dengan biaya standar tersebut guna memenuhi permintaan pasar. 2. Sebagai alat kontrol atas penggunaan sumber daya Standar biaya yang telah ditetapkan di awal dapat berperan sebagai alat pengendali atas biaya yang dikeluarkan secara riil pada periode berjalan. Sebagai contoh, ketika biaya riil atas penggunaan raw material melebihi ambang batas standar yang diperkenankan, manajer harus lekas tanggap akan hal itu. Manajer harus segera meneliti penyebab kelebihan biaya aktual dari biaya standar tersebut guna dilakukan tindakan yang tepat. 3. Sebagai alat untuk mengukur hasil kinerja Penggunaan biaya standar dapat memfasilitasi pengukuran kinerja bagi perusahaan. Kinerja perusahaan dikatakan baik apabila selisih antara biaya standar yang ditetapkan dengan biaya aktual yang dikeluarkan bersifat menyenangkan (favorable). Hal tersebut berarti bahwa biaya aktual lebih rendah daripada biaya standar. Tentu saja hal tersebut harus tetap memperhatikan dan menjaga aspek efektivitas kinerja, dimana target dapat sukses tercapai. 4. Memudahkan dalam hal pembebanan biaya Pencatatan dengan menggunakan biaya standar dapat dilakukan dengan lebih mudah dan bersifat segera. Untuk komponen biaya produksi berupa Direct Material dan Direct Labor, penggunaan standard costing memang tidak terlalu kentara kemudahannya. Namun, bagi indirect manufacturing cost, penggunaan standard costing akan sangat membantu dan mempermudah pencatatan serta pembebanan biayanya. Proses pengalokasian biaya tidak langsung akan lebih mudah dilakukan. Hal ini dikarenakan sudah adanya standar biaya yang dapat secara langsung digunakan untuk alokasi biaya FOH. B. Proses Penerapan Standard Costing Ketika perusahaan menggunakan sistem standard costing, di awal periode perusahaan akan menetapkan suatu biaya standar atas setiap komponen biaya produksinya. Hal ini berarti perusahaan tersebut akan menetapkan beberapa standar biaya sebagai berikut: Jumlah input standar atas raw material yang akan digunakan untuk menghasilkan satu unit output; Harga dari setiap unit input atas raw material yang dibeli; Jumlah jam tenaga kerja langsung yang dikonsumsi untuk menghasilkan satu unit output; Tarif upah tenaga kerja langsung untuk setiap jamnya; Jumlah biaya tidak langsung (FOH) yang dibutuhkan untuk menghasilkan satu unit output; dan Tarif atas FOH untuk setiap satu satuan basis alokasi. Seluruh standar biaya tersebut dibuat oleh perusahaan dengan asumsi bahwa proses produksi berjalan pada kapasitas normal (normal capactiy). Hal itu berarti bahwa proses produksi berjalan pada saat full capacity dengan tetap Akuntansi Biaya | 118 mempertimbangkan beberapa interupsi yang wajar, seperti maintenance period dan tidak adanya lembur. Setelah standar biaya ditetapkan, perusahaan akan menerapkannya bagi perhitungan atas setiap komponen biaya manufaktur tersebut di sepanjang periode berjalan. Sebagai contoh, ketika perusahaan membeli raw material, maka perusahaan akan mencatat biayanya sejumlah unit raw material yang dibeli dikalikan dengan standar harga beli raw material tersebut. Contoh berikutnya, pada saat perusahaan hendak membebankan Direct Labor, maka perusahaan akan mengalikan jam tenaga kerja langsung yang diserap oleh produk yang dihasilkan dengan tarif perjam tenaga kerja langsungnya. Jadi, pembebanan biaya produksi ke setiap produk yang dihasilkan dihitung dengan mendasarkan pada standar baiya yang telah ditetapkan tersebut. Pada akhir periode, manajer akan melakukan proses pembandingan guna mengukur kinerja perusahaanya. Di akhir periode, perusahaan memiliki dua buah nilai biaya, yakni biaya yang sesuai dengan standar dan biaya aktual yang nyatanyata terjadi. Biaya standar diperoleh dari standar biaya yang telah ditetapkan, sementara biaya aktual didapat berdasarkan kuitansi pembayaran atau bukti riil pengeluaran perusahaan. Sangatlah sulit untuk mendapatkan hasil dimana biaya aktual akan sama persis dengan biaya standar. Jika kondisi demikian terjadi, maka dikatakan standar biayanya sangat akurat. Pada umumnya terdapat penyimpangan biaya aktual dari biaya standar. Dengan kata lain, terdapat perbedaan atau deviasi atas biaya aktual terhadap biaya standar. Perbedaan itu disebut sebagai variance. Sebagaimana telah dijelaskan di awal analisis perbedaan ini dapat digunakan untuk menilai kinerja perusahaan. C. Konsep Dasar Variance Secara umum variance mengandung arti perbedaan antara nilai standar dengan nilai aktual atau perbedaan antara nilai harapan dengan nilai kenyataan. Variance dalam konteks akuntansi biaya secara sederhana dapat diartikan sebagai perbedaan antara biaya standar dengan biaya aktual yang terjadi. Sebagaimana telah disebutkan pada bagian sebelumnya, perusahaan memiliki nilai biaya aktual dan nilai biaya standar di akhir periode. Atas perbedaan kedua nilai biaya tersebut dapat dilakukan suatu analisis yang disebut sebagai variance analysis. Analisis varian dilakukan terhadap masing-masing komponen biaya produksi. Dengan demikian, analisis varian akan mencakup analisis varian atas Direct Material, Direct Labor, dan FOH. Apabila nilai biaya aktual lebih kecil daripada nilai biaya standar, maka dikatakan bahwa telah terjadi varian yang bersifat menyenangkan (favorable variance). Sebaliknya, ketika biaya aktual lebih besar daripada biaya standar, maka terjadi varian yang tidak menyenangkan (unfavorable variance). Analisis varian dapat dilakukan untuk setiap komponen biaya produksi. Secara rinci, analisis varian dipaparkan sebagai berikut berdasarkan atas setiap komponen biaya produksi. 1. Direct Material Variance Analisis varian untuk Direct Material (DM) dapat ditinjau melalui dua titik, yakni titik saat pembelian dan titik pada saat penggunaan. Akuntansi Biaya | 119 a. Saat pembelian Pada saat pembelian, besarnya biaya ditentukan oleh dua unsur, yaitu unsur harga perunit dan unsur kuantitas barang yang dibeli. Jika dibandingkan, maka akan terjadi suatu varian yang disebut Material Purchase Price Variance. Material Purchase Price Variance dapat dinyatakan dengan rumus sebagai berikut: Material Purchase Price Variance = (AQ x AR) – (AQ x SR) AQ = Actual Quantity. AR = Actual Rate atau Actual Price. SR = Standard Rate atau Standard Price. b. Saat penggunaan Pada saat penggunaan, terdapat dua macam varian, yaitu Material Usage Price Variance dan Material Efficiency Variance. Kedua varian tersebut dapat dirumuskan sebagai berikut: Material Usage Price Variance = (AQ x AR) – (AQ x SR) Material Efficiency Variance = (AQ x SR) – (AMQ x SR) AMQ = Standard Quantity Allowed for Actual Output AMQ merupakan jumlah input yang dikonsumsi sesuai dengan standarnya, untuk menghasilkan sejumlah riil output yang telah dihasilkan. Selain itu, khusus untuk DM, terdapat satu lagi varian yang disebut Material Inventory Variance. Material inventory variance membandingkan antara kuantitas material yang dibeli dengan kuantitas material yang digunakan. Material Inventory Variance dapat dirumuskan sebagai berikut: Material Inventory Variance = (AQp x SR) – (AQu x SR) AQp = Actual Quantity Purchased AQu = Actual Quantity Used 2. Direct Labor Variance Analisis varian untuk komponen Direct Labor (DL) cukup sederhana dan hanya mencakup dua macam variance, yakni Labor Rate Variance dan Labor Efficiency Variance. Kedua varian tersebut dapat dirumuskan sebagai berikut: Labor Rate Variance = (AQ x AR) – (AQ x SR) Labor Efficiency Variance = (AQ x SR) – (AMQ x SR) 3. Factory Overhead Berbeda dengan komponen biaya produksi yang lainnya, analisis varian atas komponen FOH cukup kompleks. Hal ini dikarenakan sifat biaya FOH yang tidak dapat dialokasikan secara langsung ke produk (indirect cost). Selain itu, perlu diingat bahwa FOH merupakan biaya yang memilki unsur fixed dan variable. Hal itu berbeda dengan DM dan DL yang merupakan biaya langsung dan pada umumnya hanya mengandung unsur variable saja. Dengan demikian, analisis varian atas FOH didasarkan pada unsur fixed dan unsur variable-nya. a. Variable FOH Untuk variable FOH, terdapat dua macam varian, yaitu Spending Variance dan Efficiency Variance. Kedua varian tersebut dapat dituliskan dengan rumus sebagai berikut: Spending Variance = (AQ x AR) – (AQ x SR) Efficiency Variance (V-FOH) = (AQ x SR) – (AMQ x SR) Akuntansi Biaya | 120 b. Fixed FOH Untuk fixed FOH, terdapat empat macam varian, yaitu Spending Variance, Idle Capacity Variance, Efficiency Variance, dan Volume Variance. Varian tersebut dapat dirumuskan sebagai berikut: Spending Variance = (AQ x AR) – ( AQ x SR) Idle Capacity Variance = (AQ x SR) @ normal cap. – ( AQ x SR) @ actual cap. Efficiency Variance (F-FOH) = ( AQ x SR) @ actual cap. – (AMQ x SR) Volume Variance = (AQ x SR) @ normal cap. – (AMQ x SR) c. Total FOH Analisis varian untuk keseluruhan total FOH dilakukan dengan menjumlahkan atas varian masing-masing komponen fixed FOH dan variable FOH. Analisis varian atas FOH secara keseluruhan dapat dilakukan dengan menggunakan beberapa pendekatan sebagai berikut. Two variance analysis, yakni terdiri dari controllable variance (spending variance + efficiency variance atas V-FOH) dan volume variance; Three variance analysis, yakni terdiri dari spending variance, Efficiency variance (V-FOH), dan volume variance; Four variance analysis, yakni terdiri atas spending variance, Efficiency variance (V-FOH), idle capacity variance, dan Efficiency variance (V-FOH). Untuk memberikan gambaran yang lebih jelas, berikut ini diberikan contoh kasus terkait analisis varian. Tabel 10.1 merupakan ringkasan data terkait penerapan standard costing di PT XYZ. Tabel 10.1 Data Produksi PT XYZ DESCRIPTION STANDARD ACTUAL Direct Materials Unit Price $7,50/unit Quantity of purchased $7,44/unit 10.000 Quantity of used 9.500 Direct Labors Direct Labour Hours used Rate of DLH 1.632 $12/dlh $12,5/dlh Factory Overhead FOH incurred (VFOH) 5.072 FOH incurred (FFOH) 19.350 FOH rate (VFOH) $3/dlh FOH rate (FFOH) $12/dlh Akuntansi Biaya | 121 Informasi lain terkait PT XYZ dipaparkan sebagai berikut. Direct Materials Standard Quantity Allowed of DM as INPUT for One Actual OUTPUT = 2 DM Actual Output = 4.668 unit Standard Quantity Allowed for Actual Output (AMQ): = Actual Output x Standard Quantity = 4.668 unit x 2 = 9.336 unit Direct Labors Standard Hours Allowed of DL as INPUT for One Actual OUTPUT = 1/3 DLH/unit Actual Output = 4.512 unit Standard Hours Allowed for Actual Output (AMQ): = Actual Output x Standard Quantity = 4.512 unit x 1/3 DLH/unit = 1.504 DLH Number of DLH at Normal Capacity (100%) = 1.600 DLH Factory Overhead Budgeted Fixed FOH = 19.200 Berdasarkan data tersebut, dapat dilakukan analisis varian untuk PT XYZ sebagai berikut. 1. DM Variance Analysis Analisis varian atas komponen DM diilustrasikan pada Gambar 10.1 dan Gambar 10.2 berikut. Gambar 10.1 Analisis Varian DM PT XYZ A. UNIT PURCHASED Actual (AQ x AR) (AQ x SR) 74.400 75.000 (10000 x 7,44) (10000 x 7,5) 600 (F) Price / Rate Var. Akuntansi Biaya | 122 B. UNIT USED Actual (AQ x AR) Allocated (AQ x SR) (AMQ x SR) Actual (AQ x AR) (AQ x SR) 74.400 75.000 (10000 x 7,44) (10000 x 7,5) 600 (F) Price / Rate Var. Gambar 10.2 Analisis Varian DM PT XYZ B. UNIT USED Actual Allocated (AQ x AR) (AQ x SR) (AMQ x SR) 70.680 71.250 70.020 (9500 x 7,44) (9500 x 7,5) (9336 x 7,5) 570 (F) 1.230 (U) Price / Rate Var. Quant. / Eff. Var. 660 (U) Flexible Budget Var. 2. DL Variance Analysis Analisis varian untuk komponen DL dapat dilihat pada Gambar 10.3 di bawah ini. Gambar 10.3 Analisis Varian DL PT XYZ Actual Allocated (AQ x AR) (AQ x SR) (AMQ x SR) 20.400 19.584 18.048 (1632 x 12,5) (1632 x 12) (1504 x 12) 816 (U) 1.536 (U) Price / Rate Var. Eff. Var. 2.352 (U) Flexible Budget Var. Akuntansi Biaya | 123 3. FOH Variance Analysis Analisis varian atas komponen FOH menurut komponen biaya tetap dan biaya variabel disajikan pada Gambar 10.4 di bawah ini. Sementara itu, gabungan analisis varian atas Total FOH diilustrasikan pada Gambar 10.5 pada halaman berikutnya. Gambar 10.4 Analisis Varian FOH Partial PT XYZ A. VARIABLE FOH (V - FOH) Actual Allocated (AQ x AR) (AQ x SR) (AMQ x SR) 5.072 4.896 4.512 (1632 x 3,11) (1632 x 3) At Full Capacity/ Normal Capacity (1504 x 3) 176 (U) 384 (U) Spending Var. Eff. Var. (V-FOH) Not At Full Capacity/ Normal Capacity B. FIXED FOH (F - FOH) Actual Budgeted Allocated (AQ x SR) 19.350 19.200 19.200 (1600 x 12) (AQ x SR) (AMQ x SR) 19.584 18.048 (1632 x 12) (1504 x 12) 150 (U) 0 384 (F) 1.536 (U) Spending Var. No Var. Idle Capacity Var. Eff. Var. (F-FOH) Huruf F menandakan bahwa suatu varian bersifat favorable, sementara huruf U menunjukkan varian tersebut memiliki sifat unfavorable. Akuntansi Biaya | 124 Gambar 10.5 Analisis Varian FOH Total PT XYZ C. TOTAL FOH . Actual Allocated (AQ x AR) 24.422 (AQ x SR) (AMQ x SR) (AMQ x SR) 24.096 23.712 22.560 326 (U) 384 (U) 1152 (U) Spending Var. Eff. Var. (V-FOH) Volume Var. 710 (U) 1152 (U) Controllable Var. Volume Var. 1.862 (U) FOH Var. Huruf F menandakan bahwa suatu varian bersifat favorable, sementara huruf U menunjukkan varian tersebut memiliki sifat unfavorable. Akuntansi Biaya | 125 D. Pencatatan Biaya Berdasarkan Standard Costing Pencatatan biaya produksi berdasarkan metode standard costing pada prinsipnya dilakukan dengan mencatat biaya berdasarkan output aktual dengan menerapkan physical standard dan rate atau price standard. Dengan demikian, pencatatan atas pembebanan biaya produksi dilakukan terhadap AMQ dikalikan dengan SR. Pencatatan berdasarkan standard costing meliputi beberapa hal sebagai berikut: Pencatatan atas biaya aktual yang terjadi; Pencatatan atas pembebanan biaya produksi kepada output atau barang yang dihasilkan; Pencatatan atas pengakuan varian yang terjadi; Pencatatan untuk closing variance. Secara lebih rinci pembahasan mengenai pencatatan menurut standard costing, dipaparkan perkomponen biaya produksi sebagai berikut. 1. Pencatatan Direct Material (DM) Pencatatan atas DM dapat dilakukan dengan menggunakan tiga alternatif pilihan, yaitu: Method 1: Material are recorded at standard price (SR); Method 2: Material are recorded at actual price (AR) as the payment; Method 3: Material are recorded at standard price (SR) and variance adjustment. Pencatatan atas DM dilakukan pada dua titik, yakni pencatatan atas material pada saat dibeli dan pencatatan atas material pada saat material tersebut digunakan. Untuk mencatat pembelian material digunakan format sebagai berikut: Material XXX Account Payable XXX Untuk pencatatan penggunaan material digunakan format sebagai berikut: Work in Process XXX Material XXX Perlu diingat bahwa pencatatan material tersebut tergantung pada metode mana yang dipakai. Selain itu, perlu diperhatikan pula adakah varian yang terkait dengan DM yang perlu dicatat pula dan dimanakah letaknya. Apabila suatu varian terkait bersifat unfavorable, maka letaknya berada pada sisi debet. Sebaliknya, ketika suatu varian bersifat favorable maka posisinya berada di sisi kredit. 2. Pencatatan Direct Labor (DL) Pencatatan atas beban DL dilakukan atas dua hal, yaitu untuk mencatat pembayaran gaji karyawan dan untuk mencatat pembebanan DL ke produk. Untuk mencatat pembayaran upah karyawan digunakan format sebagai berikut: Wages Expense XXX Cash XXX Untuk mencatat pembebanan pembelian DL ke produk digunakan format sebagai berikut: Work in Process XXX Wages Expense XXX Akuntansi Biaya | 126 Perlu diperhatikan apakah ada varian yang terkait dengan DL dan dimanakah letaknya. Apabila suatu varian terkait bersifat unfavorable, maka letaknya berada pada sisi debet. Sebaliknya, ketika suatu varian bersifat favorable maka posisinya berada di sisi kredit. 3. Pencatatan Factory Overhead (FOH) Pencatatan atas komponen biaya FOH lebih kompleks dibandingkan dengan pencatatan DM dan DL. Pencatatan ini mencakup pencatatan atas FOH aktual yang terjadi, pencatatan atas pembebanan FOH ke produk, dan pencatatan atas closing FOH dan pencatatan varian yang terkait. Untuk mencatat FOH aktual yang terjadi digunakan format sebagai berikut: FOH Control XXX Various account (Cash, Payable, Acc. Deprec, etc.) XXX Untuk mencatat pembebanan FOH ke produk yang dihasilkan digunakan format sebagai berikut: Work in Process XXX FOH Applied XXX Untuk mencatat closing FOH digunakan format sebagai berikut: FOH Applied XXX FOH Control XXX Khusus untuk FOH, perlu diingat bahwa varian yang terkait hanya dicatat bersamaan dengan pada saat closing FOH. Pada saat pencatatan FOH aktual yang terjadi dan ketika pencatatan atas pembebanan FOH, tidak ada varian yang ikut serta dicatat. Selain itu, perlu diperhatikan bahwa pencatatan varian tersebut harus disesuaikan dengan metodenya, yakni apakah menggunakan metode dua varian, tiga varian, atau empat varian. 4. Pencatatan untuk closing variance Seluruh akun varian yang muncul merupakan account nominal dan harus di closing pada saat akhir periode. Varian dapat di-closing dengan menggunakan dua alternatif mekanisme. Alternatif pertama adalah varian secara langsung di-closing ke COGS atau Income Summary. Mekanisme ini berlaku ketika besarnya nilai varian relatif kecil. Alternatif kedua adalah dengan menutup saldo varian ke akun inventory secara proporsional. Inventory yang dapat menjadi objek alokasi varian adalah Work in Process, Finished Goods, dan Cost of Goods Sold. Khusus untuk Materials Purchase Price Variance akan di closing langsung ke akun Materials dan tidak perlu dialokasikan ke kedua akun inventory lainnya dan COGS. Untuk memberikan gambaran yang lebih jelas mengenai sistem pencatatan berdasarkan standard costing, kasus PT XYZ pada bagian sebelumnya akan dilakukan pencatatan sebagai berikut. 1. Pencatatan Direct Material Sebagaimana telah disebutkan pada bagian sebelumnya, analisis varian atas komponen DM mencakup dua titik, yaitu titik dimana saat DM dibeli dan titik di saat DM digunakan. Selain itu, terdapat tiga metode dalam pencatatan DM pada metode standard costing ini. Pencatatan DM diilustrasikan pada Gambar 10.6 pada halaman berikut. Akuntansi Biaya | 127 Gambar 10.6 Pencatatan Komponen DM PT XYZ Method 1: Materials are recorded at Standard Price (SR) to record purchase Materials 75.000 Account Payable @ standard price 74.400 Material Purchase Price Var. 600 to record material requisitioned (cost charged to product) Work In Process 70.020 Material Eff. Var. 1.230 Materials 71.250 @ standard price Method 2: Materials are recorded at Actual Price (AR) as the payment to record purchase Materials 74.400 Account Payable @ actual price 74.400 to record material requisitioned (cost charged to product) Work In Process 70.020 Material Eff. Var. 1.230 Materials 70.680 Material Usage Price Var. @ actual price 570 Method 3: Materials are recorded at Standard Price (SR) and Variances adjustment to record purchase Materials 75.000 Account Payable @ standard price 74.400 Material Purchase Price Var. 600 to record material requisitioned (cost charged to product) Work In Process 70.020 Material Eff. Var. 1.230 Materials 71.250 @ standard price to record the elimination of Materials Purchase Price Var (as the number of materials usage) Material Purchase Price Var. (9500 x (7,5 - 7,44)) 570 Materials Usage Price Var. 570 Purchase Price Var. ---> Usage Price Var. (because of the usage) Akuntansi Biaya | 128 2. Pencatatan DL Pencatatan komponen Direct Labor PT XYZ diilustrasikan pada Gambar 10.7 di bawah ini. Gambar 10.7 Pencatatan Komponen DL PT XYZ to record the payment Wages Expense 20.400 Wages Payable 20.400 to record cost allocation / charge to product Work In Process Labor Rate Var. Labor Eff. Var. 18.048 816 1.536 Wages Expense 20.400 3. Pencatatan FOH Pencatatan komponen biaya tidak langsung PT XYZ diilustrasikan pada Gambar 10.8 di bawah ini dan Gambar 10.9 pada halaman berikutnya. Gambar 10.8 mendeskripsikan pencatatan awal atas komponen biaya FOH, yakni untuk mencatat FOH aktual yang terjadi dan pembebanan atas biaya FOH pada produk. Sementara itu, Gambar 10.9 mengilustrasikan pencatatan varian dalam FOH. Gambar 10.8 Pencatatan Komponen FOH (Awal) PT XYZ to record actual FOH incurred FOH Control 24.422 Various Account (cash, acc. Deprec, ins.) 24.422 to record FOH charged to product Work In Process 22.560 FOH Applied 22.560 to record variances and to close FOH 1 - Variance FOH Applied FOH Variance (Underapplied FOH) 22.560 1.862 FOH Control 24.422 2 - Variances FOH Applied Controllable Var. - FOH Volume Var. - FOH FOH Control 3 - Variances 22.560 Akuntansi Biaya | 129 710 1.152 24.422 to record actual FOH incurred FOH Control 24.422 Various Account (cash, acc. Deprec, ins.) 24.422 to record FOH charged to product Work In Process 22.560 Gambar 10.9 Pencatatan Komponen FOH (Varian) PT XYZ FOH Applied 22.560 to record variances and to close FOH 1 - Variance FOH Applied FOH Variance (Underapplied FOH) 22.560 1.862 FOH Control 24.422 2 - Variances FOH Applied Controllable Var. - FOH Volume Var. - FOH 22.560 710 1.152 FOH Control 24.422 3 - Variances FOH Applied 22.560 Spending Var. - FOH 326 Efficiency Var. - VFOH 384 Volume Var. - FOH 1.152 FOH Control 24.422 4 - Variances 4 - Variances FOH Applied FOH Applied Spending Var. - FOH Spending Var. - FOH 22.560 22.560 326 326 Efficiency Var. - VFOH 384 Efficiency Var. - FFOH 1.536 Efficiency Var. - FFOH Idle Capacity Var. - FOH 1.536 Efficiency Var. - VFOH 384 384 Idle Capacity FOH Control Var. - FOH 384 24.422 FOH Control 24.422 E. Contoh Kasus Aplikasi Standard Costing 1. Contoh kasus 1: Analisis Varian PT Banyu Biru Berwibawa (PT B3) adalah sebuah perusahaan manufaktur yang sedang melakukan analisis varians dalam rangka penerapan Standard Costing. Untuk itu Anda diminta untuk melakukan analisis tersebut, dengan menggunakan beberapa data dan informasi sebagaimana digambarkan pada Gambar 10.10 pada halaman berikut ini. Akuntansi Biaya | 130 Gambar 10.10 Data Biaya Produksi (Kondisi Normal) PT B3 Review Test Normal Condition Items Quantity Required Price Direct Materials 4 m2/unit 50.000 Rp/m2 Direct Labors 6 dlh/unit 100.000 Rp/dlh Factory Overhead 2 mh/unit 10.000 Rp/mh Normal Capacity 100 unit Rate for Variable FOH 4.000 Rp/mh Gambar 10.11 Data Biaya Produksi (Kondisi Aktual) PT B3 Actual Condition Items Quantity Required Price Direct Materials Purchased 410 m2 49.750 Rp/m2 Direct Materials Used 375 m2 Direct Labors 550 dlh 105.000 Rp/dlh Machine operated 185 mh 9.900 Rp/mh Total FOH incurred Unit Produced 1.950.000 Rp 95 unit Dalam menentukan Direct Labor cost, PT B3 menggunakan jam tenaga kerja langsung. Namun demikian, untuk FOH, perusahaan menggunakan jam mesin sebagai cost driver-nya. Berdasarkan data dan informasi di atas, Anda diminta untuk: 1. Menghitung nilai Total Budgeted FOH pada normal capacity, berikut dengan rincian atas Budgeted Variable FOH (VFOH) dan Budgeted Fixed FOH (FFOH)! 2. Menghitung rate atas VFOH dan FFOH yang dinyatakan dalam satuan Rp/unit dan Rp/mh! 3. Menghitung Varians terkait Direct Materials: (a) Purchase Price Variance; (b) Usage Price Variance; (c) Efficiency Variance; (d) Materials Inventory Variance, dan tentukan apakah Fav (F) atau Unfav (U)! 4. Menghitung Varians terkait Direct Labors: (a) Labor Rate Variance; (b) Labor Efficiency Variance, dan tentukan apakah Fav (F) atau Unfav (U)! Akuntansi Biaya | 131 5. Melakukan Three Variance Analysis, dan tentukan apakah Fav (F) atau Unfav (U)! 6. Melakukan Analisis Varians, khusus untuk Fixed FOH, dan tentukan apakah Fav (F) atau Unfav (U)! Penyelesaian Kasus 1. Question 1: Total Budgeted FOH and Its Detail Untuk menjawab pertanyaan ini, silahkan diamati Gambar 10.12 berikut ini. Gambar 10.12 Ringkasan Perhitungan Rate FOH PT B3 Total FOH = 100 x 2 x 10.000 Rate of VFOH = 4.000 x 2 VFOH = 8.000 x 100 FFOH = TFOH - VFOH Rate of FFOH = 1.200.000 : 100 2.000.000 Rp 8.000 Rp/unit = 4.000 Rp/mh = 6.000 Rp/mh 800.000 1.200.000 12.000 Rp/unit Total Budgeted FOH di-setting oleh perusahaan sebagai acuan untuk mengestimasikan total FOH yang dibutuhkan untuk periode yang akan datang. Dengan demikian, total Budgeted FOH dapat dengan mudah dihitung dengan mengalikan FOH needed per unit of output dan the total estimated units produced during the period. Total Budgeted FOH = 2 mh/unit x Rp10.000/mh x 100 unit Total Budgeted FOH = Rp2.000.000 Rate for FOH-V is Rp4.000/mh. So, we can find the number of FOH-V as follows. Total Budgeted FOH-V = 2 mh/unit x Rp4.000/mh x 100 unit Total Budgeted FOH-V = Rp800.000 Total Budgeted FOH-F = Rp2.000.000 – Rp800.000 Total Budgeted FOH-F = Rp1.200.000 Question 2: Rate for FOH-V and FOH-F Rate for FOH-V Diketahui bahwa FOH-V rate = Rp4.000/mh. Tarif tersebut berarti bahwa setiap satu jam mesin (mh), FOH-V akan berjumlah Rp4.000. Pertanyaannya adalah tarif atau rate-nya apabila dinyatakan dalam Rp/unit. Dari kasus tersebut, kita mengetahui bahwa setiap satu unit barang yang diproduksi membutuhkan 2 mh. Dengan demikian, hal itu berarti bahwa satu jam mesin hanya dapat memproduksi setengah unit output. Sehingga, kita dapat menuliskannya sebagai berikut. FOH-V rate = Rp4.000/mh FOH-V rate = Rp4.000/(1/2 unit) FOH-V rate = Rp8.000/unit Akuntansi Biaya | 132 Rate for FOH-F Total Budgeted FOH-F telah diketahui sebesar Rp1.200.000. Dalam kondisi kapasitas normal (normal capacity), dengan menggunakan jumlah ini, dapat dihasilkan total 100 unit produk. Dengan demikian tarif atau rate untuk FOH-F dapat dihitung sebagai berikut. FOH-F rate = Rp1.200.000 : 100 unit FOH-F rate = Rp12.000/unit Dalam kasus ini juga diketahui bahwa satu unit output memerlukan 2 jam mh. Dengan demikian, tarif tersebut dapat ditulis ulang sebagai berikut. FOH-F rate = Rp12.000/unit FOH-F rate = Rp12.000/2 mh FOH-F rate = Rp6.000/mh Question 3: Direct Materials Variance Pertama-tama, kita harus mengidentifikasi semua elemen yang diperlukan untuk melakukan perhitungan. AQp = 410 AR = 49.750 AQu = 375 SR = 50.000 AMQ material yang dibutuhkan secara normal apabila didasarkan pada output aktual Unit Produced (UP) = 95 Standard Quantity (SQ) = 4 AMQ = UP x SQ AMQ = 95 x 4 AMQ = 380 Catatan: Dalam kasus ini, unit produced (UP) telah secara jelas dinyatakan. Dalam kasus lain, Anda mungkin akan menghadapi output yang diproduksi dari suatu process costing. Dalam kondisi demikian, Anda harus pertama-tama menentukan jumlah Equivalent Units (Eq.U.) yang ada pada periode yang bersangkutan. Eq.U. ini terdiri dari equivalent units yang dibutuhkan untuk: (1) finishing the unit started and completed for the period, (2) completing WIP beginning, dan (3) making WIP ending so far. Setelah itu, kita dapat membuat skema varian sebagaimana ditunjukkan oleh Gambar 10.13 untuk penggunaan material dan Gambar 10.14 untuk pada saat pembelian material. Kedua gambar tersebut dapat dilihat pada halaman berikutnya. Dari Gambar 10.13 kita memperoleh hasil sebagai berikut: Material Usage Price Variance = Rp93.750 bersifat Favorable. Material Efficiency Variance = Rp250.000 bersifat Favorable. Sementara itu dari, Gambar 10.14 kita mendapatkan hasil sebagai berikut: Material Purchase Price Variance = Rp102.500 bersifat Favorable. Material Inventory Variance = Rp1.750.000 bersifat Unfavorable. Akuntansi Biaya | 133 Gambar 10.13 Skema Varian DM (Usage) PT B3 Usage (AQ x AR) (AQ x SR) 18.656.250 (AMQ x SR) 18.750.000 19.000.000 93.750 F 250.000 F (b) Usage Price Var (c) Eff. Var DM 343.750 F Flex Budget Var Purchase (AQ x AR) Gambar 10.14 Skema Varian DM (Purchase) PT B3 Mats. Inventory Variance (AQ x SR) 20.397.500 20.500.000 = (AQp - AQu) x SR = (410 - 375) x 50.000 = 1.750.000 (d) 102.500 F (a) Purch. Price Var Question 4: Direct Labors Variance Pertama-tama, kita harus mengidentifikasikan semua elemen yang dibutuhkan untuk perhitungan, sebagai berikut ini. AQ = 550 AR = 105.000 SR = 100.000 AMQ jumlah jam tenaga kerja langsung (dlh) yang dibutuhkan secara normal apabila didasarkan pada output aktual Unit Produced (UP) = 95 Standard Quantity (SQ) = 6 AMQ = UP x SQ AMQ = 95 x 6 AMQ = 570 Setalah itu, kita dapat menyusun skema varian sebagaimana digambarkan pada Gambar 10.15 yang terdapat pada halaman berikutnya. Akuntansi Biaya | 134 Gambar 10.15 Skema Varian DL PT B3 Direct Labor (AQ x AR) (AQ x SR) 57.750.000 (AMQ x SR) 55.000.000 57.000.000 2.750.000 U 2.000.000 F Labor Rate Var Labor Eff. Var 750.000 F Flex Budget Var Dengan demikian, kita menemukan bahwa nilai Labor Rate Variance = Rp2.750.000 bersifat Unfavorable dan nilai Labor Efficiency Variance = Rp2.000.000 bersifat Favorable. Question 5 and 6: FOH Variance Anda harus ingat bahwa “n” adalah number of variances yang hanya mengacu hanya pada FOH Variance. Misalkan saja analisis 3 varian, analisis 4 varian, itu hanya mengacu pada analisis atas FOH variance. Selanjutnya, seperti varian yang lainnya, Anda harus mengidentifikasi terlebih dahulu semua elemen yang diperlukan untuk perhitungan sebagai berikut. Total Actual FOH incurred = 1.950.000 Budgeted FOH-F = 1.200.000 Rate of FOH-V = Rp4.000/mh Rate of FOH-F = Rp6.000/mh AQ (mh) = 185 AMQ jumlah jam mesin (mh) yang dibutuhkan secara normal apabila didasarkan pada output aktual Unit Produced (UP) = 95 Standard Quantity (SQ) = 2 AMQ = UP x SQ AMQ = 95 x 2 AMQ = 190 Setelah itu, kita dapat menyusun skema varian atas FOH sebagaimana tampak pada Gambar 10.16 pada halaman berikutnya. Dengan demikian, kita memperoleh nilai varian terkait dengan FOH atas perusahaan tersebut untuk periode itu sebagai berikut: Spending Variances = Rp10.000 Unfavorable Efficiency Variance of FOH-V = Rp20.000 Favorable Controllable Variance = Rp10.000 Favorable Idle Capacity Variance = Rp90.000 Unfavorable Efficiency Variance of FOH-F = Rp30.000 Favorable Volume Variance = Rp60.000 Unfavorable. Akuntansi Biaya | 135 Gambar 10.16 Skema Varian FOH PT B3 (AQ x AR) (AQ x SR) (AMQ x SR) VFOH 740.000 FFOH 1.200.000 1.200.000 (AQ x SR) 1.940.000 1.960.000 1.200.000 TFOH 1.950.000 760.000 10.000 U Spending Var 20.000 F (AQ x SR) (AMQ x SR) 1.110.000 1.140.000 90.000 U Eff. Var VFOH 30.000 F Idle Cap. Var 10.000 F Eff. Var FFOH 60.000 U Cntrl. Var Vol. Var 50.000 U FOH Var. Perlu dicatat bahwa variance yang terkait hanya dengan Fixed FOH adalah Idle Capacity Variance, Efficiency Variance of FOH-F, dan Volume Variance. 2. Contoh kasus 2: Pencatatan Standard Costing PT Waspo Kumembenging Netro (PT WKN) adalah sebuah perusahaan manufaktur yang sedang melakukan analisis varians dalam rangka penerapan Standard Costing. Anda diminta untuk melakukan analisis varians tersebut dan melakukan pencatatannya. PT WKN telah memberikan data dan informasi terkait tugas tersebut sebagai berikut. A. Data terkait dengan Direct Materials Nilai materials purchase price variance adalah Rp102.500 dan bersifat favorable. PT WKN memiliki materials usage price variance sebesar Rp93.750 bersifat favorable. Diketahui pula bahwa selisih antara material yang dibeli dengan material yang digunakan adalah 35 unit. Materials inventory variance pada periode itu adalah Rp1.750.000. Sementara itu, materials efficiency variance adalah Rp250.000 favorable. B. Data terkait dengan Direct Labors Diketahui labor rate variance adalah Rp2.750.000 unfavorable. Jumlah standard hours allowed untuk periode itu adalah 570 dlh. Jumlah Direct Labor Cost yang dibebankan ke produk untuk periode tersebut adalah Rp57.000.000. Sementara itu, nilai labor efficiency variance adalah Rp2.000.000 favorable. C. Data terkait dengan FOH Total FOH incurred for the period adalah Rp1.950.000. Jumlah budgeted Fixed FOH untuk periode itu adalah Rp1.200.000 (at full capacity). Total spending variance adalah Rp10.000 unfavorable. Nilai efficiency variance untuk FOH Akuntansi Biaya | 136 Variable adalah Rp20.000 favorable. Sementara itu, nilai volume variance adalah Rp60.000 unfavorable dan nilai idle capacity variance adalah Rp90.000 unfavorable. Berdasarkan data dan informasi di atas, Anda diminta untuk: 1. Menghitung jumlah kuantitas material yang dibeli dan digunakan untuk periode tersebut! 2. Menghitung harga beli aktual dan harga beli standar atas material, untuk periode tersebut! 3. Menjurnal pembelian dan penggunaan (pembebanan) Direct Material Cost untuk periode tersebut, dengan menggunakan 3 metode semuanya lengkap! 4. Menjurnal pengakuan atas timbulnya Direct Labor Cost dan pembebanannya ke produk! 5. Menjurnal FOH dengan menggunakan analisis 4 varians, yang mencakup: Pencatatan atas FOH aktual yang terjadi; Pencatatan atas pembebanan FOH ke produk; dan Pencatatan atas closing FOH dan pencatatan atas varians. 6. Menjurnal untuk closing atas semua varians (untuk materials, gunakan hanya yang metode 3 saja/material dicatat @ SR with adjustment), dengan asumsi bahwa seluruh varians dianggap tidak material! Penyelesaian Kasus 2. 1. Materials Purchased and Used Material Purchase Price Variance = 102.500 (F) Material Usage Price Variance = 93.750 (F) Material Purchased – Materials Used = 35 Materials Inventory Variance = 1.750.000 (U) Materials Efficiency Variance = 250.000 (F) Berdasarkan data di atas, kita dapat melakukan perhitungan sebagai berikut. (AQp x SR) – (AQp x AR) = 102.500 AQp x (SR – AR) = 102.500 ... 1) (AQu x SR) – (AQu x AR) = 93.750 AQu x (SR – AR) = 93.750 ... 2) AQp – AQu = 35 ... 3) (AQp – AQu) x SR = 1.750.000 ... 4) From equation 1), 2), and 3): AQp x (93.750 : AQu) = 102.500 (35 + AQu) x (93.750 : AQu) = 102.500 (35 + AQu) x 93.750 = 102.500 AQu 3.281.250 + 93.750 AQu = 102.500 AQu 8.750 AQu = 3.281.250 AQu = 375 For the AQu = 375, so we can find AQp based on equation 3): AQp – 375 = 35 AQp = 410 Dengan demikian, jumlah material yang dibeli untuk periode tersebut adalah 410 units, dan jumlah penggunaan material untuk produksi sepanjang periode tersebut adalah sebanyak 375 units. Akuntansi Biaya | 137 Purchase (AQ x AR) Gambar 10.17 Skema Varian DM PT WKN Mats. Inventory Variance (AQ x SR) 20.397.500 = (AQp - AQu) x SR 20.500.000 = (410 - 375) x 50.000 = 1.750.000 (d) 102.500 F (a) Purch. Price Var Usage (AQ x AR) (AQ x SR) 18.656.250 (AMQ x SR) 18.750.000 19.000.000 93.750 F 250.000 F (b) Usage Price Var (c) Eff. Var DM 343.750 F Flex Budget Var 2. Actual Price and Standard Price for DM Kita dapat dengan mudah menemukan standard price (SR) dengan menggunakan equation 3) and 4). Selanjutnya kita dapat melakukan perhitungan sebagai berikut: (AQp – AQu) x SR = 1.750.000 35 x SR = 1.750.000 SR = 50.000 For SR = 50.000, using equation 1) you can find AR: AQp x (SR – AR) = 102.500 410 x (50.000 – AR) = 102.500 20.500.000 – 410 AR = 102.500 410 AR = 20.397.500 AR = 49.750 Jadi, Standard Price yangmana perusahaan telah men-setting-nya terlebih dahulu adalah sebesar Rp50.000 untuk setiap unit material. Sementara itu harga aktual atas material tersebut yang ditetapkan oleh supplier adalah sebesar Rp49.750. Dalam kasus ini, Anda harus ingat bahwa karena material inventory variance adalah selalu negatif, Anda harus meletakkan AQp sebelum AQu (AQp – AQu). Lebih lanjut, karena material purchase price variance bersifat favorable, Anda harus menempatkan SR sebelum AR (SR – AR). Apabila Anda keliru Akuntansi Biaya | 138 Mats. Inventory Variance dalam menginterpretasikan variance sign (negative or positive / favorable or unfavorable), Anda dapat menghasilkan perhitungan yang keliru. 3. Journal for Direct Materials Berdasarkan perhitungan sebelumnya, kita dapat menggambarkan skema varian untuk material sebagaimana diilustrasikan pada Gambar 10.17 pada halaman sebelumnya. Berdasarkan skema tersebut, Anda dapat dengan mudah mencatat varian yang terkait dengan direct materials dengan menggunakan tiga metode. Pencatatan atas varian DM tersebut disajikan pada Gambar 10.18 berikut. Gambar 10.18 Pencatatan Komponen DM PT WKN DIRECT MATERIALS Method 1: Mats @ SR Materials 20.500.000 Purchase Price Var 102.500 Account Payable Work In Process 20.397.500 19.000.000 Materials Eff. Var 250.000 Materials 18.750.000 Method 2: Mats @ AR Materials 20.397.500 Account Payable Work In Process 20.397.500 19.000.000 Usage Price Var 93.750 Materials Eff. Var 250.000 Materials 18.656.250 Method 3: Mats @ SR with Adj Materials 20.500.000 Purchase Price Var 102.500 Account Payable Work In Process 20.397.500 19.000.000 Materials Eff. Var 250.000 Materials Purch. Price Var Usage Price Var 18.750.000 93.750 Akuntansi Biaya | 139 93.750 Account Payable Work In Process 20.397.500 19.000.000 Usage Price Var 93.750 Materials Eff. Var 250.000 Materials 18.656.250 Method 3: Mats @ SR with Adj Materials 20.500.000 Purchase Price Var 102.500 Account Payable Work In Process 20.397.500 19.000.000 Materials Eff. Var 250.000 Materials Purch. Price Var Usage Price Var 18.750.000 93.750 93.750 4. Journal for Direct Labors Labor Rate Variance = 2.750.000 (U) AMQ = 570 dlh Direct Labors assigned to products = 57.000.000 Labor Efficiency Variance = 2.000.000 (F) Berdasarkan elemen yang telah diketahui di atas, kita dapat mencari elemenelemen lainnya dengan lengkap melalui perhitungan sebagai berikut. (AQ x AR) – (AQ x SR) = 2.750.000 ... 1) AMQ x SR = 57.000.000 ... 2) (AMQ x SR) – (AQ x SR) = 2.000.000 ... 3) From 2), we find: AMQ x SR =57.000.000 570 x SR = 57.000.000 SR = 100.000 From 3), we get: (AMQ x SR) – (AQ x SR) = 2.000.000 SR x (AMQ – AQ) = 2.000.000 100.000 x (570 – AQ) = 2.000.000 570 – AQ = 20 AQ = 550 From 1), we find: (AQ x AR) – (AQ x SR) = 2.750.000 550 AR – (550 x 100.000) = 2.750.000 550 AR = 57.750.000 AR = 105.000 Berdasarkan elemen-elemen yang telah diketahui di atas, kita dapat menyusun skema varian atas DL sebagaimana diilustrasikan pada Gambar 10.19 pada halaman selanjutnya. Akuntansi Biaya | 140 Gambar 10.19 Skema Varian DL PT WKN Direct Labor (AQ x AR) (AQ x SR) 57.750.000 (AMQ x SR) 55.000.000 57.000.000 2.750.000 U 2.000.000 F Labor Rate Var Labor Eff. Var 750.000 F Flex Budget Var Jadi, berdasarkan skema di atas, Anda dapat mencatat jurnal yang terkait dengan penggunaan DL. Jurnal tersebut ditunjukkan oleh Gambar 10.20 di bawah ini. Gambar 10.20 Pencatatan Komponen DL PT WKN DIRECT LABORS Wages Expense 57.750.000 Wages Payable 57.750.000 Work In Process 57.000.000 Labor Rate Var 2.750.000 Wages Expense Labor Efficiency Var 57.750.000 2.000.000 5. Journal for Factory Overhead Total FOH incurred (FOH actual) = 1.950.000 Budgeted FOH-F = 1.200.000 Total Spending Variance = 10.000 (U) Efficiency Variance for FOH-V = 20.000 (F) Volume Variance = 60.000 (U) Idle Capacity Variance = 90.000 (U) Dari informasi di atas, kita dapat secara langsung menemukan elemen lengkap dengan menggambarkan skema skema varian FOH, sebagaimana digambarkan oleh Gambar 10.21 pada halaman berikutnya. Angka dalam callout menunjukkan urutan langkah yang dapat Anda ikuti dalam mencari dan menghitung elemen lengkap atas varian tersebut. Akuntansi Biaya | 141 Gambar 10.21 Skema Varian FOH PT WKN FOH (AQ x AR) 2 (AQ x SR) VFOH (AMQ x SR) 740.000 FFOH 760.000 3 1.200.000 1 TFOH 1.950.000 6 1.200.000 (AQ x SR) 1.940.000 20.000 F 5 (AQ x SR) 1.960.000 1.200.000 10.000 U Spending Var 4 1.110.000 1.140.000 90.000 U Eff. Var VFOH (AMQ x SR) 30.000 F Idle Cap. Var 10.000 F Eff. Var FFOH 60.000 U Cntrl. Var Vol. Var 50.000 U FOH Var. Berdasarkan skema varian atas FOH tersebut, Anda dapat mencatat jurnal yang terkait dengan FOH, sebagaimana terangkum dalam Gambar 10.22 berikut. Gambar 10.22 Pencatatan Komponen FOH PT WKN FOH FOH Control 1.950.000 Various Account Work In Process 1.950.000 1.900.000 FOH Applied FOH Applied 1.900.000 1.900.000 Idle Capacity var 90.000 Spending Var 10.000 Efficiency Var VFOH 20.000 Efficiency Var FFOH 30.000 FOH Control 1.950.000 Akuntansi Biaya | 142 7 6. Closing the Variances Untuk meng-closing varian, Anda dapat mencermati beberapa jurnal terkait yang dirangkum dalam Gambar 10.23 di bawah ini. Gambar 10.23 Pencatatan Atas Closing Variances PT WKN CLOSING VARIANCES VARIANCES toCLOSING close FOH variances to close FOH Efficiency Var variances VFOH 20.000 EfficiencyVar VarFFOH VFOH Efficiency 20.000 30.000 Efficiency Var FFOH COGS 30.000 50.000 COGS Idle Capacity var 50.000 Idle Capacity Spending Var var 90.000 10.000 Var to close DirectSpending Labors variances to close Direct Labors Labor Efficiency Var variances Labor Efficiency Var COGS COGS Labor Rate Var 10.000 2.000.000 2.000.000 750.000 750.000 Rate Var to close DirectLabor Materials variances to close Direct Materials variances Materials Eff. Var 250.000 250.000 93.750 Usage PriceCOGS Var 93.750 COGSPrice Variance to close Purchase Purch. PriceMaterials Var (102.500 - 93.750) Materials 2.750.000 2.750.000 Materials Usage PriceEff. VarVar to close Purchase Price Variance Purch. Price Var (102.500 - 93.750) 90.000 343.750 343.750 8.750 8.750 8.750 8.750 RINGKASAN 1. Standard costing menggunakan biaya standar yang telah ditetapkan sebelumnya sebagai dasar pencatatan dan pembebanan biaya produksi. 2. Penerapan standard costing berguna dalam hal perencanaan, pengendalian, dan pengukuran kinerja. 3. Varian timbul ketika standard costing digunakan dan merupakan perbedaan antara biaya standar dengan biaya aktual yang terjadi. Akuntansi Biaya | 143 4. Analisis varian berguna untuk mendeteksi adanya suatu penyimpangan dan sebagai sinyal untuk menyusun langkah koreksi. 5. Dalam penerapan standar costing, biaya akan dicatat dan dibebankan ke produk berdasarkan output riil dengan menggunakan baik standar harga/tarif maupun standar kuantitas. LATIHAN 1. Jelaskan pengertian biaya standar! 2. Sebutkan manfaat penerapan biaya standar bagi perusahaan! 3. Jelaskan pengertian varian dalam konteks standard costing! 4. Sebutkan macam-macam varian yang ada dalam komponen biaya produksi! 5. Diketahui bahwa Maxx Co. memproduksi produk bernama Maxitech. Berikut adalah biaya standar Maxx Co.: Materials 5 unit @ $6 $30 Labor ¾ jam @ 12 9 FOH (berdasarkan kapasitas normal 5.000 jam 2 jam @ 14 28 mesin) Total $67 Berikut ini adalah informasi untuk bulan Juli: a. WIP awal 300 unit (material 100%, labor 2/3 dan mesin ½) dan WIP akhir 200 unit (material 100%, labor ½, dan mesin ¼. Unit yang selesai 2.400. b. Membeli 11.000 unit material secara kredit dengan harga $67.000. Materials price variance dicatat ketika dibeli. c. 12.000 unit material digunakan untuk produksi. d. Direct labor cost total $20.570 untuk jam kerja actual 1.700 jam. Asumsikan kewajiban sudah dicatat. e. Jam mesin aktual 4.900 jam. f. FOH aktual $69.000. FOH ditutup tiap akhir bulan. g. 20% FOH yang dianggarkan merupakan variable cost dan sisanya fixed cost. Berdasarkan data dan informasi di atas, Anda diminta untuk membuat jurnal atas tiap informasi yang tersedia termasuk dua varian untuk materials dan labor serta tiga varian untuk FOH! Akuntansi Biaya | 144 DIRECT COSTING DAN COST VOLUME PROFIT ANALYSIS 11 Tujuan Pembelajaran Setelah mempelajari bab ini, mahasiswa diharapkan mampu: 1. Memahami konsep dasar Direct Costing; 2. Memahami kaitan Income Statement dengan metode Direct Costing; 3. Memahami konsep dasar CVP Analysis; 4. Menjelaskan formulasi dasar CVP Analysis; dan 5. Menerapkan konsep Direct Costing dan CVP Analysis kedalam suatu kasus. A. Konsep Dasar Direct Costing Biaya produksi atau yang sering disebut sebagai manufacturing cost terdiri dari Direct Material (DM), Direct Labor (DL), dan Factory Overhead (FOH). Seluruh komponen biaya produksi tersebut dikeluarkan dalam rangka untuk membentuk output atau barang yang diproduksi. Seluruh biaya tersebut harus dibebankan ke produk akhir secara akurat, tepat, dan feasible. Di akhir periode, tidak semua barang atau produk jadi berhasil dijual. Terdapat barang yang masih tersisa, yang dalam hal ini menjadi komponen dari inventory. Dalam perusahaan manufaktur, inventory terdiri dari 3 macam, yakni raw material, work in process, dan finished goods. Inventory tersebut perlu dinilai dan disajikan dengan tepat dalam statement of financial position (neraca). Sejauh ini, kita telah membebankan seluruh komponen biaya produksi tersebut ke produk akhir. DM, DL, dan FOH dibebankan seluruhnya kepada produk yang dihasilkan. Ketika produk itu terjual, maka komponen biaya produksi tersebut akan menjadi COGS. Sementara sebelum produk itu terjual, maka komponen biaya tersebut akan tetap menjadi inventory. DM dan DL merupakan biaya langsung yang dapat ditrasir secara mudah dan dibebankan secara feasible kepada produk akhir. Sementara itu, perlu diingat bahwa FOH merupakan biaya tidak langsung yang sulit ditrasir ke produk akhir, dan memiliki 2 macam unsur biaya, yakni unsur fixed cost dan unsur variable cost. Sejauh ini, seluruh komponen biaya tersebut, DM, DL, dan FOH dibebankan semuanya ke produk akhir. Pada saat penyajian di laporan keuangan, biaya produksi yang terakumulasi dalam produk akhir tersebut dicatat dan dilaporkan secara proporsional. DM dan DL dilaporkan sebanyak jumlah unit yang terjual dalam income statement. Sementara itu, Finished Goods mengandung DM dan DL sejumlah unit yang masih tersisa yang belum terjual. Demikian juga FOH, terlepas dari unsur fixed dan variable-nya, Akuntansi Biaya | 145 dilaporkan sesuai dengan mekanisme DM dan DL tersebut. Mekanisme seperti itu disebut sebagai metode Full Absorption Costing. Dalam metode Full Absorption Costing, DM, DL, dan FOH dialokasikan dan dibebankan secara proporsional kepada produk yang terjual dan tersisa. Dalam hal inventory costing, selain metode Full Absorption Costing, terdapat pula metode Direct Costing atau Variable Costing. Metode Variable Costing sedikit berbeda dengan metode Full Absorption Costing. Perbedaan tersebut terletak hanya pada komponen biaya FOH saja. Dalam Direct Costing, komponen DM, DL, dan Variable FOH dilaporkan dalam financial statement secara proporsional sebagaimana dalam metode Full Absorption Costing. Khusus untuk Fixed FOH, unsur biaya ini dalam Direct Costing akan dilaporkan selurunya dan tidak secara proporsional antara unit yang terjual dan unit yang belum laku. Hal ini berarti bahwa seluruh biaya Fixed FOH yang terjadi selama periode yang bersangkutan akan dilaporkan atau dibebankan seluruhnya (tidak ditanggung oleh produk yang belum terjual). Komponen fixed FOH akan diperlakukan sebagai beban periodik (period cost) untuk periode berjalan secara keseluruhan. B. Telaah Income Statement Income statement memberikan informasi mengenai kinerja perusahaan dalam satu periode tertentu. Kinerja tersebut dinilai salah satunya dari unsur profit yang dimuat dalam laporan tersebut. Format umum income statement dapat diikhtisarkan sebagai berikut. Sales COGS Gross Profit Operating Expenses Operating Income XXX XXX XXX XXX XXX Format tersebut adalah format umum ketika metode Full Absorption Costing digunakan. Apabila dirinci untuk memeperjelas penggunaan metode tersebut dalam income statement, maka format tersebut dapat dijabarkan menjadi sebagai berikut. Sales DM DL FOH – V FOH – F COGS Gross Profit Sales Expense General & Adm. Expense Operating Expense Operating Income XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX Apabila metode Direct Costing digunakan maka format income statement di atas akan menjadi sebagai berikut. Akuntansi Biaya | 146 Sales DM DL FOH – Variable COGS – Variable Gross Contribution Margin Opex – Variable Gross Margin Opex – Fixed FOH – Fixed (total) Operating Expense Operating Income XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX Dari kedua format tersebut, jelas bahwa perbedaan antara metode Full Absorption Costing dan metode Direct Costing terletak pada Fixed FOH. Jika dalam metode Full Absorption Costing biaya F-FOH dibebankan sebatas jumlah unit produk yang terjual, maka menurut metode Direct Costing seluruh F-FOH pada periode tersebut dibebankan semuanya sebagai period cost (operating expense). Perbedaan atas pembebanan F-FOH tersebut mengakibatkan adanya perbedaan nilai operating income (profit) yang dihasilkan oleh kedua metode tersebut. Perbedaan nilai profit tersebut dapat ditelusuri dengan mengingat kembali format berikut. Finished Goods Beginning Cost of Goods Manufactured Cost of Goods Available for Sales Cost of Goods Sold Finished Goods Ending XXX XXX + XXX XXX XXX Dari format di atas dapat diketahui bahwa: FG Ending – FG Beginning = COGM – COGS Δ FG = COGM – COGS Dalam hal perbedaan profit antara metode Full Absorption Costing dan Direct Costing, perbedaan tersebut disebabkan oleh hanya perbedaan atas Fixed FOH. Pada Full Absorption Costing, Fixed FOH dibebankan hanya sebatas jumlah unit yang terjual saja (COGS). Sementara itu, dalam Direct Costing, Fixed FOH dibebankan seluruhnya sejumlah unit yang dihasilkan pada periode berjalan (COGM). Dengan demikian, perbedaan profit atas kedua metode tersebut dapat dirumuskan sebagai berikut: Δ Operating Income = COGM – COGS Δ OI = (Unit produced – Unit sold) x FOH-F perunit Δ OI = (FG ending – FG beginning) x FOH-F perunit Akuntansi Biaya | 147 C. Konsep Dasar Cost Volume Profit Analysis Cost Volume Profit Analysis (CVP Analysis) merupakan analisis hubungan antara biaya, kuantitas unit yang terjual, dan laba ketika salah satu variabel tersebut dimanipulasi untuk menghasilkan nilai variabel yang diinginkan. Dengan mengetahui hubungan antara ketiga elemen tersebut, manajer dapat menentukan target laba yang diinginkan atau menghitung besaran biaya guna maksimalisasi kinerja perusahaan. Banyak keputusan bisnis yang dapat dihasilkan oleh manajer dengan menggunakan CVP analysis. CVP analysis dapat dilakukan oleh manajer untuk kepentingan keputusan bisnis tertentu. Namun demikian, untuk melakukan CVP analysis diperlukan beberapa asumsi dasar yang harus dipenuhi. Beberapa asumsi tersebut adalah: 1. Seluruh biaya, baik biaya manufaktur maupun biaya nonmanufaktur harus dapat dipisahkan terlebih dahulu kedalam kelompok biaya tetap dan biaya variabel; 2. Perubahan atas revenues dan perubahan atas costs hanya dipengaruhi oleh faktor kuantitas unit yang terjual; 3. Revenues dan costs apabila digambarkan dalam suatu garis, maka akan memenuhi fungsi persamaan garis lurus; dan 4. Harga jual barang (selling price), variable cost perunit dan total fixed cost sudah diketahui. Beberapa terminologi terkait dengan CVP analysis antara lain sebagai berikut. Contribution Margin; Contribution Margin adalah Total Revenue dikurangi dengan Total Variable Cost. Contribution Margin dapat diartikan pula sebagai Total Fixed Cost ditambah dengan Profit. Contribution Margin Perunit (CMU); CMU merupakan contribution margin untuk setiap 1 unit produk yang terjual. Contribution Margin Ratio (CMR); CMR merupakan Contribution Margin dibagi dengan Total Revenues. Contribution Margin Ratio juga mengandung arti bagian dari revenues yang digunakan untuk menutup Fixed Cost dan untuk menghasilkan profit. Breakeven Point (BEP); BEP merupakan kondisi dimana perusahaan tidak mendapatkan profit dan sekaligus tidak menderita kerugian. Dengan kata lain Total Revenues yang diperoleh perusahaan jumlahnya sama dengan Total Costs yang dikeluarkan perusahaan. Margin of Safety (MoS); MoS merupakan selisih antara suatu Total Revenues yang diperoleh pada kondisi tertentu dengan Total Revenues jika dalam kondisi BEP. D. Formulasi Dalam CVP Analysis Untuk melakukan CVP analysis, harus dipahami terlebih dahulu mengenai formulasi dasar hubungan antara Total Revenues, Total Cost, dan Profit. Hubungan antara ketiga hal tersebut dapat dengan mudah diturunkan dari format dasar Income Statement sebagai berikut. Sales COGS OpEx Operating Income XXX (XXX) (XXX) XXX Total Revenues Total Manufacturing Costs Total Nonmanufacturing Costs Profit Akuntansi Biaya | 148 Format di atas dapat disusun menjadi sebuah persamaan sebagai berikut. Total Revenues – Total Manufacturing Costs – Total Nonmanufacturing Costs = Profit TR – TMC – TNC = Profit TR – TC = Profit TR – TVC – TFC = Profit TR = TFC + TVC + Profit (P x Q) = TFC + (VCU x Q) + Profit Dari format tersebut dan dari beberapa persamaan tersebut, diperoleh persamaan dasar (persamaan 1) untuk melakukan CVP analysis, yaitu: (P x Q) = TFC + (VCU x Q) + Profit ... 1) P = harga jual (selling price) Q = kuantitas jumlah unit produk yang terjual (unit sold) TFC = Total Fixed Costs VCU = Variable Cost perunit Profit = Operating Income (Profit) Dari pemerolehan persamaan 1, dapat diturunkan rumus contribution margin sebagai berikut. CM = TR – TVC ... 2) TR = TFC + TVC + Profit TR – TVC = TFC + Profit CM = TFC + Profit ... 3) Selanjutnya, dari persamaan 2, dapat diperoleh Contribution Margin perunit sebagai berikut. CM = TR – TVC CM = (P x Q) – (VCU x Q) CMU = P – VCU ... 4) Berikutnya, dari pengertian sebelumnya, dapat diperoleh rumusan Contribution Margin Ratio sebagai berikut. CMR = CM : TR ... 5) Pada kondisi BEP, maka dapat dihasilkan persamaan sebagai berikut. TR = TFC + TVC + 0 TR – TVC = TFC CM = TFC ... 6) Jadi dari persamaan 6 dapat disimpulkan bahwa dalam kondisi BEP, maka Contribution Margin akan sama dengan Total Fixed Cost. Selanjutnya, untuk mengetahui Margin of Safety, perlu digambarkan terlebih dahulu garis TR dan garis Akuntansi Biaya | 149 TC dalam sebuah sumbu cartesius sebagaimana diilustrasikan pada Gambar 11.1 di bawah ini. Gambar 11.1 Grafik Margin of Safety (MoS) Rp TR TC Profit BEP TVC1 TVC0 TR1 TR0 TC1 TC0 TFC 0 TFC Q Sesuai dengan definisi, Margin of Safety (MoS) merupakan selisih antara TR pada saat berada di BEP dengan ketika TR berada bukan pada titik BEP. Mengacu pada grafik di atas, maka MoS dapat dirumuskan sebagai berikut. MoS = TR1 – TR0 ... 7) E. Aplikasi Kasus Direct Costing dan CVP Analysis 1. Contoh Kasus 1: Direct Costing PT Ngejel Van Baendeltz (PT NVB) merupakan sebuah perusahaan manufaktur yang menghasilkan produk alat olah raga berupa panah. Satu set produk panah tersebut terdiri dari: jemparing (busur), anak panah, dan ketopong (kantung anak panah). Perusahaan ini berdomisili di Kota Indraprasto Kuncoro dan telah beroperasi sejak Tahun 2010. Pada Bulan Desember 2016, CFO dari PT NVB yakni Raden Haryo Probo Kusumo, bermaksud melakukan analisis mengenai penggunaan metode full absorption costing dan direct costing dalam hal pembebanan biaya produksinya. Untuk itu, Raden Haryo Probo Kusumo mengumpulkan beberapa data dan informasi sebagai berikut. Akuntansi Biaya | 150 1. Satu set panah dijual kepada konsumen dengan harga Rp750.000. Tidak ada perubahan harga jual di sepanjang Tahun 2016 dan tidak ada pula rencana perubahan harga jual untuk tahun depan. 2. Data pergerakan Finished Goods selama Bulan Desember 2016 dipaparkan pada Gambar 11.2 berikut. Gambar 11.2 Pergerakan Finished Goods PT NVB Finished Goods, 1 December 75 unit Finished Goods, 31 December 70 unit Unit produced during December 450 unit 3. Fixed FOH didasarkan pada denominator level sebanyak 460 unit barang jadi yang bisa dihasilkan dalam satu bulan. 4. PT NVB menerapkan pendekatan normal costing untuk pembebanan biaya produksi ke setiap unit yang diasilkan. Gambar 11.3 memberikan rincian beberapa komponen biaya PT NVB di sepanjang Bulan Desember 2016: Gambar 11.3 Rincian Biaya PT NVB No. Item of Cost 1 Direct Materials 2 Direct Labors Cost Perunit 60.000 300.000 3 Factory Overhead - variable 30.000 4 Selling expense - variable 15.000 5 Selling expense - fixed (total cost) 5.000.000 5. Total Fixed FOH yang dianggarkan oleh PT NVB untuk Bulan Desember adalah sebesar Rp36.800.000. 6. Direct Materials dan Direct Labors berkorelasi langsung secara sempurna terhadap jumlah unit produk yang dihasilkan. Harga beli atas seluruh komponen biaya produksi tidak mengalami perubahan di sepanjang Tahun 2016 dan demikian juga diharapkan untuk semester pertama Tahun 2017. Sementara itu, Variable Selling Expense berkorelasi secara sempurna dengan jumlah unit yang terjual sebagai cost driver-nya. 7. Tidak ada price variance dan efficiency variance atas komponen input yang digunakan dalam proses produksi panah tersebut. Selanjutnya, jikalau ada production volume variance, maka seluruhnya akan dibebankan secara penuh terhadap Cost of Goods Sold. Akuntansi Biaya | 151 Berdasarkan data dan informasi sebagaimana tersebut di atas, Anda sebagai ahli madya akuntansi di sekolah vokasi PKN STAN dimintai tolong untuk melakukan analisis inventory costing. Beberapa hal yang harus Anda lakukan terkait dengan kasus tersebut adalah sebagai berikut: 1. Menyusun Income Statement sederhana untuk periode Bulan Desember 2016 dengan menggunakan metode full absorption costing! 2. Menyusun Income Statement sederhana untuk periode Bulan Desember 2016 dengan menggunakan metode variable costing! 3. Menghitung selisih nilai income from operation atas kedua Income Statement tersebut dan menilisik/menelusuri penyebab atau asal-usul dari perbedaan nilai tersebut! Penyelesaian Kasus 1. Penyelesaian atas kasus 1 secara lengkap dimuat pada Gambar 11.4 di bawah ini dan pada halaman berikutnya. Gambar 11.4 Jawaban Kasus PT NVB JAWABAN Step 1: Product Unit Analysis Beginning Finished Goods 75 Unit produced during December 450 Unit available for sale during December 525 Ending Finished Goods Unit sold during December 70 455 Step 2: Cost Perunit Analysis Direct Material Direct Labor FOH - Variable Variable Manufacturing Cost Perunit Total Fixed Manufacturing Cost Denominator level used Rate for Fixed FOH (36.800.000 : 460) --> Rp/unit Total Manufacturing Cost perunit 60.000 300.000 30.000 390.000 36.800.000 460 80.000 470.000 Step 3: Production Volume Variance Analysis Total Fixed Manufacturing Cost Fixed Manufacturing Cost allocated to unit produced (80.000 x 450) Production Volume Variance OR: Production Volume Variance = (460 - 450) x 80.000 36.800.000 36.000.000 Akuntansi Biaya | 152 800.000 Unfavorable 800.000 Unfavorable Total Fixed Manufacturing Cost 36.800.000 Denominator level used 460 Rate for Fixed FOH (36.800.000 : 460) --> Rp/unit 80.000 Total Manufacturing Cost perunit 470.000 Step 3: Production Volume Variance Analysis Total Fixed Manufacturing Cost 36.800.000 Fixed Manufacturing Cost allocated to unit produced (80.000 x 450) 36.000.000 Production Volume Variance 800.000 Unfavorable OR: Production Volume Variance = (460 - 450) x 80.000 800.000 Unfavorable Step 4: Income Statement using Full Absorption Costing PT Ngejel Van Baendeltz Income Statement December 2016 Revenues 341.250.000 Cost of Goods Sold Beginning inventory 35.250.000 COGM 211.500.000 COGAFS 246.750.000 Ending inventory COGS Adj. Prod. Vol. Variance 32.900.000 213.850.000 800.000 Total COGS 214.650.000 Gross Profit 126.600.000 Operating Expense Selling Exp - Variable 6.825.000 Selling Exp - Fixed 5.000.000 Total Operating Expense Operating Income 11.825.000 114.775.000 Akuntansi Biaya | 153 Beberapa poin yang harus dicatat dalam Inventory Costing: 1. Perubahan atas Units Produced – Unit Sold (Δ Unit Produced and Unit Sold) harus selalu dalam jumlah yang sama dengan perubahan atas Finished Goods Beginning – Finished Goods Ending (Δ FG Beginning and FG Ending). 2. Anda harus mahir dalam mengklasifikasikan biaya (costs), yang mana biaya harus dikategorikan sebagai manufacturing costs dan mana yang merupakan nonmanufacturing costs (period costs/operating expense), serta termasuk dengan biaya tetap dan biaya variabel. 3. Anda harus mengetahui konsep dasar mengenai total manufacturing costs dan cost perunits (TC, UC, VCU & FCU). 4. Anda harus memahami konsep mengenai denominator level (jumlah unit barang maksimal yang dapat diproduksi dengan menggunakan sejumlah FOH Fixed tertentu) dengan baik, yang meliputi: theoretical capacity, practical capacity, normal capacity, dan master budget capacity. 5. Production volume variance: (1) hanya terjadi dan ada pada fixed manufacturing overhead costs (FOH-Fixed); (2) hanya ada pada income statement dengan menggunakan full absorption method; (3) normalnya akan di- adjust ke COGS (prepare this matter cautiosly). 6. Production volume variance membandingkan fixed manufacturing costs yangmana perusahaan ingin membayarnya berdasarkan pada perhitungan full capacity (sebagai denominator level) dengan porsi atau bagian aktual dari FOH-Fixed yang dialokasikan kepada unit barang yang diproduksi. 7. Metode full absorption costing mencakup semua jenis manufacturing costs, yaitu VCU and FCU, sementara itu metode direct costing hanya memperhitungkan VCU atas biaya manufaktur. 8. Perhatikan dengan seksama pada format atas metode full absorption costing: TR – COGS – GM – OPEX – OI, dan bandingkan dengan format atas metode direct costing: TR – TVC – TFC – OI. 9. Perbedaan atas profit (yang dihasilkan oleh metode full absorption dan variable costing) dipengaruhi hanya oleh FCU dan Δ Prod./Sold dan Δ FG. 2. Contoh Kasus 2: CVP Analysis PT Lamun Rasa Cidro (PT LRC) berupaya untuk menyusun penganggaran untuk Tahun 2017. Manajer produksi PT LRC telah mengumpulkan beberapa data sebagaimana termuat pada Gambar 11.5 dan Gambar 11.6 berikut. Gambar 11.5 Budgeted Physical Units PT LRC 1. Budgeted Physical Units for 2017 Description Product (in units) A B Estimated Finished Goods on Jan 1, 2017 40 30 Projected Target Finished Goods on Dec 31, 2017 20 15 Budgeted Units Sold during Year 2017 600 400 Units required in 2017 600 400 Akuntansi Biaya | 154 Gambar 11.6 Budgeted Costs PT LRC 2. Budgeted Cost for 2017 Description Product (in Rupiah) A B Total Direct Materials needed in 2017 870.000 673.750 Total Direct Labors consumed in 2017 725.000 616.000 Total Variable FOH during 2017 174.000 96.250 Total Fixed FOH for 2017 231.000 214.000 Total Variable Period Cost in 2017 101.500 69.300 Total Fixed Period Cost for 2017 179.400 223.400 Total Cost in 2017 2.280.900 1.892.700 Total Variable Cost 1.870.500 1.455.300 Berikut ini adalah beberapa informasi lain yang terkait. 1. Direct cost untuk proses produksi diasumsikan berkorelasi langsung secara sempurna terhadap jumlah unit yang diproduksi. 2. Tidak ada perubahan harga ats komponen biaya produksi untuk Tahun 2016 dan Tahun 2017. 3. Selling Price atas produk yang dijual tidak berubah, baik di tahun 2016 maupun pada tahun 2017 4. Selling price untuk Produk A adalah Rp4.500 per unitnya, sementara Produk B sebesar Rp5.400 perunit. 5. Perusahaan hanya menjual produk secara bundling. 6. Untuk setiap satu paket prduk yang dijual terdiri dari 6 unit Produk A dan 4 Produk B. Berdasarkan data dan informasi tersebut di atas, Anda diminta untuk: 1. Menyusun Production Budget, untuk memberikan informasi akhir berupa jumlah unit produk yang harus diproduksi di sepanjang Tahun 2017! 2. Menghitung nilai inventory berupa Finished Goods yang harus disajikan oleh PT LRC pada Balance Sheet untuk Laporan Keuangan Tahun 2017! 3. Menyusun Cost of Goods Sold Budget, untuk mengetahui proyeksi nilai COGS Tahun 2017! 4. Menyusun Budgeted Income Statement Year 2017, untuk mengetahui besarnya income from operation PT LRC di Tahun 2017! 5. Berapa jumlah unit Produk A dan Produk B yang harus dijual oleh PT LRC sepanjang Tahun 2017 dalam kondisi Break Event Point? 6. Berapakah jumlah minimum revenues yang harus didapat oleh PT LRC di sepanjang Tahun 2017, agar PT LRC tidak menderita kerugian sedikit pun dari aktivitas operasi bisnis yang dijalankannya? Akuntansi Biaya | 155 7. Berapakah nilai Contribution Margin yang harus dicapai oleh PT LRC pada kondisi BEP tersebut? 8. Berapakah jumlah paketan produk (number of product bundling) yang harus dijual oleh PT LRC sepanjang Tahun 2017, apabila PT LRC menginginkan Margin of Safety sebesar Rp1.701.000? Penyelesaian Kasus 2. 1. Production Budget Production Budget untuk PT LRC digambarkan oleh Gambar 11.7 berikut. 1. Production Budget Gambar 11.7 Production Budget PT LRC Description Product A Budgeted Units Sold during Year 2017 1. Production Budget Projected Target Finished Goods on Dec 31, 2017 Units of FinishedDescription Goods required during 2017 Budgeted UnitsFinished Sold during Yearon 2017 Estimated Goods Jan 1, 2017 Product A 600,00 400,00 20,00 15,00 Product B 620,00 415,00 40,00400,00 30,00 Projected Target Finished Goods on produced Dec 31, 2017 Units of Finished Goods to be during 2017 20,00 580,00 15,00 385,00 Units of Finished Goods required during 2017 600,00 Product B 620,00 415,00 2.Estimated GoodsGoods on Dec 31,1, 2017 Finished on31, Jan 2017 40,00 30,00 2.Finished Finished Goods on Dec 2017 Nilai barang jadi untuk PT LRC telah dihitung sebagaimana ditunjukkan oleh Units of Finished toDescription be produced during 2017 580,00 Gambar 11.8Goods di bawah ini. Product A 385,00 Product B Total Direct Materials used in 2017 840.000,00 Gambar 11.8 Perhitungan Finished Goods PT LRC 2. Finished onconsumed Dec 31, 2017in 2017 DirectGoods Labors 700.000,00 Variable FOH in Description 2017 Direct Materials Fixed FOH inused 2017in 2017 Direct Labors consumed in 2017 Total Production Cost Variable 2017 TotalFOH UnitinProduced in 2017 Fixed FOH in 2017 Production Cost perunit Total Production Cost Units of Ending Finished Goods Inventory Total Unit Produced in 2017 Ending Finished Goods Inventory Production Cost perunit Units of Ending Finished Goods Inventory 3. Cost of Goods Sold Budget Ending Finished Goods Inventory Description Finished Goods on Jan 1, 2017 3. Cost of Goods Sold Budget Cost of Goods Manufactured in 2017: Description Direct Materials used in 2017 Finished Goods on Jan 1, 2017 Direct Labors consumed in 2017 Cost of Goods Manufactured in 2017: Variable FOH in 2017 647.500,00 592.000,00 Product A168.000,00 Product B 92.500,00 Total 1.487.500,00 1.292.000,00 260.500,00 840.000,00 647.500,00214.000,00 1.487.500,00 445.000,00 231.000,00 700.000,00 592.000,00 1.292.000,00 1.939.000,00 1.546.000,00 3.485.000,00 168.000,00 580,00 92.500,00 385,00 260.500,00 965,00 231.000,003.343,10 214.000,00 4.015,58 445.000,00 7.358,69 1.939.000,00 1.546.000,00 3.485.000,00 20,00 15,00 35,00 580,00 385,00 965,00 66.862,07 60.233,77 127.095,84 3.343,10 4.015,58 7.358,69 20,00 15,00 35,00 66.862,07 60.233,77 Product A 127.095,84 Product B 133.724,14 1 Product A Akuntansi Biaya | 156 Product B 840.000,00 647.500,00 133.724,14 120.467,53 700.000,00 592.000,00 168.000,00 92.500,00 Variable FOH in 2017 168.000,00 92.500,00 260.500,00 Fixed FOH in 2017 231.000,00 214.000,00 445.000,00 1.939.000,00 1.546.000,00 3.485.000,00 Total Production Cost Total Unit Produced in 2017 Production Cost perunit 3. of Cost Goods Sold Budget Units EndingofFinished Goods Inventory 580,00 385,00 965,00 3.343,10 4.015,58 7.358,69 20,00 15,00 35,00 2.005.862,07 COGS atas PT LRC dapat dihitung sebagaimana diilustrasikan oleh Gambar 11.9 Endingberikut. Finished Goods Inventory 66.862,07 60.233,77 127.095,84 3. Cost of Goods Sold Budget Description Gambar 11.9 Perhitungan COGS PT LRC Product A Finished Goods on Jan 1, 2017 Product B 133.724,14 Total 120.467,53 254.191,67 Cost of Goods Manufactured in 2017: Direct Materials used in 2017 840.000,00 647.500,00 1.487.500,00 Direct Labors consumed in 2017 700.000,00 592.000,00 1.292.000,00 Variable FOH in 2017 168.000,00 92.500,00 260.500,00 Fixed FOH in 2017 231.000,00 214.000,00 445.000,00 Total Cost of Goods Manufactured in 2017 1.939.000,00 1.546.000,00 3.485.000,00 Cost of Goods Available for Sale in 2017 2.072.724,14 1.666.467,53 3.739.191,67 Finished Goods on Dec 31, 2017 66.862,07 Cost of Goods Sold (COGS) 60.233,77 2.005.862,07 127.095,84 1.606.233,77 3.612.095,84 4. Budgeted Income Statement for 2017 Budgeted Income Statement PT LRC untuk periode Tahun 2017 digambarkan oleh Gambar 11.10 berikut ini. Gambar 11.10 Budgeted Income Statement PT LRC 4. Budgeted Income Statement for 2017 Description Product A Product B Total Revenues 2.700.000,00 2.160.000,00 4.860.000,00 Cost of Goods Sold 2.005.862,07 1.606.233,77 3.612.095,84 694.137,93 553.766,23 1.247.904,16 Gross Margin Operating Costs: Total Variable Period Cost in 2017 98.000,00 66.600,00 164.600,00 Total Fixed Period Cost for 2017 179.400,00 223.400,00 402.800,00 Total Operating Costs 277.400,00 290.000,00 567.400,00 Operating Income 416.737,93 263.766,23 680.504,16 Akuntansi Biaya | 157 5. Quantity of Products at BEP (Q @ BEP) Item of Costs Total Fixed Cost Product A Product B Total 410.400,00 437.400,00 847.800,00 Cost of Goods Sold 2.005.862,07 1.606.233,77 694.137,93 553.766,23 Gross Margin Operating Costs: Total Variable Period Cost in 2017 Total Fixed Period Cost for 2017 98.000,00 66.600,00 179.400,00 223.400,00 5.Total Quantity of Products at BEP (Q @ BEP) Operating Costs 277.400,00 Jumlah unit yang diproduksi selama periode tersebut diilustrasikan oleh Gambar 11.11 diIncome bawah ini. Operating 416.737,93 Gambar 11.11 Perhitungan Kuantitas Produksi PT LRC 5. Quantity of Products at BEP (Q @ BEP) Item of Costs Product A Product B Total 410.400,00 437.400,00 847.800,00 1.806.000,00 1.398.600,00 3.204.600,00 580,00 385,00 3.113,79 3.632,73 Total Fixed Cost Total Variable Cost Unit Produced Variable Cost perunit (VCU) BEP =TR=TC BEP --> TR TC (Pa x Qa) +(Pb x Qb) = TFC + (VCUa*Qa)+ (VCUb x Qb) (PaQa: x Qa) + (Pb x Qb): 40% = TFC +(VCUa x Qa)Qa + (VCUb x Qb) Qb= 60% Qb=4/6 (4500 Qa)+(5400 x 4/6 x Qa) = 847800+(3113,79Qa) +(3632,73 x 4/6 x Qa) Qa8100 : Qb =Qa 60%=: 40% ---> Qb = 4/6 QaQa 847800+5535,61 Qa = 330,6 Qbx =220,4 (4500Qa) + (5400 x 4/6 Qa) = 847800 + (3113,79Qa) + (3632,73 x 4/6 x Qa) Jadi, untuk dapat mencapai kondisi BEP, PT LRC harus menjual sebanyak 330,6 8100Qa 847800 +A5535.61Qa unitf =Produk dan sejumlah 220,4 unit Produk B. Qa = 330,6 ---> Qb = 220,4 6. Minimum Revenue’s to avoid any losses (TR @ BEP) = (Patoxachieve Qa) + BEP, (Pb PT x Qb) So,TR in order LRC should sell 330,6 units of Product A and 220,4 units of Product B. TR= (4500 x 330,6) + ( 5400 x 220,4) TR = 2.677.860 Jadi, PT LRCtoharus 6. Minimum Revenues avoid anymengupayakan losses (TR @ BEP) untuk mendapatkan revenus sebesar Rp2.677.860,00 agar tidak menderita kerugian dalam menjalankan bisnisnya. TR = (Pa x Qa) + (Pb x Qb) 7. Contribution Margin at BEP TRCM = (4500 x 330,6) + (5400 x 220,4) = TR-TVC = 2.677.860-((3.113.79 x 330,6) + ( 3.632,73 x 220,4)) TRCM = 2.677.860 CM = 847.787,34 So,orPT LRC should afford Rp2.677.860,00 revenues for avoiding any losses from its business operation. At BEP, CM is equal to TFC CM = 847.800 Jadi, nilai contribution margin saat BEP untuk PT LRC adalah Rp847.800,00. 7. Contribution Margin at BEP 8. Number of product bundling if Margin of Safety = Rp 1.701.000. CMMS= = TR -TR1=TR0; TVC in which TR0 is revenues gathered at the BEP condition. 1.701.000= TR1-2.677.860 CM = 2.677.860 - ((3.113,79 x 330,6) + (3.632,73 x 220,4)) TR1= 4.378.860 CM = 2.677.860 - (1.029.418,97 + 800.653,69) TR1 = (pa x Qa) + (Pb x Qb) CM4.378.860 = 847.787,34= (4.500 x Qa) + (5400 x 4/6 x Qa) or4.378.860 = 8100 Qa Qa = 540,6 Qb= 4/6 x 540,6 Qb=360,4 At BEP, CM is equal to TFC ---> CM = 847.800. So, the contribution margin at BEP for PT LRC is Rp847.800,00. Akuntansi Biaya | 158 290.000,00 263.766,23 Total units sold =901 Satu paket produk penjualan bundling terdiri dari 10 unit produk, yaitu 6 unit Produk A and 4 unit produk B. Jadi, jumlah paketan produk (product bundling) adalah = 901 :10 = 90,1 paket produk. 3. Contoh Kasus 3: Kombinasi Direct Costing dan CVP Analysis PT Harjuno Sosrobahu Maespati (PT HSM) adalah sebuah perusahaan manufaktur yang sedang melakukan analisis atas inventory costing dan CVP. Anda dimintai tolong oleh CFO perusahaan guna melakukan analisis tersebut. PT HSM telah memberikan data dan informasi terkait dengan hal tersebut sebagai berikut. Data terkait dengan Physical Flow FG di awal periode adalah 20 unit. Jumlah FG di akhir periode adalah 25 unit. Sementara itu, jumlah FG terjual dalam periode ini adalah 245 unit. Data terkait dengan biaya produksi Diketahui bahwa tidak ada kenaikan atau penurunan atas harga bahan baku dari periode sebelumnya dan periode kini. Selain itu, diketahui pula bahwa tarif atas upah pekerja yang dibayarkan juga sama. Tarif FOH yang dibebankan ke produk pun tidak berubah. Total Manufacturing Cost added during the period adalah Rp250.000, yang terdiri dari Prime Cost sebesar Rp187.500 dan Conversion Cost – Variable sebesar Rp137.500. Indirect Manufacturing Cost – Fixed total sebesar Rp37.500. Data terkait dengan biaya nonproduksi Operating Expense untuk periode ini terdiri dari Marketing Exp – Fixed, Marketing Exp – Variable, SGA Exp – Fixed, dan SGA Exp – Variable. Nilai Marketing Exp – Fixed dan SGA Exp – Fixed masing-masing secara berurutan adalah Rp40.000 dan Rp24.500. Nilai Marketing Exp – Variable adalah Rp100 perunit barang yang terjual. Selanjutnya, nilai SGA Exp – Variable adalah Rp40 untuk setiap satu unit barang yang terjual. PT HSM menjual produknya dengan harga Rp1.500/unit. Berdasarkan data dan informasi di atas, Anda diminta untuk: 1. Menghitung jumlah total unit barang jadi yang diproduksi oleh PT HSM untuk periode tersebut! 2. Menghitung nilai komponen masing-masing biaya produksi yang terdiri dari: DM, DL, FOH-V, dan FOH-F! 3. Menghitung nilai biaya produksi perunit beserta dengan komponennya, yang terdiri dari: DM perunit, DL perunit, FOH-V perunit, dan cost perunit (UC)! 4. Menghitung nilai saldo FG di akhir periode yang harus dilaporkan di neraca! 5. Berdasarkan data dan informasi di atas, menyusun Income Statement bentuk sederhana dengan metode Full Absorption Costing! 6. Berdasarkan data dan informasi di atas, menyusun Income Statement bentuk sederhana dengan metode Direct Costing! 7. Menelisik asal usul penyebab perbedaan nilai profit yang dihasilkan oleh kedua metode tersebut atau melakukan rekonsiliasi atas perbedaan nilai profit pada kedua metode tersebut! 8. Berdasarkan data dan informasi di atas, menghitung nilai Total Variable Cost (TVC), Total Fixed Cost, (TFC), dan Variable Cost perunit (VCU)! Akuntansi Biaya | 159 9. Menghitung nilai kuantitas unit yang harus dijual dan total penjualan yang harus diperoleh agar supaya mendapatkan kondisi BEP! 10. Apabila nilai Margin of Safety (MoS) adalah Rp90.000, tentukan nilai kuantitas unit yang harus dijual dan berapakah nilai penjualannya! 11. Berdasarkan kondisi pada No. 10, hitunglah berapa nilai profit yang dihasilkan! 12. Berdasarkan seluruh data dan informasi pada soal dan data No. 10, tentukanlah berapa nilai Contribution Margin Percentage atau Contribution Margin Ratio (CMR) di PT HSM! Penyelesaian Kasus 3. 1. Unit Produced Anda dapat menggunakan konsep Input – Process – Output untuk memecahkan kasus ini. Untuk pertanyaan ini, Anda bisa menggunakan sisi output saja. Jadi, Anda dapat melakukan perhitungan sebagaimana ditunjukkan oleh Gambar 11.12 berikut. Gambar 11.12 Perhitungan Kuantitas Produksi PT HSM OUTPUT SIDE Description Units in FG Beginning Q 20 Units produced in the period 250 Units available for sale 270 Units sold 245 Units in FG Ending 25 Jadi, diketahui bahwa jumlah unit barang yang diproduksi selama periode tersebut adalah 250 unit. 2. Cost Component of Production Anda sedang ingin mencari nilai biaya produksi yang terdiri dari DM, DL, dan FOH (variable and fixed FOH). Komponen atas biaya produksi tersebut dapat dihitung dan hasil perhitungannya disajikan oleh Gambar 11.13 di halaman selanjutnya. Akuntansi Biaya | 160 DM + DL = 187.500 ....2) DL + FOH-V = 137.500 ....3) FOH-F = 37.500 ....4) From 1); 3); and 4), we can get: DM + 137.500 + 37.500 = 250.000 Gambar 11.13 DM = 75.000 Perhitungan Komponen Biaya Produksi PT HSM DM + DL + FOH-F + FOH-V = 250.000 ....1) From 2) we get: DM + DL = 187.500 ....2) 75.000 + DL = 187.500 DL + FOH-V = 137.500 ....3) DL = 112.500 FOH-F = 37.500 ....4) From 3) we get: From 1); 3); and 4), we can get: 112.500 + FOH-V = 137.500 DM + 137.500 + 37.500 = 250.000 FOH-V = 25.000 DM = 75.000 From we get: 3. Cost Per2)Unit Biaya produksi ditambahkan pada periode ini sebesar 250.000. Dengan demikian, 75.000 + DL = 187.500 nilai Manufacturing Cost perunit = 250.000 : 250 = Rp1.000/unit. Kita dapat DL = 112.500 menghitung nilai output sebagaimana ditunjukkan oleh Gambar 11.14 berikut ini. Gambar 11.14 Perhitungan Output PT HSM From 3) we get: 112.500 + FOH-V = 137.500 Description FOH-V = 25.000 FG Beginning Value 1.000 FULL ABSORPTION COSTING Notes 20.000 (20 x 1000) Sales COGM 1.000 250.000 (250 x 1000) COGS COGAFS 1.000 270.000 (270 x 1000) GP COGS 1.000 245.000 (245 x 1000) OPEX: FG Ending 1.000 25.000 (25 x 1000) Marketing Exp-F 40.000 Marketing Exp-V 24.500 Berikutnya, kita dapat menemukan biaya produksi perunit atas setiap komponennya dengan membagi biaya produksi dengan jumlah unit yang diproduksi (250) sebagaimana dirangkum oleh Gambar 11.15 di bawah ini. Gambar 11.15 Perhitungan Biaya Produksi Per Unit PT HSM Cost perunit 1.000 DM perunit 300 (75000 / 250) DL perunit 450 (112500 / 250) FOH-V perunit 100 (25000 / 250) FOH-F perunit 150 (37500 / 250) Unit Cost (UC) 1.000 Akuntansi Biaya | 161 4. Finished Goods Ending Seperti telah dinyatakan sebelumnya, kuantitas FG Ending adalah 25 unit. Production cost per unit adalah Rp1.000. Dengan demikian, nilai FG Ending adalah Rp25.000 (25 x 1.000). Jumlah sebesar Rp25.000 tersebut harus dilaporkan dalam Balance Sheet sebagai Finished Goods, yang merupakan bagian komponen dari Inventory. FG tersebut menunjukkan hanya biaya produksi yang diserap oleh produk yang bersangkutan (tanpa adanya porsi profit), namun produk tersebut belum terjual. 5. Income Statement Full Absorption Costing (FAC method) Dalam metode Full Absorption Costing, semua jenis biaya produksi – fixed maupun variable – harus dibebankan kepada produk yang dihasilkan secara proporsional, antara unit yang terjual dan unit yang belum terjual. Metode ini merupakan metode yang lazim digunakan dalam pencatatan akuntansi. Standar Akuntansi mensyaratkan agar Anda menggunakan metode ini, karena metode ini lebih bisa memenuhi matching concepts. Income Statement dengan menggunakan metode Full Absorption Method diilustrasikan oleh Gambar 11.16 berikut ini. Gambar 11.16 Income Statement – Full Costing Method PT HSM FULL ABSORPTION COSTING Sales (1.500 x 245) 367.500 (P x Q) COGS (1.000 x 245) 245.000 (UC x Q) GP 122.500 OPEX: Marketing Exp-F 40.000 Marketing Exp-V (100 x 245) 24.500 SGA Exp-F 24.500 SGA Exp-V (40 x 245) (total) (UC x Q) (total) 9.800 (UC x Q) Total OPEX 98.800 Operating Income 23.700 (profit) Anda dapat juga pertama-tama merinci unsur COGS kedalam komponen biaya produksi perunit: DM, DL, FOH-F, dan FOH-V, kemudian mengalikannya dengan jumlah unit yang terjual. 6. Income Statement Direct Costing (DC method) Metode ini pada dasarnya mengelompokkan semua jenis biaya hanya pada 2 kategori: fixed dan variable. Terlepas dari jenis biayanya apa – inventoriable atau period – harus dikelompokkan dalam 2 jenis tersebut. Perbedaan metode ini dengan metode FAC hanya terletak pada bahwa seluruh fixed manufacturing cost Akuntansi Biaya | 162 pada metode Direct Costing dibebankan secara total pada saat periode yang bersangkutan. Dengan demikian, hanya variable manufacturing costs yang akan diinventorikan. Income Statement dengan menggunakan Direct Costing Method diilustrasikan pada Gambar 11.17 di bawah ini. Gambar 11.17 Income Statement – Direct Costing Method PT HSM DIRECT COSTING Sales (1.500 x 245) 367.500 (P x Q) COGS - V ((300+450+100) x 245) 208.250 (MCU-V x Q) Gross Contribution Margin 159.250 OPEX - V 34.300 (OPEXU-V x Q) Contribution Margin 124.950 Fixed Cost: COGS - F 37.500 Marketing Exp-F 40.000 SGA Exp-F 24.500 (total) Total Fixed Cost 102.000 Operating Income 22.950 (profit) 7. Profit reconciliation Hal ini ditujukan untuk mengetahui penyebab perbedaan nilai profit yang dihasilkan oleh metode FAC and DC. OI - FAC 23.700 OI - DC 22.950 Difference 750 Nilai perbedaan sebesar 750 tersebut dihasilkan dari: Delta OI = (Delta unit produced-sold) x (MCU-F) OR Delta OI = (Delta FG beginning-ending) x (MCU-F) 750 = 5 750 = 750 x 150 Akuntansi Biaya | 163 8. Cost Classification into Variable and Fixed Anda diminta untuk merekonstruksi ulang Income Statement berdasarkan Direct Costing method sesuai dengan pola berikut: TR = TVC + TFC + Profit Formula tersebut merupakan rumusan dasar yang dihasilkan dari DC method. Jadi, Anda harus mengidentifikasi nilai variable cost untuk pertama kali. Dalam proses ini, Anda harus menggabungkan semua jenis variable costs, yang berasal baik dari manufacturing atau nonmanufacturing cost. Dari income statement dengan menggunakan direct costing method, kita dapat menemukan rincian detil komponen biaya produksi sebagaimana digambarkan oleh Gambar 11.18 berikut. Gambar 11.18 Perhitungan Komponen Biaya PT HSM Detail of TVC: Direct Materials (300 x 245) Direct Labors (450 x 245) Detail of VCU: 73.500 DM perunit 300 110.250 DL perunit 450 FOH-V (100 x 245) 24.500 FOH-V perunit 100 Marketing Exp-V (100 x 245) 24.500 Marketing Exp-V 100 SGA Exp-V (40 x 245) Total Variable Cost (TVC) 9.800 242.550 SGA Exp-V 40 Total Variable Cost Perunit (VCU) TR Detail of TFC: 367.500 FOH-F 37.500 TVC 242.550 Marketing Exp-F 40.000 TFC 102.000 SGA Exp-F 24.500 TC Total Fixed Cost (TFC) 102.000 OI/Profit 990 344.550 22.950 Anda harus memahami bahwa proses mengklasifikasikan biaya kedalam fixed dan variable disini tidak hanya sekedar Anda menyajikan ulang Income Statement dengan menggunakan DC method. Anda harus ingat karakteristik dasar dari biaya tetap dan biaya variabel sebagaimana telah dibahas dalam Cost Behavior Analysis. Yang manakah unsur yang bersifat konstan atas kedua komponen biaya tersebut? Tentu saja, untuk variable cost adalah unit cost (VCU) yang akan selalu bersifat konstan. Di sinsi lain, secara total, fixed cost akan selalu menunjukkan nilai yang konstan. Dengan demikian, dalam perhitungan ‘detail of TVC’, Anda harus menggunakan unit cost atas setiap komponen MC-V, dan dalam perhitungan ‘detail of TFC’ Anda harus menggunakan jumlah fixed cost secara utuh (secara total, tidak dibagi dengan jumlah unit produk yang dihasilkan). Akuntansi Biaya | 164 260) + 102.000 + Profit 9. BEP: Q and TR Break Even Point adalah suatu kondisi dimana: (1) TR = TC dan (2) Profit = 0. Jadi, dengan mendasarkan pada formula dasar kita dapat melakukan perhitungan sebagai berikut. TR = TC + Profit TR = TVC + TFC + Profit (P x Q) = (VCU x Q) + TFC + Profit In the BEP, Profit is zero, therefore: (P x Q) = (VCU x Q) + TFC BEP TR = TVC + TFC PxQ = 1500 x Q = 510Q = 102.000 = 200 Q BEP VCU x Q 990 x Q PxQ = 1500 x 200 TR BEP = 300.000 + TFC + 102.000 Jadi, untuk mencapai BEP, kuantitas produk yang harus dijual adalah sebanyak 200 unit. Lebih lanjut, nilai revenue yang harus dihasilkan dalam rangka untuk memenuhi kondisi BEP adalah Rp300.000. 10. Not BEP: Q1 and TR1 Disebutkan bahwa nilai Margin of Safety (MoS) adalah 90.000. Hal tersebut berarti bahwa nilai perbedaan antara TR1 dan TR0 (TR pada saat kondisi BEP) adalah 90.000. Karena nilai MoS positif, maka perusahaan akan memperoleh profit (tidak memperoleh kerugian). Berdasarkan hal itu, kita dapat menemukan TR1 dan Q1 sebagai berikut. MoS = 90.000 TR1 - TR0 = 90.000 TR1 - 300.000 = 90.000 TR1 = 390.000 TR1 = P x Q1 390.000 = 1.500 x Q1 Q1 = 260 Akuntansi Biaya | 165 Jadi, jumlah revenue yang diperoleh pada kondisi nyata bukan pada BEP adalah sebesar Rp390.000, dan kuantitas jumlah unit yang terjual pada kondisi TR1 tersebut adalah sebanyak 260 unit. 11. Profit Dengan menggunakan formula dasar, Anda dapat dengan mudah menjawab pertanyaan ini. TR1 = TVC1 + TFC + Profit (P x Q1) = (VCU x Q1) + TFC + Profit 390.000 = (990 x 260) + 102.000 + Profit 390.000 = 359.400 + Profit Profit = 30.600 Jadi, ditemukan besarnya nilai profit pada kondisi tersebut adalah Rp30.600. 12. Contribution Margin Ratio (CMR) Contribution Margin secara matematis dapat dinyatakan sebagai berikut: a. b. CM = TR – TVC atau CM = TFC + Profit CMR adalah nilai CM dibagi dengan TR. Maka, berdasarkan konsep tersebut, kita dapat menghitung CMR. Dalam kondisi BEP, kita mengetahui bahwa profit sama dengan nol, sehingga CMR = TFC : TR0. CMR = TFC : TR0 CMR = 102.000 : 300.000 CMR = 34% atau CMR = (TFC + Profit) : TR1 CMR = (102.000 + 30.600) : 390.000 CMR = 34% Jadi, Contribution Margin Ratio (CMR) untuk perusahaan tersebut adalah 34%. Hal itu berarti bahwa 34% dari nilai sales digunakan untuk menutup FC dan untuk menghasilkan profit. RINGKASAN 1. Direct Costing melaporkan Fixed FOH dalam suatu periode secara keseluruhan (lumpsum) atas semua biaya Fixed FOH yang terjadi dalam periode tersebut. 2. Direct Costing berbeda dengan Full Absorption Costing dalam hal pembebanan atau perlakuan atas komponen biaya Fixed FOH. 3. Cost Volume Profit Analysis membantu manajer dalam perencanaan bisnis terkait dengan biaya, kuantitas unit yang terjual, dan profit perusahaan. Akuntansi Biaya | 166 4. Dalam CVP Analysis, perlu dipenuhi beberapa asumsi dasar, salah satunya adalah seluruh biayanya harus dipisahkan kedalam unsur fixed dan variable. 5. Rumus dasar dalam CVP Analysis adalah: TR = TFC + TVC + Profit. LATIHAN 1. Jelaskan tentang apa yang dimaksud dengan metode Direct Costing! 2. Jelaskan perbedaan metode Full Absorption Costing dengan metode Variable Costing! 3. Sebutkan beberapa persyaratan yang harus terpenuhi untuk dapat melakukan CVP analysis! 4. Diketahui bahwa Placid Co. menggunakan standard cost dengan komponen biaya produksi sebagai berikut: (100% dari kapasitas normal; 50.000 unit per tahun) Direct materials $2 Direct labor 3 Variable FOH 1 Fixed FOH 3 $9 Harga jual $16 Variable commercial expense 1 Fixed commercial expense 99.000 Unit diproduksi 51.000 unit Unit terjual 48.000 unit WIP awal dan akhir Tidak ada Variable cost variance $1.000 Unfavorable Seluruh variance ditutup ke COGS pada akhir periode. Berdasarkan data dan informasi tersebut, Anda diminta untuk: a. Membuat income statement dengan metode absorption costing. b. Membuat income statement dengan metode direct costing. c. Menghitung selisih operating income berdasarkan metode absorption costing dan direct costing dan membuat rekonsiliasi. 5. Berikut ini adalah data biaya untuk memproduksi dan menjual 5.000 unit barang sebagai berikut: Direct materials $60.000 Direct labor 40.000 Variable FOH 20.000 Fixed FOH 30.000 Variable marketing and administrative expense 10.000 Fixed marketing and administrative expense 15.000 Berdasarkan data tersebut, Anda diminta untuk: a. Menghitung jumlah unit untuk mencapai BEP apabila harga jual $38.50 per unit. b. Menghitung jumlah unit yang harus dijual untuk mendapatkan profit $18.000 dengan harga jual $40 per unit. c. Menentukan harga jual pada tingkat penjualan 5.000 unit untuk mendapatkan profit 20% dari sales. Akuntansi Biaya | 167 DAFTAR PUSTAKA Albrecht, W. Steve, Earl K. Stice, James D. Stice dan Monte R. Swain. Accounting: Concepts and Applications. Edisi ke-10. United States of America: Thomson, 2008. Carter, William K dan Milton F. Usry. Cost Accounting. Edisi ke-13. Singapore: Thomson Learning, 2002. Carter, William K. Cost Accounting. Edisi ke-14. Ohio. Cengage Learning, 2009. Hilton, Ronald W. Management Accounting. Edisi ke-3. United States of America: McGraw-Hill, 1997. Horngren Charles T., Srikant M. Datar dan George Foster. Cost Accounting: A Managerial Emphasis. Edisi ke-12. New Jersey: Pearson Prentice Hall, 2006. Kinney, Michael R. dan Cecily A. Raiborn. Cost Accounting: Foundations and Evolutions. Edisi ke-8. United States of America: Cengage Learning, 2011 Lanen William N., Shannon W. Anderson dan Michael W. Maher. Fundamentals of Cost Accounting. Edisi ke-2. New York: McGraw-Hill, 2008. Reeve, James M., Carl S. Warren dan Jonathan E. Duchac. Principles of Accounting. Edisi ke-22. Canada: Thomson, 2007. Schroeder Richard G., Myrtle W. Clark dan Jack M. Cathey. Financial Accounting Theory and Analysis: Text and Cases. Edisi ke-9. United States of America: John Willey & Sons, 2009. Stice, James D., Earl K. Stice dan K. Fred Skousen. Intermediate Accounting. Edisi ke-16. China: Thomson, 2007. Akuntansi Biaya | 168 LAMPIRAN POLITEKNIK KEUANGAN NEGARA RENCANA PEMBELAJARAN SEMESTER Program Studi Diploma III Akuntansi Jurusan Akuntansi Mata Kuliah Akuntansi Biaya Otorisasi Kode Capaian Pembelajaran (CP) Program Studi Setelah menyelesaikan mata kuliah ini, mahasiswa diharapkan mampu untuk: Penyusun RP Rumpun MK MKB Bobot (sks) Semester T=2 P=1 Koordinator RMK Tgl Revisi Februari 2017 Ka Prodi Mahasiswa dapat: 1. menjelaskan hubungan antara akuntansi manajemen, akuntansi keuangan & akuntansi biaya, serta menjelaskan perbedaan antara perencanaan (planning) dengan pengendalian (control) dalam proses pengambilan keputusan. 2. menjelaskan perbedaan ‘cost’ dengan ‘expense’ serta memberi contoh ‘cost’dan ‘expense’ dalam lingkup akuntansi biaya dan membedakan direct cost dengan indirect cost dalam akuntansi biaya 3. membuat klasifikasi biaya untuk menentukan harga, mengklasifikasikan biaya-biaya yang terjadi ke dalam: biaya tetap, biaya variabel, dan biaya semivariabel, dan memisahkan antara biaya tetap dengan biaya variabel menggunakan metode “high and low”, “Scattergraph”, dan “Least Square”. 4. menghitung dan menjurnal COGS dengan menggunakan Job Order Cost System. 5. menentukan dan menjurnal quality cost untuk Job Order Cost System. 6. menghitung dan menjurnal COGS dengan menggunakan Process Costing baik dengan Average maupun FIFO. 7. menentukan dan menjurnal quality cost untuk Process Costing. 8. menjelaskan, menghitung, dan mengalokasikan konsep dasar Joint Products dan ByProducts. 9. memahami konsep departementalisasi agar dapat membedakan departemen produksi dan departemen Jasa 10. menghitung tarif FOH Departemen serta mengalokasikan FOH Departemen Jasa ke departemen produksi dengan mentode Metode langsung (Direct Method), Metode Bertahap (Step Method), Metode Simultan (Simultaneous Method) 11. memahami konsep ABC dan ABM serta mengimplementasikan ABC beserta perhitungannya dalam product cost assignment 12. mendefinisikan, menyebutkan manfaat, serta menghitung biaya standar 13. menghitung varians untuk bahan baku, tenaga kerja, dan biaya overhead 14. menjelaskan kegunaan dari penggunaan varians 15. menjurnal varians pada bahan baku, tenaga kerja, dan biaya overhead serta untuk keseluruhan produk secara lengkap disertai penghapusan varians Akuntansi Biaya | 169 16. membedakan, menghitung serta merekonsiliasikan antara direct costing dan absorption costing, 17. menghitung level penjualan yang diperlukan untuk mencapai sejumlah laba. tertentu, dan menghitung Break Event Point Deskripsi Singkat MK Pustaka Media Pembelajaran Team teaching Mata kuliah prasyarat Komposisi Penilaian Mg ke 1 Mata kuliah ini menjelaskan tentang konsep akuntansi biaya, klasifikasi biaya dan pengukuran biaya, sistem biaya pesanan, sistem biaya proses, produk sampingan dan produk gabungan, sistem ABC (activity based costing), fungsi biaya, hubungan antara biaya dengan laba, anggaran dan akuntansi pertanggungjawaban, anggaran fleksibel, biaya overhead pabrik, biaya persediaan, alokasi biaya departementalisasi, dan sistem pengendalian manajemen. Utama: “Cost Accounting” 14th edition; penulis: Carter; penerbit: Thomson. Pendukung: “Cost Accounting – A Managerial Emphasis” 15th edition; penulis: Charles T. Horngren, Srikant M. Datar, Madhav V. Rajan; penerbit: Pearson. Software: Hardware: Power Point 1. Buku bacaan / literatur lain yang terkait dan relevan 2. Handout / Modul perkuliahan 3. Whiteboard 4. LCD Didik Kurniawan, Kodirin, Rahayu Kusumawati Pengantar Akuntansi I dan Pengantar Akuntansi II UTS : 30% UAS : 35% Aktivitas : 35% 1. Kuis : 15 2. Tugas Mandiri : 8 3. Aktivitas kelas : 7 4. Kehadiran :5 CP Mata Kuliah Mahasiswa dapat: a. menjelaskan hubungan antara akuntansi manajemen, akuntansi keuangan & akuntansi biaya. b. menjelaskan perbedaan antara perencanaan (planning) dengan pengendalian (control) dalam proses pengambilan keputusan. Materi Pembelajaran Chapter 1 Management, the Controller, and Cost Accounting a. The Controller’s Participation in Planning and Control b. The Role of Cost Accounting c. Cost Accounting and Manufacturing Technology d. Professional Ethics Bentuk &Metode Pembelajaran Bentuk: 1. Kuliah Metode: Ceramah Diskusi Tanya Jawab Estimasi Waktu 3 x 50” Kriteria Penilaian / Tagihan Latihan Soal: Q1-1 Akuntansi Biaya | 170 Referensi Buku Pegangan : Cost Accounti ng 14th Carter, Chapter 1 Mg ke 2 3 4 CP Mata Kuliah Materi Pembelajaran Bentuk &Metode Pembelajaran Bentuk: 1. Kuliah Metode: Ceramah Diskusi Tanya jawab Mahasiswa dapat: a. menjelaskan perbedaan ‘cost’ dengan ‘expense’ serta memberi contoh ‘cost’dan ‘expense’ dalam lingkup akuntansi biaya. b. membedakan direct cost dengan indirect cost dalam akuntansi biaya c. membuat klasifikasi biaya untuk menentukan harga. Chapter 2 Cost Concepts and The Cost Accounting Information System: a. Cost vs Expenses b. Classifications of Cost in Relation to Product c. Cost in Relation to the Volume Production d. Cost in Relation to Manufacturing Departments or Other Segments e. Cost in Relation to Accounting Period f. Cost in Relation to a Decision, Action or Evaluation Mahasiswa dapat: a. mengklasifikasikan biaya-biaya yang terjadi ke dalam: biaya tetap, biaya variabel, dan biaya semivariabel. b. memisahkan antara biaya tetap dengan biaya variabel menggunakan metode “high and low”, “Scattergraph”, dan “Least Square”. Mahasiswa dapat: a. menghitung COGS dengan menggunakan Job Order Cost System. b. menjurnal COGS dengan menggunakan Job Order Cost System. Chapter 3 Cost Behavior Analysis a Classifying Cost b Separating Fixed and Variables Costs Bentuk: 1. Kuliah Metode: Ceramah Diskusi Tanya jawab Chapter 5 Job Order Cost System a. Perform job order cost accumulation b. Identify and prepare eight basic cost accounting entries involves in job order costing c. Prepare a job order cost sheet d. Use a predetermined Bentuk: 1. Kuliah Metode: Ceramah Diskusi Tanya jawab Estimasi Waktu 3 x 50” 3 x 150” 3 x 50” Kriteria Penilaian / Tagihan Latihan Soal: Q2-1 Q2-3 E2-3 E2-6 E2-2 Referensi Buku Pegangan : Cost Accounti ng 14th Carter, Chapter 2 Latihan Soal: P3-5 Buku Pegangan : Cost Accounti ng 14th Carter, Chapter 3 Latihan Soal: P5 -2 P5-6 Buku Pegangan : Cost Accounti ng 14th Carter, Chapter 5 Akuntansi Biaya | 171 Mg ke - 5 6 CP Mata Kuliah Materi Pembelajaran overhead rate in job order costing e. Recognize job order cost sheet in variety of form, for both manufacturing and service business Mahasiswa dapat: Chapter 7 The Cost of a. menentukan quality Quality And Accounting cost untuk Job Order for Production Losses Cost System. (Job Order) b. menjurnal quality a. Identify and cost untuk Job Order differentiate among Cost System. three kind of quality cost. b. Compute the cost of scrap, spoilage, and rework in job order cost system. c. Prepare journal entries for quality cost. Mahasiswa dapat: Chapter 6 a. menghitung COGS Process Costing dengan menggunakan a. Cite examples of Process Costing baik business in which dengan Average process costing is maupun FIFO. used b. menjurnal COGS b. Explain three dengan menggunakan common patterns of Process Costing baik production flow dengan Average c. Determine if a maupun FIFO. process cost system can be used, based on an examination of production environment d. Calculate equivalent production and departemental unit cost e. Prepare a departemental cost of production report based on average costing f. Prepare general journal entries to Bentuk &Metode Pembelajaran Bentuk: 1. Kuliah Metode: Ceramah Diskusi Tanya jawab Bentuk: 1. Kuliah Metode: Ceramah Diskusi Tanya jawab Estimasi Waktu 3 x 50” 3 x 150” Kriteria Penilaian / Tagihan Referensi Latihan Soal: P7–1 P7–2 P7–3 Buku Pegangan : Cost Accounti ng 14th Carter, Chapter 7 Latihan Soal: P6–1 P6–4 P6–5 P6–7 Buku Pegangan : Cost Accounti ng 14th Carter, Chapter 6 Akuntansi Biaya | 172 Mg ke - 7 8 CP Mata Kuliah Materi Pembelajaran record production cost under process cost system g. Prepare a departemental cost of production report based on FIFO costing Mahasiswa dapat: Chapter 7 The Cost of a. menentukan quality Quality And Accounting cost untuk Process for Production Losses Costing. (Process Costing) b. menjurnal quality cost a. Compute the cost of untuk Process Costing. spoilage in a process cost system with average costing and prepare report when spoilage occur b. Prepare journal entries to account for spoilage in process cost system c. Compute uses FIFO cost flow assumption Review Review chapter: Ch.1, Ch.2, Ch.3, Ch.4, Ch.5, Ch.6, Ch.7 Bentuk &Metode Pembelajaran Bentuk: 1. Kuliah Metode: Ceramah Diskusi Tanya jawab Bentuk: Quiz Estimasi Waktu 3 x 150” Kriteria Penilaian / Tagihan Referensi Latihan Soal: P7–4 P7–5 P7–6 P7–7 Buku Pegangan : Cost Accounti ng 14th Carter, Chapter 7 Latihan Soal: Q8-1 E8-2 E8-5 P8-4. Buku Pegangan : Cost Accounti ng 14th Carter, Chapter 8 Latihan Soal: E 13-3 E13-4 E13-12 Buku Pegangan : Cost Accounti ng 14th 3 x 150’ UTS 9 10 Mahasiswa dapat: a. menjelaskan konsep dasar Joint Products dan By-Products. b. menghitung Joint Cost. c. menghitung ByProduct Cost d. mengalokasikan Joint Cost kepada produk. e. mengalokasikan ByProduct Cost. Mahasiswa dapat: a. memahami konsep departementalisasi. b. Membedakan departemen produksi Chapter 8 Costing Joint Products and By-Products: a. The definition and concept of Joint Products and ByProducts b. Allocating Joint Production Costs c. Costing By-Products Bentuk: 1. Kuliah Metode: Diskusi Tanya jawab Chapter 13 Factory Overhead: Departementalization a. Departentalization b. Producing and Bentuk: 1. Kuliah Metode: Ceramah Diskusi 3 x 50” 3 x 50” Akuntansi Biaya | 173 Mg ke - 11 12 CP Mata Kuliah dan departemen Jasa c. Memahami pengertian departemen langsung dan departemen tidak langsung. d. Menghitung tarif FOH Departemen. e. Mengalokasikan FOH Departemen Jasa ke departemen produksi dengan mentode Metode langsung (Direct Method), Metode Bertahap (Step Method), Metode Simultan (Simultaneous Method) Mahasiswa dapat: a. memahami konsep ABC dan ABM b. mengimplementasik an ABC beserta perhitungannya dalam product cost assignment c. membedakan penerapan ABC dan traditional costing system d. memahami kaitan antara ABC dan ABM Mahasiswa dapat: a. mendefinisikan biaya standar b. menyebutkan manfaat penggunaan biaya standar c. menghitung biaya standar d. menghitung varians Materi Pembelajaran c. d. e. f. Service Departement Direct Departement Cost Indirect Departement Cost Establishing Departement Overhead Rate. Distributing Service Departement Cost to Producing Departement. Bentuk &Metode Pembelajaran Tanya jawab Chapter 14 Activity Accounting: Activity-Based Costing (ABC) and ActivityBased Management (ABM): a. The concept of ABC and ABM b. Level of Costs and its drivers c. The ABC implementation d. The comparison of ABC and and traditional costing system e. The concept of ABM and the linkage of ABM and ABC Bentuk: 1. Kuliah Metode: Presentasi Diskusi Tanya jawab Chapter 18 Standard Costing: Setting Standards and Analyzing Variances a. Usefulness od Standard Cost. b. Setting Standards. c. Determining Standard Production. d. Determining Bentuk: 1. Kuliah Metode: Ceramah Diskusi Tanya jawab Estimasi Waktu Kriteria Penilaian / Tagihan Referensi Carter, Chapter 13 3 x 50” 3 x 50” Latihan Soal: Q14-1; E14-3; E14-7; P14-2. Buku Pegangan : Cost Accounti ng 14th Carter, Chapter 14 Latihan soal: Q18-1 Q18-3 E18-1 E18-4 E18-9 P18-5 Buku Pegangan : Cost Accounti ng 14th Carter, Chapter 18 Akuntansi Biaya | 174 Mg ke - 13 14 & 15 CP Mata Kuliah untuk bahan baku, tenaga kerja, dan biaya overhead e. menjelaskan kegunaan dari penggunaan varians Mahasiswa dapat: a. menjurnal varians pada bahan baku b. menjurnal varians pada tenaga kerja c. menjurnal varians pada biaya overhead d. menjurnal atas keseluruhan produk secara lengkap e. menjurnal penghapusan varians Mahasiswa dapat: a. membedakan antara direct costing dan absorption costing, b. menghitung pendapatan dengan direct costing c. merekonsiliasikan direct costing dengan absorption costing d. menghitung level penjualan yang diperlukan untuk mencapai sejumlah laba. tertentu, dan menghitung Break Event Point. Materi Pembelajaran Standard Cost Variances. e. Mix and Yield Variances. f. Responsibility and Control of Variances. Chapter 19 Standard Costing: Incorporating Standards into The Accounting Reports a. Recording standard cost variances in the accounts b. Standard cost accounting for materials c. Standard cost accounting for Labor d. Standard cost accounting for Factory Overhead e. Standard cost accounting for completed products f. Disposition of variances g. Revision of standard costs Chapter 20 Direct Costing, Costvolume-Profit Analysis, dan Theory of Constraints: a. Direct Costing and Absorption Costing b. Cost-Volume Profit Analysis c. Theory of Constraints Bentuk &Metode Pembelajaran Bentuk: 1. Kuliah Metode: Ceramah Diskusi Tanya jawab Bentuk: 1. Kuliah Metode: Ceramah Diskusi Tanya jawab Estimasi Waktu 3 x 50” 6 x 50” Kriteria Penilaian / Tagihan Referensi Latihan Soal: E19-1 E19-3 E19-5 E19-9 Buku Pegangan : Cost Accounti ng 14th Carter, Chapter 19 Latihan Soal: P20-1 P20-4 P20-6 P20-8 E20-14, E20-15 Buku Pegangan : Cost Accounti ng 14th Carter, Chapter 20 Akuntansi Biaya | 175 Mg ke 16 CP Mata Kuliah Review Materi Pembelajaran Review chapter: Ch.8, Ch.13, Ch., Ch.4, Ch.5, Ch.6, Ch.7 Bentuk &Metode Pembelajaran Bentuk: Quiz Estimasi Waktu Kriteria Penilaian / Tagihan 3 x 50” UAS Akuntansi Biaya | 176 Referensi BIODATA PENULIS 1 Nama : Prodi Jabatan/Kedudukan Unit Kantor : : : Alamat E-mail : Didik Kurniawan, S.S.T., M.B.A., M.E-Bizz., CCSA, CRMA Diploma III Akuntansi Dosen Politeknik Keuangan Negara STAN (PKN STAN) eiscivinscia@gmail.com Riwayat pendidikan: Jenjang PerguruanTinggi D-3 Sekolah Tinggi Akuntansi Negara (STAN), sekarang PKN STAN D-4 Sekolah Tinggi Akuntansi Negara (STAN), sekarang PKN STAN S-2 International University of Japan S-2 Universitas Gadjah Mada Fakultas/Jurusan/Prodi Akuntansi Akuntansi GSIM Magister of Management Mata kuliah yang diasuh: No 1 2 3 4 5 Nama Mata Kuliah Akuntansi Biaya Audit Keuangan Sektor Komersial Audit Sektor Pemerintah Audit Internal Pengantar Akuntansi Karya ilmiah: Nama Penulis Judul artikel/buku Keterangan penerbitan (tahun/periode, nama jurnal/penerbit buku/publikasian) Akuntansi Biaya | 177 BIODATA PENULIS 2 Nama Jabatan/Kedudukan Unit Kantor Alamat E-mail : : : : Kodirin Dosen/Lektor Politeknik Keuangan Negara STAN kodirin@pknstan.ac.id Riwayat pendidikan: Tahun PerguruanTinggi Lulus D-4/S-1 Sekolah Tinggi Akuntansi Negara S-2 Hiroshima University S-3 Mata kuliah yang diasuh: No 1 2 3 Fakultas/Jurusan/Prodi Akuntansi Development Science - Nama Mata Kuliah Akuntansi Biaya Pengantar Akuntansi Praktik Pengantar Akuntansi Karya ilmiah: Nama Penulis - Keterangan penerbitan (tahun/periode, nama jurnal/penerbit buku/publikasian) Judul artikel/buku - - Akuntansi Biaya | 178 BIODATA PENULIS 3 Nama Jabatan/Kedudukan Unit Kantor Alamat E-mail : : : : Rahayu Kusumawati Dosen/Asisten Ahli Politeknik Keuangan Negara STAN Ayubelle.kusumawati4@gmail.com Riwayat pendidikan: Tahun PerguruanTinggi Lulus S-1 Universitas Pendidikan Indonesia S-2 Fakultas/Jurusan/Prodi FPIPS/Pend. Ekonomi/Akuntansi Ekonomi/Manajemen Keuangan Internasional Institut Bisnis Nusantara Mata kuliah yang diasuh: No 1. 2. 3. 4. 5. Nama Mata Kuliah Akuntansi Biaya Pengantar Akuntansi Praktik Pengantar Akuntansi Manajemen Keuangan Kapita Selekta Pengembangan Kepribadian Karya ilmiah: Nama Penulis Judul artikel/buku Keterangan penerbitan (tahun/periode, nama jurnal/penerbit buku/publikasian) Akuntansi Biaya | 179