PSAK 22 K bi
advertisement
Forum Ketua Jurusan Akuntansi PTN Se-Indonesia Akuntansi FEUI PSAK – 22 : IAI-KAPd K bi Kombinasi i Bisnis Bi i Presented: Dwi Martani 1 – 2 Juni 2010 1 Workshop - PSAK 22 Agenda 1 – 2 Juni 2010 1 Pendahuluan 2 Metode Akuisisi 3 Akuntansi dan Pengukuran setelah Pengakuan Awal 4 Pengungkapan 5 Ketentuan Transisi 2 Workshop - PSAK 22 Convergence of IFRS and US GAAP IAS 22 IFRS 3 IFRS 3R IAS 27R FAS 141R FAS 160 APB 16 FAS 10 FAS 141 PricewaterhouseCoopers Indonesia 1 – 2 Juni 2010 3 Workshop - PSAK 22 Perubahan IAS22 Æ IFRS 3R IAS 22 IFRS 3 IFRS 3 (Revised) P h Purchase method th d P h Purchase method th d A Acquisition i iti method th d MI share of net assets at book value Net assets at fair value Net assets at fair value MI share of net assets at fair value Goodwill parent share Goodwill parent share Transaction costs capitalised in BC Goodwill includes NCI share Pooling method Goodwill parent share Goodwill amortised Transaction costs capitalised Earn-out adjusts goodwill Earn-out adjusts cost of BC PricewaterhouseCoopers Indonesia 1 – 2 Juni 2010 4 Workshop - PSAK 22 Hubungan PSAK 22 dan PSAK Lain LK Konsolidasi/ LK Tersendiri Aset tidak berwujud j PSAK 19 PSAK 4 Kombinasi Bisnis PSAK 22 Perubahan kebijakan PSAK - Terkait 38 25 PSAK 50-55 PSAK 57-46 Instrumen Keuangan Kontijensi K tij i Pajak Penghasilan 1 – 2 Juni 2010 5 Workshop - PSAK 22 Teori konsolidasi • • Entity Theory menganggap entitas konsolidasi sebagai satu entitas tersendiri yang dimiliki oleh induk dan non pengendali Parent Theory menganggap konsolidasi sebagai perpanjangan entitas induk Atribut Entity Theory Parent Theory Perbedaan fair value dari aset dan liabilitas terindentifikasi pada saat akuisisi Diakui penuh penuh, mencerminkan hak untuk induk dan non pengendali. Hanya diakui sebesar hak induk Penyajian pihak non pengendali / NCI Sebagai bagian dari ekuitas Tidak sebagai equity atau utang (sebelum ekuitas) Goodwill Goodwill merupakan aset entitas yang diakui penuh pada tanggal p gg akuisis Goodwill hanya milik induk Tan & Lee Chapter 2 6 © 2009 Prinsip dalam PSAK 22 / IFRS R3 Double Column Approach pp Excluded elements Goodwill Consideration C id i transferred Previously held interest Identifiable assets and liabilities Non-controlling interest Tan & Lee Chapter 2 7 © 2009 Prinsip dalam IFRS 3R Excluded elements (IFRS 3R) Goodwill Excluded elements are payments made at the time of the acquisition which do not form part of consideration transferred. Consider (a) reasons for the transaction; (b) who initiated the transaction; (c) timing of the transaction. [App B para B50]. Goodwill is residual Full or partial goodwill depends on measurement of NCI Bargain purchase e assess fair a values a ues ((Para a a 36) Re-assess Recognise gain in profit or loss (Para 34) Examples Transaction costs. [para 53]. Settlement of pre-existing relationships relationships. [para 52]. Remuneration for future employee services. [para 52]. Reimbursement for paying the acquirer’s acquisition costs. [para 52]. Costs to issue debt or equity. [para 53]. Payment for Indemnification assets. assets [para 57]. Tan & Lee Chapter 2 8 © 2009 Prinsip dalam IFRS 3R Consideration transferred Components (Para 37) Assets transferred Liabilities incurred by acquirer to former owners Equity interests issued by acquirer All consideration is recognised and measured at fair value Forms off consideration F id ti transferred t f d (examples) ( l ) Cash, other assets, businesses or subsidiaries of the acquirer Contingent consideration (Para 39,40) Equity instruments instruments, options options, warrants 37) Deferred consideration Replacement share awards (Para B56) Contingent consideration (39, 40, 58) Classify as liability or equity Equity is not re-measured re measured Liability is re-measured through profit or loss Tan & Lee Chapter 2 9 © 2009 Prinsip dalam IFRS 3R Previously e ous y held interest (Para 42) • Re Re-measure measure a previously held interest at its acquisition q date fair value • Recognise a gain or loss in profit or loss • Recycle items of other comprehensive income Tan & Lee Chapter 2 Identifiable assets and Liabilities assumed Recognized if: Definition of assets and liabilities is met at the acquisition date; and They are part of what was exchanged in the business combination (Para 11,12) Identifiable assets and liabilities assumed are measured d att fair f i value l (Para (P 18) Exceptions to the recognition and/or remeasurement • Contingent liabilities (Para 22 22,23) 23) • Income taxes (Para 24,25) • Employee benefits (Para 26) • Indemnification assets (Para 27 27,28) 28) • Re-acquired rights (Para 29) • Share-based payment awards (Para 30) • Assets held for sale (Para 31) Measurement period (Para 45-50) 10 © 2009 Prinsip dalam IFRS 3R Non-controlling Interest Measure NCI either at fair value or at the NCI NCI’s s proportionate share of the acquiree’s identifiable net assets (Para 19; B 44 44, 45) Measurement choice for each combination NCI measurement determines goodwill Tan & Lee Chapter 2 Identifiable assets and Liabilities assumed Areas to watch out for: Contracts should be re-assessed except for insurance and leases (Para 15-17) All identifiable assets are recognised (Para B31-40) Restructuring provisions are rarely recognised g ((Para 11)) Measurement period (Para 45-50) 11 © 2009 Pengukuran setelah akuisisi &Transisi Subsequent remeasurement (Para 54-58) Transitional provisions (Para 65-67) • Reacquired rights • All assets and liabilities that arose from Pre-3R acquisitions are grandfathered • Contingent liabilities • Changes in deferred taxes assets (DTA) – • Indemnification assets • Contngent consideration • Previously recognised changes to DTA are grandfathered • Changes post 3R adoption – recognised in income statement unless viewed as a measurement period i d adjustment dj t t • Changes in contingent consideration q continue related to a Pre-3R acquisitions to be adjusted against goodwill Tan & Lee Chapter 2 12 © 2009 PSAK - 22 ISI Metode Akuisisi Akuntansi dan Pengukuran setelah Pengakuan Awal Pengungkapan Pedoman Aplikasi Efektif berlaku 2011 Menggantikan PSAK 22 1994 1 – 2 Juni 2010 13 Workshop - PSAK 22 PSAK – 22 dan IFRS 3R Business Combination PSAK 22 1994 PSAK 22 2010 • • • • • • • • Kecuali • Under common control • Ventura bersama Purchase dan Polling of interest Komponen p harga g perolehan Panduan tersendiri untuk menentukan nilai wajar j Diukur dengan nilai wajar saat perolehan tidak ada penilaian kembali Berdasarkan nilai tercatat netto Goodwill Æ parent • Diamortisasi • Neg goodwiil diakui Ruang Lingkup Metode Pencatatan • Biaya akuisisi • Pengukuran aset dan liab • • Akuisisi bertahap • Non Pengendali • Goodwill Kecuali • UCC • Ventura bersama • Akuisisi aset Metode Akuisisi Dibebankan p periode berjalan Mengikuti SAK lain Diukur kembali, selisih diakui laba/rugi Berdasarkan nilai wajar j / porsi aset identifikasi Goodwill Æ entity • impairment • Neg gg goodwiil – laba/rugi 14 1 – 2 Juni 2010 Workshop - PSAK 22 Perbedaan dengan PSAK 22 dan IFRS 3 Tanggal effektif Penerapan dini dihilangkan PSAK 22 2010 Ketentuan transisi • Goodwill G • Negatif goodwill • Aset tidak berwujud • Investasi metode ekuitas 1 – 2 Juni 2010 15 Workshop - PSAK 22 Tujuan Meningkatkan M i k tk relevansi, l i keandalan, k d l daya d banding b di informasi i f i mengenai kombinasi bisnis dan dampaknya Mengukur g aset teridentifikasi, liabilitas yang diambil alih dan kepentingan non pengendali 1 – 2 Juni 2010 Mangakui g dan mengukur goodwill atau keuntungan dari pembelian diskon 16 Menentukan jenis informasi yang diungkapkan Workshop - PSAK 22 Ruang Lingkup Diterapkan untuk transaksi atau peristiwa lain yang memenuhi definisi bisnis kombinasi, tidak diterapkan untuk 1 Pembentukan ventura bersama 1 – 2 Juni 2010 2 3 Akuisi aset atau kelompok aset yang bukan merupakan suatu bisnis Kombinasi entitas atau bisnis sepengendali (B01- 17 B04) Workshop - PSAK 22 Identifikasi Kombinasi Bisnis Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas satu atau lebih bisnis bisnis. “penggabungan penggabungan sesungguhnya (true merger)” merger) atau “penggabungan setara (merger of equals)” 1 – 2 Juni 2010 18 Workshop - PSAK 22 Bisnis Bisnis adalah suatu rangkaian terpadu dari kegiatan dan aset yang mampu diadakan dan dikelola dengan tujuan memberikan hasil dalam bentuk dividen, biaya yang lebih rendah, atau manfaat ekonomi lainnya secara langsung kepada investor atau pemilik, anggota, atau peserta lainnya. 1 – 2 Juni 2010 19 Workshop - PSAK 22 Metode Akuisisi Entitas mencatat setiap p kombinasi bisnis dengan g menerapkan metode akuisisi. a b d c Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembelian diskon Pengidentifikasian pihak pengakuisisi Penentuan tanggal akuisisi Pengakuan dan pengukuran k asett teridentifikasi, liabilitas yang diambil –alih alih dan kepentingan non pengendali 1 – 2 Juni 2010 20 Workshop - PSAK 22 Pihak pengakuisisi Untuk setiap kombinasi bisnis, salah satu dari entitas yang bergabung diidentifikasikan sebagai pihak pengakuisisi (06). Entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi (tidak jelas B14 diakuisisi. B14-B18) B18) 1 Entitas yang mengalihkan kas atau aset atau menimbulkan liabilitas 1 – 2 Juni 2010 2 3 Menerbitkan ekuitas. “Reverse Reverse acqusition” acqusition penerbit = diakuisisi Ukuran relatifnya signifikan lebih besar 21 4 Berinisiatif Telah ada sebelum kombinasi Workshop - PSAK 22 Penentuan Tanggal Akuisisi Pihak pengakuisisi mengidentifikasi tanggal akuisisi, akuisisi yaitu tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi. Tanggal pengakuisisi secara hukum mengalihkan imbalan imbalan, memperoleh aset, dan mengambil-alih liabilitas pihak yang diakuisisi, yaitu tanggal penutupan. Dapat terjadi sebelum atau sesudah tanggal penutupan. Harus mempertimbangkan semua fakta dan keadaan 1 – 2 Juni 2010 22 Workshop - PSAK 22 Pengakuan - ketentuan Excluded elements Consideration transferred Goodwill Pada P d ttanggall akuisisi, k i i i pihak ih k pengakuisisi k i i i mengakui, k Identifiable i Previously assets and held interest liabilities secara terpisah dari goodwill, aset teridentifikasi Non-ontrolling interest yang diperoleh, diperoleh liabilitas yang diambil diambil-alih alih, dan kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi. (par 10-11) Harus memenuhi definisi aset dan kewajiban sesuai dengan KDPPLK pada tanggal akuisisi. Merupakan bagian yang dipertukarkan antara pihak pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi dalam transaksi kombinasi bisnis (p (par 51-53), ) bukan hasil transaksi terpisah p (SAK terkait). Memungkinkan munculnya aset dan liabilitas yang sebelumnya tidak diakui oleh pihak yang diakuisisi Pengecualian 22-28, Sewa operasi B28-B40 1 – 2 Juni 2010 23 Workshop - PSAK 22 Pengakuan - klasifikasi Excluded elements Consideration transferred Mengklasifikasikan atau menentukan aset Previously teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang held interest diambil-alih sebagaimana diperlukan untukNon-ontrolling interest menerapkan SAK lain. lain Membuat klasifikasi atau penentuan tersebut berdasarkan pada persyaratan kontraktual, kondisi ekonomi, k i kebijakan k bij k operasional i l atau akuntansinya, k i dan kondisi terkait lainnya yang ada pada tanggal akuisisi. Goodwill Identifiable assets and liabilities Pengecualian atas kontrak sewa operasi dan kontrak asuransi, dilihat kondisi kontrak pada tanggal akuisisi 1 – 2 Juni 2010 24 Workshop - PSAK 22 Prinsip Pengukuran Excluded elements Consideration transferred Previously Pihak pengakuisisi mengukur aset held interest Non-ontrolling teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas interest yang diambil-alih dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi. Goodwill Identifiable assets and liabilities Pengukuran kepentingan nonpengendali baik pada nilai wajar atau pada proporsi kepemilikan non pengendali atas aset neto teridentifikasi dari pihak yang diakuisisi diakuisisi. Pengukuran nilai wajar aset teridentifikasi tertentu dan kepentingan non pengendali (B41-45) Pengecualian par 24-31 1 – 2 Juni 2010 25 Workshop - PSAK 22 Pengecualian Pengakuan Pengukuran Excluded elements Pengecualian Pengakuan Æ liabilitas kontijensi (PSAK 57 tidak berlaku) Pengukuran dan pengakuan Æ Consideration transferred Goodwill Previously held interest Non-ontrolling interest Identifiable assets and liabilities pajak penghasilan (PSAK 46) 46), imbalan kerja (PASK 24), aset idemnifikasi ((nilai yyangg dijamin). j ) Pengukuran Æ hak yang diperoleh kembali aset tak berwujud (B35-36), penghargaan h pembayaran b b berbasis b i saham h (PSAK 53) 53), Aset dimiliki untuk dijual (PSAK 58) 1 – 2 Juni 2010 26 Workshop - PSAK 22 Goodwill (32) Excluded elements Consideration transferred Pihak pengakuisisi mengakui goodwill pada Previously tanggal akuisisi yang diukur sebagai selisih held interest Non-ontrolling lebih (a) atas (b) : interest a)) nilai l agregat d dari: i. Imbalan yang dialihkan Æ nilai wajar tanggal akuisisi (37); ii. Kepentingan nonpengendali pada pihak yang diakuisisi; dan iii. untuk kombinasi bisnis yyang g dilakukan secara bertahap (41 dan 42), nilai wajar pada tanggal akuisisi kepentingan ekuitas yang sebelumnya dimiliki oleh pihak pengakuisisi pada pihak yang di k i i i diakuisisi. b) selisih jumlah dari aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih pada tanggal akuisisi 1 – 2 Juni 2010 27 Goodwill Identifiable assets and liabilities Workshop - PSAK 22 Goodwill (33) Excluded elements Jika kepentingan ekuitas pihak yang diakuisisi lebih andal, goodwill ditentukan dengan nilai wajar tanggal akuisisi dari kepentingan ekuitas yang dialihkan. Jika terdapat imbalan yang dialihkan Æ nilai wajar kepentingan ekuitas pengakuisisi yang ditentukan dengan teknik penilaian (B46-49) 1 – 2 Juni 2010 28 Consideration transferred Goodwill Previously held interest Non-ontrolling interest Identifiable assets and liabilities Workshop - PSAK 22 Pembelian diskon (34 (34-36) 36) Jika jumlah b melebihi jumlah a, Æ pihak pengakuisisi mengakui keuntungan yang dihasilkan dalam laporan laba rugi pada tanggal akuisisi. Terjadi karena pembelian terpaksa atau karena pengecualian (22-31) Sebelum diakui, pihak pengakuisisi menilai kembali apakah telah mendidentifikasi dengan tepat seluruh aset yang diperoleh dan liabilitas yang dialihkan serta aset/kewajiban lain 1 – 2 Juni 2010 29 Excluded elements Consideration transferred Goodwill Previously held interest Non-ontrolling interest Identifiable assets and liabilities Workshop - PSAK 22 Imbalan yang dialihkan Diukur dengan nilai wajar Penjumlahan seluruh aset yang dilihkan pengakuisisi, liabilitas yang diakui pengakuisisi dan kepentingan ekuitas yang diterbitkan oleh pengakuisisi. pengakuisisi Penghargaan karyawan Par 30. Nilai tercatat imbalan yyangg dialihkan memiliki nilainya tercatat dengan nilai wajar Æ keuntungan dan kerugian pada tanggal akuisisi, (kecuali tetap berada dalam entitas Ætidak boleh diakui). 1 – 2 Juni 2010 30 Excluded elements Consideration transferred Goodwill Previously held interest Non-ontrolling interest Identifiable assets and liabilities Workshop - PSAK 22 Imbalan kontijensi Excluded elements Consideration transferred Goodwill Previously held interest Non-ontrolling interest Identifiable assets and liabilities Imbalan kontijensi timbul karena kesepakatan Mengakui imbalan kontijensi pada nilai wajar pada tanggal akuisisi. Diklasifikasikan sebagai liabilitas atau ekuitas berdasarkan definisi instrumen ekuitas (PSAK 50) Pengakuisisi g mengklasifikasikan g hak atas imbal hasil yang dari imbalan yang dialihkan sebelumnya sebagai aset jika memenuhi kondisi tertentu (58) 1 – 2 Juni 2010 31 Workshop - PSAK 22 Kepemilikan sebelumnya – akuisisi bertahap Excluded elements Pihak pengakuisisi mengukur kepentingan ekutias yang dimiliki sebelumnya pada pihak yang diakuisisi pada nilai wajar tanggal akuisisi dan mengakui keuntungan dan kerugian yang d h lk dihasilkan. Jumlah yang diakui alam pendapatan komprehensif lain diakui dengan dasar yang sama sebagaimana dipersyaratkan jika pengakuisisi telah melepas secara langsung kepentingan ekuitas yang dimiliki sebelumnya. 1 – 2 Juni 2010 32 Consideration transferred Goodwill Previously held interest Non-ontrolling interest Identifiable assets and liabilities Workshop - PSAK 22 Kombinasi Bisnis tanpa pengalihan Pengendalian dapat diperoleh tanpa adanya pengalihan imbalan, termasuk: Pihak yang yang diakuisisi membeli kembali sahamnya sehingga pengakuisisi memperoleh pengendalian Hilangnya hak veto yang sebelunnya menghalangi pengakuisisi untuk mengendalikan. Pengakuisisi dan yang diakuisisi sepakat untuk mengkombinasikan bisnisnya dengan kontrak semata. Contoh penggabungan dua bisnis bersama-sama bersama sama dalam satu kesepakatan gabungan (stapling arrangement) atau pembentukan perusahaan yang tercatat di dua bursa (dual p ) listed corporation) Pengakuan sesuai PSAK ini, memunculkan kepentingan non pengendali yang dominan atau seluruhnya. 1 – 2 Juni 2010 33 Workshop - PSAK 22 Periode Pengukuran Jika proses kombinasi bisnis belum selesai pada akhir periode pelaporan, maka pihak pengakuisisi melaporkan jumlah sementara untuk pos-pos (items) yang proses akuntansinya belum selesai. Pihak pengakuisisi menyesuaikan secara retrospektif jumlah sementara yang diakui pada tanggal akuisisi untuk mencerminkan informasi baru yang diperoleh tentang fakta dan keadaan yang ada pada tanggal p gg akusisi dan berdampak p pada p pengukuran p g yang y g diakui. Pihak pengakuisisi mengakui aset atau liabilitas tambahan jika informasi baru diperoleh mengenai fakta dan keadaan yang ada pada tanggal p gg akuisisi Periode pengukuran berakhir segera setelah pihak pengakuisisi menerima informasi yang dicari tentang fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi atau mempelajari bahwa informasi lebih tidak dapat diperoleh. Periode pengukuran tidak boleh melebihi satu tahun dari tanggal akuisisi. 1 – 2 Juni 2010 34 Workshop - PSAK 22 Elemen yang dikeluarkan Elemen yang dikeluarkan (51) Hubungan g antara p pengakuisisi g dan diakuisisi sebelum negosiasi bisnis kombinasi dimulai. Harus mengidentifiikasi setiap jumlah yang bukan bagian yang dipertukarkan. Pihak pengakuisisi mengakui hanya atas imbalan yang dialihkan untuk pihak yang diakuisisi serta aset yang diperoleh dan liabilitas yang diambilalih yang dipertukarkan untuk pihak yang diakuisisi sebagai bagian dari penerapan metode akuisisi. akuisisi Transaksi terpisah lainnya diperlakukan sesuai dengan SAK yang relevan. Tan & Lee Chapter 2 35 Excluded elements l Consideration transferred Goodwill Previously held interest Non-ontrolling interest Identifiable assets and liabilities © 2009 Pendekatan dua kolom Elemen yang dikeluarkan Excluded elements l Pembayaran yang dilakukan pada saat akuisisi yang tidak termasuk bagian transaksi kombinasi bisnis. Pertimbangkan alasan, siapa yang menginisiasi dan waktu transaksi (B50) Consideration transferred Previously held interest Non-ontrolling interest Goodwill Identifiable assets and liabilities Contoh • • • • • • Biaya transaksi. [par 53]. Penyelesaian hubungan yang telah ada. [par 52]. Remunerasi jasa karyawan di masa mendatang. [par 52]. 52] Penggantian untuk pihak yang diakuisisi. [par 52]. Biaya penerbitan saham atau utang. [par 53]. Pembayaran aset idemnification. [par 57]. Tan & Lee Chapter 2 36 Biaya akuisisi dicatat sebagai biaya periode berjalan dengan satu pengecualian pengecualian. Biaya penerbitan utang dan ekuitas PSAK 55. © 2009 Aset Indemnifikasi (indemnification) Penjual menjamin pihak pengakuisisi atas ketidakpastian kontijensi atau aset/liabilitas tertentu.(27-28) Misal : penjual menjamin liabilitas pengakuisisi tidak akan melampaui jumlah tertentu. Pihak p pengakuisisi g memperoleh p aset indemnifikasi, saat yang sama dengan saat mengakui hal yang dijamin dan diukur dengan dasar yang sama. Setiap akhir periode pengakuisisi mengukur aset indemnifikasi dengan dasar yang sama dengan aset/liabilitas yang dijamin dijamin. (57) Pengakuan dihentikan jika pengakuisisi mengambil aset, menjual atau kehilangan hak hak. Tan & Lee Chapter 2 37 © 2009 Akuntansi dan Pengukuran setelah Pengakuan Awal Secara umum, umum pihak pengakuisisi mengukur dan mencatat aset yang diperoleh, liabilitas yang diambil-alih atau terjadi, dan instrumen ekuitas yang diterbitkan dalam kombinasi bisnis sesuai dengan SAK terkait untuk pos-pos (items) tersebut, tergantung dari sifatnya. Panduan khusus (a) hak yang diperoleh kembali; (b) liabilitas kontinjensi yang diakui pada tanggal akuisisi; (c) aset indemnifi kasi; dan (d) imbalan kontinjensi. Paragraf B63 memberikan panduan aplikasi yang terkait. 1 – 2 Juni 2010 38 Workshop - PSAK 22 Akuntansi dan Pengukuran setelah Pengakuan Awal hak yyangg diperoleh p kembali;; Diakui sebagai aset tidak berwujud dan diamortiasasi selama sisa periode kontraktual yang mendasari kontrak tersebut. b Nilai tercatat sebagai dasar untuk menentukan keuntungan dan kerugian jika dijual. dijual liabilitas kontinjensi yang diakui pada tanggal akuisisi; Diakui selama belum kadaluwarsa atau dibatalkan sebesar nilai yang lebih tinggi dari: • Jumlah yang seharusnya diakui menurut PSAK 57 • Jumlah yyangg pada p awalnya y diakui dikurangi g dengan g akumulasi amortiasi (PSAK 23) 1 – 2 Juni 2010 39 Workshop - PSAK 22 Akuntansi dan Pengukuran setelah Pengakuan Awal Aset indemnification Mengukur aset indemnifikasi yang diakui dengan dasar yang sama dengan liabilitas atau aset yang dijamin, tunduk kepada setiap pembatasan kontraktual atas jjumlahnya. p y Untuk aset indemnifikasi yang setelah pengakuan awalnya tidak diukur pada nilai wajarnya, subyek dari penilaian manajemen tentang kolektibilitas aset indemnifikasi tersebut tersebut. Pihak pengakuisisi menghentikan pengakuan ketika pihak pengakusisi mengambil aset, menjualnya, atau kehilangan hak atasnya. Imbalan kontijensi Ekuitas, tidak diukur kembali dan penyelesaiannya diperhitungkan dalam ekuitas Instrumen keuangan (PSAK 55) diukur dengan nilai wajar munculnya keuntungan/kerugian (P/L atau komprehensif) Tidak termasuk instrumen keuangan Æ PSAK 57 1 – 2 Juni 2010 40 Workshop - PSAK 22 Pengungkapan Pih Pihak k pengakuisisi k i i i mengungkapkan k k informasi i f i yang memungkinkan pengguna laporan keuangan dapat mengevaluasi sifat dan dampak keuangan dari kombinasi bisnis yang terjadi: j selama periode pelaporan berjalan; atau setelah akhir periode pelaporan tetapi sebelum t tanggalpenyelesaian l l i laporan l keuangan. k Diatur lebih lanjut B64-B66 1 – 2 Juni 2010 41 Workshop - PSAK 22 Pengungkapan Pihak pengakuisisi mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan dapat mengevaluasi dampak keuangan dari penyesuaian yang diakui pada periode pelaporan berjalan yang berhubungan dengan kombinasi bisnis yang terjadi pada periode tersebut atau periode pelaporan sebelumnya. (B67) Jika Jik pengungkapan k spesifik ifik yang di dipersyaratkan tk tid tidak k mencapai tujuan pengungkapan, maka pihak pengakuisisi mengungkapkan seluruh informasi tambahan yang diperlukan untuk mencapai tujuan tersebut 1 – 2 Juni 2010 42 Workshop - PSAK 22 Ketentuan Transisi A Asett dan d liliabilitas bilit yang b berasall d darii kkombinasi bi i bi bisnis i yang tanggal akuisisinya sebelum 1 Januari 2011 tidak disesuaikan dengan berlakunya Pernyataan ini. Goodwill yang diakui sebelumnya Æ prospektif unntuk kombinasi bisnis sebelum 1/1/2011. Menghentikan amortisasi goodwill Mengeliminasi jumlah tercatat yang terkait dengan akumulasi amortisasi sehubungan penurunan goodwill Melakukan M l k k ujiji penurunan nilai il i atas t goodwill d ill Goodwill negatif yang diakui sebelumnya Jumlah tercatat goodwill negatif dihentikan pengakuannya dengan melakukan penyesuaian terhadap saldo laba awal periode tahun buku 1/1/2011 1 – 2 Juni 2010 43 Workshop - PSAK 22 Ketentuan Transisi Investasi I t i yang dicatat di t t dengan d metode t d ekuitas k it setelah t l h 1/1/2011 Diperoleh setelah 1/1/2011 Amortisasi goodwill tidak termasuk dalam menentukan bagian entitas atas l b rugii iinvestee. laba t Penghasilan jika muncul goodwill negatif Æ menentukan bagian entitas atas laba rugi Diperoleh sebelum1/1/2011 Menghentikan amortiasi goodwill Menghentikan goodwill negatif Pajak Penghasilan Pengakuisisi menerapkan PSAK 46 secara prospektif. g mengakui g p perubahan dalam aset p pajak j tangguhan gg Pengakuisisi tersebut sebagai penyesuaian laba atau bukan jika disyaratkan dalam PSAK 46 1 – 2 Juni 2010 44 Workshop - PSAK 22 Forum Ketua Jurusan Akuntansi PTN Se-Indonesia IAI-KAPd Dwi Martani 081318227080 dwimartani@yahoo.com atau martani@ui.ac.id 1 – 2 Juni 2010 45 Workshop - PSAK 22
