02/10/2015
Co-operative Compliance en de rol van
Compliance Management Systemen
1
02/10/2015
Uitgangspunten Co-operative Compliance
 Vertrouwen, Begrip en Transparantie
 Governance
 Control
 Responsief Handhaven
VERTROUWEN versus CONTROL
Compliance management verklaard?
 The organising principles of co-operative compliance
are trust and co-operation (OECD, 2008)
 The demand for trust creates corresponding
demands for evidence
 ‘internal control systems and related public
disclosures, such as financial statements and internal
control statements, have been transformed into the
material representation or proxy for trusting
organisations and their leaders.’ (Power, 2007)
2
02/10/2015
Compliance management verklaard?
‘private regulation schemes or new governance
approaches attempts to ‘moralise’, ‘responsibilise’ or
‘socialise’ commercial actors by requiring them to
implement internal compliance systems.’
(Shamir, 2010).
Compliance Management Systems effectief?
‘research shows that the implementation of
compliance management systems often does not and
cannot achieve idealistic policy purposes’
(Parker & Gilad, 2011)
Compliance Management Systems effectief?
Redenen (Parker & Gilad, 2011):
 Externe beeldvorming door management, ‘window
dressing’
 Verschillen in ‘Risk appetite’
 Risk management en startpunt voor onderhandeling
met verwijzing naar de inspanningen
 Compliance is situationeel
3
02/10/2015
RISK APPETITE
Risk Tolerance vs. Risk Appetite
 Risk Tolerance  voorzorgsbeginsel
 Risk Appetite  ondernemerschap
 Contemporary conceptions of risk appetite reflect
this world-level conception and articulate
organizations as legitimate risk-takers on behalf of
society. (Power, 2009)
 Risk appetite is the amount of risk an entity is willing
to bear, an amount which can be rationally
determined by senior management of an
organization. (COSO, 2004)
4
02/10/2015
Risk Appetite in Compliance Management
Het hedendaagse concept Risk Appetite kent twee
voorkeuren:
 Die van de maatschappij zoals vastgelegd in de wet
en te handhaven door de toezichthouder
 Die van de onderneming in de uitvoering van zijn
economische activiteiten.
WELKE APPETITE TELT?
Internationale praktijk
Aanleiding
5
02/10/2015
Voorstellen
Tax Strategy
Aggresive Tax Planning
6
02/10/2015
Tax risk management and governance review
guide
https://www.ato.gov.au/Business/Large-business/In-detail/Key-products-andresources/Tax-risk-management-and-governance-review-guide/
ATO
 Board-level responsibilities – Here we outline how a
board can ensure they are both independent and
effective. Note this includes where applicable, their
delegated representatives, such as an audit
committee.
 Managerial Level responsibilities – Here we provide
examples of the controls that can be implemented to
help mitigate tax risks and how management can test
and provide assurance for the operational
effectiveness of their controls.
Board level control 1: Formalised tax control
framework
 Better practice can be demonstrated by:
 A formal tax strategy document
 Policies endorsed by your board of directors that
 outline
the organisation's tax risk appetite
an acceptable level of tax risk for day-to-day operations and
what requires escalation
 are published internally and in your annual report.
 detail
7
02/10/2015
Nederland
Leidraad Toezicht Grote ondernemingen:
H4: Compliance verkenning
Strategische doelstellingen:
 de houding van het bestuur ten aanzien van (fiscale)
risico’s (risicobereidheid)
H7: Fiscale Beheersing
Deelproces Tax-planning :
 Het is daarom belangrijk dat de tax planning dient aan
te sluiten bij de bedrijfsstrategie en de
risicobereidheid van de onderneming.
8.4 Aandachtspunten Vooroverleg
Fair share
Het uitgangspunt is wel dat de Belastingdienst altijd
reflectie geeft aan de organisatie als die zich bedient van
een fiscaal agressieve methode. Het behandelteam laat –
na afstemming met leidinggevenden en vaktechnische
specialisten – de organisatie weten dat de Belastingdienst
het gebruik van kwalificatieverschillen ‘moreel’ niet
‘vanzelfsprekend’ vindt. Op deze manier legt het
behandelteam de verantwoordelijkheid voor de ethische
keuze om de agressieve structuur toe te passen bij de
leiding van de organisatie zelf en wil het voorkomen dat de
keuze van deze structuur als ‘gelegitimeerd’ wordt opgevat
door stilzwijgen van de Belastingdienst.
Samenvatting
 Risk Appetite versus Risk Tolerance
 Ondernemerschap versus Voorzorgsbeginsel
 UK: Spirit of the law
 Aus: Outline of risk appetite and detail an acceptable
level of tax risk for day-to-day operations and what
requires escalation
 Nederland: Reflecteren en voorkomen van
legitimering
8
02/10/2015
Fiscale ethiek voor multinationals
 Nakomingsplicht
 Fair share plicht
Richard Happé, WFR 2015/938
Deugdenethiek: 1.
Deugd van de praktische wijsheid
1. de geest van de wet,
2. het niet meer dan één keer ten laste van het resultaat
brengen van dezelfde kosten,
3. het onderzoek naar het eigenlijke motief om een
structuur toe te passen,
4. de aanwezigheid van een relevante economische
activiteit,
5. de “effective tax burden” in het licht van het
commerciële resultaat en ten slotte
6. het kunnen uitleggen van een structuur en haar
gevolgen aan de samenleving.
Deugdenethiek: 2.
Deugd van de terughoudendheid en het
maatgevoel
 Verdiscontering van de fair-shareplicht en de
nakomingsplicht leidt in voorkomende gevallen tot
tempering van het ongebreideld nastreven van het
eigenbelang van de onderneming.
9