第六章
审计责任与目标
1
学习目标





说明财务报表审计及内部控制审计之目标
区分管理阶层对财务报表与内部控制之责任，
以及查核人员对验证财务报表与内部控制有效
性之责任
说明查核人员发现重大误述的责任
将交易和科目余额分类至财务报表循环，并指
出循环法对分割审计工作的优点
叙述为何查核人员要同时审计交易类型及期末
余额（含表达与揭露），以获致合理确信
2
学习目标(续)





区分管理阶层对于财务报表所做的三大类声明
列示六大交易相关审计目标与管理阶层对交易
类型之声明的关联性
列示八大余额相关审计目标与管理阶层对科目
余额之声明的关联性
列示四大表达与揭露相关审计目标与管理阶层
对表达与揭露之声明的关联性
说明审计目标与审计证据搜集之间的关系
3
第六章 审计责任与目标


图6-1 发展审计
目标的步骤
右图汇总了五个
了解证据累积的
关键步骤，这五
个步骤将发展出
具体的审计目标
了解查核之目标与责任
将财务报表划分成循环
了解管理当局对于各科目的声明
了解交易、科目余额与揭露的一般查核目标
了解交易、科目余额与揭露的具体查核目标
4
6.1 财务报表之审计目标

审计准则(AU 110)中规定：独立查核人员执行
一般财务报表审计的目的，在于对财务报表于
各重要事项上，是否依照一般公认会计原则允
当表达财务状况、经营结果及现金流量，表示
意见。
5
6.2 管理阶层的责任

管理阶层的责任包括：
 采用健全良好的会计，
 维持适当的内部控制，
 于财务报表中允当表达，
 对财务报表中声明(assertions)表达的允
当及完整负责。
6
6.3 查核人员的责任

审计准则(AU 110)中之修正规定:



查核人员有责任规划并执行审计工作，以对财
务报表是否免于重大误述(无论系金额错误或舞
弊所致)取得合理确信。
由于审计证据的性质与舞弊的特性，查核人员
规划及执行审计工作时对于能否侦测出重大误
述，只能提供合理而非绝对的确信。
查核人员并无责任须规划并执行审计工作，以
合理确信侦测对于财务报表无重大影响之误述
(含错误或舞弊)。
7
6.3 查核人员的责任

重大与非重大误述


要查出所有重大错误与舞弊不但耗费成本，甚
至是不可能的。
合理确信：查核人员有责任提供合理但非绝对
的确信，其中有几个理由，包括:



1.大部分的审计证据乃经由抽查诸如应收帐款或存
货母体中之样本而得。
2.会计表达包含许多复杂的估计，具有不确定性及
受未来事项的影响。
3.查核人员要侦测出不实的财务报表是相当困难
的，特别是当管理阶层共谋时。
8
6.3 查核人员的责任

错误(error)与舞弊(fraud)


舞弊可区分为两种



错误系指财务报表中无心(非故意)的误述，而舞弊
则为故意的行为。
1.侵占资产(misappropriation of assets)，又称为
亏空或员工舞弊。
2.不实财务报导(fraudulent financial reporting)，
又称为管理舞弊或是诈欺财务报导。
专业的怀疑
9
6.3 查核人员的责任
6.3.1 查核人员侦测重大错误的责任
 查核人员花费很多时间规划及执行查核工作，以侦
测管理阶层和员工所造成的无心错误。
6.3.2 查核人员侦测重大舞弊的责任
 不论是错误或舞弊，查核人员都必须对财务报表没
有重大误述提供合理的保证。
 审计准则指出舞弊较错误更不易侦测出来。
 不实财务报导舞弊与侵占资产舞弊之比较
 不实的财务报导提供错误的财务信息给报表用户
以制定决策。
 不实的财务报导往往都是由管理阶层所为，有时
10
员工并不知情。
6.3.2 查核人员侦测重大舞弊的责任（续）

资产盗窃的三种状况:




1.资产已遭盗窃，利用虚增来掩饰。
2.资产已遭盗窃，且利用低列收入或虚增费用
作为掩饰。
3.若资产已遭盗窃且被发现，则在损益表及相
关附注清楚地叙述是项损失。
上述三种情况中，资产皆遭侵占，但只有情况
一和情况二的财务报表发生误述。
11
6.3.3 查核人员发现非法行为的责任

直接影响（财务报表）的非法行为



例如:违反联邦税法，会直接影响所得税费用与
应付所得税。
查核人员对于直接影响财务报表的非法行为，
所负的责任与错误和舞弊相同。
间接影响（财务报表）的非法行为

大多数的非法行为只会间接影响到财务报表，
例如:公司违反环境保护，重大之潜在罚金只需
要在财务报表附注的或有负债中揭露可能要支
付的金额，故只有间接影响。
12
6.3.3 查核人员发现非法行为的责任(续)


查核人员发现及报导非法行为的责任有三种程度:
 没有理由相信存在间接影响的非法行为之证据累
积：通常无须搜寻间接影响的非法行为。
 有理由相信可能存在直接或间接影响的非法行为
时之证据累积：须搜寻信息，以确定非法行为是
否真的发生。
 查核人员知晓非法行为时之行动：找出非法行为
后的首要之务为考虑该非法行为对财务报表的影
响，包括财务报表揭露之适当性。
查核人员必须与审计委员会或其他具有相同职权的
单位沟通，以确定他们已知道该非法行为。
13
6.4 财务报表循环

将财务报表分割成较小的单元，使得审计工作
更易掌握，且有助于分派工作给不同的审计小
组成员执行。
14
6.4 财务报表循环
6.4.1 以循环法划分审计
 将关系密切的交易类型与科目余额划分成同一单
元，此法称为循环法(cycle approach) ，可分为





销货与收款循环(sales and collection cycle)
采购与付款循环(acquisition and payment cycle)
薪工与人事循环(payroll and personnel cycle)
存货与仓储循环(inventory and warehousing cycle)
资 金 取 得 与 偿 还 循 环 (capital acquisition and
repayment cycle)
15
6.4 财务报表循环

图6-3 从日记
簿到财务报
表的交易流
程
交易
日记簿
分类账、电子表格及财务报表
销货
销货日记簿
帐款收现
帐款收现
现金收入日记簿
现金收入日记簿
取得商品与劳务
取得商品与劳务
进货日记簿
进货日记簿
现金支出
现金支出
现金支出日记簿
现金支出日记簿
员工薪资支出
员工薪资支出
薪资日记簿
薪资日记簿
分摊与调整
分摊与调整
普通日记簿
普通日记簿
普通分类账
普通分类账
和明细记录
和明细记录
分类账的电子表
格
财务报表
财务报表
16
6.4.1 以循环法划分审计（续）





电子表格为编制财务表之依据，故为所有审计
之起点。图6-4 Hillsburg Hardware公司电子表
格。
只有现金和存货科目涉及到二个以上的循环。
销货与收款循环为第一个循环，也是大多数审
计中的重大关注焦点。
资金取得与偿还循环和采购与付款循环间有密
切的关系。
存货与仓储循环和其他循环的关系是非常密切
的，在制造业中尤其如此。
17
6.4.2 循环间的关系


除非公司刚开始成立或停止营运，否则无法看
出循环是由哪一部分开始与结束。
交易循环是组织审计的重要方式，查核人员分
别处理各个循环，在执行审计时必须注意各个
循环之间的关联。
18
6.5 设定审计目标


审计工作之执行系在循环法下对构成期末余额
之交易进行抽查，以及对于期末余额及相关揭
露（课本P.139缺字）进行抽查。
通常执行审计的最有效方法是同时取得交易类
型及有关科目期末余额之部分确信。



交 易 相 关 审 计 目 标 (transaction-related audit
objectives)
余 额 相 关 审 计 目 标 (balance-related audit
objectives)
表 达 与 揭 露 相 关 审 计 目 标 (presentation and
disclosure-related audit objectives)
19
6.6 管理阶层的声明


管理阶层的声明(management assertions)，
为管理阶层对财务报表中之交易类型、相关科
目及揭露所为之明示或暗示之表达，多数情形
为暗示。
审计准则(AU 326)将声明分为三大类:



1.对受查期间内事项及交易类型之声明
2.对期末账户余额之声明
3.对表达与揭露之声明
20
6.6 管理阶层的声明

表6-2 各类声明下之管理阶层声明
21
6.6 管理阶层的声明
6.6.1 对事项及交易类型之声明
 已发生声明(Occurrence)
 完整性声明(Completeness)
 正确性声明(Accuracy)
 分类(Classification)
 截止(Cutoff)
22
6.6 管理阶层的声明
6.6.2 对账户余额之声明
 存在声明
 完整性声明
 评价或分摊声明
 权利与义务声明
23
6.6 管理阶层的声明
6.6.3 对表达与揭露之声明
 已发生及权利与义务声明
 完整性声明
 正确性及评价声明
 分类及可了解性声明
24
6.7 交易相关审计目标

每一交易类型须再区分:




一般(general)交易相关审计目标与
具体(specific)交易相关审计目标。
一般交易相关审计目标适用于所有的交易类型，
以较广义之用语叙述。
具体交易相关审计目标虽亦适用于每一交易类
型，但系根据各交易类型如销货交易之用语表
达。
25

表6-3 销货交易之管理阶层的声明与交易相关审计目标
管理阶层对交易
类型与事项声明
一般交易相关
审计目标
具体销货交易相关审计目标
已发生
已发生
‧入账之销货系发货给实际存在之客户
完整性
完整性
‧发生的销货交易已入账
正确性
正确性
‧入账之销货金额系发货金额，且正确开出账单
并予以记录
过账与汇总
‧销货交易已适当的列入主档，并经正确的汇总
分类
分类
‧销货交易已适当的分类
截止
时点
‧销货已于正确的日期记录
26
6.7.1 一般交易相关审计目标


(1)已发生─已记录的交易确实存在
(2)完整性─存在的交易已被记录




(3)正确性─按正确的交易金额纪录
(4)过账与汇总─入账的交易已适当包含在主档中，
并经正确的汇总



前述的已发生系针对虚列的可能性，
完整性则针对未入账交易(漏列)
属交易类型之正确性声明的一部分
(5)分类─委托人日记簿中的交易已适当的分类
(6)时点─交易纪录于正确的日期
27
6.7.2 具体交易相关审计目标


一般交易相关审计目标决定后，可针对每一重
大交易类型发展具体审计目标。
重大的交易类型，包括销货、帐款收现、进货、
薪资等交易。
28
6.8 余额相关审计目标





余额相关和交易相关审计目标间有两个不同点:
 (1)首先，余额相关审计目标适用于科目余额。
 (2)其次，余额相关审计目标(八个)比交易相关审计
目标(六个)更多。
余额相关审计目标用于审计资产负债表科目的期末余
额，例如：应收帐款、存货。
若干余额相关审计目标也适用于某些非例行的损益表
科目，例如：诉讼费用。
其他损益表科目则大多与资产负债表科目同步进行审
计，例如：折旧费用与累积折旧。
查核人员搜集证据以验证支持某科目余额之明细项目，
而非直接验证科目余额本身，例如：应收帐款。 29

表6-4 存货之管理阶层声明与余额相关审计目标
管理阶层对科目
余额声明
一般余额相关
审计目标
存货具体余额相关审计目标
存在
存在
‧所有入账的存货在资产负债表日确实存在
完整性
完整性
‧所有存在的存货业已盘点，并纳入存货汇总表中
评价或分摊
正确性
‧委托人永续盘存之存货数量符合库存数量
‧存货评价是采用正确之价格
‧单价与数量之乘积计算正确，且明细加总正确
权利与义务
分类
‧存货已经适当的分类为材料、在制品、完成品
截止
‧进销货的年底截止时点是适当的
明细与总账
调节相符
‧存货项目之总计与分类账一致
净变现价值
‧存货价值下降时，已冲减至净变现价值
权利与义务
‧公司拥有所有存货项目的所有权
‧存货并未遭设定为抵押品
30
6.8 余额相关审计目标
6.8.1 一般余额相关审计目标
 (1)存在─计入之金额存在
 (2)完整性─存在的交易金额皆计入
存在的审计目标着重于潜在的虚列，完整性的关切则
在于未入账之交易及金额(漏列)。

(3)正确性─按正确金额计入
正确性是对账户余额评价或分摊声明之一部分。

(4)分类─委托人清单中金额业经适当分类
31
6.8 余额相关审计目标
6.8.1 一般余额相关审计目标(续)
 (5) 截 止 ─ 资 产 负 债 表 日 前 后 的 交 易 已 经 纪 录 于
适当的期间
 审计目标在于确定交易已记录于适当的期间。
 最容易误述的交易为期末入账之交易(年度审计
指资产负债表日)。
 截止是对账户余额评价或分摊声明的一部分。
 (6)明细与总账调节相符─科目余额之明细与主档中
相关金额一致，总数合计为该科目余额，且与总分
类账中的总数相符。
 (7)净变现价值─资产以净变现价值列示，例如：备
抵坏帐、存货跌价损失。
 (8)权利与义务。
32
6.8 余额相关审计目标
6.8.2 具体余额相关审计目标
 在了解一般余额相关审计目标后，进一步发展
财务报表上各个会计科目的具体余额相关审计
目标。
 每一个一般余额相关审计目标至少有一个具体
余额相关审计目标。例如，在权利与义务上，
具体余额相关审计目标可能包括:


(1)该公司拥有所有列存货的所有权；
(2)除非另有附注揭露，否则存货未被设定为抵押
品。
33
6.9 表达与揭露相关审计目标
表6-5 应付票据之管理阶层声明及表达与揭露相关审计目标
管理阶层对表达
与揭露声明
一般表达与揭露
相关审计目标
应付票据具体表达与揭露相关审计目标
已发生及权利与义务 已发生及权利与义务 ‧附注中说明的应付票据存在，且为公司
之义务
完整性
完整性
‧所有有关应付票据之必要揭露，皆已纳
入财务报表附注中
评价或分摊
评价或分摊
‧与应付票据有关之揭露系属正确
分类与可了解性
分类与可了解性
‧应付票据已适当分类为短期与长期义
务，且相关财务报表揭露具可了解性
34
6.10 审计目标如何达成


查核人员必须取得足够及适切的证据，以支持
管理阶层对财务报表所有的声明。
藉由累积部分交易相关审计目标与部分余额相
关审计目标之证据来达成使命。
35
6.10 审计目标如何达成

图6-7 财务报
表审计之四阶
段(P.366)
阶段I
规划与设计查核方法
阶段II
执行控制测试与交易
证实测试
阶段III
执行分析性程序与余
额明细测试
阶段IV
完成查核并签发审计
报告
36
6.10 审计目标如何达成
6.10.1规划与设计查核方法(图6-7 阶段I)
 使用何种审计方法，取决于下列两项最重要的考虑:



1.必须累积足够及适切的证据，以符合查核人员的专业责
任。
2.累积证据的成本应最低。
规划和设计审计方法可以再分为三部分，以后章节再
讨论。

1.了解企业营运及其环境: 查核人员应该研究客户的商业
模式，并执行分析性程序及其他与同业的比较。了解客
户的产业是否有特殊的会计规定。
37
6.10 审计目标如何达成
6.10.1规划与设计查核方法(图6-7 阶段I)(续)


2.了解内部控制并评估控制风险:委托人内部控
制产生可靠的财务报表编制及保护资产安全的
能力，若是内部控制被认定为有效，规划之评
定控制风险将可因此降低，所须要累积的证据
将显著地少于内部控制不佳的状况。
3.评估重大误述风险:此一评估将影响查核规划
及查核程序之性质、时机与范围。
38
6.10 审计目标如何达成
6.10.2 执行控制测试与交易证实测试


(图6-7 阶段II)
为了使降低评定控制风险之规划有正当的理由，
查核人员必须先测试控制的有效程度，通常称
为控制测试(tests of controls)。
查核人员验证交易之货币金额，以评估客户有
关交易纪录金额的正确性，此程序称为交易证
实测试(substantive tests of transactions)。
39
6.10 审计目标如何达成
6.10.3 执行分析程序与余额明细测试


(图6-7 阶段III)
包含两大类:分析性程序及余额明细测试。分析性
程序(analytical procedures)是和既定关系做比较，
来评估科目余额或其他数据的合理性。
余额明细测试(tests of details of balances)系指
用以测试财务报表中余额货币金额误述之特定程
序。
40
6.10 审计目标如何达成
6.10.4 完成查核并签发审计报告(图6-7 阶段IV)
 查核人员完成所有审计目标及财务报表科目的
查核程序后，必须整合所有搜集的信息，以做
成财务报表整体是否允当表达的最后结论。
 需要查核人员专业的判断。
本章结束
41